审计学7-第7章内部控制系统及其评审gvgs.pptx

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1、第第7 7章章 内部控制系统及其评审内部控制系统及其评审一、教学计划本章教学需要4个学时。二、教学大纲（一）内部控制系统1、内部控制系统的含义2、内部控制系统的种类3、内部控制的内容（二）内部控制的描述1、文字表述法2、调查表法3、流程图法（三）内部控制的评审1、评审内部控制系统的健全性2、评审内部控制的有效性3、评审内部控制系统的风险水平三、教学目的通过本章的学习，应掌握内部控制系统及其内容，掌握内部控制系统的描述和内部控制系统评审的基本理论和基本方法，为具体实务审计打好基础。四、教学要求理解内部控制系统的含义、内部控制系统的种类和内部控制系统的内容等基本理论；了解和掌握内部控制系统描述的三

2、种基本方法，即文字表述法、调查表法和流程图法；理解并掌握评审内部控制系统健全性、有效性和风险水平的内容和方法。7 7 内部控制系统及其评审内部控制系统及其评审7-17-1内部控制系统内部控制系统7-27-2内部控制的描述内部控制的描述7-37-3内部控制的评审内部控制的评审内部控制理论的发展内部控制理论的发展内部牵制（20世纪初到40年代)1905年由 LRDicksee 提出 RH蒙哥马利在1912年出版的审计理论与实践一书 George E Bennett 1930年完整定义 柯氏会计辞典定义一般来讲，内部牵制机能的执行大致可分为4类：（1）实物牵制 （4）体制牵制（2）机械牵制 优缺点（

3、3）簿记牵制内部控制阶段（内部控制阶段（20世纪世纪40年代年代80年代）年代）1947年，美国注册会计师协会（AICPA）下属审计程序委员会在其审计准则暂行公告中第一次正式提出内部控制概念1949年，AICPA下属审计程序委员会对内部控制给出权威性定义1958年10月 SAS291963年 SAS33财政部优缺点内部控制结构（内部控制结构（20世纪世纪8090年代）年代）1988年，美国注册会计师协会发布审计准则公告第55号（SAS55）明确内部控制结构三要素-控制环境-会计系统-控制程序内部控制整体框架（内部控制整体框架（20世纪世纪90年代至今）年代至今）-定义-要素-5个要素之间关系-

4、6个方面理解 10个新的价值观念 我国内部控制框架7-17-1内部控制系统内部控制系统内部控制系统的含义内部控制系统的含义内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序、并予以规模化、系统化、使之组成一个严密序、并予以规模化

5、、系统化、使之组成一个严密的、较为完整的体系。的、较为完整的体系。内部控制目标有关内部控制的一般考虑有关内部控制的一般考虑管理当局责任合理的保证固有的缺陷与审计关系内部控制的作用内部控制的作用-保护财产安全-保护会计记录的可靠-及时提供可靠的财务信息-减少费用，增加盈利-减少和避免无意识的风险-预防、查核错误和异常现象-保证正确履行所授予的职责-保证履行法律责任内部控制制度的种类7-17-1内部控制系统内部控制系统内部控制系统的种类内部控制系统的种类内部控制系统按要素分类内部控制系统按要素分类 控制环境控制环境 风险评估风险评估 控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通 监督监督 内部控制系统按

6、工作范围分类内部控制系统按工作范围分类 内部管理控制系统内部管理控制系统 内部会计控制系统内部会计控制系统 内部控制系统按建立的目的分类内部控制系统按建立的目的分类 保护财产物资的内部控制系统保护财产物资的内部控制系统 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统内部控制系统按控制方式分类内部控制系统按控制方式分类 预防性内部控制系统预防性内部控制系统 察觉性内部控制系统察觉性内部控制系统 内部控制的内容内部控制的内容 合规、合法性控制合规、合法性控制授权、分权控制授权、分权控制

7、 不相容职务控制不相容职务控制业务程序标准化控制业务程序标准化控制 复查核对控制复查核对控制 人员素质控制人员素质控制 组织机构控制组织机构控制内部审计控制内部审计控制实物保护控制实物保护控制风险防范控制风险防范控制7-17-1内部控制系统内部控制系统授权批准控制授权批准控制 -授权顺序 -按其形式划分 一般授权 特定授权 -必须建立授权批准体系 授权批准范围 授权层次 授权责任 授权批准程序 建立授权批准检查制度不相容职务分离控制不相容职务分离控制-什么叫不相容职务分离-哪些职务要分离授权执行执行审查执行记录记录审核经济业务保管记录保管核对总账日记账总账明细账重要仓库、有价证券、联合控制平级

8、关系明细分工不存在责任共负、成绩共有物资保管、记录职能部门例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务1 授权执行某项业务2 审查某项业务3 保管某项财产物资4 记录明细账5 记录曰记账6 记录总帐7 进行帐实核对8 执行某项经济业务9 记录某项经济业务10 记录某项财产物资业务程序控制业务程序控制授权主办核准执行记录复核信息质量控制-管理文件控制 组织图 工作岗位说明-会计记录控制 复式记账控制 会计凭证控制 会计账簿控制 报表和结账程序控制 会计政策凭证编号控制统一会计科目人员素质控制人员素质控制 -控制目的 -控制的要点 招聘程序 作业标准 培训计划 考核奖惩 信用保险 岗位轮换组织机构控制组

9、织机构控制-对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制-法人的治理结构问题，涉及公司董事会、经理、监事会的设置、职权及关系-管理部门的设置关系。对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度与深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式内部审计控制实物保护控制指对实物资产的直接保护 -限制接近 -定期盘点 -记录保护 -财产保险 -财产记录监控风险防范控制风险防范控制筹资风险评估投资风险评估信用风险评估合同风险评估内部控制人员控制人员招聘及培训人员考核制度人员轮休制度组织控制不相容职务分离岗位责任制业务流程财务控制实物控制预算控制内部审计会计控制风险财务管理采购控制保管控制盘点控制注册会

10、计师对企业内部控制所作的研究和评价可分为三个步骤第一步：调查了解企业的内部控制情况，并作出相应的记录第二步：实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果第三步：评价内部控制的强弱，即评价控制风险。确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险通常，对于内部控制的了解是将企业经济业务分成若干业务循环，再了解各循环内的内部控制并进行相应的了解记录了解内部控制项目项目作用作用时间时间内容内容初步初步了解了解确定是否接受委确定是否接受委托托洽谈业务洽谈业务之前之前1 1业务性质、经营规模和组织结构业务性质、经营规模和组织结构2 2经营情况和经营风险经营情况和经营风险3 3以前年度接受审计

11、情况以前年度接受审计情况4 4财务会计机构及工作情况财务会计机构及工作情况5 5其他与签订审计业务约定书相关的事项其他与签订审计业务约定书相关的事项了解了解被审被审计单计单位基位基本情本情况况弄清楚对会计报弄清楚对会计报表具有重大影响表具有重大影响的事项、交易和的事项、交易和惯例惯例编制审计编制审计计划前计划前1 1业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点地理位置，以及经营特点2 2行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例主要的产业政策和会计惯例3 3关联方及其交易的存

12、在情况关联方及其交易的存在情况4 4影响被审计单位及所属行业的法律、法规影响被审计单位及所属行业的法律、法规5 5被审计单位内部控制被审计单位内部控制6 6提供给有关管理机关（如证监会）的报告性质提供给有关管理机关（如证监会）的报告性质了解了解内部内部控制控制一边进行控制测一边进行控制测试，合理规划具试，合理规划具体审计计划体审计计划制定审计制定审计计划时计划时内部控制的设计和运行情况内部控制的设计和运行情况了解测试程序了解测试程序-询问被审计单位有关人员，并检查相关内部控制文件-检查内部控制生成的文件和记录-观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况-选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行

13、测试所谓穿行测试就是追查几笔通过会计系统的交易，如果选出的交易在通过会计系统的那些交易中具有代表性，那么该程序可作为符合性测试的一部分。注册会计师所执行的穿行测试的性质和范围，决定了其并不能为评价控制风险处于低水平提供充分、适当的证据。因此，初步评价控制风险水平不可能为低。了解内控要素了解内控要素-了解内部控制环境-了解会计系统-了解控制程序合理制定审计计划评价内部审计工作初步评价控制风险针对每个重要的账户余额或交易种类-应评估为高水平的条件-不应评估为高水平的条件7-27-2内部控制的描述内部控制的描述文字表述法文字表述法 文字表述法是指审计人员对被审计单位内部文字表述法是指审计人员对被审计

14、单位内部控制系统健全程度和执行情况的文字叙述。控制系统健全程度和执行情况的文字叙述。记录对内控制度的了解和对控制风险的初步评价记录对内控制度的了解和对控制风险的初步评价 -文字表述 优点、缺点和适用范围 -调查表 优点、缺点和适用范围 -流程图 优点、缺点和适用范围在工作底稿中记录对内控制度初步评价的基本要求（1）当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论（2）当控制风险评价低于最高水平时，还须记录评价的依据例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购

15、部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。题解：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议一 请购请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。二 订购采购员根据请购单同供货

16、工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。三 收料收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期到达。审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料要求：1 请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题 2 请指出“请购单”合理的处理程序题解：1 该厂在材料采购事前控制中，未

17、将不相容职务进行分离，即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担2“请购单”合理的处理程序为：（1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或主管副厂长审批；（2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续；（3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对；（4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单，并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销

18、售日报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导请吃送礼。要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问题及改进意见7-27-2内部控制的描述内部控制的描述调查表法调查表法 采用调查表法是将那些与保证会计记录的正采用调查表法是将那些与保证会计记录的正确性可靠性以及与保证财产物资的完整性有确性可靠性以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项列作调查对象，由审计人员密切关系的事项列作调查对象，由审计人

19、员设计成标准化的调查表，并利用表格形式，设计成标准化的调查表，并利用表格形式，通过询征来了解内部控制系统的强弱程度。通过询征来了解内部控制系统的强弱程度。7-27-2内部控制的描述内部控制的描述流程图法流程图法 流程图法是指用特定的符号和图形，将内部流程图法是指用特定的符号和图形，将内部控制系统中各种业务处理手续，以及各种文控制系统中各种业务处理手续，以及各种文件或凭证的传递流程，用图解的形式直观地件或凭证的传递流程，用图解的形式直观地表现内部控制系统的实际情况。表现内部控制系统的实际情况。7-37-3内部控制的评审内部控制的评审评审内部控制系统的健全性评审内部控制系统的健全性 所所谓谓内内部

20、部控控制制系系统统的的健健全全性性，是是指指企企业业每每一一项项内内部部控控制制系系统统是是否否健健全全，手手续续是是否否严严密密，环环环环紧紧扣扣，设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。评审内部控制系统是否健全的标志评审内部控制系统是否健全的标志各项内部控制系统是否符合内部控制的基本原则各项内部控制系统是否符合内部控制的基本原则关键控制点是否进行了控制关键控制点是否进行了控制所有的控制目标是否已达到所有的控制目标是否已达到7-37-3内部控制的评审内部控制的评审评审内部控制的有效性评审内部控制的有效性符合性测试方法符合性测试方法 检查主据法检

21、查主据法验证法验证法实地观察法实地观察法符合性测试的种类符合性测试的种类同步符合性测试同步符合性测试追加符合性测试追加符合性测试计划符合性测试计划符合性测试符合性测试的范围符合性测试的范围 符合性测试的时间符合性测试的时间 符合性测试的概念符合性测试的概念审计人员在了解内部控制后，只对那些准备信赖的内部控制执行符合性测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经济的符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序符合性测试的基本对象控制设计的测试（健全性测试）控制运行的测试（有效性、功能性测试）运用初步审计策略的步骤运用初

22、步审计策略的步骤主要证实法的运用步骤较低的控制风险水平法运用步骤了解相关的内部控制（如何设计和是否得到执行），计划选用主要证实法记录了解到的情况了解程序包括符合行测试吗？根据测试控制执行的有效性所获得的证据，初步评价控制风险是否能够经济地获取额外的证据，支持评价较低控制风险？评价控制风险为最高水平执行追加符合性测试，获取有关控制执行有效性的额外证据根据证据，重新最终评价控制风险是是否否主要证实法运行步骤是否记录对风险控制的评价对控制风险的评价水平，能否支持原计划的实质性测试水平？修改原计划的实质性测试水平设计实质性测试：（1）实质性测试的性质（2）实质性测试的时间（3）实质性测试的范围了解相关

23、内部控制（如何设计和是否得到执行），计划选用较低的控制风险估计水平法记录了解到的情况计划和执行符合行测试以支持评价较低的控制风险计划水平根据测试相关控制执行的有效性获得的证据，评价控制风险记录对控制风险的评价对控制风险的评价水平，能否支持原计划的实质性测试水平修改原计划的实质性测试水平设计实质性测试：（1）实质性测试的性质（2）实质性测试的时间（3）实质性测试的范围是否较低的控制风险水平法运用步骤符合性测试的性质（程序）、时间、范围符合性测试的性质（程序）、时间、范围为了更好实现审计总目标，只对那些有助于防止或发现和纠正会计报表认定产生重大错报或漏报的控制进行符合性测试项目项目时间时间运用运用

24、符合性测试程序符合性测试程序同步符合同步符合性测试性测试了解内部内了解内部内控时控时在主要证实法下，使注册会计师在主要证实法下，使注册会计师评价控制风险的估价水平处于略评价控制风险的估价水平处于略低于最高水平到中等水平的范围低于最高水平到中等水平的范围1 检查交易和事项检查交易和事项的凭证；的凭证；2 询问并实地观察询问并实地观察未留下审计轨迹的未留下审计轨迹的内部控制的运行情内部控制的运行情况；况；3 重新执行相关内重新执行相关内部控制程序部控制程序追加符合追加符合性测试性测试在外勤工作在外勤工作中中主要证实法主要证实法计划符合计划符合性测试性测试在外勤工作在外勤工作中中在较低控制风险估价水

25、平法下，在较低控制风险估价水平法下，取得的证据足以支持评价某些认取得的证据足以支持评价某些认定的控制风险为中等或低水平定的控制风险为中等或低水平双重目的测试双重目的测试注册会计师在期中工作时，可针对相同交易同时执行符合行测试和某些详细实质性测试，以检查出报表中的重要错误或漏报7-37-3内部控制的评审内部控制的评审评审内部控制系统的风险水平评审内部控制系统的风险水平 高信赖程度高信赖程度 中信赖程度中信赖程度 低信赖程度低信赖程度 控制风险评价的概念控制风险评价的概念评价内控制度的风险水平控制风险水平即可以用低、中、高的概念来加以表示，也可以将控制风险量化为百分比表示。审计人员要运用专业判断来

26、评价评价结果对实质性测试的影响某工厂分某工厂分4个车间，每一车间约有工人个车间，每一车间约有工人250人，每人，每日开工日开工8小时，必要时部分工人需加班工作。工人小时，必要时部分工人需加班工作。工人上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下：员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下：工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送至财务部门。清单，直接送至财务部门。财务部门根据上述清单

27、直接计算加班费，填入工财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送交出纳。资单，直接送交出纳。出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签收或代签。收或代签。要求：（要求：（1）根据上述发加班费情况，请说明该厂）根据上述发加班费情况，请说明该厂内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错弊。弊。（2）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改进？进？ABC会计师事务所这册会计师会计师事务

28、所这册会计师A和和B接受事务所的委派对接受事务所的委派对XYZ公司公司2005年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到解到XYZ公司销售与收款循环的内控会计制度，描述如下：公司销售与收款循环的内控会计制度，描述如下：销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续库办理发货手续仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的仓库在发运商品出库时，均必

29、须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专

30、管员丙，作为记账和收款的凭证丙，作为记账和收款的凭证应收账款专管员丙收到发票后，将发票和销货单核对，如应收账款专管员丙收到发票后，将发票和销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存顾客顺序归档保存要求：（要求：（1）指出）指出XYZ公司在销售与收款循环内部会计控制公司在销售与收款循环内部会计控制中存在的缺陷中存在的缺陷甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产品后，将第一联出联的出库单，仓库发出产品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记产成品总帐和明细帐。产成品总帐和明细帐。会计人员乙负责开据销售发票。在开据销售会计人员乙负责开据销售发票。在开据销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。和金额。要求：根据上述摘录，请指出甲公司在销售要求：根据上述摘录，请指出甲公司在销售和收款循环内部会计控制方面的缺陷，并提和收款循环内部会计控制方面的缺陷，并提出改进建议。出改进建议。