农学自考高级财务会计所得税会计.pptx

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1、会计学1农学自考高级财务会计所得税会计农学自考高级财务会计所得税会计2参考答案参考答案n n(1)(1)借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户 320 000 320 000（2 2分）分）分）分）贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本-AD-AD公司公司公司公司 320 000 320 000(2)(2)借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户 87 00087 000（2 2分）分）分）分）贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 87 000 87 000(3)(3)借：应收账款一一借：应收账款一一借：应

2、收账款一一借：应收账款一一XYXY公司公司公司公司 860 000860 000（2 2分）分）分）分）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙商品（出口）乙商品（出口）乙商品（出口）乙商品（出口）860 000 860 000(4)(4)借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（美元户（美元户（15 000 x8.1015 000 x8.10）121 500121 500（4 4分）分）分）分）财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币人

3、民币人民币(15 000 x8.20)123 000(15 000 x8.20)123 000 第1页/共47页3本章概述本章概述n n本章也是高财必讲的内容，属于重要章节，本章也是高财必讲的内容，属于重要章节，学习难度较大，会出业务处理题。学习难度较大，会出业务处理题。n n望各位足够用心，多花点时间，认真揣摩，望各位足够用心，多花点时间，认真揣摩，在深刻理解的基础上熟练应用。在深刻理解的基础上熟练应用。第2页/共47页4第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n n所得税及其性质所得税及其性质n n所得税是国家对企业在一定期间内所得税是国家对企业在一定期间内所得税是国家对企业在一定期间内

4、所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征生产、经营所得和其他所得依法征生产、经营所得和其他所得依法征生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所收的一种税。包括企业以应纳税所收的一种税。包括企业以应纳税所收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。得额为基础的各种境内和境外税额。得额为基础的各种境内和境外税额。得额为基础的各种境内和境外税额。n n从企业看，所得税是从企业看，所得税是从企业看，所得税是从企业看，所得税是一项费用一项费用一项费用一项费用，列，列，列，列示在利润表中。示在利润表中。示在利润表中。示在利润表中。n n所得税会计产生

5、的原因所得税会计产生的原因n n企业按照会计规定计算得所得税前企业按照会计规定计算得所得税前企业按照会计规定计算得所得税前企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应会计利润与按照税法规定计算的应会计利润与按照税法规定计算的应会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者纳税所得额之间，因计算口径或者纳税所得额之间，因计算口径或者纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。计算时间不同而产生差额。计算时间不同而产生差额。计算时间不同而产生差额。n n所得税法规与会计准则规定相互分所得税法规与会计准则规定相互分所得税法规与会计准则规定相互分所得税法规与会计

6、准则规定相互分离的必然结果。离的必然结果。离的必然结果。离的必然结果。第3页/共47页5n n所得税的核算方法所得税的核算方法n n应付税款法应付税款法应付税款法应付税款法n n将将将将所有差异所有差异所有差异所有差异造成的对所得税的影响金造成的对所得税的影响金造成的对所得税的影响金造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税额直接计入当期损益，确认为所得税额直接计入当期损益，确认为所得税额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。费用，不递延。费用，不递延。费用，不递延。n n以利润表为基础的纳税影响会计法以利润表为基础的纳税影响会计法以利润表为基础的纳税影响会计法以利润表为基础

7、的纳税影响会计法n n将时间性差异造成的对所得税的影响将时间性差异造成的对所得税的影响将时间性差异造成的对所得税的影响将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。金额，递延到以后各期。金额，递延到以后各期。金额，递延到以后各期。n n资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法n n基于资产负债表观。基于资产负债表观。基于资产负债表观。基于资产负债表观。n n确认和计量递延所得税资产和递延所确认和计量递延所得税资产和递延所确认和计量递延所得税资产和递延所确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。得税负债。得税负债。得税负债。第4页/共47页6n n所得税会计的核算

8、程序所得税会计的核算程序确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异确定暂时性差异计算递延所得税资产计算递延所得税资产（或负债）的确认额或转回额（或负债）的确认额或转回额计算当期应交所得税计算当期应交所得税确定所得税费用确定所得税费用注意账面价值与账面余额的区别注意账面价值与账面余额的区别关键步骤关键步骤按税法规定算出来的按税法规定算出来的而不仅仅是计算应有额而不仅仅是计算应有额第5页/共47页7第二节第二节第二节第二节 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异n n资产的计税基础资产的计

9、税基础n n指企业收回资产账面价值的过程中，指企业收回资产账面价值的过程中，指企业收回资产账面价值的过程中，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时计算应纳税所得额时计算应纳税所得额时计算应纳税所得额时按照税法按照税法按照税法按照税法可以可以可以可以自应税经济利益中抵扣的金额，即自应税经济利益中抵扣的金额，即自应税经济利益中抵扣的金额，即自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，该项资产在未来使用或最终处置时，该项资产在未来使用或最终处置时，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而允许作为成本或费用于税前列支而允许作为成本或费用于税前列支而允

10、许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。不需要缴税的金额。不需要缴税的金额。不需要缴税的金额。n n资产的计税基础未来可税前列支资产的计税基础未来可税前列支资产的计税基础未来可税前列支资产的计税基础未来可税前列支的金额的金额的金额的金额n n某项资产的计税基础成本以前某项资产的计税基础成本以前某项资产的计税基础成本以前某项资产的计税基础成本以前期间已税前列支的金额期间已税前列支的金额期间已税前列支的金额期间已税前列支的金额n n例例1 1：见：见P71P71页页第6页/共47页8n n负债的计税基础负债的计税基础n n指负债的账面价值减去该负债在未指负债的账面价值减去该负债在未指负债的账

11、面价值减去该负债在未指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。来期间可予税前列支的金额。来期间可予税前列支的金额。来期间可予税前列支的金额。n n负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来账面价值未来账面价值未来账面价值未来可税前列支的金额可税前列支的金额可税前列支的金额可税前列支的金额n n一般负债的确认和清偿不影响所得一般负债的确认和清偿不影响所得一般负债的确认和清偿不影响所得一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算税的计算税的计算税的计算n n差异主要是因自差异主要是因自差异主要是因自差异主要是因自费用费用费用费用中提取的负债中提取的负债中提取的负

12、债中提取的负债n n预提费用负债、预收账款、应付职工预提费用负债、预收账款、应付职工预提费用负债、预收账款、应付职工预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金薪酬、应交罚款和滞纳金薪酬、应交罚款和滞纳金薪酬、应交罚款和滞纳金影响损益第7页/共47页9n n暂时性差异暂时性差异n n资产或负债账面价值与计税基础之资产或负债账面价值与计税基础之资产或负债账面价值与计税基础之资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。间的差额。间的差额。间的差额。n n分为分为分为分为可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异和和和和应纳税暂应纳税暂应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异时性

13、差异时性差异。n n对应关系对应关系：（：（需要识记需要识记）n n资产账面价值资产账面价值资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础计税基础计税基础n n资产账面价值资产账面价值资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础计税基础计税基础n n负债账面价值负债账面价值负债账面价值负债账面价值 计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值 计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资

14、产增加。递延所得税资产增加。递延所得税资产增加。递延所得税资产增加。n n选项选项选项选项B B B B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起时性差异，并引起时性差异，并引起时性差异，并引起“递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产”的减少；的减少；的减少；的减少；n n选项选项选项选项D D D D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转，实际发生产品售后保修费

15、用，冲减已计提的预计负债，从而转，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起回可抵扣暂时性差异，会引起回可抵扣暂时性差异，会引起回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产”的减少。的减少。的减少。的减少。第44页/共47页46n n资料：长兴公司资料：长兴公司208年年12月月31日日资产负债表项目暂时性差异计算资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异元，应纳税暂时性差异300 000元。该

16、公司适用的所得税率为元。该公司适用的所得税率为25。假定长兴公司预计会持续。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所盈利，能够获得足够的应纳税所得额，得额，208年度税务机关核实的年度税务机关核实的该公司应交所得税为该公司应交所得税为2 725 000元。元。n n要求：要求：n n（1）计算长兴公司）计算长兴公司208年递延所年递延所得税资产、递延所得税负债、递得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。延所得税以及所得税费用。n n（2）编制有关所得税费用的会计）编制有关所得税费用的会计分录。分录。第45页/共47页47n n(1)(1)(1)(1)递延所得税资产递延所得

17、税资产递延所得税资产递延所得税资产=700 00025%=175 000=700 00025%=175 000=700 00025%=175 000=700 00025%=175 000（元）（元）（元）（元）（1 1 1 1分）分）分）分）递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债=300 00025%=75 000=300 00025%=75 000=300 00025%=75 000=300 00025%=75 000（元）（元）（元）（元）（1 1 1 1分）分）分）分）递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税=75 000-175 000=-100 000(=75 00

18、0-175 000=-100 000(=75 000-175 000=-100 000(=75 000-175 000=-100 000(元元元元)（2 2 2 2分）分）分）分）所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用=2 725 000-100 000=2 625 000=2 725 000-100 000=2 625 000=2 725 000-100 000=2 625 000=2 725 000-100 000=2 625 000（元）（元）（元）（元）（2 2 2 2分）分）分）分）n n(2)(2)(2)(2)借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用

19、当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 2 725 0002 725 0002 725 0002 725 000（2 2 2 2分）分）分）分）贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 2 725 000 2 725 000 2 725 000 2 725 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 175 000175 000175 000175 000（2 2 2 2分）分）分）分）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 75 000 75 000 75 000 75 000 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 100 000 100 000 100 000 100 000 注：注：注：注：以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。以上两笔会计分录也可以合编一笔会计分录。第46页/共47页