第18章成本分析[1].pptx

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1、第十八章第十八章 成本分析成本分析 第十八章 结构框图成本分析成本分析成本分析成本分析成本分析成本分析成本分析成本分析概述概述概述概述成本分析的成本分析的成本分析的成本分析的程序与方法程序与方法程序与方法程序与方法全部商品产品全部商品产品全部商品产品全部商品产品成本分析成本分析成本分析成本分析可比产品可比产品可比产品可比产品成本分析成本分析成本分析成本分析产品单位产品单位产品单位产品单位成本分析成本分析成本分析成本分析意义和任务意义和任务原则与评价标准原则与评价标准成本分析的基本程序成本分析的基本程序成本分析的方法成本分析的方法成本分析报告成本分析报告按产品类别分析按产品类别分析全部商品产品成

2、本全部商品产品成本计划的完成情况计划的完成情况按成本项目分析按成本项目分析全部商品产品成本全部商品产品成本计划的完成情况计划的完成情况 可比产品成本可比产品成本降低任务及其降低任务及其完成情况的计算完成情况的计算影响可比产品影响可比产品成本降低任务成本降低任务完成情况的因素完成情况的因素可比产品成本可比产品成本降低任务完成降低任务完成情况的分析方法情况的分析方法将成本分为变动成本和固定成本的分析方法将成本分为变动成本和固定成本的分析方法第一节第一节 成本分析概述成本分析概述 一、一、成本分析的意义和任务成本分析的意义和任务二、二、成本分析的原则与评价标准成本分析的原则与评价标准第一节第一节 成

3、本分析概述成本分析概述一、一、成本分析的意义和任务成本分析的意义和任务成本分析的内涵成本分析的内涵影响产品成本的因素影响产品成本的因素成本分析的任务成本分析的任务成本分析的内涵成本分析的内涵广义的成本分析广义的成本分析广义地说，成本分析可以在成本形成前后进行事广义地说，成本分析可以在成本形成前后进行事前、事中和事后分析前、事中和事后分析 狭义的成本分析狭义的成本分析狭义地说，成本分析主要指事后成本分析。狭义地说，成本分析主要指事后成本分析。影响产品成本的因素影响产品成本的因素企业产品成本的提高或者降低，是各种因企业产品成本的提高或者降低，是各种因素共同影响、综合作用的结果。这些因素素共同影响、

4、综合作用的结果。这些因素概括起来，可以分为概括起来，可以分为固有因素固有因素、宏观因素宏观因素和和微观因素微观因素三大类。三大类。固有因素固有因素（1 1）企业地理位置和资源条件）企业地理位置和资源条件（2 2）企业规模和技术装备水平）企业规模和技术装备水平（3 3）企业的专业化协作水平）企业的专业化协作水平宏观因素宏观因素（1 1）宏观经济政策的调整）宏观经济政策的调整（2 2）成本管理制度的改革）成本管理制度的改革（3 3）市场需求和价格水平）市场需求和价格水平微观因素微观因素（1 1）劳动生产率水平）劳动生产率水平（2 2）生产设备利用效果）生产设备利用效果（3 3）原材料和燃料动力的利

5、用情况）原材料和燃料动力的利用情况（4 4）产品生产的工作质量）产品生产的工作质量（5 5）企业的成本管理水平）企业的成本管理水平（6 6）企业文化建设）企业文化建设成本分析的任务成本分析的任务1 1揭示成本差异原因，掌握成本变动规律揭示成本差异原因，掌握成本变动规律2 2合合理理评评价价成成本本计计划划完完成成情情况况，正正确确考考核核成成本本责责任单位的工作业绩。任单位的工作业绩。3 3检检查查企企业业是是否否贯贯彻彻执执行行国国家家有有关关的的方方针针、政政策策和财经纪律和财经纪律4 4挖掘降低成本的潜力，不断提高企业经济效益挖掘降低成本的潜力，不断提高企业经济效益第一节第一节 成本分析

6、概述成本分析概述二、二、成本分析的原则和评价标准成本分析的原则和评价标准成本分析的原则成本分析的原则成本分析的评价标准成本分析的评价标准成本分析的原则成本分析的原则1 1全面分析与重点分析相结合的原则全面分析与重点分析相结合的原则2 2专业分析与群众分析相结合的原则专业分析与群众分析相结合的原则3 3经济分析与技术分析相结合的原则经济分析与技术分析相结合的原则4 4纵向分析与横向分析相结合的原则纵向分析与横向分析相结合的原则5 5事后与事前、事中分析相结合的原则事后与事前、事中分析相结合的原则6 6报表数据分析与实地分析相结合的原则报表数据分析与实地分析相结合的原则成本分析评价标准成本分析评价

7、标准意义意义确立成本分析评价标准是成本分析的一个基本步骤，确立成本分析评价标准是成本分析的一个基本步骤，也是成本分析的一项重要内容。不同的成本分析评价也是成本分析的一项重要内容。不同的成本分析评价标准，会对同一分析对象得出不同的分析结论。正确标准，会对同一分析对象得出不同的分析结论。正确选择和确定成本分析评价标准，对于发现问题、找出选择和确定成本分析评价标准，对于发现问题、找出差距，正确评价成本分析对象，有着十分重要的意义差距，正确评价成本分析对象，有着十分重要的意义和作用。和作用。成本分析评价标准主要有：成本分析评价标准主要有：历史标准；历史标准；行业标准；行业标准；预算标准等。预算标准等。

8、第二节第二节 成本分析的程序与方法成本分析的程序与方法 一、一、成本分析的基本程序成本分析的基本程序二、二、成本分析的方法成本分析的方法三、三、成本分析报告成本分析报告第二节第二节 成本分析的程序与方法成本分析的程序与方法 一、成本分析的基本程序一、成本分析的基本程序成本分析程序应确定分析工作各个步骤的名称、顺成本分析程序应确定分析工作各个步骤的名称、顺序、内容和要求。序、内容和要求。通常成本分析的基本程序可归纳为以下几个阶段和通常成本分析的基本程序可归纳为以下几个阶段和步骤：步骤：（一）（一）成本分析准备阶段成本分析准备阶段（二）（二）成本分析实施阶段成本分析实施阶段（三）（三）成本分析报告

9、阶段成本分析报告阶段成本分析准备阶段成本分析准备阶段1 1明确成本分析目的明确成本分析目的成本分析的主要目的是全面分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，以便挖掘降低成本的潜力，控制成本，促使经济效益提高。为了达到这一目的，必须制定成本分析计划。2 2确立成本分析标准确立成本分析标准进行成本分析，通常情况下是以企业制定的成本计划指标作为成本分析标准。3 3收集成本分析资料收集成本分析资料占有大量完备的各种资料，是正确进行成本分析的基础。成本分析实施阶段成本分析实施阶段1 1报表整体分析报表整体分析工业企业编制的成本报表，主要有商品产品成本表、主要产品单位成本表和制

10、造费用明细表等。进行成本分析时，首先要对成本报表整体进行分析。2 2成本指标分析成本指标分析成本指标分析，或叫成本指标对比，是在已经核实资料的基础上，对成本的各项指标的实际数进行各种形式、各个方面的比较。3 3基本因素分析基本因素分析相互联系地研究各项成本指标发生差异的原因。成本分析报告阶段成本分析报告阶段1 1得出成本分析结论得出成本分析结论要在研究有关成本指标差异形成过程的基础上，进行因素分析。将有关因素加以分类，衡量各个因素对指标差异产生的影响程度和影响方式，在相互联系中，找出起决定作用的主要因素。综合分析各方面因素对指标差异的影响程度。2 2提出可行的措施和建议提出可行的措施和建议成本

11、分析在揭露矛盾和分析矛盾以后，要对企业成本工作作出评价，提出措施，解决矛盾。3 3编写成本分析报告编写成本分析报告成本分析报告，是在完成了成本分析全部程序之后，对成本分析结果做出的文字报告。第二节第二节 成本分析的程序与方法成本分析的程序与方法 二、成本分析的方法二、成本分析的方法成本分析的方法，在实践中是多种多样的。采用哪成本分析的方法，在实践中是多种多样的。采用哪种方法，这要按分析的目的、分析对象的特点、所种方法，这要按分析的目的、分析对象的特点、所掌握的计划资料和核算资料的性质和内容来决定。掌握的计划资料和核算资料的性质和内容来决定。通常采用的分析方法有以下几种：通常采用的分析方法有以下

12、几种：1.1.成本报表整体分析方法成本报表整体分析方法2.2.指标分析法指标分析法3.3.因素分析方法因素分析方法成本报表整体分析方法成本报表整体分析方法1 1水平分析法水平分析法水平分析法，是指将反映企业水平分析法，是指将反映企业报告期报告期成本的信息（特别指成本成本的信息（特别指成本报表信息资料）与反映企业报表信息资料）与反映企业前期或历史某一种前期或历史某一种成本状况的信息成本状况的信息进行对比，研究企业经营业绩或成本状况发展变动情况的成本进行对比，研究企业经营业绩或成本状况发展变动情况的成本分析方法。分析方法。2 2垂直分析法垂直分析法垂直分析与水平分析不同，它是通过计算成本报表中各项

13、目占垂直分析与水平分析不同，它是通过计算成本报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体项目与总体的关系及其变动的关系及其变动情况。情况。3 3趋势分析法趋势分析法趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种成本分析方法。势的一种成本分析方法。指标分析方法指标分析方法1 1指标对比分析法指标对比分析法指标对比分析法是对经济指标的实际数做各种各样的指标对比分析法是对经济指标的实际

14、数做各种各样的比较，从数量上确定差异的一种分析方法。指标对比比较，从数量上确定差异的一种分析方法。指标对比分析法的作用，在于揭露矛盾，评价业绩，揭示不足，分析法的作用，在于揭露矛盾，评价业绩，揭示不足，挖掘潜力。挖掘潜力。主要有以下几种形式：主要有以下几种形式：（1 1）实际指标与计划指标对比。）实际指标与计划指标对比。（2 2）本期实际指标与以前（上期、上年同期或历史最好水平）本期实际指标与以前（上期、上年同期或历史最好水平）实际指标的对比。实际指标的对比。（3 3）本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标相比较，）本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标相比较，或者在企业内部开展与先进车间

15、、班组和个人的指标相比较或者在企业内部开展与先进车间、班组和个人的指标相比较。指标分析方法指标分析方法2 2比率分析法比率分析法成本比率分析法，是将反映成本状况或与成本水平相关的两成本比率分析法，是将反映成本状况或与成本水平相关的两个因素联系起来，通过计算比率，反映它们之间的关系，借个因素联系起来，通过计算比率，反映它们之间的关系，借以评价企业成本状况和经营情况的一种成本分析方法。以评价企业成本状况和经营情况的一种成本分析方法。主要有以下几种：主要有以下几种：（1 1）相关比率分析，它是以某个项目和其他有关但又不同的项目）相关比率分析，它是以某个项目和其他有关但又不同的项目加以对比，求出比率，

16、以便更深入地认识某方面的生产经营情况。加以对比，求出比率，以便更深入地认识某方面的生产经营情况。（2 2）趋势比率分析，是将几个时期同类指标的数字进行对比以求）趋势比率分析，是将几个时期同类指标的数字进行对比以求出比率，分析该项指标增减速度和发展趋势，以判断企业某方面出比率，分析该项指标增减速度和发展趋势，以判断企业某方面业务的趋势，并从其变化中发现企业在经营方面所取得的成果或业务的趋势，并从其变化中发现企业在经营方面所取得的成果或不足。不足。（3 3）构成比率分析。这是确定某一经济指标各个组成部分占总体）构成比率分析。这是确定某一经济指标各个组成部分占总体的比重，观察它的构成内容及变化，以掌

17、握该项经济活动的特点的比重，观察它的构成内容及变化，以掌握该项经济活动的特点和变化趋势的一种方法。和变化趋势的一种方法。因素分析方法因素分析方法1 1连环替代分析法连环替代分析法概念：概念：这种方法是从数值上测定各个相互联系因素对有关经济指标的差异影响程度的一种分析方法。通过这种计算，可以衡量各项因素影响程度大小，有利于分清原因和责任，使评价工作更有说服力，并可作为订措施、挖潜力的参考。这种分析方法的计算程序如下：这种分析方法的计算程序如下：（1）根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的基数（计划数或上期数等）和实际数分解为两个指标体系。（2）以基数指标体系为计算的基础，用

18、实际指标体系中每项因素的实际数逐步顺序地替换其基数；每次替换后，实际数就被保留下来，有几个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果。（3）将每次替换所算的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变化对经济指标差异的影响程度。（4）将各个因素的影响数值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与基数之间的总差异数相符。因素分析方法因素分析方法2 2差额计算法差额计算法概念：概念：这种分析方法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对经济指标差异的影响数值。这一方法的特点在于运用数学提出因数的原理，来简化连环替代法的

19、计算程序。应用这种方法与应用连环替代法的要求相同，只是在计算上简化一些。所以，在实际工作中应用比较广泛。这种分析方法的计算程序如下：这种分析方法的计算程序如下：（1）确定各因素的实际数与基数的差额。（2）以各因素的差额，乘上计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值。（3）将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数之差相符 第二节第二节 成本分析的程序与方法成本分析的程序与方法 三、成本分析报告三、成本分析报告（一）（一）成本分析报告的内容成本分析报告的内容（二）（二）成本分析报告的要求成本分析报告的要求成本分析报告的内

20、容成本分析报告的内容概念：概念：成本分析报告，是在各部门、各级成本分析的基础上，由成本部门写成的文字报告。它是作为向企业领导和广大群众说明成本情况的书面汇报材料。其主要内容包括：其主要内容包括：1 1情况反映情况反映。用成本相关的主要经济技术指标的本期实际数与计划数相比较，说明成本计划的完成情况，并作出分析评价。2 2成绩说明成绩说明。实事求是地把职工在降低成本、提高成本效益活动中所取得的成果反映出来，使职工了解成功的经验。3 3问题分析。问题分析。客观地把成本计划执行中存在的问题揭示出来，并分析原因，划清责任。4 4提出建议。提出建议。针对取得的经验和存在的问题，提出改进成本工作、提高成本效

21、益潜力的建议和措施，以及下一期企业成本工作的要求和目标。成本分析报告的要求成本分析报告的要求成本分析报告的基本要求是：成本分析报告的基本要求是：1 1观点要明确观点要明确。成绩是什么，缺点是什么，都要中肯、确切。2 2原因要分析清楚。原因要分析清楚。分析原因要准确、具体，责任要明确，以便改进工作。3 3建议要切实可行。建议要切实可行。改进建议要具体，便于检查，促进责任部门认真贯彻执行；对于某些重要问题，还要经过可行性研究，以保证建议取得实效。4 4报告要简练。报告要简练。撰写成本分析报告，应做到抓住关键，中心突出，文字简练流畅，图表形象鲜明，使人看了一目了然。第三节第三节 全部商品产品成本分析

22、全部商品产品成本分析 全部商品产品成本分析，可以借助于企业内部会计报表中的商品产品全部商品产品成本分析，可以借助于企业内部会计报表中的商品产品成本表和成本计划等相关资料进行分析，具体分析内容包括按产品类成本表和成本计划等相关资料进行分析，具体分析内容包括按产品类别和按产品成本项目两方面进行分析。别和按产品成本项目两方面进行分析。一、一、按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况 二、二、按按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况 第三节第三节 全部商品产品成本分析全部商品产品成本分析 一、按产品类别分析全部商品

23、成本计划的完成情况一、按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况 由于全部商品产品包括可比产品和不可比产品，所以按照产品类别进由于全部商品产品包括可比产品和不可比产品，所以按照产品类别进行全部商品产品分析，只能以本年实际总成本与计划总成本相比较，行全部商品产品分析，只能以本年实际总成本与计划总成本相比较，从而确定全部商品产品成本的降低额和降低率。从而确定全部商品产品成本的降低额和降低率。案例分析案例案例假假定定某某企企业业生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，其其中中甲甲、乙乙是是可可比比产品，丙产品是不可比产品。相关资料见产品，丙产品是不可比产品。相关资料见表表18-318-3。表表18-

24、3商品商品产产品成本表品成本表单单位：元位：元编编制制单单位：位：200年度年度产品名称产品名称计量计量单位单位本年本年实际实际产量产量单位成本单位成本总成本总成本上年上年实际平实际平均均本年本年计划计划本年本年实际实际按上年实际平按上年实际平均单位成本计均单位成本计算算按本年计划单按本年计划单位成本计算位成本计算本年本年实际实际可比可比产品产品甲甲乙乙件件件件505060608008001 0001 00070070082082074074078078040 00040 00060 00060 00035 00035 00049 20049 20037 00037 00046 80046 8

25、00小计小计-100 000100 00084 20084 20083 80083 800不可比产不可比产品品丙丙件件10106006006106106 0006 0006 1006 100全部商品产品成本全部商品产品成本90 20090 20089 90089 900分析分析根据根据18-318-3的资料，可对该企业全部商品产品成本计划完成的资料，可对该企业全部商品产品成本计划完成情况分析如下：情况分析如下：（1 1）全部商品产品实际成本比计划成本的降低额为：）全部商品产品实际成本比计划成本的降低额为：89 900-90 200=-30089 900-90 200=-300（元）（元）（2

26、2）全部商品产品实际成本比计划成本的降低率为：）全部商品产品实际成本比计划成本的降低率为：-30090 200=-0.33%-30090 200=-0.33%根据上面的分析结果可以看出，该企业全部商品产品实际根据上面的分析结果可以看出，该企业全部商品产品实际成本比计划有了降低，但这并不能说明该企业已经全面完成本比计划有了降低，但这并不能说明该企业已经全面完成了成本计划，因为要保证全部商品产品成本计划完成，成了成本计划，因为要保证全部商品产品成本计划完成，必须保证每种产品成本计划都能完成。为此，需要按照可必须保证每种产品成本计划都能完成。为此，需要按照可比产品、不可比产品和每种产品具体进行分析，

27、可以编制比产品、不可比产品和每种产品具体进行分析，可以编制全部商品产品成本计划完成情况分析表，见全部商品产品成本计划完成情况分析表，见表表18-418-4。表表18-4商品商品产产品成本分析表品成本分析表单单位：元位：元编编制制单单位：位：200年度年度商品产品商品产品实际产量实际产量与计划的差异与计划的差异计划成本计划成本实际成本实际成本升降额升降额升降率（升降率（%）可比产品可比产品甲甲35 00035 00037 00037 000+2 000+2 000+5.71+5.71乙乙49 20049 20046 80046 800-2 400-2 400-4.88-4.88小计小计84 20

28、084 20083 80083 800-400-400-0.48-0.48不可比产品不可比产品丙丙6 0006 0006 1006 100+100+100+1.67+1.67全部商品产品全部商品产品90 20090 20089 90089 900-300-300-0.33-0.33从表18-4的分析结果来看，该企业全部商品产品实际成本较计划有所降低，但从具体构成上看，虽然可比产品成本计划完成了，但其中的甲产品成本产生了超支，不可比产品丙产品的成本也产生了超支。这说明该企业并未全面完成成本计划，需要进一步分析甲、丙产品成本超支的原因。第三节第三节 全部商品产品成本分析全部商品产品成本分析 二、成

29、本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况二、成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况原因：原因：按产品别进行商品产品成本分析，虽然可以了解每种产品成本的升降情况，但是不能了解是哪些成本项按产品别进行商品产品成本分析，虽然可以了解每种产品成本的升降情况，但是不能了解是哪些成本项目发生了超降。为此，需要按成本项目别进行商品产品成本分析，找出影响企业成本升降的关键因素。目发生了超降。为此，需要按成本项目别进行商品产品成本分析，找出影响企业成本升降的关键因素。概念：概念：按成本项目别进行产品成本分析，就是将全部产品的总成本按成本项目别比较其实际总成本与计划总成按成本项目别进行产品成本分析，就是将全部

30、产品的总成本按成本项目别比较其实际总成本与计划总成本，以确定各个成本项目的升降额和升降率，并比较分析各成本项目的变动对总成本的影响程度。本，以确定各个成本项目的升降额和升降率，并比较分析各成本项目的变动对总成本的影响程度。案例（同上）案例（同上）分析分析分析分析根根据据上上述述企企业业的的成成本本计计划划与与成成本本核核算算等等资资料料，按按照照成成本本项项目别进行全部商品产品成本分析，见目别进行全部商品产品成本分析，见表表18-518-5所示。所示。从从表表18-518-5的的分分析析结结果果来来看看，该该企企业业全全部部商商品品产产品品实实际际成成本本比比计计划划降降低低300300元元，

31、降降低低率率0.33%0.33%，其其主主要要原原因因是是由由于于直直接接材材料料项项目目和和制制造造费费用用项项目目的的成成本本有有了了降降低低，而而直直接接工工资资成成本本项项目目却却存存在在着着较较大大幅幅度度的的上上升升。如如果果企企业业能能控控制制直直接接工工资资的的上上升升，那那么么，全全部部商商品品产产品品成成本本将将比比计计划划下下降降1 1 100100元元，成成本本降降低低率率将将达达到到1.21%1.21%。因因此此，还还需需要要深深入入生生产产实实际际进进一一步步进进行行调调查查分分析析，找找出出影影响响各各成成本本项项目目费费用用水水平平变变动动的的具具体体原原因因，

32、以以便便及及时时采采取取有有效效措措施施，增增加加有有利利差差异，消除不利差异，提高企业成本管理工作水平。异，消除不利差异，提高企业成本管理工作水平。表表18-5商品商品产产品成本分析表品成本分析表单单位：元位：元编编制制单单位：位：（按成本（按成本项项目）目）200年度年度成本项目成本项目全部商品产品全部商品产品节约或超支节约或超支各项目差异各项目差异对总成本影对总成本影响的响的%计划成本计划成本实际成本实际成本绝对数绝对数百分数百分数（%）直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用61 30061 30012 00012 00016 90060 70060 70012 80012 8

33、0016 400-600-600+800+800-500-0.98-0.98+6.67+6.67-2.96-0.67+0.89-0.55合计合计90 20090 20089 90089 900-300-0.33-0.33第四节第四节 可比产品成本分析可比产品成本分析 一、一、可比产品成本降低任务及完成情况的计算可比产品成本降低任务及完成情况的计算二、二、影响可比产品成本降低任务完成情况的因素影响可比产品成本降低任务完成情况的因素三、三、可比产品成本降低任务完成情况的分析方法可比产品成本降低任务完成情况的分析方法四、四、降成本分为变动成本和固定成本地分析方法降成本分为变动成本和固定成本地分析方法

34、第四节第四节 可比产品成本分析可比产品成本分析 一、可比产品成本降低任务及完成情况的计算一、可比产品成本降低任务及完成情况的计算涵义：涵义：可比产品成本降低任务是在编制成本计划时制定的成本降低水平，可比产品成本降低任务是在编制成本计划时制定的成本降低水平，而可比产品成本降低任务完成情况的计算，是将可比产品的实际成而可比产品成本降低任务完成情况的计算，是将可比产品的实际成本与按照实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际成本进行比本与按照实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际成本进行比较，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的成较，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定

35、的成本降低任务相比，以评价企业可比产品成本降低任务的完成情况。本降低任务相比，以评价企业可比产品成本降低任务的完成情况。案例案例分析分析案例案例假假设设HKHK企企业业200200年年度度可可比比产产品品成成本本降降低低任任务务和和实实际际完完成成情况的有关资料如情况的有关资料如表表18-618-6、表表18-718-7所示。所示。表表18-6可比可比产产品成本品成本计计划降低任划降低任务务单单位：元位：元编编制制单单位：位：200年度年度可比产品可比产品名称名称计划产量计划产量（件）（件）单位成本单位成本总成本总成本计划降低任务计划降低任务上年实际上年实际本年计划本年计划上年实际上年实际本年

36、计划本年计划降低额降低额降低率降低率（%）甲甲606080070048 00042 0006 00012.5乙乙321 00082032 00026 2405 76018合计合计80 00068 24011 76014.7表表18-7可比可比产产品成本品成本实际实际降低情况降低情况单单位：元位：元编编制制单单位：位：200年度年度可比产品可比产品名称名称实际产量实际产量（件）（件）实际单实际单位成本位成本总成本总成本实际完成情况实际完成情况上年实际上年实际本年计划本年计划本年实本年实际际降低额降低额降低率降低率（%）甲甲454574074036 00036 00031 50031 50033

37、30033 3002 7002 7007.57.5乙乙606078078060 00060 00049 20049 20046 80046 80013 20013 2002222合计合计96 00096 00080 70080 70080 10080 10015 90015 90016.5616.56分析分析根据表根据表18-618-6和表和表18-718-7的资料，该企业可比产品成本降低任的资料，该企业可比产品成本降低任务的完成情况为：务的完成情况为：降低额降低额=15 90011 760=4 140=15 90011 760=4 140（元）（元）降低率降低率=16.56%14.7%=1.

38、86%=16.56%14.7%=1.86%说明该企业可比产品实际成本降低额比计划多降低了说明该企业可比产品实际成本降低额比计划多降低了4 4 140140元，实际成本降低率比计划多降低了元，实际成本降低率比计划多降低了1.86%1.86%，超额完，超额完成了可比产品成本降低任务。在此基础上，应进一步分析成了可比产品成本降低任务。在此基础上，应进一步分析影响可比产品成本降低任务完成情况的各种因素，确定各影响可比产品成本降低任务完成情况的各种因素，确定各因素的影响程度，为进一步挖掘潜力、降低成本指出方向。因素的影响程度，为进一步挖掘潜力、降低成本指出方向。第四节第四节 可比产品成本分析可比产品成本

39、分析 二、影响可比产品成本降低任务完成情况的因素二、影响可比产品成本降低任务完成情况的因素影响可比产品成本降低任务完成情况的因影响可比产品成本降低任务完成情况的因素主要有三个，即素主要有三个，即产品产量因素产品产量因素、品种构品种构成因素成因素和和单位成本因素单位成本因素。产品产量因素产品产量因素可可比比产产品品成成本本计计划划降降低低任任务务是是根根据据各各种种产产品品计计划划产产量量制制定定的的，而而实实际际成成本本降降低低额额和和降降低低率率是是根根据据各各种种产产品品的的实实际际产产量计算的。量计算的。在在产产品品品品种种结结构构和和单单位位成成本本不不变变时时，产产品品产产量量的的增

40、增减减，只只会会引引起起成成本本降降低低额额发发生生同同比比例例的的增增减减，而而不不会会影影响响成成本本降降低率的变化。低率的变化。品种构成因素品种构成因素产品品种构成，也称为品种结构，是指各种产品数量在全产品品种构成，也称为品种结构，是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重。由于各种产品的实物量不部产品数量总和中所占的比重。由于各种产品的实物量不能简单相加，而可比产品降低任务是以上年单位成本为基能简单相加，而可比产品降低任务是以上年单位成本为基础计算的，所以在分析时，一般是以上年单位成本为基础础计算的，所以在分析时，一般是以上年单位成本为基础来计算可比产品的品种结构。来计算可比产品的

41、品种结构。由于各种可比产品成本降低率是不相同的，有的高些，有由于各种可比产品成本降低率是不相同的，有的高些，有的低些，如果成本降低率较大的产品在全部可比产品产量的低些，如果成本降低率较大的产品在全部可比产品产量中所占的比重提高，全部可比产品成本降低率就会多降低，中所占的比重提高，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应的多降低；反之，降低率和降低额则会少降低额也会相应的多降低；反之，降低率和降低额则会少降低。降低。产品品种构成的变动有两种情况，一是由于改变了品种计产品品种构成的变动有两种情况，一是由于改变了品种计划而引起的，二是由于各种产品都完成了计划，但对市场划而引起的，二是由于各种

42、产品都完成了计划，但对市场特别需要的产品多完成了计划所造成的。特别需要的产品多完成了计划所造成的。单位成本因素单位成本因素可可比比产产品品成成本本的的计计划划降降低低额额，是是以以本本年年计计划划单单位位成成本本和和上上年年实实际际单单位位成成本本相相比比较较来来确确定定的的；可可比比产产品品成成本本实实际际降降低低额额，是是以以本本年年实实际际单单位位成成本本和和上上年年实实际际单单位位成成本本相相比比较较来来确确定定的的，而而且且，可可比比产产品品计计划划降降低低率率和和实实际际降降低低率也是以上年单位成本为基础来确定的。率也是以上年单位成本为基础来确定的。产产品品单单位位成成本本的的实实

43、际际数数比比计计划划降降低低，其其降降低低额额和和降降低低率率的实际数也会相应的比计划多降低，反之则会少降低。的实际数也会相应的比计划多降低，反之则会少降低。在在影影响响可可比比产产品品降降低低任任务务的的三三个个因因素素中中，产产品品成成本本降降低低是是主主要要因因素素，企企业业应应该该在在完完成成产产品品品品种种计计划划的的条条件件下下，根根据据市市场场需需要要增增加加产产量量，努努力力降降低低产产品品单单位位成成本本，才才是是完成成本降低计划的正确途径。完成成本降低计划的正确途径。第四节第四节 可比产品成本分析可比产品成本分析 三、可比产品成本降低任务完成情况的分析方法三、可比产品成本降

44、低任务完成情况的分析方法（一）连环替代分析法（一）连环替代分析法（二）余额分析法第四节第四节 可比产品成本分析可比产品成本分析 四、将成本分为变动成本和固定成本地分析方法四、将成本分为变动成本和固定成本地分析方法前面计算产量因素变动对产品成本降低任务完成情况的影响，是在假前面计算产量因素变动对产品成本降低任务完成情况的影响，是在假定产量变动对产品单位成本不产生影响的情况下进行的。这样，产量定产量变动对产品单位成本不产生影响的情况下进行的。这样，产量变动不影响降低率，只影响降低额，其影响数是同按上年单位成本计变动不影响降低率，只影响降低额，其影响数是同按上年单位成本计算的产量变动成比例增减的。算

45、的产量变动成比例增减的。实际上，在生产过程中，随着产量的变化，往往会影响产品单位成本实际上，在生产过程中，随着产量的变化，往往会影响产品单位成本中的固定成本。产量增加时，由于总的固定费用并不增加或增加很少，中的固定成本。产量增加时，由于总的固定费用并不增加或增加很少，这样单位产品成本就要下降；而产量减少时，单位产品成本就会上升。这样单位产品成本就要下降；而产量减少时，单位产品成本就会上升。单位成本的上升或下降必然会影响成本降低额和降低率发生变化。显单位成本的上升或下降必然会影响成本降低额和降低率发生变化。显然，这种由成本升降而影响成本降低额和降低率的变化，是由于产量然，这种由成本升降而影响成本

46、降低额和降低率的变化，是由于产量变化带来的。但是，在前面的分析方法（以下称为传统分析方法）中，变化带来的。但是，在前面的分析方法（以下称为传统分析方法）中，这种影响数是反映在其他因素变动的影响中。为了分清原因，正确分这种影响数是反映在其他因素变动的影响中。为了分清原因，正确分析成本降低任务完成情况，可以将成本划分为变动成本和固定成本进析成本降低任务完成情况，可以将成本划分为变动成本和固定成本进行分析，这种分析方法可称为成本性态因素分析法。行分析，这种分析方法可称为成本性态因素分析法。第五节第五节 产品单位成本分析产品单位成本分析 一、一、产品单位成本分析的意义产品单位成本分析的意义 二、二、产

47、品单位成本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析 三、三、产品单位成本各主要项目分析产品单位成本各主要项目分析四、四、直接材料成本三因素的分析方法直接材料成本三因素的分析方法五、五、产品单位成本分析有关问题探讨产品单位成本分析有关问题探讨第五节第五节 产品单位成本分析产品单位成本分析 一、产品单位成本分析的意义一、产品单位成本分析的意义 在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目以及各项消耗在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目以及各项消耗定额的超支或节约的情况，尤其是能够密切结合产品设计、定额的超支或节约的情况，尤其是能够密切结合产品设计、生产工艺以及各项消耗定额等的变化对产品成本的影

48、响，查生产工艺以及各项消耗定额等的变化对产品成本的影响，查明各种产品单位成本升降的具体原因。明各种产品单位成本升降的具体原因。同时，对产品单位成本进行分析，有助于对全部商品产品成同时，对产品单位成本进行分析，有助于对全部商品产品成本和可比产品成本脱离计划的原因进行分析，正确评价企业本和可比产品成本脱离计划的原因进行分析，正确评价企业成本计划完成情况，并针对存在的问题，采取改进措施，降成本计划完成情况，并针对存在的问题，采取改进措施，降低产品成本，提高企业成本管理水平。低产品成本，提高企业成本管理水平。第五节第五节 产品单位成本分析产品单位成本分析 二、产品单位成本计划完成情况分析二、产品单位成

49、本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析，是对产品单位成本及其各产品单位成本计划完成情况分析，是对产品单位成本及其各成本项目的本期实际数比计划数、上期数和历史先进水平的成本项目的本期实际数比计划数、上期数和历史先进水平的升降情况进行的分析。进行分析时可依据主要产品单位成本升降情况进行的分析。进行分析时可依据主要产品单位成本表等核算资料。表等核算资料。案例分析案例案例假假设设某某企企业业200200年年度度甲甲产产品品单单位位成成本本表表如如表表18-18-1515所示。所示。表表18-15主要主要产产品品单单位成本表位成本表单单位：元位：元编编制制单单位：位：200年度年度产品名称甲产品

50、计量单位件计划产量60实际产量45上年实际平均单位成本本年计划单位成本本年实际平均单位成本成本项目直接材料直接工资制造费用350220210340210150345250145合计780700740上年数计划数实际数单耗单价 金额单耗单价 金额单耗单价 金额明细项目材料A（千克）材料B（千克）工时3010269.56.52856527.592010.4628654309259.4728263分析分析根根据据表表18-1518-15，可可以以编编制制甲甲产产品品单单位位成成本本计计划划完完成成情情况况分分析析表表18-1618-16，从而了解甲产品单位成本的升降情况和原因。，从而了解甲产品单位成