税务行政复议hdtt.pptx

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1、山东财经大学山东财经大学课程目标v（一）学习和领会行政复议法、行政（一）学习和领会行政复议法、行政复议法实施条例、税务行政复议规则复议法实施条例、税务行政复议规则的主要内容。的主要内容。v（二）掌握行政复议法在税务行政复议案件（二）掌握行政复议法在税务行政复议案件办理工作中的具体运用。办理工作中的具体运用。v（三）规范复议案件办案程序，提高复议人（三）规范复议案件办案程序，提高复议人员的专业工作能力及办理复议案件的质量。员的专业工作能力及办理复议案件的质量。行政复议的功能：v1.行政权利救济v2.行政层级监督v3.二次行政行为v4.准司法裁判v5.对行政权力的审查控制制药厂制药厂许许可可工商工

2、商税务税务环保环保卫生卫生行政相对人行政相对人违法违法处处罚罚制药厂制药厂公权力公权力行政相对人行政相对人行政纠纷行政纠纷解决办法解决办法行政复议行政复议行政诉讼行政诉讼申请人申请人被申请人被申请人原告原告被告被告复议复议机关机关法院法院工商工商税务税务环保环保卫生卫生行政主体行政主体处罚机关处罚机关私权利私权利行政纠纷的救济途径行政纠纷的救济途径1.1.行政主体认为相对人违法行政主体认为相对人违法通过通过权力自已解决。权力自已解决。2.2.相对人认为行政主体违法相对人认为行政主体违法依法依法向有关机关提出请求（救济）。向有关机关提出请求（救济）。（控告、申诉、行政复议、行政诉讼（控告、申诉、

3、行政复议、行政诉讼行政赔偿）行政赔偿）区区别别行政复行政复议议行政行政诉讼诉讼性性质质具具备备司司法法性性的的行行政行政行为为司法司法审查审查主体主体上上级级行政机关行政机关人民法院人民法院审查审查行行政政合合法法性性、合合理性理性合法性合法性内容内容具具体体行行政政为为主主，抽象抽象为辅为辅只只审审具体行政行具体行政行为为费费用用不收不收费费收收费费期限期限60日，日，90日日一一审审3个月，二个月，二审审2个月个月v 据统计，的行政诉讼案件诉前未经过行政复议，不少行政机关忙于应对信访、行政诉讼。v依法行政实施纲要要求：v1.对复议申请，必须依法受理；v2.审理复议案件，要重依据、重证据、重

4、程序，公正作出行政复议决定，坚决纠正违法、明显不当的行政行为，保护公民、法人合法权益。v 目前行政复议是解决行政争议、化解社会矛目前行政复议是解决行政争议、化解社会矛盾、加强层级监督、促进依法行政的一项重盾、加强层级监督、促进依法行政的一项重要法律制度。要法律制度。v 现行行政复议制度以现行行政复议制度以“以人为本，复议为以人为本，复议为民，和谐社会，化解矛盾民，和谐社会，化解矛盾”为指导思想，力为指导思想，力将行政争议将行政争议化解在基层、化解在初发阶段、化解在基层、化解在初发阶段、化解在行政系统内部化解在行政系统内部；密切政府同人民群众；密切政府同人民群众的关系，维护政府形象；发挥行政复议

5、制度的关系，维护政府形象；发挥行政复议制度在构建和谐社会中的重要作用。在构建和谐社会中的重要作用。v v 据统计，目前经复议后约有据统计，目前经复议后约有83.7%83.7%的案件的案件不再提起行政诉讼。不再提起行政诉讼。v 行政复议制度程序简单、受理便捷、不收费，行政复议制度程序简单、受理便捷、不收费，成为法治政府的成为法治政府的“助推器助推器”、和谐社会的、和谐社会的“减压阀减压阀”。v20062006年年全全国国税税务务机机关关共共受受理理复复议议案案件件423423件件。维维持持率率64%64%，撤销和变更率，撤销和变更率36%36%v20072007年年全全国国税税务务机机关关共共受

6、受理理复复议议案案件件438438件件。维维持持率率62%62%，撤销和变更率，撤销和变更率38%38%v20082008年年全全国国税税务务机机关关共共受受理理复复议议案案件件577577件件。维维持持率率72%72%，撤销和变更率，撤销和变更率28%28%v20092009年年在在受受经经济济下下滑滑与与税税收收管管理理力力度度增增强强的的双双重重影影响响下下，复复议议案案件件数数量量快快速速增增长长，案案件件的的复复杂杂性性与与社社会关注度都明显提升。会关注度都明显提升。全国行政复议案件主要特点：v1、案件数总体呈、案件数总体呈上升上升趋势；趋势；v2、大多数税务行政案件是、大多数税务行

7、政案件是个人和私营企业个人和私营企业提起的；提起的；v3、县级局、税务所（分局）、稽查局县级局、税务所（分局）、稽查局是引起税务行是引起税务行政复议、诉讼案件的主要单位；政复议、诉讼案件的主要单位；v4、征税和处罚征税和处罚是争议的焦点；是争议的焦点；v5、原具体行政行为、原具体行政行为被撤销变更被撤销变更比重较大；比重较大；v6、要求、要求附带审查附带审查税收规范性文件的案件数呈上升趋税收规范性文件的案件数呈上升趋势；势；v7、总局和省局受理总局和省局受理的复议案件越来越多。的复议案件越来越多。现行行政复议制度的基本特点现行行政复议制度的基本特点v程序化、规范化、准司法化程度提高：程序化、规

8、范化、准司法化程度提高：v逐渐扩大的受理范围（作为与不作为）逐渐扩大的受理范围（作为与不作为）v实行倒置举证责任与推定撤销制度实行倒置举证责任与推定撤销制度v合法性与适当（合理）性的全方位深度审查合法性与适当（合理）性的全方位深度审查v引入证据制度与听证制度引入证据制度与听证制度税务行政复议税务行政复议主要内容主要内容v一、概述一、概述v二、受案范围二、受案范围v三、管辖三、管辖v四、参加人四、参加人v五、程序五、程序v六、被申请的权利六、被申请的权利行政复议法行政复议法行政复议的概述行政复议的概述行政复议的基本制度行政复议的基本制度行政复议参加人行政复议参加人和行政复议机关和行政复议机关行政

9、复议程序行政复议程序行政复议决定行政复议决定行政复议范围行政复议范围有关法律法规：有关法律法规：v1.1.行政复议法行政复议法v2.2.行政复议法实施条例行政复议法实施条例v3.3.税务行政复议规则税务行政复议规则v4.4.税收征收管理法税收征收管理法一、税务行政复议概述一、税务行政复议概述v（一）（一）税务行政复议税务行政复议及特点及特点1 1、含义：、含义：v是指纳税人及其他当事人认为税务机关及其是指纳税人及其他当事人认为税务机关及其工作人员作出的具体行政行为侵犯其合法权工作人员作出的具体行政行为侵犯其合法权益，按照法定条件和程序向上一级税务机关益，按照法定条件和程序向上一级税务机关或本级

10、人民政府提出申请，由复议机关对该或本级人民政府提出申请，由复议机关对该具体行政行为的合法性和适当性进行审查并具体行政行为的合法性和适当性进行审查并作出裁决的制度和活动。作出裁决的制度和活动。v2 2、特点：特点：v第第一一：申申请请人人主主要要是是纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人，被被申申请请人是各级税务机关；人是各级税务机关；v第二：纳税争议复议是必经程序；第二：纳税争议复议是必经程序；v第第三三：复复议议机机关关一一般般是是作作出出具具体体行行政政行行为为的的上上一一级级税务机关。税务机关。v（三）税务行政复议的（三）税务行政复议的基本原则基本原则1.1.行政复议的特有原则行政复议的特有

11、原则v（1 1）一级复议原则和诉讼终局原则）一级复议原则和诉讼终局原则v 一一级级复复议议原原则则：指指行行政政复复议议申申请请人人对对行行政政复复议议机机关关作作出出的的复复议议结结果果即即使使不不服服，也也不不得得向向有有关关机机关关再再次次申申请请复复议议，只只能向法院提起行政诉讼的一种法律制度。能向法院提起行政诉讼的一种法律制度。v诉诉讼讼终终局局也也称称司司法法最最终终裁裁决决原原则则，即即除除法法律律有有特特别别规规定定外外，复复议议决决定定不不发发生生最最终终法法律律效效力力，法法院院审审理理终终审审决决定定才才具具有有法法律效力。律效力。v（2 2）复议不停止具体行政行为的执行

12、原则复议不停止具体行政行为的执行原则 有下列情形之一的，可以停止执行：有下列情形之一的，可以停止执行：被申请人认为需要停止执行的；被申请人认为需要停止执行的；行政复议机关认为需要停止执行的；行政复议机关认为需要停止执行的；申申请请人人申申请请停停止止执执行行，行行政政复复议议机机关关认认为为其其要要求求合合理，决定停止执行的；理，决定停止执行的；法律规定停止执行的。法律规定停止执行的。v（3 3）书面复议原则）书面复议原则v 行政复议机关对行政复议申请人提出的申请和被行政复议机关对行政复议申请人提出的申请和被申请人提交的答辩，以及其他有关材料一般采取非申请人提交的答辩，以及其他有关材料一般采取

13、非公开书面审查，并在此基础上作出行政复议决定。公开书面审查，并在此基础上作出行政复议决定。2.2.税务行政复议的税务行政复议的特有规则特有规则v（1 1）前置复议）前置复议（纳税争议）（纳税争议）v（2 2）双重管辖）双重管辖（省以下的地税局（省以下的地税局）前置复议前置复议（纳税争议）（纳税争议）相关链接：税务行政复议规则税务行政复议规则v第三十三条第三十三条申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款

14、和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。适用复议前置的范围：征税行为：包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、和税款征收方式等具体行政行为；征收税款、加收滞纳金；扣减义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等（第十四条第一款第（一）项）。适用选择复议相关链接：税务行政复议规则税务行政复议规则 v第三十四条第三十四条申请人对本规则第十四条第（一）项规定以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议

15、，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。适用选择复议的范围：1、行政许可、行政审批行为；2、发票管理行为；3、税收保全措施、强制执行措施；4、行政处罚行为：罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权；5、不依法履行职责：颁发税务登记；开具、出具完税证明；外出经营活动税收管理证明；行政赔偿；行政奖励；其他不依法履行职责的行为；6、资格认定行为；7、不依法确认纳税担保行为；8、政府信息公开中的具体行政行为；9、纳税信用等级评定行为；10、通知出入境管理机关阻止出境的行为；11、其他具体行政行为。纳税人及其他

16、当事人认为税务具体行政行为所依据的规章以下（不含规章）的规范性文件不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请。三句话：三句话：A.A.不能同时进行不能同时进行 B.B.机会只有一次机会只有一次C.C.复议接诉讼复议接诉讼1515日日国务院国务院省地税局省地税局税务总局税务总局省人民政府省人民政府省国税省国税税务总局税务总局区地税局区地税局市人民政府市人民政府市地税局市地税局税务所税务所区人民政府区人民政府市国税市国税区国税区国税税务所税务所二、税务行政复议的受案范围二、税务行政复议的受案范围(一一)可以申请复议的具体行政行为可以申请复议的具体行政行为法律依据

17、：法律依据：1.1.行政复议法行政复议法第第6 6条条2.2.税务复议规则税务复议规则第第1414条条 1.1.列举规定列举规定2.2.可可一并一并申请复议的行政规定申请复议的行政规定3.3.除外规定除外规定 行政复议的范围行政复议的范围一、肯定范围（一、肯定范围（复议法第六条）复议法第六条）对行政处罚决定不服的对行政处罚决定不服的对行政强制措施决定不服的对行政强制措施决定不服的认为行政机关侵犯合法经营自主权的认为行政机关侵犯合法经营自主权的对有关行政确权决定不服的对有关行政确权决定不服的对有关行政许可决定不服的对有关行政许可决定不服的列举范围列举范围认为变更或废止农业承包合同侵其认为变更或废

18、止农业承包合同侵其合法权益的合法权益的认为行政机关违法要求履行义务的认为行政机关违法要求履行义务的认为不依法办理行政许可等事项的认为不依法办理行政许可等事项的认为不履行保护人身权、财产权认为不履行保护人身权、财产权及受教育权法定职责的及受教育权法定职责的认为其他具体行政行为侵犯其认为其他具体行政行为侵犯其合法权益的合法权益的认为不依法发放抚恤金、社保金或认为不依法发放抚恤金、社保金或最低生活保障费的最低生活保障费的列举范围列举范围u国务院部门的规定国务院部门的规定u县级以上地方人民政府及其工县级以上地方人民政府及其工作部门的规定作部门的规定u乡、镇人民政府的规定乡、镇人民政府的规定可一并申请复

19、议的行政规定可一并申请复议的行政规定结论：结论：1.1.凡是具体行政行为，当事人均可直凡是具体行政行为，当事人均可直接申请复议；接申请复议；2.2.效力低于规章的行政规范性文件，效力低于规章的行政规范性文件，不得直接申请复议，但可以申请复不得直接申请复议，但可以申请复议机关附带审查；议机关附带审查；3.3.效力高于行政规章的规范性文件，效力高于行政规章的规范性文件，既不能申请行政复议，也不能申请既不能申请行政复议，也不能申请复议机关附带审查。复议机关附带审查。除外（除外（复议法第八条）复议法第八条）内部行政行为内部行政行为居间行为居间行为否定范围否定范围行行政政处处分分：警警告告、记记过过、记

20、记大大过过、降降级级、撤职、开除；撤职、开除；其其他他人人事事处处理理决决定定：任任免免、考考核核评评级级、奖奖励励、岗岗位位交交流流、工工资资保保险险福福利利、辞辞退退、退休等方面的决定。退休等方面的决定。怎么办？依公务员法和行政监察法处理。怎么办？依公务员法和行政监察法处理。行行政政机机关关对对民民事事纠纠纷纷作作出出的的调调解解或或者者其其他处理，不具有强制执行力。他处理，不具有强制执行力。怎么办？提起民事诉讼或仲裁。怎么办？提起民事诉讼或仲裁。v（三）（三）行政许可行政许可对行政机关作出的有关许对行政机关作出的有关许可证、执照、资质证、资格证等证书变更、可证、执照、资质证、资格证等证书

21、变更、中止、撤销的决定不服的；中止、撤销的决定不服的；v（四）（四）行政确认行政确认对行政机关作出的关于确对行政机关作出的关于确认土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、认土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂、海域等自然资源的所有权或者荒地、滩涂、海域等自然资源的所有权或者使用权的决定不服的；使用权的决定不服的；v（五）（五）侵犯自主权侵犯自主权认为行政机关侵犯合法认为行政机关侵犯合法的经营自主权的；的经营自主权的；v（六）（六）侵承包权侵承包权认为行政机关变更或者废认为行政机关变更或者废止农业承包合同，侵犯其合法权益的；止农业承包合同，侵犯其合法权益的；v（七）（七）违法要求履行义务违

22、法要求履行义务认为行政机关违认为行政机关违法集资、征收财物、摊派费用或者违法要求法集资、征收财物、摊派费用或者违法要求履行其他义务的；履行其他义务的；v（八）（八）行政不作为行政不作为认为符合法定条件，申认为符合法定条件，申请行政机关颁发许可证、执照、资质证、资请行政机关颁发许可证、执照、资质证、资格证等证书，或者申请行政机关审批、登记格证等证书，或者申请行政机关审批、登记有关事项，行政机关没有依法办理的；有关事项，行政机关没有依法办理的；vv（九）（九）行政不作为行政不作为申请行政机关履行保护申请行政机关履行保护人身权利、财产权利、受教育权利的法定职人身权利、财产权利、受教育权利的法定职责，

23、行政机关没有依法履行的；责，行政机关没有依法履行的；v（十）（十）行政不作为行政不作为申请行政机关依法发放申请行政机关依法发放抚恤金、社会保险金或者最低生活保障费，抚恤金、社会保险金或者最低生活保障费，行政机关没有依法发放的；行政机关没有依法发放的；v（十一）（十一）行政不作为行政不作为认为行政机关的其他认为行政机关的其他具体行政行为侵犯其合法权益的。具体行政行为侵犯其合法权益的。v（二）行政（二）行政许可许可、行政、行政审批审批行为。行为。v（三）（三）发票管理行为发票管理行为，包括发售、收缴、包括发售、收缴、代开发票等。代开发票等。v（四）税收（四）税收保全保全措施、措施、强制执行强制执行

24、措施。措施。v（五）行政（五）行政处罚处罚行为：行为：v1.罚款；罚款；v2.没收财物和违法所得；没收财物和违法所得；v3.停止出口退税权。停止出口退税权。v（六）（六）不依法履行不依法履行下列下列职责职责的行为：的行为：v1.颁发税务登记；颁发税务登记；v2.开具、出具完税凭证、外出经营活动开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；税收管理证明；v3.行政赔偿；行政赔偿；v4.行政奖励；行政奖励；v5.其他不依法履行职责的行为。其他不依法履行职责的行为。（七）（七）资格认定资格认定行为。行为。（八）（八）不依法确认不依法确认纳税担保行为。纳税担保行为。（九）政府（九）政府信息公开信息公开

25、工作中的具体行政行为。工作中的具体行政行为。（十）纳税（十）纳税信用等级评定信用等级评定行为。行为。(十一）通知出入境管理机关十一）通知出入境管理机关阻止出境阻止出境行为。行为。（十二）（十二）其他其他具体行政行为。具体行政行为。v1.1.规章层级以下的抽象的行政行为规章层级以下的抽象的行政行为A A 国务院部门的规定；国务院部门的规定；B B 县级以上地方各级人民政府及其工作部门的县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定；规定；C C 乡、镇人民政府的规定。乡、镇人民政府的规定。2.2.税务行政复议税务行政复议可以一并审查可以一并审查的规范性文件的规范性文件v a a 国家税务总局和国务院

26、其他部门的规定。国家税务总局和国务院其他部门的规定。v b b 其他各级税务机关的规定。其他各级税务机关的规定。v c c 地方各级政府的规定。地方各级政府的规定。v d d 地方政府工作部门的规定。地方政府工作部门的规定。v前款中的规定前款中的规定不包括规章不包括规章。（三）不能申请复议的情形（三）不能申请复议的情形v1.1.内部行政行为：行政处分或者其他人事处理决定内部行政行为：行政处分或者其他人事处理决定v2.2.居居间间的的行行政政行行为为：民民事事纠纠纷纷作作出出的的调调解解或或者者其其他他处理处理v（1 1）一般管辖）一般管辖A.A.【隶属管辖】【隶属管辖】B.B.对对各各级级国国

27、税税机机关关作作出出的的税税务务具具体体行行政政行行为为不不服服的的，向向上上一一级级税税务务机机关关申申请请复复议议；对对省省级级国国税税机关作出具体行政行为不服向总局申请复议。机关作出具体行政行为不服向总局申请复议。B.B.【隶属管辖】【隶属管辖】对对各各级级地地方方税税务务局局的的具具体体行行政政行行为为不不服服的的，可可以以选选择择向向其其上上一一级级地地方方税税务务局局或或者者该该税税务务局局的的本本级政府申请行政复议。级政府申请行政复议。行政复议管辖行政复议管辖 一般管辖一般管辖上一级行政上一级行政机关管辖机关管辖原行政机关管辖原行政机关管辖特殊管辖特殊管辖派出机关派出机关派出机构

28、派出机构法律法规法律法规授权组织授权组织两个以上行政机关共同作出的两个以上行政机关共同作出的原行政机关被撤消的原行政机关被撤消的 完全垂直部门垂直管理的机关不受地方干涉上一级主管部门 半垂直部门省级政府以下隶属关系，条块管理本级人民政府上一级主管部门不服县级以上各级政府工作部门的具体行政行为不服地方各级政府的具体行政行为省级派出机关所属县政府的具体行政行为本级人民政府上一级人民政府该派出机关县级以上地方政府派出机关政府工作部门派出机构以自己名义作出具体行政行为设立该机关的人民政府1设立的部门2本级人民政府法律法规授权、委托的组织直接管理该组织的机关多个机关共同决定的复议共同上一级机关继续行使职

29、权机关的上一级机关行使职权的机关被撤销的vC.C.【自行管辖】【自行管辖】v税务总局税务总局税务总局复议税务总局复议行行政诉讼政诉讼（OR申请国务院裁决申请国务院裁决）。国务院的裁。国务院的裁决为最终裁决。决为最终裁决。（2 2）税务行政复议）税务行政复议特殊管辖特殊管辖 a.a.计划单列市税务局计划单列市税务局 省税务局复议。省税务局复议。b.b.税务所（分局）、稽查局税务所（分局）、稽查局所属税务局复议。所属税务局复议。c.c.两个以上税务机关共同行为两个以上税务机关共同行为共同上一级税共同上一级税务机关复议；务机关复议；税务机关与其他行政机关共同行为税务机关与其他行政机关共同行为共同上一

30、共同上一级行政机关复议。级行政机关复议。d.d.被撤销的税务机关被撤销的税务机关继续行权的税务机关的继续行权的税务机关的上一级税务机关复议。上一级税务机关复议。e.e.对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。请行政复议。（3 3）转送）转送 有前有前b.c.d.eb.c.d.

31、e项所列情形之一的，申请人也可向行为项所列情形之一的，申请人也可向行为发生地县级政府申请，由该政府转送。发生地县级政府申请，由该政府转送。四、税务行政复议参加人四、税务行政复议参加人v（一）含义（一）含义v指指与与争争议议的的具具体体行行政政行行为为有有利利害害关关系系而而参参加加行行政政复复议的申请人与被申请人、第三人和代理人。议的申请人与被申请人、第三人和代理人。行政复议参加人行政复议参加人申请人申请人被申请人被申请人第三人第三人代理人代理人行政复议当事人行政复议当事人申请人申请人被被申请人被被申请人第三人第三人行政复议当事人行政复议当事人v（二）（二）申请人申请人v1 1、含义：、含义：

32、v 指对税务机关作出的具体行政行为不服，依据法律、指对税务机关作出的具体行政行为不服，依据法律、法规的规定以自己名义向复议机关申请，要求对该法规的规定以自己名义向复议机关申请，要求对该具体行政行为进行审查并依法作出决定的具体行政行为进行审查并依法作出决定的纳税人、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人和其他税务当事人扣缴义务人、纳税担保人和其他税务当事人。复议申请人须具备什么条件？复议申请人须具备什么条件？(1)1)必须是行政相对人。必须是行政相对人。A A必须是与作出具体行政行为的行政主体形成行政必须是与作出具体行政行为的行政主体形成行政法律关系，成为行政关系的法律关系，成为行政关系的相对方相对方当

33、事人或利害当事人或利害关系人关系人B B必须是与具体行政行为必须是与具体行政行为有利害关系有利害关系的相对方当事的相对方当事人。人。(2)(2)必须是认为具体行政行为侵犯其合法权必须是认为具体行政行为侵犯其合法权益的相对人。益的相对人。(3)(3)必须明确提出了复议申请。必须明确提出了复议申请。申请人在税务行政复议中权利申请人在税务行政复议中权利1 1、复议申请权（规定期限内）；、复议申请权（规定期限内）；2 2、对规章以下规范性文件，一并提请审查权；、对规章以下规范性文件，一并提请审查权；3 3、复议中查阅证据、依据和其他有关材料的权利；、复议中查阅证据、依据和其他有关材料的权利；4 4、依

34、法申请延长复议申请期限权；、依法申请延长复议申请期限权；5 5、复议期间，申请停止执行具体行政行为的权利；、复议期间，申请停止执行具体行政行为的权利；6 6、撤回复议申请权；、撤回复议申请权；7 7、委托代理人权利；、委托代理人权利；8 8、对复议不服提起行政诉讼权利；、对复议不服提起行政诉讼权利；9 9、选择复议申请方式权利；、选择复议申请方式权利；1010、其他。、其他。v2 2、申请人资格的转移、申请人资格的转移（1 1）有权申请行政复议的公民死亡，其近亲属）有权申请行政复议的公民死亡，其近亲属可以申请行政复议。可以申请行政复议。v（2 2）有有权权申申请请复复议议的的公公民民如如为为无

35、无行行为为能能力力或或限限制行为能力人，其法定代理人可以代理申请复议。制行为能力人，其法定代理人可以代理申请复议。v（3 3）有有权权申申请请行行政政复复议议的的法法人人或或者者其其他他组组织织发发生生合合并并、分分立立或或终终止止的的，承承受受其其权权利利义义务务的的法法人人或者其他组织可以申请行政复议。或者其他组织可以申请行政复议。n（三）（三）被申请人被申请人n在税务行政复议中，公民、法人或者其他组织对税在税务行政复议中，公民、法人或者其他组织对税务机关的具体行政行为不服申请税务行政复议的，务机关的具体行政行为不服申请税务行政复议的，作出具体行政行为的税务机关是被申请人。作出具体行政行为

36、的税务机关是被申请人。n 条件条件n（1 1）必须是税务机关，特殊情况可包括海关和财政）必须是税务机关，特殊情况可包括海关和财政部门。部门。n（2 2）必须是作出具体行政行为的税务机关；）必须是作出具体行政行为的税务机关；n（3 3）被申请人实施了申请人认为侵犯其合法权益的）被申请人实施了申请人认为侵犯其合法权益的具体行政行为；具体行政行为；n（4 4）由复议机关通知参加复议的人。）由复议机关通知参加复议的人。v被申请人的确定：被申请人的确定：v a.a.【扣缴税款行为】【扣缴税款行为】v 申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，主管该扣缴义务人的税务机

37、关为被申请人；主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人；v 【代征行为】【代征行为】v 对税务机关委托的单位和个人的代征行为不对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人。服的，委托税务机关为被申请人。vb b【税务机关【税务机关+授权组织】授权组织】v 税务机关与法律、法规授权的组织以共同税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的，税务机关和法的名义作出具体行政行为的，税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人。律、法规授权的组织为共同被申请人。v【税务机关【税务机关+其他组织】其他组织】v 税务机关与其他组织以共同名义作出具体税务机关与其他组织以共同名

38、义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。行政行为的，税务机关为被申请人。vvC.C.上级批准上级批准 税务机关依照法律、法规和规税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。行为的，批准机关为被申请人。v 申请人对经重大税务案件审理程序作出的申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。申请人。vvD.D.越权越权 税务机关设立的派出机构、内设机税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以构或者其他组织，未经法律

39、、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。关为被申请人。v列表说明列表说明（下页）（下页）行为者行为者被申请人被申请人一般机关一般机关该机关该机关派出机关派出机关派出机关派出机关授权行政授权行政被授权组织被授权组织委托行政委托行政委托机关委托机关不作为案件不作为案件有作为义务的机关有作为义务的机关原主体被撤原主体被撤销销继续行使职权的主体继续行使职权的主体内设或派出内设或派出机构机构仅在超越职权时为所属机关；其余情况下仅在超越职权时为所属机关；其余情况下均为自己均为自己多机关共同多机关共同行为行为作为共同被申请人作为共同被申请人经批

40、准行为经批准行为批准机关为被申请人批准机关为被申请人派出机关皆具行政主体资格派出机关皆具行政主体资格派出机关皆具行政主体资格派出机关皆具行政主体资格（四）第三人（四）第三人1 1、含义：指与申请行政复议的具体行政行为、含义：指与申请行政复议的具体行政行为有利害关系的，申请参加或者由复议机关通知有利害关系的，申请参加或者由复议机关通知参加复议的申请人和被申请人以外的公民、法参加复议的申请人和被申请人以外的公民、法人或者其他组织。人或者其他组织。2 2、特征：、特征：a.a.第第三三人人是是申申请请人人和和被被申申请请人人以以外外的的其其他他利利害害关关系人；系人；b.b.同被申请复议的具体行政行

41、为有利害关系；同被申请复议的具体行政行为有利害关系；c.c.以以自自己己名名义义，并并且且是是为为了了维维护护自自己己合合法法权权益益而而参加复议；参加复议；d.d.第第三三人人是是在在复复议议开开始始后后，终终结结前前，经经申申请请由由复复议机关通知参加复议。议机关通知参加复议。v（五）复议代理人（五）复议代理人v 1 1、申申请请人人、第第三三人人可可以以委委托托1 1至至2 2名名代代理理人人，被被申申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。v2 2、含含义义：指指在在行行政政复复议议中中接接受受当当事事人人委委托托，以以被被代代理人名义代理进行行

42、政复议的人。理人名义代理进行行政复议的人。v3 3、代理类型：法定代理；指定代理；委托代理、代理类型：法定代理；指定代理；委托代理 总结：行政复议参加人总结：行政复议参加人申请人被申请人复议第三人1.近亲属2.权利承受体3.法定代理人权利转移与代理权利转移与代理1.必须是行政相对人。2.必须是合法权益受侵害。1.必须是行政主体。2.必须实施具体行政行为。1.前两者以外的人、组织。2.与复议有利害关系。3.有独立的请求权。4.请求或受复议机关通知参加。v五、税务行政复议五、税务行政复议程序程序七、行政复议的程序七、行政复议的程序1、申请与受理、申请与受理u60日提出申请日提出申请u5日内进行审查

43、日内进行审查2、审查与决定、审查与决定60日作出决定日作出决定3、送达与执行、送达与执行（一）复议（一）复议申请申请v指指纳纳税税人人或或其其他他税税务务当当事事人人依依法法向向复复议议机机关关提提出出请请求求，要要求求对对具具体体行行政政行行为为进进行行审审查查并并作出决定。作出决定。申请是复议行为产生的前提条件申请是复议行为产生的前提条件。书面申请书面申请网上申请网上申请口头申请口头申请申请人认为申请人认为申请人认为申请人认为具体行政行具体行政行具体行政行具体行政行为所依据的为所依据的为所依据的为所依据的规定违法，规定违法，规定违法，规定违法，可以一并提可以一并提可以一并提可以一并提出审查

44、申请出审查申请出审查申请出审查申请申请方式申请方式1、申请方式：申请方式：2 2、申请复议的期限、申请复议的期限申申请请人人在在得得知知具具体体行行政政行行为为之之日日起起6060日日内内提出申请。提出申请。因因不不可可抗抗力力或或者者被被申申请请人人设设置置障障碍碍等等其其他他正正当当理理由由耽耽误误法法定定申申请请期期限限的的，申申请请期期限限自自障障碍碍消消除除后后之之日日起起继继续续计计算算。（时时效效中中止）止）3 3、申请的撤回。申请的撤回。（二）税务行政复议（二）税务行政复议受理受理v指指复复议议申申请请人人提提出出复复议议申申请请后后，行行政政复复议议机机关关经经审审查查认认为

45、为符符合合条条件件而而决决定定立立案案受受理理的的活活动。动。1 1、审审查查受受理理期期限限55日日（收收到到行行政政复复议议申申请请以以后后 ）v1 1、被申请人答辩、被申请人答辩v （1 1）期期限限：1010日日内内（收收到到申申请请副副本本或或笔笔录录复复印印件之日起件之日起1010日内）；日内）；v v （2 2）内内容容：（书书面面答答复复）答答辩辩书书，并并提提交交当当初初作出具体行政行为的作出具体行政行为的证据证据，依据依据和其他材料。和其他材料。v 对总局具体行政行为不服谁来答辩？对总局具体行政行为不服谁来答辩？怎样应对被复议（被申请人）怎样应对被复议（被申请人）v（一）应

46、当以什么态度对待被复议v1.重视。重视。v2.按照规定时间和要求进行答复。按照规定时间和要求进行答复。行政复议法第行政复议法第23条条v3.不提交行政复议答复材料的后果。不提交行政复议答复材料的后果。行政机关的举证责任。视为具体行政行为没有证行政机关的举证责任。视为具体行政行为没有证据、依据，决定依法撤销。（行政复议法第据、依据，决定依法撤销。（行政复议法第28条第条第1款第款第4项）项）（二）怎样准备行政复议答辩材料（二）怎样准备行政复议答辩材料v1.撰写行政复议答辩书。v谁来写。（业务机构、法规机构）v基本要件（格式）v（1）答复人基本情况v（2）答复理由（核心、针对复议申请）v（3）结尾

47、（固定模式）v2.准备证据材料。2.准备证据材料v清单（目录）证据v与行政复议答辩书相对应v归类整理，写明每份证据的名称、证明对象和内容。附：司法解释v最高法院关于最高法院关于行政诉讼证据行政诉讼证据若干问题的规若干问题的规定定一、举证责任分配和举证期限一、举证责任分配和举证期限第一条第一条根据行政诉讼法第三十二条和第四十三条的规定，根据行政诉讼法第三十二条和第四十三条的规定，被告被告对作出的具体行政行为负有对作出的具体行政行为负有举证举证责任，应当在收到起诉责任，应当在收到起诉状副本之日起十日内，提供据以作出被诉具体行政行为的全状副本之日起十日内，提供据以作出被诉具体行政行为的全部证据和所依

48、据的规范性文件。部证据和所依据的规范性文件。v被告不提供或者无正当理由逾期提供证据的，视为被诉具被告不提供或者无正当理由逾期提供证据的，视为被诉具体行政行为没有相应的证据。体行政行为没有相应的证据。v被告因不可抗力或者客观上不能控制的其他被告因不可抗力或者客观上不能控制的其他正当事由，不能在前款规定的期限内提供证正当事由，不能在前款规定的期限内提供证据的，应当在收到起诉状副本之日起十日内据的，应当在收到起诉状副本之日起十日内向人民法院提出向人民法院提出延期提供证据延期提供证据的书面申请。的书面申请。人民法院准许延期提供的，被告应当在正当人民法院准许延期提供的，被告应当在正当事由消除后十日内提供

49、证据。逾期提供的，事由消除后十日内提供证据。逾期提供的，视为被诉具体行政行为没有相应的证据。视为被诉具体行政行为没有相应的证据。v第二条第二条原告或者第三人提出其在行政程序中原告或者第三人提出其在行政程序中没有提出的反驳理由或者证据的，经人民法没有提出的反驳理由或者证据的，经人民法院准许，被告可以在第一审程序中院准许，被告可以在第一审程序中补充相应补充相应的证据的证据。第三条第三条根据行政诉讼法第三十三条的规定，根据行政诉讼法第三十三条的规定，在诉讼过程中，被告及其诉讼代理人在诉讼过程中，被告及其诉讼代理人不得自不得自行行向原告和证人向原告和证人收集证据收集证据。二、提供证据的要求v第十条第十

50、条当事人向人民法院提供当事人向人民法院提供书证书证的，应符合下列的，应符合下列要求：要求：（一）提供书证的原件，原本、正本和副本均属于书证的原件。提供原件确有困（一）提供书证的原件，原本、正本和副本均属于书证的原件。提供原件确有困难的，可以提供与原件核对无误的复印件、照片、节录本；难的，可以提供与原件核对无误的复印件、照片、节录本；（二）提供由有关部门保管的书证原件的复制件、影印件或者抄录件的，应当注（二）提供由有关部门保管的书证原件的复制件、影印件或者抄录件的，应当注明出处，经该部门核对无异后加盖其印章；明出处，经该部门核对无异后加盖其印章；（三）提供报表、图纸、会计帐册、专业技术资料、科技