成本性态分析与变动成本法概论.pptx

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1、第二章第二章 成本性成本性态分析与分析与变动成本法成本法【本单元目的与要求】n1理解成本性理解成本性态的含的含义，了解，了解变动成本和固定成成本和固定成本的特点本的特点n2掌握混合成本的分解方法掌握混合成本的分解方法n3了解了解变动成本法的含成本法的含义及特点及特点n4掌握掌握变动成本法与完全成本法的主要区成本法与完全成本法的主要区别n5掌握掌握变动成本法利成本法利润表的表的编制制n6理解理解变动成本法与完全成本法利成本法与完全成本法利润差异的原因差异的原因 【本章重点难点】n重点：重点：成本按成本性态的分类；混合成本的分解方法；变动成本法与完全成本法的具体应用及评价n难点：点：变动成本法与完

2、全成本法利润差异的原因第一第一节 成本及其分成本及其分类n一、成本一、成本n二、成本分二、成本分类n本节主要内容本节主要内容引言：什么是成本引言：什么是成本？n成本定成本定义：企：企业在生在生产经营过程中程中对象化象化的以的以货币表表现的的为达到一定目的而达到一定目的而应当或当或可能可能发生的各种生的各种经济资源的价源的价值。一、成本的一般分类、1、成本经济用途分类补充知充知识：成本按：成本按经济职能的分能的分类的的优缺点缺点能清楚的反映产品成本构成，便于能清楚的反映产品成本构成，便于与本企业历史资料或同行业数据比与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执较，用来评价和考核目

3、标成本的执行情况，分析成本升降原因，确定行情况，分析成本升降原因，确定经管责任，并提出改进的措施和建经管责任，并提出改进的措施和建议议有利于有利于“产品成本产品成本”和和“期间成本期间成本”的划分，并贯彻配比原则的划分，并贯彻配比原则没有与企业的生产能力挂上钩，不没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事前控制成本和进一步挖掘企利于事前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力业的内在潜力不能说清成本与业务量（产量或销不能说清成本与业务量（产量或销售量）之间的变量关系售量）之间的变量关系有利于直接成本和间接成本的划分，有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据以便根据“谁受益，谁承担谁受益，谁承担”的原的原则

4、进行分配，为正确计算产品成本则进行分配，为正确计算产品成本和一定期间的利润，创造了有力条和一定期间的利润，创造了有力条件件使发生的各种间接成本需经过多次使发生的各种间接成本需经过多次按用途的集合和分配，才能归属于按用途的集合和分配，才能归属于各种产品各种产品优点优点优点优点缺点缺点缺点缺点2、成本按与受益对象的密切关系分类n n直接成本直接成本直接成本直接成本 ：成本和受益者之间一一对应的关系：成本和受益者之间一一对应的关系n n间接成本：间接成本：间接成本：间接成本：成本与受益者之间一对多的关系成本与受益者之间一对多的关系3、成本按发生时间分类n n历史成本历史成本历史成本历史成本：过去已发

5、生的成本：过去已发生的成本n n未来成本未来成本未来成本未来成本：将来要发生的成本：将来要发生的成本一、成本的一般分类一、成本的一般分类4 4、成本按决策的相关性分类、成本按决策的相关性分类n n相关成本相关成本相关成本相关成本：指与某一特定决策有关的成本。即能受到决指与某一特定决策有关的成本。即能受到决策者决策影响的成本。策者决策影响的成本。n n无关成本无关成本无关成本无关成本：指与该决策方案无关的成本。即决策者无法指与该决策方案无关的成本。即决策者无法通过决策来规定和改变的成本通过决策来规定和改变的成本5 5、成本按可控性分类、成本按可控性分类pp可控成本可控成本可控成本可控成本：指在特

6、定时间和范围内，由特定部门的主管：指在特定时间和范围内，由特定部门的主管人员直接确定和掌握的有关成本费用。人员直接确定和掌握的有关成本费用。pp不可控成本不可控成本不可控成本不可控成本：指某一特定部门的主管人员无法直接掌握，：指某一特定部门的主管人员无法直接掌握，或不受某一特定部门的业务活动直接影响的成本费用。或不受某一特定部门的业务活动直接影响的成本费用。二、成本按成本性态分类变动成本固定成本混合成本成本性态成本性态(成本习性成本习性)n是指在相关范围内成本总额与业务量之间的依存关系（一）固定成本（1）固定成本定义：）固定成本定义：o在一定相关范围内，其总额不随着业务量发在一定相关范围内，其

7、总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。生任何数额变化的那部分成本。（2）固定成本特征1）固定成本总额（a）的不变性2）单位固定成本(a/x)的反比例变动性n酌量性固定成本n是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本。n例如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等n约束性固定成本n是指通过管理当局的决策行动不能不能改变其数额的固定成本。n例如：固定资产折旧费，保险费，房屋及设备租金等固定成本固定成本n（3）固定成本的分类（二）变动成本及特征（1）变动成本定义：n在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。（2）变动成本的特征1）变动成本总额（bx）成正比例变化2）单

8、位变动成本(b)的不变性（三）总成本公式及模型n总成本=固定成本+变动成本 =固定成本+单位变动成本业务量ny=a+bx第二节 混合成本及其分解一、混合成本种类二、混合成本的分解（一）合同确认法（二）技术测定法（三）高低点法（四）散布图法（五）回归直线法n本节主要内容（一）半变动成本（一）半变动成本n通常有个基数，一般不变，通常有个基数，一般不变，类似固定成本；但在这个类似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比增长，成本也相应地成比例增加例增加（三）曲线变动成本（三）曲线变动成本（三）曲线变动成本（三）曲线变动成本n n通常有一个初始量，一般不变，

9、通常有一个初始量，一般不变，通常有一个初始量，一般不变，通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初相当于固定成本；但在这个初相当于固定成本；但在这个初相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的始量的基础上，随着业务量的始量的基础上，随着业务量的始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过增加，成本也逐步增加，不过增加，成本也逐步增加，不过增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，两者不呈正比例的直线关系，两者不呈正比例的直线关系，两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。又可而呈非线性的曲线关系。又可而呈非线性的曲线关系。又可而呈非线性的曲线关系。

10、又可再分为递减再分为递减再分为递减再分为递减曲线成本曲线成本曲线成本曲线成本和递增和递增和递增和递增曲曲曲曲线成本线成本线成本线成本两种类型。两种类型。两种类型。两种类型。（四）延期变动成本四）延期变动成本四）延期变动成本四）延期变动成本n n在一定业务量范围内成在一定业务量范围内成在一定业务量范围内成在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超本总额保持稳定，但超本总额保持稳定，但超本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则过该一定业务量后，则过该一定业务量后，则过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长随着业务量按比例增长随着业务量按比例增长随着业务量按比例增长（二）半固定成本二）半固定成本二）半

11、固定成本二）半固定成本n n在一定业务量范围内的发生额是固在一定业务量范围内的发生额是固在一定业务量范围内的发生额是固在一定业务量范围内的发生额是固定定定定 的，但当业务量增长到一定限度，的，但当业务量增长到一定限度，的，但当业务量增长到一定限度，的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水其发生额就突然跳跃到一个新的水其发生额就突然跳跃到一个新的水其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围平，然后在业务量增长的一定范围平，然后在业务量增长的一定范围平，然后在业务量增长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一内，发生额有保持不变，直到另一内，发生额有保持不变，

12、直到另一内，发生额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止个新的跳跃为止个新的跳跃为止个新的跳跃为止混合成本混合成本一、混合成本的种类一、混合成本的种类曲线变动成本曲线变动成本延期变动成本延期变动成本半固定成本半固定成本混合成本混合成本业务量成本半变动成本半变动成本固定部分（基数）变动部分半变动成本半变动成本业务量成本半固定成本（或半固定成本（或阶梯式变动成本）阶梯式变动成本）业务量成本约定产量递增曲线成递增曲线成本本业务量成本初始量递减曲线成递减曲线成本本业务量成本延期变动成本延期变动成本混合成本的种类混合成本的种类n试判断下列成本费用属于变动成本、固定成本还是混合成本举例：n例2-1n宝升公司租

13、用一台设备，租约规定租金计算分为两部分，按年支付固定租金2000元，在此基础上，机器每运转1小时支付租金0.6元，假定该设备今年累计运转5000小时，写出成本模型，并计算应支付多少租金。n根据上述资料，机器运转小时与租金成本的关系可表示成：y=2000+0.6x当设备运转5000小时，应支付的租金为：Y=2000+0.6x=2000+0.6X5000=5000(元)半变动成本公式p例2-2o某厂生产的A产品需要通过复杂的检验过程，检验员检验1000件产品，该厂所支付的工资为1000元，该厂本年第四季度3个月支付给检验员的工资如表所示n根据上述资料，该厂生产A产品的产量与该企业的化验员工资成本的

14、关系可用下列模型表示：y=1000,0 x10002000,1000 x 20003000,20001000延期变动成本公式二、混合成本的分解（一）合同确认法一）合同确认法n根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法属于固定成本的方法（二）技术测定法（二）技术测定法n也称也称“工程法工程法”，通过对生产过程中各种材料和人工成本消耗量的，通过对生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定，划分固定成本和变动成本的方法。技术测定，划

15、分固定成本和变动成本的方法。n步骤：步骤：n 1.确定成本项目确定成本项目n 2.对生产过程进行观察和分析对生产过程进行观察和分析n 3.确定最佳操作方法确定最佳操作方法n 4.以以3为标准方法，测定成本项目构成内容，与产量有关的为变动为标准方法，测定成本项目构成内容，与产量有关的为变动成本，与产量无关的为固定成本成本，与产量无关的为固定成本n以某一定期间内的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再代入高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数额 y=b x变动成本总额随

16、着高低点业务量（x）的变动而变动b=y/x移项a=y高高-bx高高a=y低低-bx低低将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值y高低点混合成本之差 x高低点业务量之差（三）高低点法高低点法例题：高低点法例题：n 例：假定永庆工厂去年下半年六个月的例：假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如表所示设备维修费数据如表所示 x=9-4=5y=120-85=35找出712月中最高业务量（11月）和最低业务量（9月）并计算出差额b=y/x =35/5=7代入公式，计算出b值a=y高高-bx高高=120-79=57将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值要求：采用高低

17、点法将混合成本设要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成备维修费分解为变动成本和固定成本本混合成本维修费（y）577x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120n永庆工厂去年永庆工厂去年712月份的设备维修费月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低点混合成本公式结果相同）例2-4o宝升公司207年上半年维修成本在相关范围内的变动情况如表23，所示，现用高低点法对维修成本进行分解。o解：(1)首先，根据历史数据找出最高点与最低点的业务量。高点：(6月份)7900 5200 低点：(1月份)4500 3500(2)计算单位

18、变动成本。单位变动成本(b)=(5200-3500)(7900-4500)=0.5(元小时)。(3)计算固定成本。a=5200-(0.57900)=1250(元)或a=3500-(0.54500)=1250(元)(4)得出混合成本的模型。y=1250+0.5x高低点法的运用说明1、适用于相关范围内（高点与低点这一范围）；2、一般以业务量的高低点为标准；3、公式中的高（低）点产量与高（低）点成本应同一月份；4、计算简便，尤其适用于混合成本中变动部分与业务量成正比例关系的情况；高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差。想想看：高

19、低点想想看：高低点法的使用条件法的使用条件n n把过去某一定期间混合把过去某一定期间混合把过去某一定期间混合把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标成本的历史数据逐一标成本的历史数据逐一标成本的历史数据逐一标明在坐标图上，一般以明在坐标图上，一般以明在坐标图上，一般以明在坐标图上，一般以横轴代表业务量（横轴代表业务量（横轴代表业务量（横轴代表业务量（x x），），），），纵轴代表混合成本金额纵轴代表混合成本金额纵轴代表混合成本金额纵轴代表混合成本金额（y y）。然后通过目测，）。然后通过目测，）。然后通过目测，）。然后通过目测，在各个成本点之间画一在各个成本点之间画一在各个成本点之间画一在各个

20、成本点之间画一条能反映成本变动的平条能反映成本变动的平条能反映成本变动的平条能反映成本变动的平均趋势直线，并据以确均趋势直线，并据以确均趋势直线，并据以确均趋势直线，并据以确定混合成本中的固定成定混合成本中的固定成定混合成本中的固定成定混合成本中的固定成本和变动成本各为多少本和变动成本各为多少本和变动成本各为多少本和变动成本各为多少的一种图示方法的一种图示方法的一种图示方法的一种图示方法050100成本（元）123456789 业务量（千机器小时）58y-aa维修费的布点图混合成本维修费（y）586.89x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120n永庆工厂去年永庆工厂去年712

21、月份的设备维修费月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100（四）散布图法 n根据过去一定期间根据过去一定期间的业务量（的业务量（x）和混）和混合成本（合成本（y）的历史）的历史资料，应用最小平资料，应用最小平方法原理，算出最方法原理，算出最能代表能代表x与与y关系的关系的回归直线，借以确回归直线，借以确定混合成本中的固定混合成本中的固定成本和变动成本定成本和变动成本的方法的方法 y=a+bx以混合成本直线方程为基础y=na+bx通过n个观察值，建立回归直线的联立方程式xy=ax+bx2等式（1）左右各项分别用业务量（x）来加权12把（1）移项化简3把（3）代入（2

22、），并移项化简单，即得4y-bxna=nxy-xynx2-(x)2b=（五）（五）回归直线法回归直线法回归直线法回归直线法例题例题n假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示要求：采用回归直线法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120n永庆工厂去年永庆工厂去年712月月份的设备维修费份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100月份7月业务量（x）（千机器小时）维修费（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100 xyx266036920643401650025

23、10808173549n=6 x=39 y=635 xy=4235 x2=2713y-bxna=4nxy-xynx2-(x)2b=a=65.92b=6.14混合成本维修费（y）65.926.14x 回归直线法回归直线法回归直线法回归直线法o补充，混合成本分解的excel解法第三节 变动成本法变动成本法概述 1完全成本法与变动成本法的区别23n本节主要内容4对完全成本法与变动成本法的评价两种成本法下营业利润差额变化规律（一）、变动成本计算法（一）、变动成本计算法变动成本计算法：就是在计算产品成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入损益表内的

24、“期间成本”项目内，并直接列入当期损益之中。直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工固定制固定制造费用造费用期间成本贡献毛益减项一、变动成本法概述变动成本法下的两个特征：o与产品的实际形成直接相关；o与产量产量的增减变动直接相关。补充：特点：（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经

25、营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。变动成本法是美国学者哈里斯（M.J.Harris）于1936年首先提出来的n它的理论依据是：它的理论依据是：固定性制造费用是固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发

26、生的成本件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。因为产量的下降而减少。它们实质上是联系会计期间所发生的费用，它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入损益表内，作为本期贡献毛益期间，而应在费用发生的当期全额列入损益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。总额的减除项目。补充知识：补

27、充知识：变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据n完全（或全部）成本法：是在计算产品成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。n（二）、完全成本计算法（二）、完全成本计算法直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接人工直接人工一、变动成本法概述补充：其特点是：（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转消的时间选择并不十分重要。（2）强调成本补偿上的一致性。

28、完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。二、完全成本法与变动成本法的比较二、完全成本法与变动成本法的比较（一）成本分类标准不同（一）成本分类标准不同n-变动成本法是根据成本性态把企业的全部成本划分为变

29、动成本和固定成本两大类n n-完全成本法则是根据成本的经济用途，把企业的全部成本划分为生产成本和非生产成本二大类。二、完全成本法与变动成本法的比较二、完全成本法与变动成本法的比较（二）产品成本的构成内容不同（二）产品成本的构成内容不同n例题例题n假定某公司去年只产销假定某公司去年只产销A A产品，其产销量及有关成本产品，其产销量及有关成本资料如下表所示：资料如下表所示：基本资料成本资料本年生产量期初存货量本年销售量期末存货量5000台0台4000台100台50000元30000元65000元3600元n变动成本与业务量的关系销售单价40元直接材料直接人工制造费用1）销售费用2）管理费用3）50

30、00元注：1）其中固定费用为25000元 2）其中固定费用为2600元 3）其中固定费用为4500元要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法直接材料直接材料总成本总成本总成本总成本成本项目成本项目 产品总产品总成本成本单位成本单位成本单位成本单位成本直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用50000120000300004000010246 85000014500030000400002500010 29 685n产品成本计算单（二）产品成本的构成内容不同（二）产品成本的构成内容不同产品成本不同产品成本不同二、完

31、全成本法与变动成本法的比较二、完全成本法与变动成本法的比较n例题例题n假定某公司去年只产销假定某公司去年只产销A A产品，其产销量及有关成本产品，其产销量及有关成本资料如下表所示：资料如下表所示：基本资料成本资料本年生产量期初存货量本年销售量期末存货量5000台0台4000台100台50000元30000元65000元3600元n变动成本与业务量的关系销售单价40元直接材料直接人工制造费用1）销售费用2）管理费用3）5000元注：1）其中固定费用为25000元 2）其中固定费用为2600元 3）其中固定费用为4500元要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少完全成本法完全成本

32、法变动成本法变动成本法成本项目成本项目固定制造费用固定制造费用450010002600 86002500045001000260050033600n产品成本计算单（二）产品成本的构成内容不同（二）产品成本的构成内容不同期间费用不同期间费用不同二、完全成本法与变动成本法的比较二、完全成本法与变动成本法的比较变动销售费用变动销售费用固定销售费用固定销售费用变动管理费用变动管理费用固定管理费用固定管理费用期间费用总额期间费用总额500n产品及存货的计价产品及存货的计价n-采用变动成本法，只应包括变动生产成本，而不包括固定制造费用n-采用完全成本法，则包括了固定制造费用在内的全部生产成本变动成本法变动

33、成本法单位产品成本单位产品成本摘要摘要期末存货数量期末存货数量期末存货成本期末存货成本24元1000台24000元29元100台29000元全部成本法全部成本法n期末存货计算单全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每件产成品存货为29元，大于变动成本法的24元（三）存货成本的构成内容不同（三）存货成本的构成内容不同二、完全成本法与变动成本法的比较二、完全成本法与变动成本法的比较（四四）计算）计算盈亏公式盈亏公式不同不同n计算公式计算公式（1 1）n变动成本法n n销售收入总额变动成本总额（1）n 贡献毛益总额计算过程计算过程变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法

34、销售收入总额销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额已销售的生产成本总额销售毛利总额注：（1）变动成本总额变动生产成本变动 销售费用+变动管理费用+变动财务费用 （2）变动生产成本单位变动成本 销售量完全成本法 销售收入总额已销售的生产成本总额（3）销售毛利总额注：（3）已销售的生产成本总额期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本二、完全成本法与变动成本法的比较二、完全成本法与变动成本法的比较n计算公式计算公式（2 2）n变动成本法变动成本法n贡献毛益总额固定成本总额（1）n 税前净利n n n完全成本法完全成本法n销售毛利总额期间费用总额（2）n 税前净利计算过程计算过程变动成本法变动成本法完全

35、成本法完全成本法贡献毛益总额固定成本总额税前净利税前净利销售毛利总额期间费用总额注：（1）固定成本总额固定制造费用 固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用 注：（2）期间费用总额变动销售费用+变动管理 费用变动财务费用+固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用n计算公式计算公式（3 3）n n变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法n1.销售收入总额变动成本总额销售收入总额变动成本总额1 1）n 贡献毛益总额贡献毛益总额n2.2.贡献毛益总额固定成本总额贡献毛益总额固定成本总额2 2）n 税前净利税前净利n n完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法n1.1.销售收入总额已销售的生产成本总销

36、售收入总额已销售的生产成本总额额3 3）销售毛利总额销售毛利总额n2.2.销售毛利总额期间费用总额销售毛利总额期间费用总额4 4）n 税前净利税前净利计算过程计算过程变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法销售收入总额销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额固定成本总额税前净利税前净利已销售的生产成本总额销售毛利总额期间费用总额三、两种成本法下营业利润差额的变化规律n1产量不变，销售量变动情况下，两种成本法对营业利润的影响【例28】假设某公司三个会计年度的有关资料如表所示项目第1年第2年第3年销售量(件)200000240000280000单价(元件)202020销售收入4000000480000

37、05600000生产成本数据：生产耗用原材料120000012000001200000生产耗用人工480000480000480000变动制造费用240000240000240000固定制造费用720000720000720000合计264000026400002640000产量(件)240000240000240000销售及管理费用：变动销售及管理费用400000480000560000固定销售及管理费用600000600000600000期末库存(件)4000040000n按完全成本法计算营业利润 项目第一年第二年第三年销售收入400000048000005600000销售成本：期初存货成

38、本0440000440000本期生产成本264000026400002640000减：期末存货成本4400004400000销售成本合计220000026400003080000销售毛利180000021600002520000减：销售及管理费用100000010800001160000营业利润80000010800001360000项目第一年7第二年第三年销售收入400000048000005600000变动生产成本160000019200002240000变动销售及管理费用400000480000560000变动成本合计200000024000002800000贡献毛益总额20000002

39、4000002800000减：固定制造费用720000720000720000固定销售及管理费用600000600000600000固定成本合计l32000013200001320000营业利润68000010800001480000n按变动成本法计算营业利润 从以上计算结果可见：根据两种成本计算方法确定出来的税前净利是不相等的；其原因就在于这两种方法对期末存货的计价不同。n n两种成本计算方法在编制损益表方面的差异两种成本计算方法在编制损益表方面的差异n变动成本法变动成本法n完全成本法完全成本法n没有期初存货的情况下没有期初存货的情况下n所有成本项目按照生产、销售、管理等不同经济职能进行排列

40、，故亦称“职能式”损益表n把固定制造费用视作“产品成本”的一部分，即把它吸收到产品的生产成本中去n计算出来的税前净利比变动成本法多，因为一部分固定制造成本随着期末存货结转到下个期间，当期的成本相应减少，销售毛利增加3000元（一）排列的方式与表的名称不同（一）排列的方式与表的名称不同 （二）对固定成本的处理不同（二）对固定成本的处理不同（三）计算出来的税前净利不同（三）计算出来的税前净利不同n把所有成本项目按成本性态分为变动和固定两大类进行排列，故亦称“贡献式”损益表n把本期发生的所有固定成本全部作为“期间成本”，在贡献毛益总额项下减除n期末存货只包含有变动成本，不存在固定制造费用转入下一个会

41、计年度的问题一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制损益表方面的差别一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制损益表方面的差别一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制损益表方面的差别一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制损益表方面的差别两种方法计算税前净利的差别小结两种方法计算税前净利的差别小结两种方法计算税前净利的差别小结两种方法计算税前净利的差别小结变动成本法变动成本法 全部成本法全部成本法完全成本法完全成本法税前净利税前净利变动成本法变动成本法税前净利税前净利n（期末存货中的单（期末存货中的单位固定成本位固定成本期末存货期末存货量）（期初存货中的量）（期初存货中的单位固定成本单位固定成本

42、期初存期初存货量货量）0=0 期初期初存货固定成本存货固定成本期末存货固定成本期末存货固定成本=期初期初存货固定成本存货固定成本期末存货固定成本期末存货固定成本 期初期初存货固定成本存货固定成本2销量相同，产量变动情况下，两种成本法对营业利润的影响【例2-9】2023/5/664变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点不符合传统的成本概念要求不符合传统的成本概念要求促使企业重视销售工作，防止盲目促使企业重视销售工作，防止盲目生产生产有利于科学进行成本分析和控制有利于科学进行成本分析和控制真正符合费用与受益相配比的公真正符合费用与受益相配比的公认会计准则认会计准则

43、不能适应长期决策的需要不能适应长期决策的需要优点优点缺点缺点四、变动成本法和完全成本法的评价四、变动成本法和完全成本法的评价四、变动成本法和完全成本法的评价四、变动成本法和完全成本法的评价不适应定价决策的需要不适应定价决策的需要2023/5/665完全成本法的优缺点完全成本法的优缺点完全成本法的优缺点完全成本法的优缺点不利于成本控制和考核不利于成本控制和考核鼓励企业管理当局提高产品产量的鼓励企业管理当局提高产品产量的积极性积极性便于直接编制对外财务报表便于直接编制对外财务报表提供的成本资料不便于预测提供的成本资料不便于预测和决策分析和决策分析优点优点缺点缺点四、变动成本法和完全成本法的评价四、

44、变动成本法和完全成本法的评价四、变动成本法和完全成本法的评价四、变动成本法和完全成本法的评价【本单元知识点归纳】n成本按成本性态分类是管理会计最重要的分类，按此标准可将成本分为变动成本和固定成本。对于混合成本这类特殊的成本，最终必须分解成变动成本和固定成本，分解的方法主要有合同确认法、高低点法、散布图法和回归直线法。n变动成本法是为了满足面向未来决策、强化内部管理的要求而产生的。n变动成本法与完全成本法的本质区别在于对固定制造费用这一特殊成本的处理上。变动成本法将固定制造费用作为期间成本处理，故而当期发生的全部固定制造费用均计入利润表中；而完全成本法则将固定制造费用作为产品成本处理，故而当期发

45、生的固定制造费用会受到当期期初、期末存货水平的影响。学习参考资料1余绪缨，毛付根试论现代管理会计的特性中国经济问题，1990(6)2李心合资金性态分析及其应用问题研究财经研究，1995(4)3杨时展管理会计对会计学术的贡献财会通讯，1997(5)4吴明礼管理会计理论上的扭曲财贸研究，1998(6)5许义生论成本管理的两个方面：效益与利益广东商学院学报，2001(4)6李惟庄管理会计上海：立信会计出版社，20027刘运国，粱德荣，黄婷婷管理会计前沿北京：清华大学出版社，20038黄惠琴管理会计北京：科学出版社，20049王文清，甘永生管理会计北京：清华大学出版社，200710吴大军管理会计北京：

46、中央广播电视大学出版社，200711王建，熊筱燕会计管理与案例评析上海：立信会计出版社，2007作业：nP57-4、6、7、8n计算及应用题：5 资料：某企业将过去一年12个月中最高业务量和最低业务量下的制造费用总额摘录如下：摘要高点（10月份）低点（3月份）业务量（机器小时）75，00050，000制造费用总额（元）176，250142，500上表制造费用总额中包括变动成本，固定成本和混合成本三类。该企业会计部门曾对低点月份业务量50，000机器小时时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额：50000元固定成本总额：60000元混合成本总额：32500元制造费用总额：142500元要求：（1）采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分和固定部分。（2）若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额为多少？