第三章6财务成果核算cxke.pptx

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1、1.财务成果的确定;2.财务成果核算应设置的账户;3.财务成果核算的帐务处理。第第 六六 节节 财财 务务 成成 果果 核核 算算 财务成果财务成果是指企业在一定时期全部经营活动是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。其基本公式有：所取得的利润或发生的亏损。其基本公式有：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附营业税金及附加加-管理费用管理费用-财务费用财务费用-销售费用销售费用+投资收益投资收益-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 净利润净利润=利

2、润总额利润总额-所得税费用所得税费用一、财务成果的确定一、财务成果的确定其他业务收支其他业务收支 （）其他业务收入：除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等。（）其他业务成本：除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金（不含增值税）及附加等。营业外收支 （）营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、接受捐赠（一般视同购买，进项税可抵扣，但是接受外单位捐赠不可抵扣进项税）、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项及教育费附加返还款等。（）营业外支出：与企业经营

3、无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。二、财务成果核算应设置的账户二、财务成果核算应设置的账户 1 1、“本年利润本年利润”账户（所有者权益类账户）账户（所有者权益类账户）主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 （1 1）主营业务成本）主营业务成本 （1 1）主营业务收入）主营业务收入 （2 2）营业税金及附加）营业税金及附加 （2 2）其他业务收入）其他业务收入 （3 3）其他业务成本）其他业务成本 （3 3）投资收益）投资收益 （4 4）营业费用）

4、营业费用 （4 4）营业外收入）营业外收入 （5 5）管理费用）管理费用 （6 6）财务费用）财务费用 （7 7）所得税费用）所得税费用 余额：本期发生的亏损数额余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分利润分配配”账户，年度决算后，账户就无余额。账户，年度决算后，账户就无余额。2 2、“利润分配利润分配”账户（所有者权益账户）账户（所有者权益账户）核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 （1 1）分配的

5、利润数）分配的利润数 年终由年终由“本年利润本年利润”（2 2）年终由）年终由“本年利润本年利润”账户转入的利润额账户转入的利润额 账户转入的亏损额账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利余额：表示已分配的利 余额：表示尚未分配余额：表示尚未分配 润数额或尚未弥补润数额或尚未弥补 的利润数的利润数 的亏损的亏损 二、财务成果核算应设置的账户二、财务成果核算应设置的账户 3 3、“所得税费用所得税费用”账户（损益支出类账户）账户（损益支出类账户）核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税费核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税费用。用。借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方 按规定计算出来的按规

6、定计算出来的 转入转入“本年利润本年利润”应交所得税费用数额应交所得税费用数额 账户的所得税费用数额账户的所得税费用数额 该账户期末无余额 二、财务成果核算应设置的账户二、财务成果核算应设置的账户4 4、“其他业务收入其他业务收入”账户账户 核算企业经营中取得除主营业务以外的其他销售或其核算企业经营中取得除主营业务以外的其他销售或其他业务收入他业务收入 （如材料转让、技术转让、固定资产出租、（如材料转让、技术转让、固定资产出租、等）。等）。该账户期末无余额该账户期末无余额 借方贷方 其他业务收入企业取得的其他业务收入数转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数二、财务成果核算应设置的账户二、财务

7、成果核算应设置的账户5 5、“其他业务成本其他业务成本”账户账户 核算企业发生的除主营业务外的其他销售或提核算企业发生的除主营业务外的其他销售或提供劳务所发生的支出。供劳务所发生的支出。该账户期末无余额该账户期末无余额借方贷方其他业务成本企业本期发生的其他业务支出转入“本年利润”账户的本期其他业务支出数二、财务成果核算应设置的账户二、财务成果核算应设置的账户 6 6、“营业外收入营业外收入”账户（损益类账户）账户（损益类账户）核算企业发生的，与企业生产经营无直接核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入（固定资产盘盈、原材料及产关系的各项收入（固定资产盘盈、原材料及产成品盘盈收益、无法

8、支付的款项）。成品盘盈收益、无法支付的款项）。借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 转入转入“本年利润本年利润”发生的营业外发生的营业外 账户的数额账户的数额 收入数额收入数额 该账户期末无余额该账户期末无余额二、财务成果核算应设置的账户二、财务成果核算应设置的账户7 7、“营业外支出营业外支出”账户（损益类账户）账户（损益类账户）主要用来核算企业发生的与企业生产主要用来核算企业发生的与企业生产 经营无直接经营无直接关系的各项支出（固定资产盘亏、原材料及产成品盘关系的各项支出（固定资产盘亏、原材料及产成品盘亏、非常损失、非正常停工损失等）。亏、非常损失、非正常停工损失等）。借方借方 营业外

9、支出营业外支出 贷方贷方 发生的营业外发生的营业外 转入转入“本年利润本年利润”支出的数额支出的数额 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额二、财务成果核算应设置的账户二、财务成果核算应设置的账户 8、“应付利润或应付股利应付利润或应付股利”账户账户 核算企业确定分配的利润。核算企业确定分配的利润。借方应付股利贷方登记实际支付的利润数额登记应付给投资者的利润数额期末余额：尚未支付的 利润数额二、财务成果核算应设置的账户二、财务成果核算应设置的账户 9、“盈余公积盈余公积”账户账户 核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发展核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发展的公积金。的公

10、积金。借方贷方盈余公积登记从企业净利润中提取的盈余公积金登记盈余公积金的使用期末余额：盈余公积金的实际结存额二、财务成果核算应设置的账户二、财务成果核算应设置的账户 三、财务成果核算的帐务处理三、财务成果核算的帐务处理 1、取得其他业务收入，如销售原材料、取得其他业务收入，如销售原材料 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、发生其他业务成本，如售出原材料成本、发生其他业务成本，如售出原材料成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 3 3、支付罚款等、支付罚款等 借：营业外支出借：营业外支

11、出 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 4 4、取得营业外收入、取得营业外收入 例：没收新华公司逾期未还包装物的押金250元。5 5、结转当期损益业务、结转当期损益业务 （1 1）结转当期各种收入）结转当期各种收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 例例2 2：期末将：期末将“产品销售收入产品销售收入”15000”15000元、元、“营营业外收入业外收入”1000”1000元结转到元结转到“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 1500015000 营业外收入营业外收入 1000 100

12、0 贷：本年利润贷：本年利润 16000 16000 （2 2）结转当期的各种费用、支出）结转当期的各种费用、支出 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 例例3 3：期末将本年累计额：期末将本年累计额：“产品销售成本产品销售成本”12000”12000元、元、“产品销售税金及附加产品销售税金及附加”750”750元、元、“营业外支出营业外支出”250”250元、元、“管理费用管理费用”400”400元、元、“销售费用销售费用”300”300元

13、、元、“财财务费用务费用300300元结转到元结转到“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 14000 14000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 12000 12000 营业税金及附加营业税金及附加 750750 营业外支出营业外支出 250 250 管理费用管理费用 400 400 销售费用销售费用 300300 财务费用财务费用 300 3007 7、计算应交纳所得税费用的业务、计算应交纳所得税费用的业务 （1 1）应计算所得税费用）应计算所得税费用 首先，计算应纳税所得额（如上例：首先，计算应纳税所得额（如上例：16000-16000-14000=200014000

14、=2000）其次，计算应交纳的所得税费用额其次，计算应交纳的所得税费用额（2000200025%=50025%=500）（2 2）账务处理）账务处理 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费 应交所得税费用应交所得税费用 =应纳税所得额25%应交所得税费用例例4：企业的所得税费用税率为企业的所得税费用税率为25%，当年，当年实现利润总额实现利润总额20000元，年末计提应交纳元，年末计提应交纳的所得税费用。的所得税费用。借：所得税费用借：所得税费用 5000 贷：应交税费贷：应交税费 应交所得税费用应交所得税费用 50008 8、实际缴纳所得税费用的业务实际缴纳所得税费用的业务

15、借：应交税费借：应交税费 应交所得税费用应交所得税费用 贷：银行存款贷：银行存款9 9、结转所得税费用的业务、结转所得税费用的业务 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用例例5：结转本年所得税费用：结转本年所得税费用5000元。元。期末损益结转核算示意图本年利润主营业务成本营业税金及附加 其他业务支出管理费用等营业外支出（1）主营业务收入其他业务收入 营业外收入（2）所得税费用 四、利润分配的核算四、利润分配的核算 （一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序 1 1、提取盈余公积金，包括法定盈余公积金、提取盈余公积金，包括法定盈余公积金 （10%10%）和法定的公益金。）和法定的

16、公益金。2 2、向投资者分配利润、向投资者分配利润 注：企业还可根据需要追加任意盈余公积（如注：企业还可根据需要追加任意盈余公积（如20%）（二）利润分配核算的帐务处理（二）利润分配核算的帐务处理1 1、年度终了，将本期实现的税后利润，结转到年度终了，将本期实现的税后利润，结转到“利润分配利润分配”账户账户 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配例例6：年度终了，将本期的税后利润年度终了，将本期的税后利润2000020000元，结转到元，结转到“利润分配利润分配”账户的业务。账户的业务。问：税后利润问：税后利润=？-？（二）利润分配核算的帐务处理（二）利润分配核算的帐务处理 2 2

17、、提取盈余公积金提取盈余公积金 借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 例例6 6：年度终了，按本期的税后利润：年度终了，按本期的税后利润2000020000元的元的10%10%提提取法定盈余公积金。取法定盈余公积金。借：利润分配借：利润分配 2000 2000 贷：盈余公积贷：盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2000 2000 （二）利润分配核算的帐务处理（二）利润分配核算的帐务处理 3 3、向投资者分配利润、向投资者分配利润 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利例例7 7：年度终了，按本期的税后利润：年度终了，按本期的税后利润2000020000元的元的

18、30%30%提提取应付股东利润，其余利润留待以后年度分配。取应付股东利润，其余利润留待以后年度分配。借：利润分配借：利润分配 6000 6000 贷：应付股利贷：应付股利 6000 6000经过上述账务处理后，经过上述账务处理后，“利润分配账户余额即为利润分配账户余额即为年末未分配利润（贷方余额）或未弥补亏损年末未分配利润（贷方余额）或未弥补亏损（借方余额）。（借方余额）。注：期初未分配利润注：期初未分配利润+本期实现的净利润本期实现的净利润-本期已分配利润本期已分配利润=期末未分配利润期末未分配利润练习：练习：华安公司华安公司2001年底损益类帐户余额如下：年底损益类帐户余额如下：“产品销售

19、收入”200000元、“营业外收入”15000元、“产品销售成本”155000元、“产品销售税金”3500元、“营业外支出”2000元、“管理费用”12000元、“销售费用”18000元、“财务费用”6000元。要求编制下列会计分录1、请将各帐户余额结转到“本年利润”账户。2、计算并结转本年应交所得税费用（税率25%）。3、按税后利润10%提取法定盈余公积。4、根据分配方案，将税后利润20%分配给投资者。5、计算出年末未分配利润数额。1.（1）结转收入类科目：）结转收入类科目：借：主营业务收入借：主营业务收入 200000 营业外收入营业外收入 15000 贷：本年利润贷：本年利润 21500

20、0（2)结转成本费用类科目：结转成本费用类科目：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 155000 营业税金及附加营业税金及附加 3500 营业外支出营业外支出 2000 管理费用管理费用 12000 财务费用财务费用 6000 销售费用销售费用 18000利润总额利润总额=215000-196500=18500（元）（元）2.（1）应交所得税）应交所得税=18500*25%=4625 借：所得税费用借：所得税费用 4625 贷：应交税费贷：应交税费-应交企业所得税应交企业所得税 4625（2）借：本年利润）借：本年利润 4625 贷：所得税费用贷：所得税费用 46253

21、.净利润净利润=18500-4625=13875（元）（元）（1）结转净利润：借：本年利润）结转净利润：借：本年利润 13875 贷：利润分配贷：利润分配 13875（2）提取法定公积金：借：利润分配）提取法定公积金：借：利润分配 1387.5 贷：盈余公积贷：盈余公积提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 1387.54.借：利润分配借：利润分配-应付股利数应付股利数 2775 贷：应付股利贷：应付股利 27755.（1）结转已分配利润：借：利润分配）结转已分配利润：借：利润分配未分配利润未分配利润 4162.5 贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 1387.5 -应付股利数应付股利数 2775（2）计算未分配数：未分配利润数）计算未分配数：未分配利润数=利润分配贷方数利润分配贷方数-利润分配借方数利润分配借方数13875-1387.5-2775=9712.5（元）（元）