审计种类和审计方法gwao.pptx
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1、第二章 审计种类、方法和程序20022002年年,当安达信陷入美国安然事件丑闻时当安达信陷入美国安然事件丑闻时,其执行总其执行总裁贝拉迪曾说裁贝拉迪曾说:“我们不是第一个我们不是第一个,也不是最后一个陷也不是最后一个陷入这种困境的会计师事务所入这种困境的会计师事务所.”之后之后,德勤遭遇了德勤遭遇了”科龙门科龙门”.20042004年年4 4月德勤对科龙电器月德勤对科龙电器20032003年年报出具了无保年年报出具了无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。20052005年年5 5月科龙因涉嫌违反证券法规被证监会立案月科龙因涉嫌违反证券法规被证监会立案调查。调查。20052005年年8 8月证
2、监会对外公布:科龙电器披露月证监会对外公布:科龙电器披露的财务报告与事实严重不符。的财务报告与事实严重不符。20052005年年9 9月科龙电器披露了半年报中六项涉嫌违法月科龙电器披露了半年报中六项涉嫌违法违规事项,格林柯尔共涉嫌侵占科龙电器资金违规事项,格林柯尔共涉嫌侵占科龙电器资金4.044.04亿元。亿元。引入案例引入案例一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时,直接根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确直接根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营业务成本定存货和主营业务成本.二是德勤在存货抽样盘点时二是德勤在存货抽样盘点
3、时,未发现科龙电器通过压未发现科龙电器通过压库的方式确认虚假销售收入问题库的方式确认虚假销售收入问题.三德勤针对科龙存货已发出未开票三德勤针对科龙存货已发出未开票4 4个客户函证个客户函证,客户客户仅对首页确认仅对首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述数量的综述.此外此外,另有两家客户并没有将回函直接传另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤真或邮寄给德勤,而是由科龙电器负责人接收后转交而是由科龙电器负责人接收后转交德勤德勤.思考思考注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致?审计人员可采用的审计方法有哪些
4、?审计人员可采用的审计方法有哪些?如何才能正确地选用审计方法?如何才能正确地选用审计方法?启示启示 通过安达信和德勤的审计失败,可以反映选择通过安达信和德勤的审计失败,可以反映选择审计方法的重要性,如果不考虑审计项目的性质、审计方法的重要性,如果不考虑审计项目的性质、不考虑被审单位的实际,盲目选用,轻者会浪费审不考虑被审单位的实际,盲目选用,轻者会浪费审计时间,降低审计效率,重者会导致审计失败。计时间,降低审计效率,重者会导致审计失败。第一节 审计的种类种类种类基本分类基本分类 其他分类其他分类 主体主体 内容和内容和目的目的 国家审计社会审计内部审计 财政财务审计经济法纪审计经济效益审计 经
5、济责任审计(1 1)XYZXYZ会计师事务所接受会计师事务所接受ABAB公司股东委托,对公司股东委托,对ABAB公司公司20032003年度会计报表进行审计;年度会计报表进行审计;(2)2)根据根据CDCD公司监事会要求,内审处对公司监事会要求,内审处对CDCD公司经济公司经济效益进行审计;效益进行审计;(3 3)审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署,)审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署,对某大电站工程资金运用情况审计。对某大电站工程资金运用情况审计。分析上述三种情况下在独立性、审计关系、自分析上述三种情况下在独立性、审计关系、自愿程度等方面有何不同?各有何特点?愿程度等方面有何不同
6、?各有何特点?讨论讨论民间审计的特点民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性委托性、公正性、有偿性、独立性内部审计的特点内部审计的特点 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独立性(较差)立性(较差)政府审计的特点政府审计的特点 法定性、强制性、独立性法定性、强制性、独立性注册会计师审计、内部审计和国家审计的对比 项目审计主体审计目标监 督的 性质方式独立性经费或收入来源遵循的准则国家审计政府审计机关对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计行 政性 监督强制执行单向经费列入预算,由本级人民政府予以保证审计署制定的审计法和国家审
7、计准则内部审计各部门、各单位内设的专门机构和人员对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计内 部监督自行安排相对无偿审计署制定的内部审计准则社会审计注册会计师对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计民 间监督受托委托双向审计收入来源于客户注册会计师法和审计准则其他分类 范围 时间 地点 主客体关系 预先通知 全部、局部和专项审计可分为事前、事中和事后审计,也可以分为定期与不定期审计,还可以分为期中与期末审计就地审计和报送审计 委托、授权和转托审计预告和突击审计 法律规定法定和非法定审计依据账项、制度和风险基础审计1.审查账面资料方法 (1)按照取证的先后顺序分按照取
8、证的先后顺序分(以会计资料的形成顺序以会计资料的形成顺序为标准为标准)顺查法(正查法):指按照会计核算程序,依次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。原始凭证 记账凭证 会计账簿 财务报表逆查法(倒查法):指按照会计核算程序的相反顺序,依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。第二节第二节 审计方法审计方法 审计方法主要是指与取得审计证据有关的各种方法,称审计方法主要是指与取得审计证据有关的各种方法,称为审计取证方法(为审计取证方法(methods of obtaining audit evidence)。)。顺查和逆查的优缺点优点缺点顺查无遗漏,容易发现会计记录及财务处理
9、上的弊端工程巨大,不能抓住审计的重点和主要问题逆查对凭证、账簿的检查有目的有重点,省时省力审计风险大*审计风险大的原因审计风险大的原因:逆查以:逆查以“报表中的疑问报表中的疑问”为为起点,而起点,而“疑问疑问”来自来自CPACPA的判断,的判断,“失之毫厘,谬以失之毫厘,谬以千里千里”讨论讨论若要测试某企业账面所记存货是否真实若要测试某企业账面所记存货是否真实存在(存在),应该用什么方法?存在(存在),应该用什么方法?若要测试某企业存货是否都在账面上反若要测试某企业存货是否都在账面上反映(完整性),应该用什么方法?映(完整性),应该用什么方法?(2)(2)按照取证的范围分按照取证的范围分详查法
10、详查法(精查法)(精查法)是指对被审计单位审计期内的是指对被审计单位审计期内的所有凭证、所有凭证、账簿报表账簿报表进行全部详细审查的一种审计方法。进行全部详细审查的一种审计方法。抽查法抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中,按是指从作为特定审计对象的总体中,按照一定方法,有选择地抽出照一定方法,有选择地抽出其中一部分资料其中一部分资料进行检查,并根据其检查结果来对其余部分进行检查,并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。(3)(3)审阅法会计资料的审阅会计资料的审阅其他资料的审阅其他资料的审阅原始凭证审阅原始凭证审阅记账凭证的
11、审阅记账凭证的审阅会计账簿审阅会计账簿审阅财务报表审阅财务报表审阅原始凭证审阅(间接证据)原始凭证审阅(间接证据)记账凭证审阅(间接证据)记账凭证审阅(间接证据)例如,审计人员在审查某企业例如,审计人员在审查某企业1212月份销售收入月份销售收入业务时,发现一张记账凭证的记录为业务时,发现一张记账凭证的记录为 借:应收账款借:应收账款 200 000200 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 200 000200 000 按常规,作为记录产品销售收入的记账凭证,按常规,作为记录产品销售收入的记账凭证,应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据,应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据,但这
12、张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知,被审计单位为了完成当年的利润指步查询得知,被审计单位为了完成当年的利润指标,添制了这张虚假的转账凭证,并准备下年初标,添制了这张虚假的转账凭证,并准备下年初用红字冲回。用红字冲回。账簿审阅(直接证据)账簿审阅(直接证据)例如,审查企业其他应收账款明细分类账时,例如,审查企业其他应收账款明细分类账时,一般的业务记录都有借方、贷方,即便有几笔借一般的业务记录都有借方、贷方,即便有几笔借方记录,也属金额较小、时间较短的正常业务。方记录,也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔经查有一笔500 000500
13、 000元的借方记录至年底仍未归还。元的借方记录至年底仍未归还。报表审阅报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术,而是一个复杂的应用有关止采用审阅一种技术,而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲,应着重审计技术体系的问题。从审阅技术上讲,应着重审阅报表的项目是否填列齐全,表内的对应关系审阅报表的项目是否填列齐全,表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。有关主管经营人的签字盖章是否齐全。证证核对证证核对核对法证账核对证账核对
14、账账核对账账核对账表核对账表核对账实核对账实核对查询法函证函证面询面询积极函证积极函证消极函证消极函证比较分析法比率分析法因素分析法逻辑分析法综合分析法账户分析法账龄分析法分析法肯定式函证、否定式函证肯定式函证、否定式函证 (1 1)函证工作应由审计人)函证工作应由审计人员直接办理员直接办理 (2 2)函件应由审计人员直)函件应由审计人员直接寄发,不得由被审计单位代接寄发,不得由被审计单位代办办 (3 3)一般用于往来款项的)一般用于往来款项的查证查证某企业年度数据某企业年度数据 请采用比较分析法分析该企业是否存在问题?请采用比较分析法分析该企业是否存在问题?利润额利润额销售收入销售收入产品成
15、本产品成本原材料原材料第三季度第三季度150570342171第四季度第四季度135569.9359185.9 该企业第四季度利润比第三季度减少该企业第四季度利润比第三季度减少1515万元,而收入万元,而收入基本与上季度持平;成本比上季度增加基本与上季度持平;成本比上季度增加5%5%,其中原材料总,其中原材料总成本上升了成本上升了14.914.9万元,和利润减少数基本持平。经进一步万元,和利润减少数基本持平。经进一步查明:成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分查明:成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了生产成本。原材料成本挤入了生产成本。案例分析案例分析 A A和和
16、B B注册会计师对注册会计师对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20102010年度会计报年度会计报表进行审计。该公司表进行审计。该公司20102010年度未发生购并、分立和债年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。务重组行为,供产销形势与上年相当。要求:假定上述附住内容中的年初数和上年比较要求:假定上述附住内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,请运用专业判断,必要时运用分析数均已审定无误,请运用专业判断,必要时运用分析性复核方法,指出下列附注中存在或可能存在的性复核方法,指出下列附注中存在或可能存在的不合不合理之处理之处,并简要说明理由。,并简要说明理由。(1)坏账核算
17、的会计政策)坏账核算的会计政策 坏账核算采用备抵法。坏账准备按期本应收账坏账核算采用备抵法。坏账准备按期本应收账款余额的款余额的5 5计提。应收账款和坏账准备计提。应收账款和坏账准备20102010年年末年年末余额分别为余额分别为1625316253和和52.7752.77。应收。应收账款账账款账龄分析龄分析:账龄账龄 年初数年初数 年末数年末数1年以内年以内 8392 109151年至年至2年年 1186 13992年至年至3年年 1161 10653年以上年以上 1421 2874合计合计 12160 16253(2)主营业务收入和主营业务成本)主营业务收入和主营业务成本附注:主营业务收入
18、附注:主营业务收入20102010年年度发生额为年年度发生额为6102061020万元;万元;主营业务成本主营业务成本20102010年年度发生额为年年度发生额为5281952819万元。万元。品名品名 主营业务收入主营业务收入 主主营业务成本营业务成本 09年发生额年发生额 10年发生额年发生额 09年发生额年发生额 10年发生年发生额额X产品产品 40000 41000 38000 33800Y产品产品 20000 20020 19000 19019合合 计计 60000 61020 57000 52819X X产品销售毛利率产品销售毛利率1010年为年为17.56%17.56%,而,而0
19、909年仅为年仅为5%5%,并,并且在销售收入增加且在销售收入增加2.5%2.5%的情况下,销售成本反而下降的情况下,销售成本反而下降11.05%11.05%,在公司供产销形势与上年相当的情况下,这,在公司供产销形势与上年相当的情况下,这种变化异常。种变化异常。2.证实客观事物的方法(1)(1)观察法观察法(指审计人员察看相关人员正在从事的活动或(指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序,来取得审计证据的一种技术方法执行的程序,来取得审计证据的一种技术方法 )例如,观察资产的占有情况。审计人员审查某例如,观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产,通过盘点账实不符。后在观察企企业
20、的固定资产,通过盘点账实不符。后在观察企业环境时,发现有一新建职工俱乐部大楼,审计人业环境时,发现有一新建职工俱乐部大楼,审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账,并无新建增加员回忆和再次审阅固定资产明细账,并无新建增加业务,属账外资产。经询问有关人员,得知俱乐部业务,属账外资产。经询问有关人员,得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资。大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资。这样通过观察技术,发现账外固定资产以及管这样通过观察技术,发现账外固定资产以及管理费用开支不实的问题,从而取得了实地观察的证理费用开支不实的问题,从而取得了实地观察的证据据 直接盘点直接盘点是指审计人员在实施审计
21、是指审计人员在实施审计检查时,通过检查时,通过亲自盘点亲自盘点有关财物来证实与账有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法面记录是否相符的一种盘存方法 监督盘点(监盘)监督盘点(监盘)指审计人员指审计人员现场现场监督监督被审计单位各种实物资产及现金、有价被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点,并进行适当的抽查。同时,证券等的盘点,并进行适当的抽查。同时,在监盘时,审计人员还应对实物资产的质量在监盘时,审计人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注及所有权予以关注 无论是直接盘存还是监督盘存,均是重要的无论是直接盘存还是监督盘存,均是重要的检查有形资产的方法,它可以为有形资产的存在检查
22、有形资产的方法,它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。性提供可靠的审计证据。(2)(2)盘点法盘点法 (3)(3)调节法调节法 -含义:含义:是指由于审计单位报告日数据与审是指由于审计单位报告日数据与审计日数据存在差异或由于被审计项目存在未达账计日数据存在差异或由于被审计项目存在未达账项时,通过调整有关数据,从而求得需要证实的项时,通过调整有关数据,从而求得需要证实的数据的方法数据的方法 -调节公式:调节公式:若结账日在前,审计日在后:若结账日在前,审计日在后:结账日实存数结账日实存数=盘点日实存数盘点日实存数+盘点日与结账盘点日与结账日之间的发出数日之间的发出数-盘点日与结账日之间的收
23、入数盘点日与结账日之间的收入数 结账日(账存数)结账日(账存数)审计日(实存数)审计日(实存数)例:宏达股份公司例:宏达股份公司20052005年年1212月月3131日产成品日产成品羊毛衫明细账结羊毛衫明细账结存数(单位:件)如下:存数(单位:件)如下:品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 经审计人员的要求,该厂于经审计人员的要求,该厂于20062006年年1 1月月1515日进行了盘点,日进行了盘点,结果如下:结果如下:品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725
24、558童式童式4145620表2查阅产成品仓库卡片,查阅产成品仓库卡片,1 1月月1 1日至日至1414日收付记录如下:日收付记录如下:品品种种收入收入发出发出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求:根据要求:根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果,用调节法日实际盘点结果,用调节法核实核实200520
25、05年年1212月月3131日结存数并与原明细账结存数量核对,日结存数并与原明细账结存数量核对,检查原纪录的真实性和正确性。检查原纪录的真实性和正确性。表3题解:根据题解:根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果,用调节法核实日实际盘点结果,用调节法核实20052005年年1212月月3131日结存如下:日结存如下:品种一等品二等品三等品男式540(-100)260(+100)50女式820(-60)280(+60)100童式440(-10)12030表41.1.从上表中可以看出,根据盘点数计算的结果与账从上表中可以看出,根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数
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