第5章审计方法cpmy.pptx

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1、通过本章的学习，不仅要掌握各种审通过本章的学习，不仅要掌握各种审计方法的概念、作用与适应性，还计方法的概念、作用与适应性，还要善于比较各种审计方法的优缺点，要善于比较各种审计方法的优缺点，重要的还在于会恰当有效地应用重要的还在于会恰当有效地应用第第5章章 审计方法审计方法【教学目的与要求】【教学目的与要求】审计审计的一般方法的一般方法审计审计的的测试测试方法方法审计审计的的审查审查方法方法审计审计的核的核实实方法方法【教学要点教学要点】第第1节审计方法概述节审计方法概述审计方法审计方法指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据或标准进行评价，从而形成审计结论和意见的各种专门技术

2、手段的总称 审计审计方法方法体系体系电算化审计方法电算化审计方法课本P150审计一般方法审计一般方法审计书面资料方法审计书面资料方法审计测试方法审计测试方法顺查法顺查法逆差法逆差法详查法详查法抽查法抽查法符合性测试符合性测试实质性测试实质性测试核对法核对法复算法复算法审阅法审阅法查询法查询法核实有关资料方法核实有关资料方法盘点法盘点法调节法调节法鉴定法鉴定法观察法观察法询证法询证法核实有关资料方法核实有关资料方法比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法趋势分析法趋势分析法因素分析法因素分析法绕过计算机审计法绕过计算机审计法通过计算机审计法通过计算机审计法利用计算机审计法利用计算机审计法一、审计

3、的一般方法一、审计的一般方法1.1.按顺序：顺查和逆查按顺序：顺查和逆查以会计资料的形成顺序为标准以会计资料的形成顺序为标准原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证日记账日记账总账总账明细帐明细帐三大报表三大报表明细副表明细副表P149顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查，以真实可靠的基顺查：沿着会计资料的形成顺序逐步检查，以真实可靠的基础资料推导真实可靠的后续资料，步步为营，层层推进，础资料推导真实可靠的后续资料，步步为营，层层推进，顺藤模瓜顺藤模瓜逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序，反向检查，从报逆查（追查）：倒着会计资料的形成顺序，反向检查，从报表的疑问入手，向前追查，确定或排除疑问，抽丝剥茧

4、表的疑问入手，向前追查，确定或排除疑问，抽丝剥茧报表凭证账册顺查法逆查法优点：操作简单、审查全面、系统、准确。缺点：机械，费时费力，不易抓住重点，不便于人员分工。适应范围：被审单位规模小、业务少、内控差、违纪事项多优点：从全局出发，大处着手，重点审查有问题的内容，节约人力物力，提高审计效率。缺点：易产生遗漏。适应范围：被审单位规模大、业务多、内控较完善。顺查法（正法（正查法）法）逆逆查法（倒法（倒查法）法）定定义是是指指按按照照会会计核核算算程程序序的的顺序序依依次次进行行审查的的方法。方法。是是指指按按照照与与会会计核核算算程程序序相相反反的的顺序序依依次次进行行审计的方法。的方法。优点点简

5、便便易易行行，取取证过程程详细，不不易易发生生遗漏漏，审查结果一般比果一般比较可靠；可靠；由由于于审计证据据的的取取证范范围比比顺查法法小小得得多多，因因而而审计的的目目的的和和重重点点较为明明确确，省省时省省力力，效效率率较高；高；缺点缺点业务量量大大，费时费力力，不不易易抓抓住住重重点点和和主主攻攻方方向向审计不不全全面面，难于于查出出种种种种错弊弊，而而且且取取证范范围经过审计人人员的的判判断断，审计结论受受审计人人员的的经验和和能能力力的的影影响响很很大大，如如果果审计人人员的的经验和和能能力力较差差，不不能能作作出出合合乎乎实际的的判判断断，则审计结论不正确的可能性会很大。不正确的可

6、能性会很大。状况状况现代代审计中已中已较少采用少采用适用范适用范围1）被被审计单位位规模模较小小，业务量量少少；2）被被审计单位位管管理理制制度度和和内内部部控控制制很很差差；3）重重要要的的审计事事项；4）贪污舞弊、差舞弊、差错的的专案案审计。规模模较大大，业务量量较多多的的大大型型企企业和和内内部部控控制制较好的好的单位。位。凭证账册抽取适量发票核对账目记录v抽取适当账目记录核对发票解决完整性问题，防止隐瞒业务解决真实性问题，防止虚构业务顺查与逆查的结合2.按范围：详查和抽查按范围：详查和抽查详查：是指对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿报表进详查：是指对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿

7、报表进行全部详细审查的一种审计方法。行全部详细审查的一种审计方法。抽查：是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，抽查：是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出有选择地抽出其中一部分资料其中一部分资料进行检查，并根据其检查结进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。法。P151抽查法一般可分为三种抽查法一般可分为三种1.任意抽样法任意抽样法 2.判断抽样法判断抽样法 3.统计抽样法统计抽样法统计抽样法一般可以分为下面几种统计抽样法一般可以分为下面几种（1）简单随机抽样）简单随机抽样例如在

8、例如在10001000章凭证中决定抽查章凭证中决定抽查20%20%，即从制成的，即从制成的10001000张号摸取张号摸取200200个，再把与个，再把与200200个号签中的相应号码凭证抽出作为审查对象个号签中的相应号码凭证抽出作为审查对象（2）机械随机抽样）机械随机抽样:又称间隔抽样法，亦称等距抽样法，是以总体中某一标又称间隔抽样法，亦称等距抽样法，是以总体中某一标志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位组志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位组成样本的一种随机抽样方法。这种方法比随机数表法要简便些，不过总体成样本的一种随机抽样方法。这种方法比

9、随机数表法要简便些，不过总体的排列必须是完全处于随机状态。的排列必须是完全处于随机状态。确定间隔数的公式如下确定间隔数的公式如下:式中，式中，M M 为抽样间隔数；为抽样间隔数；N N 为总体数量；为总体数量；n n为抽样数量。为抽样数量。【例】从【例】从 2000 2000 张凭证中抽取张凭证中抽取 100 100 张凭证审查张凭证审查,则抽样间隔数为：则抽样间隔数为：M=2000/100=20 M=2000/100=20假定审计人员确定随机起点为假定审计人员确定随机起点为1010，那么每间隔，那么每间隔2020张凭证抽取一张，选购张凭证抽取一张，选购100100张为止，张为止，1010，3

10、030，5050，7070，90.90.P151（3）分层随机抽样（又叫分组随机抽样），将需要审查的样本，按相对材质进）分层随机抽样（又叫分组随机抽样），将需要审查的样本，按相对材质进行分层（组）；再确定对某一层（或组）抽查取得方式和数量，以判断总体。行分层（组）；再确定对某一层（或组）抽查取得方式和数量，以判断总体。比如，按金额大小分层（组）：第一层（组），每张凭证金额在比如，按金额大小分层（组）：第一层（组），每张凭证金额在50005000元以上，元以上，全部审查；第二层（组），每张凭证在全部审查；第二层（组），每张凭证在30003000元以上、元以上、50005000元以下，用等距离元以

11、下，用等距离（间隔）随机抽样，抽取（间隔）随机抽样，抽取30%30%；第三层（组），每张凭证金额在；第三层（组），每张凭证金额在30003000元以下，元以下，采取简单随机抽样，抽查采取简单随机抽样，抽查10%10%；然后将各层（组）抽取的样本审查的结果进行；然后将各层（组）抽取的样本审查的结果进行综合分析。综合分析。（4）整群随机抽样）整群随机抽样这种方法与上述三种方法的不同之处，在于每次抽取的样本不是某一个体，而是这种方法与上述三种方法的不同之处，在于每次抽取的样本不是某一个体，而是一组或一群。一组或一群。例如，对销售凭证进行抽查确定每月抽查例如，对销售凭证进行抽查确定每月抽查1010日、

12、日、1515日、日、2020日、日、2525日、日、3030日，这五天的销售发票每抽一天，就包含数量不等的一个整群凭证。日，这五天的销售发票每抽一天，就包含数量不等的一个整群凭证。详查法法抽抽查法法定定义是是指指对被被审计单位位一一定定时期期内内的的全全部部会会计资料料，特特别是重点是重点项目和可疑事目和可疑事项的全部会的全部会计资料，料，是是指指在在被被审计单位位一一定定时期期内内的的全全部部会会计资料料中中，选择其其中中某某一一部部分分，或或某某段段时期期的的会会计资料料进行行审查的一种方法。的一种方法。特点特点对被被审计单位位一一定定时期期内内的的全全部部会会计资料料和和其其反反映映的的

13、财务收支及有关收支及有关经济活活动进行全面、行全面、详细审查。根根据据被被审查期期的的审计对象象总体体的的具具体体情情况况，以以及及审计目目的的和和要要求求，选取取具具有有代代表表性性的的样本本，然然后后根根据据抽抽取取样本本的的审计结果果来来推推断断总体体的的正正确确性性，或或推推断断其余未抽其余未抽查部分有无部分有无错弊。弊。优点点能能全全面面查清清被被审计单位位所所存存在在的的问题，特特别是是对弄弄虚虚作作假假、营私私舞舞弊弊等等违反反财经法法纪行行为，一一般般不不易易疏漏，疏漏，审计风险较小，小，审计工作工作质量量较高；高；审计成本成本较低，能明确低，能明确审查重点，重点，审计效率效率

14、较高；高；缺点缺点工作量太大，工作量太大，费时费力，力，审计成本成本较高高审计结果果过分分依依赖所所审查部部分分的的情情况况，如如果果所所审查的的部部分分不不合合理理或或缺缺乏乏代代表表性性，抽抽查结果果往往往往不不能能发现问题，甚至以偏盖全，作出，甚至以偏盖全，作出错误的的审计结论。状况状况现代代审计中已中已较少采用少采用适用范适用范围1）被被审计单位位规模模较小小，业务量量少少；2）被被审计单位位管管理理制制度度和和内内部部控控制制很很差差；3）重重要要的的审计事事项；4）贪污舞弊、差舞弊、差错的的专案案审计。规模模较大大、业务较复复杂，以以及及内内部部控控制制制制度度健健全全和和会会计基

15、基础较好的好的单位。位。第第2节测试法节测试法一、符合性测试一、符合性测试符合性测试是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政符合性测试是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性策和程序设计的适当性及其运行的有效性比如，假定控制程序规定比如，假定控制程序规定“现金应每天如数送存银行现金应每天如数送存银行”，那，那么注册会计师可通过么注册会计师可通过观察观察实际送存过程和实际送存过程和检查检查有效的存款有效的存款单据，测试该项控制的有效性。符合性测试还包括向雇员单据，测试该项控制的有效性。符合性测试还包括向雇员询问询问控制程序的执行情况，以及由注册会计师控制程

16、序的执行情况，以及由注册会计师重新执行重新执行某某项控制程序项控制程序。值得注意的是，并不一定每个客户审计都必须执行这类程序。值得注意的是，并不一定每个客户审计都必须执行这类程序。P154实质性测试程序实质性测试程序运用这一类审计程序可取得各项会计报表认定是否公允的直接运用这一类审计程序可取得各项会计报表认定是否公允的直接证据，涉及金额的测试。证据，涉及金额的测试。实质性测试程序包括二部分：实质性测试程序包括二部分：1 1、交易和余额的详细测试、交易和余额的详细测试 2 2、分析性程序、分析性程序交易的详细测试交易的详细测试是为了审定某项交易认定的恰当性（涉及发生是为了审定某项交易认定的恰当性

17、（涉及发生额）；而余额的详细测试则为了审定某账户余额认定的恰当额）；而余额的详细测试则为了审定某账户余额认定的恰当性。性。审计人员追查购货发票至分类账，以确定有关分录的正确性，审计人员追查购货发票至分类账，以确定有关分录的正确性，就属购货交易的详细测试。就属购货交易的详细测试。函证债务人，以决定某项应收账款余额的正确性，则属于余额函证债务人，以决定某项应收账款余额的正确性，则属于余额的详细测试。的详细测试。为什么要分别进行交易和余额的实质性测试为什么要分别进行交易和余额的实质性测试？详细测试、分析性测试在审计中各有其独特的作用。实详细测试、分析性测试在审计中各有其独特的作用。实质性测试在每次会

18、计报表审计中都必须执行。分析性质性测试在每次会计报表审计中都必须执行。分析性程序的结果往往可以判断账户余额的总体合理性，也程序的结果往往可以判断账户余额的总体合理性，也可为详细测试提供一定的方向性指导。可为详细测试提供一定的方向性指导。审计人员在报表审计中，只有合理地运用符合性测试和审计人员在报表审计中，只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分的、适实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分的、适当的证据。在有些情况下，可以完全依赖实质性测试当的证据。在有些情况下，可以完全依赖实质性测试来获取证据来获取证据。单项审计方法的归类单项审计方法的归类监盘监盘函证函证检查检查观

19、察观察查询查询重新重新执行执行分析性分析性 程序程序了解内部控制了解内部控制符合性测试程序符合性测试程序交易的详细测试交易的详细测试分析性测试分析性测试余额的详细测试余额的详细测试审计方法审计方法审计程序审计程序类别类别一、核对法一、核对法课本P161凭证与凭证核对凭证与凭证核对凭证与账簿核对凭证与账簿核对账簿与账簿核对账簿与账簿核对账簿与报表核对账簿与报表核对报表与报表核对报表与报表核对与其他资料的核对与其他资料的核对核对法核对法第第3节节 审查法审查法会计资料间的核对会计资料间的核对 -证证核对证证核对（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭

20、证核对，查其是否相符与分录记账凭证核对，查其是否相符 ）例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符规格、数量是否相符。-帐证核对帐证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证是否相符查明账证是否相符 ）例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编应根据凭证的内容核对日记账上所记

21、载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。-账帐核对账帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额余额1 500 0001 500 000元比其明细分类账余额合计元比其明细分类账余额合计1 450 0001 450 000元多出元多出50 00050 000元，元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额付账款项目余额250 000250 0

22、00元，与其明细分类账合计数元，与其明细分类账合计数200 000200 000元核对多元核对多出出50 00050 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款应付帐款”账户的贷方发账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款应付帐款”明细分类账户明细分类账户该客户贷方的该客户贷方的50 00050 000元误过到元误过到“预付帐款预付帐款”明细分类账的贷方，以致明细分类账的贷方，以致引起了上

23、述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。簿之间不符的问题。-帐表核对帐表核对（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符 ）帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。虚构数字、混淆会计期间等情况。-表表核对表表核对（即将不同报表有

24、关项目进行核对，查明相关数字是否相符）（即将不同报表有关项目进行核对，查明相关数字是否相符）例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配对；资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对。利润相核对。会计资料与其他资料的核对会计资料与其他资料的核对 -核对账单核对账单 (即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互是否一致，有无问题是否一致，有无问题)例如银行对账单与银行存款日记账核对例如银行

25、对账单与银行存款日记账核对-核对其他原始资料核对其他原始资料 （即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无（即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题问题）例如例如成本计算单与在产品盘点表核对成本计算单与在产品盘点表核对二、审阅法二、审阅法 审阅法审阅法会计资料的审阅会计资料的审阅其他资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧审阅的技巧课本P161记账凭证审阅（间接证据）记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业例如，审计人员在审查某企业1212月份销售收入业务时，月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款借：应收帐款200 000200

26、 000元，元，贷：销售收入贷：销售收入200 000200 000元。元。”按常规，作为记录产品销售按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有收入的记账凭证，应附有产品销售发票产品销售发票的会计入账联等其的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。账簿审阅（直接证据）账簿审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般

27、的业例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000500 000元的借元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。抽走的投资款。报表审阅报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。

28、从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列列齐全齐全，表内的对应关系和平衡，表内的对应关系和平衡关系关系是否正确无误、报表是否正确无误、报表附注附注是否填写、有关主管经营人的签字是否填写、有关主管经营人的签字盖章盖章是否齐全。是否齐全。其他资料审阅其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合切合实际实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确

29、；审阅规章制度时要注意其内容是否确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理合理、有关的规、有关的规章制度是否都已订立等。章制度是否都已订立等。一、询证法一、询证法种类种类：面询面询和和函证函证 面询法面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。况以取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。函询法函询法种类种类：肯：肯定式函证定式函证和和否定式函证否定式函证两种。两种。肯定式（积极）肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不论后；不论“是是”、“否

30、否”都应给予答复。都应给予答复。否定式（消极）否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复认为没有差异，则不必回函答复。第第4节节 核实法核实法P167二、二、盘存法盘存法 直接盘点直接盘点是指审计人员在实施审计检查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法 监督盘点监督盘点指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量及所有

31、权予以关注方式：方式：突击性盘点突击性盘点 抽查性盘点抽查性盘点 无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。课本P167监督盘点：实物性资产监督盘点：实物性资产实实物性资产：存货、固定资产、货币资金等，其中存货的种类最多，监物性资产：存货、固定资产、货币资金等，其中存货的种类最多，监督盘点程序最复杂，所以以存货监督盘点为例来介绍督盘点程序最复杂，所以以存货监督盘点为例来介绍1）事先的准备工作：停止存货流动，保证存货有序和分类摆放：制作连续编号的盘点标签：漏点、重复点合理规划适当的盘点路线或组织多处盘点：准备符合国家计量标准的计量、计数

32、器具2 2）实施盘点：）实施盘点：直接盘点：有直接盘点：有CPACPA亲自进行盘点，通常只对量少价值大的存货亲自进行盘点，通常只对量少价值大的存货监督盘点：仓库人员自行盘点，监督盘点：仓库人员自行盘点，CPACPA从旁监督从旁监督复盘抽点：在监督盘点的情况下，复盘抽点：在监督盘点的情况下，CPACPA必须再次进行亲自盘点，且不必是必须再次进行亲自盘点，且不必是全部存货，所以叫全部存货，所以叫“复盘抽点复盘抽点”，但抽点数量必须达到存货数量的，但抽点数量必须达到存货数量的2020填写并收回盘点标签：对清点情况的及时记录。此外，注意观察存货品填写并收回盘点标签：对清点情况的及时记录。此外，注意观察

33、存货品质，实物证据，计价质，实物证据，计价.监督盘点：实物性资产监督盘点：实物性资产3）登记盘点表）登记盘点表 对盘点结果的记录，形成工作底稿，对盘点结果的记录，形成工作底稿，根据盘点标签：全部标签，事先的顺序编号根据盘点标签：全部标签，事先的顺序编号3方签字认可：仓库人员、方签字认可：仓库人员、CPA、企业财务人员，对盘点结果的认可、企业财务人员，对盘点结果的认可一式两份：企业、事务所一式两份：企业、事务所4）盘点差异分析）盘点差异分析未达账项：未入帐的存货进出未达账项：未入帐的存货进出盘点日与报表日不一致：盘点日与报表日不一致：会计记录错弊：会计记录错弊：监督盘点：实物性资产监督盘点：实物

34、性资产5）存货盘点的强制性除非无法实施盘点，且具有可依赖的替代程序，否）存货盘点的强制性除非无法实施盘点，且具有可依赖的替代程序，否则则CPA应对未进行盘点的存货发表保留意见或拒绝表示意见。应对未进行盘点的存货发表保留意见或拒绝表示意见。6）突击盘点：）突击盘点：适用于现金、有价证券、贵重物品等价值大，数量有限，易侵占又易归适用于现金、有价证券、贵重物品等价值大，数量有限，易侵占又易归还的实物，适用亲自盘点法，效果好还的实物，适用亲自盘点法，效果好监督盘点：实物性资产监督盘点：实物性资产三、调节法三、调节法 -含义：含义：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法 -

35、调节公式：调节公式：结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间的发出数-盘点日与结账日之间的收入数课本P167【例【例1 1】某企业某企业 2006 2006 年年 12 12 月月 31 31 日账面结存日账面结存 A A 材料材料 1000 1000 千克千克,。2007 2007 年年 1 1 月月 1 1 日至日至 15 15 日期间收入日期间收入 2800 2800千克千克,发出发出 1500 1500千克。千克。1 1 月月 1 1 日期初余额及至日期初余额及至1 1月月1515日收发数额均经核对、审阅和复算无误。日收发数额均经核对、审阅和复算无误。20072007年年 1 1

36、 月月 15 15 日下班后监督盘点实存量为日下班后监督盘点实存量为 3000 3000 千克。调节计算千克。调节计算如下：如下：结存日数量结存日数量3000300015001500280028001700(1700(千克千克)经过上述调节计算经过上述调节计算 2006 2006 年年 12 12 月月 31 31 日的日的实存数实存数为为1700(1700(千克千克),),与与账账面记录面记录的的 A A 材料材料 1000 1000千克不一致。审计人员应要求有关人员说明原千克不一致。审计人员应要求有关人员说明原因因,并进行查账核实，查明原因，作出处理。并进行查账核实，查明原因，作出处理。例

37、：宏达股份公司例：宏达股份公司20052005年年1212月月3131日产成品日产成品羊毛衫明细账结羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：存数（单位：件）如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 经审计人员的要求，该厂于经审计人员的要求，该厂于20062006年年1 1月月1515日进行了盘点，日进行了盘点，结果如下：结果如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，1 1月月1 1日至日至1

38、414日收付记录如下：日收付记录如下：品品种种收入收入发出发出一等品一等品二等品二等品三等品三等品一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根据要求：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法日实际盘点结果，用调节法核实核实20052005年年1212月月3131日结存数并与原明细账结存数量核对，日结存数并与原明细账结存数量核对，检

39、查原纪录的真实性和正确性。检查原纪录的真实性和正确性。表3题解：根据题解：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法核实日实际盘点结果，用调节法核实20052005年年1212月月3131日结存如下：日结存如下：品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符2、帐实不符的原因可能是：(1

40、)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2)童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。四、观察法四、观察法 -指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法五、鉴定法五、鉴定法 -指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法 课本P169 分析法分析法审计人员对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，包括调查这些重要比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。比较分析法比率分析法结构百分比分析法趋势分析法课本P171第第5节节 分析法分析法