成本与管理会计.pptx

《成本与管理会计.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本与管理会计.pptx（127页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第五章第五章本量利分析本量利分析学习目标学习目标了解本量利分析的基本假定了解本量利分析的基本假定掌握本量利分析的基本公式掌握本量利分析的基本公式掌握边际贡献指标的计算掌握边际贡献指标的计算掌握盈亏平衡分析和保利分析掌握盈亏平衡分析和保利分析掌握本量利关系分析掌握本量利关系分析掌握经营杠杆的应用掌握经营杠杆的应用掌握本量利分析在经营决策中的应用掌握本量利分析在经营决策中的应用 第一节第一节本量利关系概述本量利关系概述本量利分析的意义本量利分析的意义本量利分析本量利分析，即成本，即成本业务量业务量利润利润（Cost-volume-profit Analysis）之间的关系）之间的关系分析，也称分析

2、，也称CVP分析。分析。意义意义：通过分析短期内产品销量、售价、：通过分析短期内产品销量、售价、固定成本、单位变动成本、产品结构等固定成本、单位变动成本、产品结构等的变化对利润的影响，为管理人员提供的变化对利润的影响，为管理人员提供预测和决策所需的信息。预测和决策所需的信息。内容内容：盈亏平衡分析、保利分析、利润：盈亏平衡分析、保利分析、利润敏感性分析、短期生产决策等。敏感性分析、短期生产决策等。本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定1、销售价格不变、销售价格不变2、单位变动成本不变，变动成本与产量成线、单位变动成本不变，变动成本与产量成线性关系性关系3、固定成本不变、固定成本不变4、在多品

3、种企业，销售组合（品种结构、在多品种企业，销售组合（品种结构sales mix）固定）固定5、在制造企业，存货水平不变，即产量等于、在制造企业，存货水平不变，即产量等于销量、产销平衡销量、产销平衡本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式设设P为利润、为利润、p为单价、为单价、b为单位变动成本、为单位变动成本、a为固定成本、为固定成本、x为销售量，则：为销售量，则：上述上述P，我国为营业利润，西方指息税前利，我国为营业利润，西方指息税前利润（润（Earnings Before Interest and Tax，EBIT）。）。利润销售收入变动成本固定成本利润销售收入变动成本固定成本Ppxbxa边

4、际贡献及相关指标的计算边际贡献及相关指标的计算边际贡献（边际贡献（Contribution Margin，CM），），又称贡献毛益或创利额，有三种表现形式。又称贡献毛益或创利额，有三种表现形式。边际贡献总额（边际贡献总额（TCM）：）：贡献的含义：为补偿固定成本和获得利润而贡献的含义：为补偿固定成本和获得利润而作出的贡献。作出的贡献。边际贡献（边际贡献（TCM）=销售收入变动成本销售收入变动成本 =pxbx=（pb）x 利润利润=（pb）xa=TCMa边际贡献边际贡献边际贡献首先用于弥补固定成本，边际贡献首先用于弥补固定成本，剩剩余余的边际贡献将的边际贡献将产生利润。产生利润。单位边际贡献单位

5、边际贡献 销售收入、变动成本、边际贡献也可以用销售收入、变动成本、边际贡献也可以用单位单位基础基础表达。表达。例如赛车公司销售一辆自行车，将产生例如赛车公司销售一辆自行车，将产生200元的边际贡献。元的边际贡献。单位边际贡献单位边际贡献（CM）单价单位变动成本）单价单位变动成本pb利润利润=（pb）xa=CMxa边际贡献率边际贡献率100 000元元 250 000元元100%=40%边际贡献率边际贡献率赛车公司的边际贡献率：赛车公司的边际贡献率：200500=40%边际贡献率边际贡献率=每每增加增加1.00元元 的销售收入，将的销售收入，将产生产生0.40元元的的边际贡献。边际贡献。100%

6、变动成本率变动成本率边际贡献率变动成本率边际贡献率变动成本率1 1边际贡献率边际贡献率1 1变动成本率变动成本率赛车公司的变动成本率：赛车公司的变动成本率：变动成本率变动成本率 =300500=60%100%练习练习 在一写字楼中有一家咖啡馆，每杯咖啡的在一写字楼中有一家咖啡馆，每杯咖啡的平均售价为平均售价为1.49元，每杯咖啡的平均变动成元，每杯咖啡的平均变动成本为本为0.36元，每月固定成本为元，每月固定成本为1 300元，每元，每月平均销售月平均销售2 100杯咖啡。该咖啡馆的边际杯咖啡。该咖啡馆的边际贡献率是多少？贡献率是多少？a.131.9%b.75.8%c.24.2%d.413.9

7、%第二节第二节本量利分析本量利分析盈亏平衡盈亏平衡分析分析盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点（Break-Even Point,BEP），），又称又称“盈亏临界点盈亏临界点”或或“保本点保本点”是企业经营处于不盈不亏状态的业务量，是企业经营处于不盈不亏状态的业务量，即销售收入等于总成本，利润为零的销即销售收入等于总成本，利润为零的销售量或销售额。售量或销售额。寻找盈亏平衡点是企业计划决策中的第一寻找盈亏平衡点是企业计划决策中的第一步。步。盈亏平衡点盈亏平衡点每个月，赛车公司必须至少产生每个月，赛车公司必须至少产生 80 000元元 的边际贡献才能达到盈亏平衡点。的边际贡献才能达到盈亏平衡

8、点。盈亏平衡点盈亏平衡点如果赛车公司每月销售如果赛车公司每月销售 400 辆辆 赛车赛车,它将处于它将处于盈亏平衡点盈亏平衡点利润与盈亏平衡点利润与盈亏平衡点在此基础上，如果赛车公司再多销售一辆赛在此基础上，如果赛车公司再多销售一辆赛车车(401 辆辆)，将增加利润将增加利润 200元元。利润与盈亏平衡点利润与盈亏平衡点我们不需要我们不需要编制编制损益损益表表就能够估计在特定销售就能够估计在特定销售量下的利润：用量下的利润：用超过超过盈亏平衡点的销售量乘以盈亏平衡点的销售量乘以单位边际贡献就可得到利润。单位边际贡献就可得到利润。如果销售如果销售 430 辆赛车，将辆赛车，将产生产生营业营业利利

9、润润6 000元。元。利润与盈亏平衡点利润与盈亏平衡点当销售收入当销售收入增加增加50 000元时元时，导致边际贡献增加导致边际贡献增加 20 000元元(50 000元元40%=20 000元元)或根据：或根据：边际贡献销售收入边际贡献销售收入 边际贡献率边际贡献率利润与边际贡献率利润与边际贡献率利润与边际贡献率的关系可用公式表达如下：利润与边际贡献率的关系可用公式表达如下：利润利润=边际贡献率边际贡献率销售收入销售收入 固定成本固定成本如果赛车公司将销售量增加到如果赛车公司将销售量增加到500辆辆,管理层管理层预预计营业利润将计营业利润将是多少？是多少？利润利润=40%250 000 80

10、 000利润利润=100 000 80 000利润利润=20 000元元盈亏平衡点计算模型盈亏平衡点计算模型盈亏平衡点可用下列方法计算盈亏平衡点可用下列方法计算:1.基本等式法基本等式法2.边际贡献法边际贡献法3.图示法图示法基本等式法基本等式法利润利润 =(销售收入销售收入 变动成本变动成本)固定成本固定成本利润利润=单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量 固定成本固定成本或或在盈亏平衡点，利润为零在盈亏平衡点，利润为零基本等式法基本等式法赛车公司的有关资料：赛车公司的有关资料：基本等式法基本等式法盈亏平衡点（盈亏平衡点（销售量销售量）计算如下：）计算如下：利润利润 =单位边际贡献单位边际贡献

11、销售量销售量 固定成本固定成本0 =200 Q 80 000200 Q=80 000Q =400 辆辆基本等式法基本等式法盈亏平衡点也可以用盈亏平衡点也可以用销售额销售额表达：表达：利润利润 =边际贡献率边际贡献率销售收入销售收入 固定成本固定成本 0 =40%销售额销售额 80 00040%销售额销售额=80 000销售额销售额=80 000 40%销售额销售额=200 000元元边际贡献法边际贡献法边际贡献法有边际贡献法有两个重要公式两个重要公式：固定成本固定成本单位边际贡献单位边际贡献 =盈亏平衡点盈亏平衡点销售量销售量 固定成本固定成本边际贡献率边际贡献率=盈亏平衡点盈亏平衡点销售额销

12、售额边际贡献法边际贡献法下面用边际贡献法计算赛车公司下面用边际贡献法计算赛车公司的盈亏平衡点：的盈亏平衡点：80 000 200=盈亏平衡点盈亏平衡点销售量销售量=400辆辆 80 000 40%=盈亏平衡点盈亏平衡点销售额销售额=200 000元元 练习练习 在一写字楼中有一间咖啡馆，每杯咖啡的在一写字楼中有一间咖啡馆，每杯咖啡的平均售价平均售价为为1.49元，元，每杯咖啡的平均变动每杯咖啡的平均变动成本成本为为0.36元，元，每月固定成本每月固定成本为为1 300元，元，每月平均销售每月平均销售2 100杯咖啡。该咖啡馆的杯咖啡。该咖啡馆的盈亏平衡点销售量是多少？盈亏平衡点销售量是多少？a

13、.872 杯杯b.3 611 杯杯c.1 200 杯杯d.1 150 杯杯练习练习 在一写字楼中有一间咖啡馆，每杯咖啡的在一写字楼中有一间咖啡馆，每杯咖啡的平均售价为平均售价为1.49元，每杯咖啡的平均变动成元，每杯咖啡的平均变动成本为本为0.36元，每月固定成本为元，每月固定成本为1 300元，每元，每月平均销售月平均销售2 100杯咖啡。该咖啡馆的盈亏杯咖啡。该咖啡馆的盈亏平衡点销售额是多少？平衡点销售额是多少？a.1 300元元b.1 715元元c.1 788元元d.3 129元元本量利分析图本量利分析图收入、成本、利润与销售量之间的关系可通过收入、成本、利润与销售量之间的关系可通过绘制

14、绘制 CVP图来表示。赛车公司在销售量为图来表示。赛车公司在销售量为0、200、400和和600辆时的贡献式损益表如下，我们辆时的贡献式损益表如下，我们利用该表编制利用该表编制CVP图。图。标准本量利图标准本量利图销售量销售量金额金额0100200300400500600$0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,000在在在在CVPCVP图中，横轴图中，横轴图中，横轴图中，横轴(X)(X)通常代表销售通常代表销售通常代表销售通常代表销售量量量量 ，纵轴，纵轴，纵轴，纵轴(Y)(Y)通常代表金额。通常代表金额。通常代表金额。通常代

15、表金额。标准本量利图标准本量利图销售量销售量金额金额0100200300400500600$0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,000Fixed expenses画一条平行画一条平行画一条平行画一条平行X X轴的直线代轴的直线代轴的直线代轴的直线代表固定成本总额。表固定成本总额。表固定成本总额。表固定成本总额。标准本量利图标准本量利图金额金额销售量销售量0100200300400500600$0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,000Total expen

16、sesFixed expenses选择某一销售量如选择某一销售量如选择某一销售量如选择某一销售量如400400400400辆，标出代表总成本（固定和辆，标出代表总成本（固定和辆，标出代表总成本（固定和辆，标出代表总成本（固定和变动）的点变动）的点变动）的点变动）的点.画一条通过该数据点的直线，并向后延伸画一条通过该数据点的直线，并向后延伸画一条通过该数据点的直线，并向后延伸画一条通过该数据点的直线，并向后延伸到固定成本与纵轴相交的点。到固定成本与纵轴相交的点。到固定成本与纵轴相交的点。到固定成本与纵轴相交的点。标准本量利图标准本量利图金额金额销售量销售量0100200300400500600$

17、0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,000SalesTotal expensesFixed expenses选择某一销售量如选择某一销售量如选择某一销售量如选择某一销售量如400400400400辆，标出代表销售总额的点，辆，标出代表销售总额的点，辆，标出代表销售总额的点，辆，标出代表销售总额的点，画一条通过该数据点的直线，并向后延伸到原点。画一条通过该数据点的直线，并向后延伸到原点。画一条通过该数据点的直线，并向后延伸到原点。画一条通过该数据点的直线，并向后延伸到原点。标准本量利图标准本量利图金额金额销售量销售量01002

18、00300400500600$0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,000SalesTotal expensesFixed expenses盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点(400(400 辆辆辆辆 或或或或 200 000200 000元元元元 收入收入收入收入)盈利区盈利区亏损区亏损区边际贡献式本量利图边际贡献式本量利图金额金额销售量销售量利润图（利量图）利润图（利量图）金额（千元）金额（千元）80 利润线利润线 60 40 20 0-20 -40-60-80 0 100 200 300 400 500 600 销

19、量（辆）销量（辆）利润利润=单位边际贡献单位边际贡献销量销量固定成本固定成本盈亏平衡点为盈亏平衡点为400辆辆,该点利润为零。该点利润为零。多品种产品盈亏平衡点分析多品种产品盈亏平衡点分析销售组合销售组合（sales mix）是指公司销售的各）是指公司销售的各种产品所组成的比例关系。种产品所组成的比例关系。不同的产品有不同的售价、成本结构和边际贡不同的产品有不同的售价、成本结构和边际贡献。献。在多种产品的情况下，由于各产品性能存在差在多种产品的情况下，由于各产品性能存在差异，因此，盈亏平衡点通常用金额来反映，称异，因此，盈亏平衡点通常用金额来反映，称为为综合盈亏平衡点销售额综合盈亏平衡点销售额

20、。假定赛车公司销售自行车和手推车两种产假定赛车公司销售自行车和手推车两种产品，这两种产品的销售组合保持不变。品，这两种产品的销售组合保持不变。多品种盈亏平衡点分析多品种盈亏平衡点分析自行车的收入占总收入自行车的收入占总收入45%，手推车的收入，手推车的收入占总收入占总收入55%。有关信息如下：。有关信息如下：265 000 550 000 48.2%多品种盈亏平衡点分析多品种盈亏平衡点分析固定成本固定成本加权边际贡献率加权边际贡献率综合盈亏平综合盈亏平衡点销售额衡点销售额170 00048.2%352 697元元=加权平均法加权平均法加权平均法加权平均法某公司有两种产品，皮夹子（某公司有两种产

21、品，皮夹子（W）和背包）和背包（K），假定固定销售组合是），假定固定销售组合是1个个K和和4个个W。下年度销售预算如下：下年度销售预算如下：皮夹子皮夹子 背背 包包 销售量销售量 300 000 75 000 售价售价 8元元 5元元 单位变动成本单位变动成本 7元元 3元元 固定成本总额为固定成本总额为180 000元元加权平均法加权平均法 预算利润表预算利润表 皮夹子皮夹子 背背 包包 合合 计计销售量销售量 300 000 75 000 375 000销售额（元）销售额（元）2 400 000 375 000 2 775 000变动成本变动成本 2 100 000 225 000 2 3

22、25 000边际贡献边际贡献 300 000 150 000 450 000固定成本固定成本 180 000利润（元）利润（元）270 000加权平均法加权平均法加权边际贡献率计算表加权边际贡献率计算表 皮夹子皮夹子 背背 包包 合合 计计销售量销售量 300 000 75 000 375 000销售单价销售单价a 8 5 单位变动成本单位变动成本 7 3单位边际贡献单位边际贡献b 1元元 2元元边际贡献率边际贡献率c=b/a 12.5 40销售额销售额 2 400 000元元 375 000元元 2 775 000元元销售额比重销售额比重d 32/37 5/37加权边际贡献率加权边际贡献率c

23、d 10.81 5.41 16.22加权平均法加权平均法综合盈亏平衡点销售额综合盈亏平衡点销售额=180 000/16.22 =1 110 000元元皮夹子盈亏平衡点销售额皮夹子盈亏平衡点销售额=1 110 00032/37 =960 000元元背包盈亏平衡点销售额背包盈亏平衡点销售额=1 110 0005/37 =150 000元元W盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量=960 0008=120 000个个 K盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量=150 0005=30 000个个联合单位法联合单位法联合单位法联合单位法联合单位是指按销售联合单位是指按销售实物量比例实物量比例构成的一构成的一组产品。

24、组产品。假定各种产品销售量之间存在稳定的数量关假定各种产品销售量之间存在稳定的数量关系，如前例系，如前例1个个K和和4个个W构成一个联合单位。构成一个联合单位。将每一联合单位视同单一产品，先求盈亏平将每一联合单位视同单一产品，先求盈亏平衡点联合单位销售量，再求综合盈亏平衡点衡点联合单位销售量，再求综合盈亏平衡点销售额及各种产品的盈亏平衡点销售额及各种产品的盈亏平衡点。联合单位法联合单位法综合盈亏平衡点销售额综合盈亏平衡点销售额盈亏平衡点联合单位销售量盈亏平衡点联合单位销售量联合单价联合单价某产品盈亏平衡点销售量某产品盈亏平衡点销售量=盈亏平衡点联合单位销售量盈亏平衡点联合单位销售量该产品销量比

25、该产品销量比联合单位法联合单位法如前例，联合单位为如前例，联合单位为1个个K和和4个个W 联合单价联合单价=51+84=37元元 联合单位变动成本联合单位变动成本=31+74=31元元 联合单位边际贡献联合单位边际贡献=3731=6元元 盈亏平衡点联合单位销售量盈亏平衡点联合单位销售量=180 0006 =30 000 联合单位联合单位综合盈亏平衡点销售额综合盈亏平衡点销售额30 00037 1 110 000元元 W销售量销售量=30 0004=120 000个个 K销售量销售量=30 0001=30 000个个安全边际分析安全边际分析安全边际安全边际（margin of safety，MS

26、）是指）是指预算（或实际）销售额超过盈亏平衡预算（或实际）销售额超过盈亏平衡点销售额的差额。点销售额的差额。安全边际安全边际 =预算（或实际）预算（或实际）销售额销售额盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额目的：分析企业经营的安全程度。目的：分析企业经营的安全程度。安全边际安全边际假定赛车公司实际销售额为假定赛车公司实际销售额为250 000元，已经确元，已经确定了盈亏平衡点的销售额为定了盈亏平衡点的销售额为200 000元，则安元，则安全边际如下所示为全边际如下所示为 50 000元。元。安全边际安全边际安全边际也用安全边际也用销售量销售量来表达：来表达：安全边际安全边际 =预算（或实际）预算（或

27、实际）销售量销售量盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量安全边际安全边际 =500400100辆辆赛车公司的安全边际销售量为：赛车公司的安全边际销售量为：安全边际安全边际安全边际还常用相对数来表达：安全边际还常用相对数来表达：50 000 250 000100%20%安全边际安全边际安全边际可以显示出在亏损发生之前销售安全边际可以显示出在亏损发生之前销售量可低于预算的数量。量可低于预算的数量。一般认为：安全边际率在一般认为：安全边际率在10%以下，企业以下，企业经营处于危险状况；安全边际率在经营处于危险状况；安全边际率在30%以以上，企业经营处于安全状况。（上，企业经营处于安全状况。（124页）页）

28、练习练习 在一写字楼中有一间咖啡馆，每杯咖啡的平均在一写字楼中有一间咖啡馆，每杯咖啡的平均售价为售价为1.49元，每杯咖啡的平均变动成本为元，每杯咖啡的平均变动成本为0.36元，每月固定成本为元，每月固定成本为1 300元，每月平均销元，每月平均销售售2 100杯咖啡。该咖啡馆的安全边际销售量杯咖啡。该咖啡馆的安全边际销售量是多少？是多少？a.3 250 杯杯b.950 杯杯c.1 150 杯杯d.2 100 杯杯保利分析保利分析保利分析的含义保利分析的含义保利分析保利分析是指在假定售价、单位变动成本和固是指在假定售价、单位变动成本和固定成本已知的情况下，为确定保证目标利润的定成本已知的情况下

29、，为确定保证目标利润的实现而应达到的销售量或销售额的分析方法。实现而应达到的销售量或销售额的分析方法。也可进行确定为实现目标利润而应将价格或成也可进行确定为实现目标利润而应将价格或成本定为多少等方面的分析。本定为多少等方面的分析。目标利润的确定目标利润的确定目标利润目标利润（Target Profit）是指企业在未来计）是指企业在未来计划期间内，经过努力应该达到的最优化利润目划期间内，经过努力应该达到的最优化利润目标。标。确定目标利润的关键是要确定一个先进合理的确定目标利润的关键是要确定一个先进合理的利润率标准，一般使用投资报酬率利润率标准，一般使用投资报酬率(ROI)。目标利润预计资产平均占

30、用额目标利润预计资产平均占用额投资报酬率投资报酬率保利分析的方法保利分析的方法有两种用于确定实现目标利润销售量有两种用于确定实现目标利润销售量或销售额的方法：或销售额的方法：1、等式法、等式法 2、边际贡献法、边际贡献法等式法等式法利润利润 =单位边际贡献单位边际贡献Q 固定成本固定成本我们的目标是要找出未知的我们的目标是要找出未知的“销售量销售量Q”，它，它代表为实现目标利润必须实现的销售数量。代表为实现目标利润必须实现的销售数量。等式法等式法假定赛车公司的管理人员想要知道为了获得假定赛车公司的管理人员想要知道为了获得100 000元的元的目标利润，企业必须销售多少辆目标利润，企业必须销售多

31、少辆自行车？自行车？100 000 =200 Q 80 000200 Q =100 000+80 000Q =（100 000+80 000）200销售量销售量 =900辆辆等式法等式法我们的目标是要找出未知的我们的目标是要找出未知的“销售额销售额”，它代，它代表为实现目标利润必须实现的销售金额。表为实现目标利润必须实现的销售金额。利润利润=边际贡献率边际贡献率销售额销售额 固定成本固定成本100 000 =40%销售额销售额 80 00040%销售额销售额=100 000+80 000销售额销售额=(100 000+80 000)40%销售额销售额=450 000元元边际贡献法边际贡献法固定

32、成本固定成本 +目标利润目标利润 单位边际贡献单位边际贡献=实现目标利实现目标利润的销售量润的销售量固定成本固定成本 +目标利润目标利润 边际贡献率边际贡献率=实现目标利实现目标利润的销售额润的销售额边际贡献法边际贡献法 80 000 +100 000 40=450 000元元 80 000 +100 000 200=900 辆辆假定赛车公司的管理人员想要知道为了获得假定赛车公司的管理人员想要知道为了获得100 000元的元的目标利润，企业必须销售多少辆目标利润，企业必须销售多少辆自行车或销售额为多少？自行车或销售额为多少？练习练习 在一写字楼中有一间咖啡馆，每杯咖啡的在一写字楼中有一间咖啡馆

33、，每杯咖啡的平均售价为平均售价为1.49元，每杯咖啡的平均变动成元，每杯咖啡的平均变动成本为本为0.36元，每月固定成本为元，每月固定成本为1 300元。为元。为了获得每月目标利润了获得每月目标利润2 500元，每月应该销元，每月应该销售多少杯咖啡？售多少杯咖啡？a.3 363 杯杯b.2 212 杯杯c.1 150 杯杯d.4 200 杯杯实现目标净利润的公式实现目标净利润的公式考虑所得税的影响：考虑所得税的影响：目标净利润目标利润目标净利润目标利润（1所得税税率）所得税税率）目标净利润目标净利润 1-1-所得税率所得税率=目标利润目标利润实现目标净利润的公式实现目标净利润的公式举例举例假设

34、某公司只生产和销售一种产品假设某公司只生产和销售一种产品A，该产品的，该产品的单位变动成本为单位变动成本为120元。元。2013年该产品的售价为年该产品的售价为200元，全年固定成本为元，全年固定成本为600 000元，当年共销售元，当年共销售10 000件，实现利润件，实现利润200 000元。元。该公司选择同行业先进的投资报酬率作为预测该公司选择同行业先进的投资报酬率作为预测2014年目标利润的标准。已知同行业先进的投资年目标利润的标准。已知同行业先进的投资报酬率为报酬率为20%，预计公司，预计公司2014年的资产平均占用年的资产平均占用额为额为1 500 000元。元。目标利润目标利润

35、1 500 00020%300 000元元 举例举例假定该公司假定该公司2014年产品年产品A的售价、单位变动的售价、单位变动成本和固定成本水平与成本和固定成本水平与2013年一样，保持不年一样，保持不变。变。2014年的目标利润确定为年的目标利润确定为300 000元。元。计算实现目标利润的销售量和销售额。计算实现目标利润的销售量和销售额。600 000 +300 000 80=11 250件件 600 000 +300 000 40=2 250 000元元举例举例假定该公司所得税税率为假定该公司所得税税率为25%，如果公司确，如果公司确定目标净利润为定目标净利润为225 000元。计算实现

36、目标净元。计算实现目标净利润的销售量。利润的销售量。600 000+225 000/（125）80=实现目标净利实现目标净利润的销售量润的销售量=11 250件件实现目标利润的其他因素实现目标利润的其他因素举例举例假定该公司将假定该公司将2014年的目标利润定为年的目标利润定为300 000元，并打算在元，并打算在2014年将产品年将产品A的售价提高，的售价提高，而成本水平保持不变。经过市场调查分析，而成本水平保持不变。经过市场调查分析，预计产品提价后销售量会下降，最多只能销预计产品提价后销售量会下降，最多只能销售售10 000件产品件产品A。问：为实现目标利润，销。问：为实现目标利润，销售价

37、格应该提高到多少？售价格应该提高到多少？600 000+300 000 10 000=实现目标利润实现目标利润的销售价格的销售价格=210元元120举例举例假定该公司将假定该公司将2014年的目标利润定为年的目标利润定为300 000元。经过各方面预测，为了扩大销售量，公司元。经过各方面预测，为了扩大销售量，公司只能采取降价措施，当价格降至只能采取降价措施，当价格降至196元时，预元时，预计销售量可达到计销售量可达到11 500件，但还实现不了目标件，但还实现不了目标利润。公司决定再追加利润。公司决定再追加30 000元固定支出对设元固定支出对设备进行改造，这样可以提高人工效率，降低材备进行改

38、造，这样可以提高人工效率，降低材料消耗，从而降低单位变动成本。料消耗，从而降低单位变动成本。问单位变动成本应降至多少时才能保证目标利问单位变动成本应降至多少时才能保证目标利润的实现？润的实现？举例举例固定成本固定成本600 00030 000630 000元元630 000+300 000 11 500=实现目标利润的实现目标利润的单位变动成本单位变动成本=115.13元元196 第三节第三节本量利与相关因素本量利与相关因素变动分析变动分析因素变动对因素变动对BEP和利润的影响分析和利润的影响分析1、销售价格变动的影响销售价格变动的影响提高产品售价提高产品售价，可以增加单位边际贡献，可以增加单

39、位边际贡献，降低盈亏平衡点，一定销售量下的利润将降低盈亏平衡点，一定销售量下的利润将增加。增加。降低产品售价降低产品售价，导致单位边际贡献减少，导致单位边际贡献减少，盈亏平衡点上升，一定销售量下的利润将盈亏平衡点上升，一定销售量下的利润将减少。减少。因素变动对因素变动对BEP和利润的影响分析和利润的影响分析2、单位变动成本变动的影响单位变动成本变动的影响降低单位变动成本降低单位变动成本，可以增加单位边际贡，可以增加单位边际贡献，降低盈亏平衡点，一定销售量下的利献，降低盈亏平衡点，一定销售量下的利润将增加。润将增加。提高单位变动成本提高单位变动成本，导致单位边际贡献减，导致单位边际贡献减少，盈亏

40、平衡点上升，一定销售量下的利少，盈亏平衡点上升，一定销售量下的利润将减少。润将减少。因素变动对因素变动对BEP和利润的影响分析和利润的影响分析3、固定成本变动的影响固定成本变动的影响降低固定成本降低固定成本，可以降低盈亏平衡点，一定，可以降低盈亏平衡点，一定销售量下的利润将增加。销售量下的利润将增加。提高固定成本提高固定成本，盈亏平衡点上升，一定销售，盈亏平衡点上升，一定销售量下的利润将减少。量下的利润将减少。4、销售量变动的影响销售量变动的影响销售量增加（减少）、利润增加（减少）。销售量增加（减少）、利润增加（减少）。5、实务中，通常会实务中，通常会同时改变多个因素同时改变多个因素来达到增来

41、达到增加利润的目的。加利润的目的。固定成本和销售量变动的影响固定成本和销售量变动的影响 如果赛车公司每月将广告费用预算增加如果赛车公司每月将广告费用预算增加10 000元，预计销售量将从每月元，预计销售量将从每月500辆增辆增加到加到540辆，这会对利润产生什么影响？辆，这会对利润产生什么影响？固定成本和销售量变动的影响固定成本和销售量变动的影响销售收入销售收入增加增加 了了20 000元，但利润却元，但利润却减少减少了了2 000元元80 000 80 000+10 000 10 000 广告费广告费广告费广告费 =90 00090 000元元元元变动成本和销售量变动的影响变动成本和销售量变

42、动的影响如果赛车公司使用更高质量的原材料，这如果赛车公司使用更高质量的原材料，这将会使单位变动成本将会使单位变动成本增加增加10元，元，并导致销并导致销售量从每月的售量从每月的500辆增加到辆增加到580辆，这会对辆，这会对利润产生什么影响？利润产生什么影响？变动成本和销售量变动的影响变动成本和销售量变动的影响销售收入销售收入增加增加 了了40 000元，利润元，利润增加增加了了10 200元元580 580 辆辆辆辆 310310元单位元单位元单位元单位变动成本变动成本变动成本变动成本 =179 800179 800元元元元固定成本、售价和销量变动的影响固定成本、售价和销量变动的影响 如果赛

43、车公司：（如果赛车公司：（1）将每辆车售价降低）将每辆车售价降低20元；（元；（2）每月将广告费用预算增加每月将广告费用预算增加15 000元；（元；（3）销售量从每月）销售量从每月500辆增加到辆增加到650辆，辆，这会对利润产生什么影响？这会对利润产生什么影响？固定成本、售价和销量变动的影响固定成本、售价和销量变动的影响销售收入销售收入增加增加 62 000元，元，固定成本固定成本增加增加 15 000元，元，利润利润增加增加 2 000元。元。650 650 辆辆辆辆 480480元单位元单位元单位元单位售价售价售价售价 =312 000312 000元元元元固定成本、变动成本和销量变动

44、的影响固定成本、变动成本和销量变动的影响如果赛车公司：（如果赛车公司：（1）为每销售一辆车）为每销售一辆车支付支付15元销售元销售佣金，来替代当前每月支付销售佣金，来替代当前每月支付销售人员固定人员固定薪金薪金6 000元元；（；（2）销售量从每销售量从每月月500辆增加到辆增加到575辆，这会对利润产生什辆，这会对利润产生什么影响？么影响？固定成本、变动成本和销量变动的影响固定成本、变动成本和销量变动的影响销售收入销售收入增加增加 37 500元，元，固定成本固定成本降低降低 6 000元，元，利润利润增加增加 12 375元。元。575 575 辆辆辆辆 315 315 =181 1251

45、81 125元元元元售价变动对销售量的影响售价变动对销售量的影响某公司生产和销售一种蛋糕。产品单位变某公司生产和销售一种蛋糕。产品单位变动成本为每盒动成本为每盒15元，当前售价为每盒元，当前售价为每盒25元，元，固定成本每月固定成本每月26 000元。在当前的销售量下，元。在当前的销售量下，企业每月利润为企业每月利润为30 000元。元。企业的经理希望将销售价格提高到每盒企业的经理希望将销售价格提高到每盒29元，但同时认为，价格的提高将减少一些元，但同时认为，价格的提高将减少一些销售量。销售量。问：能够支持此涨价措施的最低销售量是问：能够支持此涨价措施的最低销售量是多少盒？多少盒？售价变动对销

46、售量的影响售价变动对销售量的影响能够支持涨价措施的最低销售量是必须保能够支持涨价措施的最低销售量是必须保持企业现有利润水平的销售量。持企业现有利润水平的销售量。当前单位边际贡献当前单位边际贡献251510元元当前销售量（当前销售量（26 00030 000）/10 5 600盒盒涨价后的单位边际贡献涨价后的单位边际贡献291514元元最低销售量（最低销售量（26 00030 000）/14 4 000盒盒售价变动对销售量的影响售价变动对销售量的影响某公司生产和销售一种产品。该产品的单某公司生产和销售一种产品。该产品的单位变动成本为位变动成本为20元，每月固定成本为元，每月固定成本为 150 0

47、00元。当前产品的销售价格为每个元。当前产品的销售价格为每个44元，销售量为元，销售量为7500个。个。企业的经理打算将销售价格降低到每个企业的经理打算将销售价格降低到每个40元，这样可提高销售量。元，这样可提高销售量。问：能够支持此降价措施的最低销售量至问：能够支持此降价措施的最低销售量至少应达到多少？少应达到多少？售价变动对销售量的影响售价变动对销售量的影响能够支持降价措施的最低销售量是必须保能够支持降价措施的最低销售量是必须保持企业现有利润规模的销售量。持企业现有利润规模的销售量。当前单位边际贡献当前单位边际贡献442024元元当前利润当前利润247 500150 000 30 000元

48、元降价后的单位边际贡献降价后的单位边际贡献402020元元最低销售量（最低销售量（150 00030 000）/20 9 000个个固定成本变动对销售量的影响固定成本变动对销售量的影响某公司生产和销售一种产品。该产品的单位变动成某公司生产和销售一种产品。该产品的单位变动成本为本为12元，当前销售价格为元，当前销售价格为20元，固定成本为每年元，固定成本为每年304 000元。当前的生产和销售量为元。当前的生产和销售量为39 000个。个。公司正在考虑提高销售量的措施。为了将生产和销公司正在考虑提高销售量的措施。为了将生产和销售量提高到售量提高到40 000个以上，公司需要租用一台设备，个以上，

49、公司需要租用一台设备，年租金为年租金为36 000元。元。要求：要求：（1）计算当前的年度利润和盈亏平衡点，计算当前的年度利润和盈亏平衡点，以及租用设备后新的盈亏平衡点；（以及租用设备后新的盈亏平衡点；（2）如果）如果租用租用设备，计算为维持现有利润企业应达到的产销量。设备，计算为维持现有利润企业应达到的产销量。固定成本变动对销售量的影响固定成本变动对销售量的影响（1）当前的单位边际贡献）当前的单位边际贡献20128元元当前利润当前利润839 000304 0008 000元元当前盈亏平衡点当前盈亏平衡点304 000/8=38 000个个租用设备后，固定成本达到租用设备后，固定成本达到340

50、 000元元新的盈亏平衡点新的盈亏平衡点340 000/8=42 500个个（2）租用设备后，为维持现有利润应达到的）租用设备后，为维持现有利润应达到的产销量（产销量（340 0008 000）/8 43 500个个品种结构变动对盈亏平衡点的影响品种结构变动对盈亏平衡点的影响由于销售比重会影响到加权边际贡献率，因由于销售比重会影响到加权边际贡献率，因此，在其他条件不变的前提下，企业应积极此，在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力采取措施，努力提高提高边际贡献率水平较高的边际贡献率水平较高的产品的销售比重，产品的销售比重，降低降低边际贡献率水平较低边际贡献率水平较低的产品的销售比重，从