增值税概述(PPT 111页)ikce.pptx

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1、第第2 2章章 增值税增值税图：增值税发票样票 2.1 2.1 增值税概述增值税概述 2.2 2.2 征收范围征收范围 2.3 2.3 纳税人纳税人 2.42.4税率和征收率税率和征收率 2.5 2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算 2.62.6出口货物退（免）税出口货物退（免）税 2.7 2.7 税收优惠税收优惠 2.8 2.8 征收管理征收管理主要内容主要内容2.1 2.1 增值税概述增值税概述增值税目前是我国的第一大税种，它是1994年1月1日在全国范围正式施行的。现行增值税的基本规范，是2008年11月5日，经国务院第34次常务会议修订通过的中华人民共和国增值税暂行条例，自2009年1

2、月1日起开始施行。2.1.1 2.1.1增值税的概念增值税的概念 2.1.1.12.1.1.1增值额的概念增值额的概念增值额是指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价值。增值额的概念还可以从以下两个方面理解：1就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相当于该经营单位创造的价值。2就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总值。2.1.1.2 2.1.1.2法定增值额的概念法定增值额的概念法定增值额是指以法律形式确定的增值额，是相对理论增值额而言的。从各国实践看，增值额不一定是理论上的增

3、值额。法定增值额的意义在于：（1）体现本国的经济政策。有的国家出于鼓励扩大投资的考虑，规定外购的固定资产不论是否消耗掉，都可以一次性扣除；有的国家出于财政收入的考虑，规定外购的固定资产全部不给予扣除。（2）统一计算税额的需要。只有从法律上规定增值额，才能保证增值税税额计算的统一性和一致性。2.1.1.32.1.1.3增值税的概念增值税的概念增值税是以商品的法定增值额为课税对象的一种税。开征增值税的国家在计算增值税时，都不是直接以增值额为计税依据，而是采用依照销售额乘以适用税率计算出应纳税额，扣除外购项目已纳的税额，这一方法称为税款抵扣法。应纳增值税=销售额增值税税率-外购项目已纳税额 2.1.

4、22.1.2增值税的产生与发展增值税的产生与发展增值税最早是由法国于二十世纪40年代末50年代初创立的，实行增值税之前，法国实行的是对商品在各生产环节按全部价值征收的“营业税”，这种税的最大弊端是重复课税，不利于专业化生产的发展。由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，具有利于生产向专业化、协作化方向的发展，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有140多个国家和地区实行了增值税，增值税逐渐成为一个国际通用的税种。我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税。2.1.3 2.1.3增值税的类型增值税的类型实行增值税的国家在计算法定增值额时，都允许扣除外购流动资产的已纳税额

5、，但对外购的机器、设备、厂房等固定资产的已纳税额是否给予扣除，各国的增值税法则做出了不同的规定，于是形成了以下三种类型的增值税：1.消费型增值税消费型增值税。消费型增值税是指征收增值税时，允许将纳税期内外购的固定资产已纳税额一次性给予扣除，即纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不课税，就整个社会而言，课税依据实际上只限于消费资料，故称消费型增值税。2.收入型增值税收入型增值税。收入型增值税是指征收增值税时，只允许扣除相当于当期外购的固定资产折旧部分的已纳税额，就整个社会而言，课税依据相当于国民收入，故称收入型增值税。3.生产型增值税生产型增值税。生产型增值税是指征收增值税时，不允许将外购固定资

6、产已纳税额扣除，就整个社会而言，课税依据既包括消费资料，又包括生产资料，课税范围与国民生产总值相一致，故称生产型增值税。由于上述三种类型的计税依据有所差别，因此不同类型增值税的收入效应和激励效应是不同。如果从财政收入的角度看，生产型增值税的效应最大。如果从激励投资的角度看，消费型增值税的效应最大，同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便，被公认为是当前国际上最先进、最能体现增值税制度优越性的一种增值税类型。有的经济不发达国家选择实行生产型增值税，而西方发达国家则多选则实行消费型增值税。2.1.4 2.1.4增值税的特点增值税的特点 1.只就销售额中的增值部分课税，克服

7、了重复课税。增值税仅就企业销售额中属于本企业创造的，尚未征过税的那部分价值征税，对销售额中在其他企业已纳过税转移到企业的那部分价值不再征税。这是增值税最本质的特征，也是区别于其他间接税的一个显著特点。2.具有同一售价商品税负的一致性。增值税征收不因生产、流通环节的变化而影响税收负担，不同商品只要最后销售的总值相同，不论生产、经营环节多少，税负都是一致的。【案例分析】【案例分析】甲商品和乙商品适用的增值税税率均为10%，其他条件见下表。甲商品从生产到消费经过两个环节，第一环节销售价格50单位，增值额是50单位；第二环节的销售价格，即最终销售价格是100单位。由于增值税是以增值额为计税依据，所以第

8、一环节的税额是5单位（5010%），第二环节的税额是5单位（5010%），两环节的税额共10 单位。乙商品从生产到消费经过四个环节，第一环节销售价格20单位，增值额是20单位；第二环节的销售价格是50单位，增值额是30单位；第三环节的销售价格是80单位，增值额是30单位；第四环节的销售价格是100单位，即最终销售价格是100单位，增值额是20单位。由于增值税是以增值额为计税依据，所以第一环节的税额是2单位（2010%），第二环节的税额是3单位（3010%），第三环节的税额是3单位（3010%），第二环节的税额是2单位（2010%），四环节的税额共10 单位。可见，甲、乙商品的最终销售额都是10

9、0 单位，两商品无论经过两个环节，还是四个环节，最终负担的税额是一致的。3.具有征收上的广泛性和连续性。广泛性是指从生产经营的横向关系看，凡从事生产经营的企业，只要有增值额就征税，而不论这个企业经营性质、经营方式、经营规模、经营结果如何。连续性是指从生产经营的纵向关系看，增值税延伸到生产、流通各个环节，商品每经过一个环节都要就该环节的增值额征税。2.1.5 2.1.5增值税的作用增值税的作用 2.1.5.12.1.5.1有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求企业在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求企业的生产组

10、织形式是专业化、协作化的生产组织形式。的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形式。而增值税是按增值额课税，不同商品不论其流转环节多少，只要商品最后销售价格相同，税负就一致，这就使得增值税可以促进专业化、协作化生产方式的发展。2.1.5.2 2.1.5.2有利于财政收入的稳定增长有利于财政收入的稳定增长在实行按流转全额课税的税制情况下，企业为了少负担税款，往往采取搞“大而全、小而全”的全能厂，达到减少销售环节，进而减少纳税环节，少缴纳税款的目的。可见，按流转全额课税，税收收入会受到流转环节的影响。而增值税是按增值额课税，vm对企业来说是增值额，对整个社会而言，是一个国家一定时期的国民收入，因此

11、增值税收入会随着国民收入的增加而增长，不受流转环节多少的影响，税收收入稳定。2.1.5.3 2.1.5.3有利于促进对外贸易的发展有利于促进对外贸易的发展出口商品不含税是国际税收的惯例，它可以使出口商品以不含税的价格进入国际市场，增加在国际市场上的竞争力，扩大该国的出口规模。增值税按增值额课税，各环节增值额之和等于该产品的最终销售额，按商品的最终销售额计算退税，可以将该商品在生产、流通全过程缴纳的全部税款退给企业，既准确又彻底，可使该商品以完全不含税的价格进入国际市场，增加出口国商品的竞争力。2.2 2.2 征收范围征收范围根据国务院颁布的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境

12、内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物，属于增值税的征收范围。2.2.12.2.1征收范围的一般规定征收范围的一般规定 2.2.1.12.2.1.1销售或者进口货物销售或者进口货物货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物：是指有偿转让货物的所有权。进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物。2.2.1.2 2.2.1.2提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。“修理修配”是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，

13、使其恢复原状和功能的业务。2.2.22.2.2征收范围的特殊规定征收范围的特殊规定 2.2.2.12.2.2.1属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 1、货物期货(包括商品期货和贵金属期货)2、银行销售金银的业务 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 2.2.2.2 2.2.2.2视同销售货物行为视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他

14、机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。税法做出上述规定的目的是：（1）保证增值税税款抵扣制度的实行，避免造成由于纳税人发生上述行为，导致税款抵扣环节的中断。（2）避免由于纳税人发生上述行为，导致销售货物税收负担不平衡的问题。2.2.2.3 2.2.2.3混合销售行为混合销售行为混合销售行为是指一项

15、销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。其中“一项销售行为”是指销售货物与提供非应税劳务，两者密切相联，且从同一受让者取得价款。“非应税劳务”是指纳营业税的劳务，并且该非应税劳务必须是为了直接销售这批货物而提供的。税法对混合销售行为的规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。【案例分析】【案例分析】华永是一家生产塑钢窗的企业，5月份销售塑钢窗给震邦房地产开发公司，取得销售收入500万元，同时，华永公司负责安装这批塑钢窗，并取得安装费收入

16、80万元。华永公司的这项销售行为就是税法规定的混合销售行为，因为在这项销售行为中，既涉及销售货物（即塑钢窗），又涉及提供非应税劳务（即安装塑钢窗劳务），且提供的安装劳务是直接为了销售塑钢窗而提供的，而且是从震邦房地产开发公司，即税法所说的同一受让方取得的价款。塑钢窗生产企业属于增值税条例规定的货物生产企业，故其发生的混合销售行为，视为销售货物，应将其取得的销售款和安装劳务收入580万元（500+80）一并缴纳增值税，对其取得的安装劳务收入不再缴纳营业税。对安装塑钢窗所购进货物的进项税额，凡符合增值税条例规定的，在计算增值税时，准予从销项税额中抵扣。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销

17、售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.2.2.42.2.2.4兼营行为兼营行为兼营行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目的，且从事的非增值税应税项目与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。税法对兼营行为的规定：纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，对货物或者应税劳务的销售额

18、按各自适用的税率征收增值税，对非增值税应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【案例分析】【案例分析】建新是一家销售建筑装饰材料公司，在该公司的日常业务中，既有从事批发和零售建筑材料的业务，又有对外承揽安装和装饰工程的业务。7月1日至31日累计共对外销售建筑材料290万元，7月20日承揽安阳公司委托的装饰工程业务，收取价款20万元。建新公司7月份开展的业务就属于税法规定的兼营行为，因为建新公司销售建筑材料是税法所说的销售货物，其提供装饰工程业务是税法所说的从事非应税劳务，其从事的

19、两项业务没有直接的联系和从属关系，且向安阳公司提供装饰工程劳务与其对外销售的建筑材料的受让方并不是同一个企业。2.3 2.3 纳税人纳税人 2.3.12.3.1纳税人的一般规定纳税人的一般规定增值税纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。所称在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。2.3.22.3.2纳税人的特殊规定纳税人的特殊规定承租人或者承包人。单位租赁或者承包给其他

20、单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。【案例分析】联利公司是一家国有企业，2007年3月与德国A公司（在我国境内未设有经营机构，且没有代理人）签订设备进口合同，进口一台专业仪器，合同约定设备保修期为一年。2008年10月该设备局部损坏，德国A公司派遣两名专业工程师前来维修，并取得修理费收入32万元人民币。按照我国增值税条例的规定，德国A公司在中国境内提供修理修配劳务，其取得的劳务费收入32万元，应向中国政府缴纳增值税，即其是增值税的

21、纳税义务人，由于其没有在我国境内设有经营机构，且没有代理人，故其应纳税额由联利公司作为代扣代缴义务人，代扣代缴税款。2.3.32.3.3小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，上一环节纳税人缴纳的增值税，下一环节纳税人在缴纳增值税时可以抵扣。这就要求增值税纳税人会计核算必须健全，并且能够准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，否则一旦下一环节纳税人多抵扣税款，就会造成国家税收收入的减少。但目前我国增值税纳税人的会计核算水平高低不一，差距较大，有些经营规模小、会计核算不健全的纳税人不能准确核算增值税的销项税额、进

22、项税额和应纳税额，为此增值税暂行条例将纳税人按其会计核算是否健全以及经营规模的大小来加以划分，分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。2.3.3.1 2.3.3.1小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定及管理 1、小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年应税销售额在税法规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元（含）以下的；

23、（2）从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。2、小规模纳税人的管理小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人的有关规定计算应纳税额。小规模纳税人虽然实行简易征税办法，一般不使用增值税专用发票，但考虑到增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在

24、的经济往来的实情，国家税务总局根据授权专门制定实施了增值税小规模纳税人征收管理办法。2.3.3.2 2.3.3.2一般纳税人的认定及管理一般纳税人的认定及管理 1、一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应税销售额，超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2、一般纳税人的管理增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。1994年国家税务总局制定了增值税一般纳税人申请认定办法。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.42.4税率和征收率税率和征收率从各国增值税的实践看，增值税税率的设计一般都遵循了减少税率档次的原则，这主要是和增值税的

25、中性税种，发挥普遍调节作用，以及增值税实行税款抵扣制度有关。我国现行增值税对一般纳税人实行17%的基本税率、13%的低税率和出口零税率；对小规模纳税人实行3%的征收率 2.4.12.4.1税率税率 2.4.1.12.4.1.1税率的一般规定税率的一般规定 1.17%基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%的基本税率。2.13%低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13。（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制

26、品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。自2009年1月1日起，将金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。食用盐仍继续适用13%的增值税税率。3.零税率除国务院另有规定外，纳税人出口货物适应零税率。2.3.3.2 2.3.3.2税率的特殊规定税率的特殊规定税法对兼营不同税率货物或者应税劳务的适用税率做出了特殊的规定。税法规定，纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。关于营业税改增值税2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业

27、税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2.4.22.4.2征收率征收率 2.4.2.12.4.2.1征收率的一般规定征收率的一般规定考虑到

28、小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按基本税率和低税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，增值税规定对小规模纳税人统一按3%的征收率计税。2.4.2.2 2.4.2.2征收率的特殊规定征收率的特殊规定下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额。1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。2.纳税人销售自己使用过的物品的2.5 2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算 增值税依据纳税人的会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税

29、人两类，两类纳税人应纳税额的计算采取不同的计算方法。2.5.12.5.1一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。因此，增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小，主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 2.5.1.1 2.5.1.1销项税额的计算销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额销售额适用税率 1.一般销售方式下销售额的确定销售额是指

30、纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管

31、部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2.特殊销售方式下销售额的确定纳税人在销售活动中，会采用多种不同的销售方式，在不同的销售方式下如何确定计征增值税的销售额，税法对此做出了具体规定：（1）采取折扣方式销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。税法规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销售

32、方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字专用发票。销售折扣 理财费用，不可扣除。销售折让 货物品种或质量原因价格折扣，可扣除。实物折扣 不可扣除，按赠送他人计算征收。（2）采取以旧换新方式销售以旧换新销售是指纳税人在销售货物时，有偿收回旧货物并以折价部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定，采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。另外，考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【案例分析】【案例分析】国祥商场是

33、一家大型电器销售商场，2月份推出以旧换新的促销方式销售X型彩色电视机，该型号的电视机每台售价为2300元，顾客在用旧电视机换购新彩电时，可以折价50元，即只支付2250元就可买到这一型号的彩电。但国祥商场在缴纳增值税时，确认的计税销售额应是每台2300元，而不是2250元。（3）采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售出货物后，按约定的期限由销售方一次或分次将购货款全部或部分退还给购货方的一种销售方式。税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售以物易物销售是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结

34、算，实现货物购销的一种销售方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（5）包装物押金的计税问题税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。（6）对纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为销售额的确定 按下列顺序确定销售额：

35、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1成本利润率)征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1成本利润率)消费税或：组成计税价格=成本(1成本利润率)(1-消费税税率)其中，公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定，但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。【例2-1】【例2-1】方兴公司是增值税

36、一般纳税人，10月份将一批自产的帐篷捐赠给灾区，该批帐篷共计20，000件，每件帐篷的单位成本是115元，该公司无同类货物的销售价格，也无其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格。请计算该批帐篷的计税销售额。解答：对外捐赠自产货物，视同销售，应缴纳增值税。由于该公司无同类货物的销售价格，也无其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格，则应按组成计税价格作为计征增值税的销售额。组成计税价格=20，000115（1+10%）=2，530，000（元）3.含税销售额的换算由于增值税是价外税，计税销售额是不含税销售额。但在现实生活中，多会出现一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取

37、的情况，其销售就是含税销售额。因此，一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）【例2-2】【例2-2】某百货商场为增值税一般纳税人，10月份销售本月购进的钢琴两台，每台零售价5.85万元要求：计算该百货商场10月份的计税销售额。解析：该百货商场10月份计税销售额为：不含税销售额=5.85（1+17%）2=10（万元）2.5.1.2 2.5.1.2进项税额的计算进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务

38、所支付的增值税税额，即销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。1准予从销项税额中抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额包括，增值税专用发票上注明的税额；从海关取得的进口完税凭证上注明的税额；允许抵扣进项税额的特殊情况。其中特殊情况允许抵扣的进项税额具体包括：（1）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率 其中买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。(2)运输费用进项税额的确定。购进或者销售货物以及在生产经

39、营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率需要说明的几点：所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票；【例2-3】【例2-3】富成机械制造厂，为增值税一般纳税人，2月份购进钢材一批，取得增值税专用发票上注明的价款为20万元，另支付货物运输费用等杂

40、费，包括运费1.1万元、建设基金0.2万元、装卸费0.3万元、保险费0.2万元。要求：计算该企业2月份购进钢材应抵扣的进项税额。解析：2017%（1.1+0.2）7%3.49（万元）2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）第（1）项至第（4）项规定的不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输

41、费用。3.纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。4.兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的确定一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 2.5.1.3 2.5.1.3应纳税额的计算应纳税额的

42、计算纳税人销售货物或应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额 1计算销项税额的时间确定增值税纳税人销售货物或者提供应税劳务后，什么时间确定销项税额，关系到纳税人当期应纳税额的多少，为此税法做出了严格的规定。确定销项税额的时间总的原则是，销项税额的确定不得滞后。2计算进项税额的抵扣时限增值税纳税人在购进货物或者接受应税劳务时，要负担增值税税额，即进项税额，纳税人进项税额抵扣时间的确定，直接关系到纳税人当期应纳税额的多少，为此税法做出了严格的规定。确定进项税额的抵扣时限总原则是进项税额的抵扣不得提前。（1）防伪税控系统开具的增值税专

43、用发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当自开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。（3）运费发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不予抵扣。（4）一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让

44、当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。3进项税额不足抵扣的处理当期销项税额大于当期进项税额，为应交税款；当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。4扣减发生期进项税额的规定由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。【例2-4】【例2-4】(1)开出增值税

45、专用发票销售甲产品50台，单价8000元，并交与购货方；(2)将20台乙产品分配给投资者，单位成本6000元，没有同类产品的销售价格；(3)基本建设工程领用材料1000公斤，不含税单价50元，计50000元；(4)改、扩建职工食堂领用材料200公斤，不含税单价50元，计10000元，改、扩建领用乙产品1台；(5)本月丢失钢材8吨，不含税单价2000元，作待处理财产损失处理；(6)本月外购货物取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的增值税为70000元，支付运输费用120万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。要求：计算该机械厂8月份的销项税额、进项税额转出额以及本月应交纳的增值税

46、额。解析：（1）销项税额=80005017%=68000（元）（2）销项税额=600020(110%)17%=22440（元）（3）进项转出额=5000017%=8500（元）（4）进项转出额=1000017%=1700（元）销项税额=6000(110%)17%=1122（元）（5）进项转出额=2000817%=2720（元）（6）进项税额=70000+1207%=70008.4（元）本月销项税额=68000224401122=91562（元）本月进项税额转出=850017002720=12920（元）本月应交增值税=9156270008.412920=34473.6（元）2.5.2 2.5.

47、2小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额销售额征收率(3%)小规模纳税人在计算应纳税额时，应注意以下几个问题：1小规模纳税人不得抵扣进项税额 2小规模纳税人销售额的确定 小规模纳税人的销售额与一般纳税人销售额的规定一样，即销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括依3%的征收率收取的增值税税额。3.含税销售额的换算因为增值税是价外税，小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：销售额含税销售额（13%）4.主管税务机关为小规

48、模纳税人代开发票应纳税额计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。【例2-5】【例2-5】佳坊日用品加工厂为增值税小规模纳税人，9月份取得销售收入总额20.60万元。要求：计算该日用品加工厂9月份应缴纳的增值税税额。解析：不含税销售额=20.60（1+3%）=20（万元）应纳增值税税额=203%=0.6（万元）2.5.32.5.3进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法，目的是平衡进口商品与国内商品的税负。根据我国增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内一切进口货物的单位和个人都应当依照规定缴纳增值税。纳税人进口货物，按

49、照组成计税价格和增值税税率计算应纳税额。1.组成计税价格的确定按照海关法和进出口关税条例的规定，一般贸易项下进口货物的关税完税价格是指以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。所称成交价格是指一般贸易项下进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。到岸价格是指货物价格加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用的价格。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税如果进口货物属于消费税条例规定的应税消费品，该进口货物的组成计税价格中还要包括进口环节已纳的消费税税额。则组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税 =关税完税价格（1

50、+关税税率）（1-消费税税率）2.应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额，即不得抵扣发生在我国境外的各种税金。应纳税额=组成计税价格税率【例2-6】【例2-6】有进出口经营权的某外贸公司，11月份从国外进口货物500吨，海关审定的到岸价格是220万元。该货物的关税税率为10%，增值税税率为17%。要求：计算该外贸公司从国外进口该货物在进口环节缴纳的增值税。解析：组成计税价格关税完税价格关税=220(1+10%)=242（万元）应纳税额组成计税价格税率=24217%=41.14（万元）2.62.6出口货物退（免）税出口货物退（免）税出口货物退