第十章成本报表与成本分析.pptx
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1、第十六章 成本报表与成本分析第十章 成本报表的编制与分析本章的重点与难点本章的重点与难点1.全部产品成本表的编制及分析全部产品成本表的编制及分析2.主要产品单位成本表的编制及分析主要产品单位成本表的编制及分析3.制造费用明细表编制及分析制造费用明细表编制及分析(一)成本报表的含义(一)成本报表的含义(一)成本报表的含义(一)成本报表的含义 成本报表是根据成本日常核算资料编制的,用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果,也是对日常成本核算的总结,是一种内部报表内部报表内部报表内部报表。(二)成本报表的种类(二)成本报表的种类(二)成本报表的种类
2、(二)成本报表的种类 1.反映产品成本情况产品成本情况的报表:全部商品产品成本表、主要产品单位成本表等;2.反映各种费用支出各种费用支出的报表:制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。(三)成本报表的作用(三)成本报表的作用(三)成本报表的作用(三)成本报表的作用 1、是落实成本、考核成本业绩责任的重要依据 2、为成本管理提供了基础的信息。第一节第一节 成本报表概述成本报表概述特点:特点:主要是满足经营管理者的需要;主要是满足经营管理者的需要;报表格式、内容、种类企业自行决定;更报表格式、内容、种类企业自行决定;更注重时效。注重时效。第二节第二节 成本报表的编制成本报表
3、的编制一、编制方法:按基本构成一一填列同,一、编制方法:按基本构成一一填列同,如:实际成本(累计)、计划成本、上年如:实际成本(累计)、计划成本、上年或上年同期实际数或上年同期实际数本节本节重点重点与与难点难点1.全部产品成本表的构成及编制全部产品成本表的构成及编制2.主要产品单位成本表的构成及编制主要产品单位成本表的构成及编制3.制造费用明细表构成及编制制造费用明细表构成及编制(一)全部产品成本表的构成(一)全部产品成本表的构成可比产品和可比产品和不可比产品不可比产品实际实际产量产量单位单位成本成本本月本月总成本总成本本年累计本年累计总总 成成 本本该报表的该报表的主要内容主要内容是反映是反
4、映可比产品成本可比产品成本降低额降低额(率率)二、全部产品成本表的构成及编制二、全部产品成本表的构成及编制P256,表表101基本报基本报表表补充资补充资料料按产品种类按产品种类(二)全部产品成本表的编制(二)全部产品成本表的编制实际实际产量产量本月实际产量本月实际产量本年累计实际产量本年累计实际产量单位单位成本成本上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本本年计划单位成本本年计划单位成本本月实际单位成本本月实际单位成本本年累计实际平均单位成本本年累计实际平均单位成本本本 月月总总成成本本按上年实际单位成本计算的总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本
5、计算的总成本本月实际总成本本月实际总成本 上年实际上年实际单位成本单位成本本月实本月实际产量际产量本年计划本年计划单位成本单位成本本月实本月实际产量际产量本月实际本月实际单位成本单位成本本月实本月实际产量际产量本本 年年累累计计总总成成本本按上年实际单位成本计算的总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本本年累计实际总成本 上年实际上年实际单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本年计划本年计划单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本年累计实本年累计实际单位成本际单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量可
6、比可比可比可比产品产品产品产品成本成本成本成本降低降低降低降低额额额额、率、率、率、率计划降低额、率实际降低额、率实际降低额、率来自成本计划来自成本计划P270表表10-10成本成本降低降低额额=按上年实际平按上年实际平均单位成本计均单位成本计算的总成本算的总成本-按本年累计按本年累计实际总成本实际总成本成本成本降低降低率率100%100%=270000270000-269400269400=6006006006002700027000=0.2222%0.2222%按成本项目编制时,把可比产品按成本项目编制时,把可比产品与不可比产品混在一起,因而列与不可比产品混在一起,因而列数简化,同时分为生
7、产费用和产数简化,同时分为生产费用和产品成本两大行,表品成本两大行,表10-2按现行价格计算的商品产值来自统计资料产值成本率=产品总成本/总产值=293180/921300=32.829(元/百元)其内容其内容主要包括主要包括1.成本项目成本项目2.主要技术经济指标主要技术经济指标3.历史先进水平历史先进水平4.上年实际平均上年实际平均5.本月实际本月实际6.本年累计实际平均本年累计实际平均三、主要产品单位成本表的构成及编制三、主要产品单位成本表的构成及编制P259,表表103该表应填该表应填 的内容的内容1.本年计划本年计划2.上年同期实际数上年同期实际数3.本月实际数本月实际数4.本年累计
8、实际数本年累计实际数四、四、制造费用明细表制造费用明细表的构成及编制的构成及编制P260,表表104期间费用,表期间费用,表105,6,7第三节第三节 成本分析成本分析虽然难但虽然难但没关系,没关系,我有知识我有知识的钥匙。的钥匙。1.成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法;2.全部商品产品成本计划完成情全部商品产品成本计划完成情况的分析;况的分析;3.可比产品成本降低任务完成情可比产品成本降低任务完成情况的分析;况的分析;4.主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析5.其他其他重点与难点重点与难点一、成本报表分析方法1、成本分析的一般步骤、成本分析的一般步骤明确分析目标,制定分析计
9、划广泛收集资料,掌握全面情况从总体分析入手,深入进行因素和项目分析结合实际情况,查明各种因素变动的具体原因以全面、发展的观点评价成本工作编写成本分析报告 成本分析成本分析成本分析成本分析:是根据相关成本资料对成本指标所进行是根据相关成本资料对成本指标所进行的分析。包括成本的事前、事中和事后三个方面的的分析。包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。分析。主要是事后的成本分析主要是事后的成本分析(1)成本分析方法之定性分析)成本分析方法之定性分析影响成本分析的基本因素(定性分析)影响成本分析的基本因素(定性分析)宏观因素宏观因素微观因素微观因素产业政策、产业政策、汇率、生产汇率、生产资料价格、资
10、料价格、产品换代周期产品换代周期生产能力利用、生产能力利用、工人素质、工人素质、企业规模企业规模2、成本分析方法:定性分析和定量分析通常采用的成本分析技术方法有四种,即:通常采用的成本分析技术方法有四种,即:比较分析法比较分析法 因素分析法因素分析法 比率分析法比率分析法根据实际成本指标与不同时期、不同企业或者根据实际成本指标与不同时期、不同企业或者计划成本指标进行对比,来揭示差异,分析差计划成本指标进行对比,来揭示差异,分析差异产生原因的一种方法。异产生原因的一种方法。利用两个性质不同但相互联系的指标,通过计利用两个性质不同但相互联系的指标,通过计算他们的比率来考察、计量和评价经济活动业算他
11、们的比率来考察、计量和评价经济活动业绩优劣的一种方法。包括财务比率、结构比率绩优劣的一种方法。包括财务比率、结构比率和趋势比率和趋势比率(2)成本分析的定量方法)成本分析的定量方法差额计算法差额计算法P267P267,差额分析法计算步差额分析法计算步骤,两因素分析最好骤,两因素分析最好若s=abc,0为基期,1为变化期,则有 s0=a0b0c0 s1=a1b1c1 中心指标s的总差异 s=a1b1c1-a0b0c0 那么abc三个因素各自的变化对s的影响有多大?sa=(a1a0)b0c0 sb=a1(b1b0)c0 sc=a1b1(c1c0)因素分析法之连环替代法因素分析法之连环替代法P266
12、例例10-9有何特有何特点?点?(一)按产品类别分析(一)按产品类别分析(计算如下几个指标计算如下几个指标)4.每种产品成本的降低额和降低率每种产品成本的降低额和降低率1.全部商品产品成本降低额和降低率全部商品产品成本降低额和降低率3.不可比产品成本降低额和降低率不可比产品成本降低额和降低率2.可比产品成本降低额和降低率可比产品成本降低额和降低率 分析对象:分析对象:成本成本降低降低额额=按实际产量计按实际产量计算的计划成本算的计划成本-按实际产量计按实际产量计算的实际成本算的实际成本成本成本降低降低率率 成本降低额成本降低额 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本100%100%按
13、产品类别分析按产品类别分析按成本项目分析按成本项目分析二、二、全部商品产品全部商品产品成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析P268,表表109不是升不是升降降1.本年计划数中各成本项目的构成比率本年计划数中各成本项目的构成比率2.本月实际数各成本项目的构成比率本月实际数各成本项目的构成比率3.本年累计实际数各成本项目的构成比率本年累计实际数各成本项目的构成比率(二)按成本项目分析(二)按成本项目分析(计算如下几个指标计算如下几个指标)据表据表10-2计算计算三、可比产品成本降低计划完成情况的分析三、可比产品成本降低计划完成情况的分析评价企业可比产品成本降低计划的完成情况评价企业可比产品成本
14、降低计划的完成情况实际实际成本的降成本的降低额和降低率低额和降低率计划计划成本的降成本的降低额和降低率低额和降低率比较比较成本报表成本报表成本计划成本计划因素分析因素分析(1)可比产品成本降低计划完成情况分)可比产品成本降低计划完成情况分析所需各项指标,析所需各项指标,确定分析对象确定分析对象=计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本(-本年计划本年计划单位成本单位成本)计划成本计划成本 降低率降低率=计划成本降低额计划成本降低额计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本()100%计划成本计划成本降低额降低额A1-A0A1实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量(上年实
15、际上年实际单位成本单位成本-本年本年实际实际单位成本单位成本)实际实际降低率降低率=100%实际成本降低额实际成本降低额实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本()分析对象:分析对象:降低额降低额可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额=可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率=可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率P270,例例1011,表,表1010,1011(3)实例分析:以)实例分析:以P256的资料为例进行分析的资料为例进行分析表表10-10 可比产品成本降低计划表可比产品成本降低计划表可比可比产品产
16、品计划计划产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本 计划降低指标计划降低指标上年上年实际实际本年本年计划计划上年上年实际实际本年本年计划计划降低额降低额 降低率降低率 甲甲 乙乙400200 84 760 82 750合计合计计划成本降低额计划成本降低额=33600-32800=800计划成本降低率计划成本降低率=(800/33600)100%=2.381%33600 328008002.3810152000 150000 20001.3158185600 182800 28001.5086A1-A0A1表表10-11 可比产品成本降低计划完成情况分析表可比产品成本降低计划完成情况分析表可比可
17、比产品产品实际实际产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本降低任务降低任务上年上年实际实际本年本年实际实际上年上年实际实际本年本年实际实际降低额降低额降低率降低率 A500 84 81 B300760763合计合计实际成本降低额实际成本降低额=42000-40500=1500实际成本降低率实际成本降低率=(1500/42000)100%=3.5714%42000 4050015003.571422800 228900-900-0.39472700002694006000.2222表表101表表101 直直接填也可接填也可降低额降低额=可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额-可比产品成本
18、可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率=可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率确定分析对象:确定分析对象:=600-2800=-2200元元=0.2222%-1.5086%=-1.2864%分析说明该厂未能完成了可比产品成本降低任务分析说明该厂未能完成了可比产品成本降低任务 从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降低从绝对数看,该厂可比产品成本实际比计划降低额少降低额少降低2200元元 从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率从相对数看,实际成本降低率比计划成本降低率少降低少降低1.2864%(2)各)各因素变动因素变动对可比产品
19、成本降低对可比产品成本降低计划完成情况的影响计划完成情况的影响影响可比影响可比产品成本产品成本降低任务降低任务完成情况完成情况的因素的因素产品产量产品产量单位成本单位成本产品品种结构产品品种结构采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响成本降低任务完成情况的影响1.产品产量产品产量=计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本(-本年计划本年计划单位成本单位成本)计划成本计划成本 降低额降低额-实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量(上年实际上年实际单位成本单位成本本年实际本年实际单位成本单位成本)由于由于因此,在产
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- 第十 成本 报表 分析
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