第五章会计基本核算_供应过程__材料dbft.pptx

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1、第五章第五章 会计基本核算会计基本核算-供应过程的会计核算供应过程的会计核算第五章 会计基本核算供应过程的基本核算固定资产购置1 材料购置2二、采购材料核算（一）账户设置（一）账户设置 原材料、在途物资、材料采购、材料成本差异增值税概述增值税概述一、增值税的概念与特点一、增值税的概念与特点（一）含义：增值税是对在我国境内（一）含义：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物销售货物、进口货物以及提供以及提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务的单位和个人单位和个人，就其取得就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物费额计算税款，的货物或应税劳务销售额以及进口货物费额计算税款，并实行税款抵扣的一种流

2、转税。并实行税款抵扣的一种流转税。注意：注意：它是对商品生产核流通各个环节的它是对商品生产核流通各个环节的新增价值或商新增价值或商品附加值品附加值进行征税。进行征税。增值税的纳税范围增值税的纳税范围1.1.货物：指有形动产货物：指有形动产2.2.提供加工、修理修配业务：加工指委托方提供原料及提供加工、修理修配业务：加工指委托方提供原料及主要材料，受托方按其要求制造货物并收取加工费；主要材料，受托方按其要求制造货物并收取加工费；修理修配指受托方对损伤或丧失功能的货物进行修复，修理修配指受托方对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和使其恢复原状和 功能的业务。功能的业务。3.3.进口货物：属

3、于报关进口的货物。进口货物：属于报关进口的货物。增值税的税率应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算u应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =销售额*税率二、采购材料核算（二）原材料核算（二）原材料核算1.购入材料购入材料采购原材料付款时间的几种不同情况 钱货两清，材料入库；(单、货同到)凭证已到，材料未到；（单到，货未到）材料已到，凭证未到；（料到，货未到）(二二)原材料的购进原材料的购进-实际成本法实际成本法单货同到单货同到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据、预付帐款等贷：银行存款、应付帐款、应

4、付票据、预付帐款等单到货未到单到货未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目材料到达企业并验收入库时：材料到达企业并验收入库时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资货到单未到货到单未到（不跨月）平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视（不跨月）平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为单、料同到进行账务处理。同为单、料同到进行账务处理。月底，单据仍未到达月底，单据仍未到达借：原材料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字冲回下月初用红字冲回借：原材料

5、借：原材料贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款待单据到达时，再按待单据到达时，再按正常程序处理正常程序处理借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据按材料的暂估价值，不考虑增值税按材料的暂估价值第四章 存 货二、采购材料核算（二）原材料核算（二）原材料核算1.购入材料购入材料 例例 企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27 00027 000元、元、28 00028 000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）9 3509 350元。

6、货款已用银行存元。货款已用银行存款支付。款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 27 000 27 000 原材料原材料乙材料乙材料 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 350 9 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 350 64 350二、采购材料核算（二）原材料核算（二）原材料核算1.购入材料购入材料 例例 企业购入丙材料到货。价款为企业购入丙材料到货。价款为30 00030 000元。增值税（进项元。增值税（进项税额）税额）5 1005 100元。结算单据已到，但货款尚未支付。元。结算单据已到，但货款尚未支付。借：原材料借：原

7、材料丙材料丙材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 10035 100二、采购材料核算（二）原材料核算（二）原材料核算1.购入材料购入材料 例例 企业购入戊材料到货。价款为企业购入戊材料到货。价款为100 000100 000元，增值税（进元，增值税（进项税额）项税额）17 00017 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费元。用商业汇票支付。对方代垫运费5 0005 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。元，用银行存款支付。但材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资戊材料戊材料 105

8、 000105 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据某企业某企业 117 000117 000 银行存款银行存款 5 0005 000二、采购材料核算（二）原材料核算（二）原材料核算1.购入材料购入材料 例例 企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款估计价款35 00035 000元。元。月末按估价入账，真实反映库存材料情况。月末按估价入账，真实反映库存材料情况。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账

9、款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000 下月初冲回上月末丁材料估价入库数。下月初冲回上月末丁材料估价入库数。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 00035 000冲销后，待收到结算单据时重新入账。冲销后，待收到结算单据时重新入账。（三）原材料核算（三）原材料核算原材料的发出原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料 例：A公司2011年3月末，汇总库存材料领

10、料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售材料5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品耗用材料1000元，行政管理部门领用6000元。借：生产成本借：生产成本 10000 制造费用制造费用 2000 其他业务成本其他业务成本 5000 在建工程在建工程 6000 销售费用销售费用 1000 管理费用管理费用 6000 贷：原材料贷：原材料 30000取决于发出存货采取决于发出存货采用的计价方法！用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成本！月末结余月末结余1件，成本

11、是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？17（1 1）先进先出法）先进先出法（2 2）移动加权平均法）移动加权平均法（3 3）每月一次加权平均法）每月一次加权平均法（4 4）个别计价法）个别计价法例题 （一）先进先出法定义：是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。案例【案例】【案例】【案例】【案例】某企业某企业20201 11 1年年4 4月月1 1日结存日结存A

12、A材料材料100100KgKg，实际成本实际成本1010元元/KgKg；4 4月月1010日购入日购入A A材料材料300300KgKg，实际成本为实际成本为1212元元/KgKg，4 4月月1 18 8日购入日购入A A材料材料200200KgKg，实际成本为，实际成本为1313元元/KgKg4 4月月1313日车间生产甲产品领用日车间生产甲产品领用A A材料材料180180KgKg，4 4月月2727日车间生产乙产品领用日车间生产乙产品领用A A材料材料270270KgKg。2011摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金

13、额金额41结存结存100101 00010购入购入30012360013发出发出18018购入购入20013260027发出发出27031合计合计2011摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额41结存结存100101 00010购入购入300123600100 30010124 60013发出发出1008010121960220122 64018购入购入20013260022020012135 24027发出发出220501213329015013195031合计合计50062004505250150131950会计分

14、录：借：生产成本-甲产品 1960 生产成本-乙产品 3290 贷：原材料-A材料 5250 成本成本 价格价格发出成本发出成本 1 5 10 15 20 1 5 10 15 20 时间时间 发出发出期末存货接近市价注意：市场经济环境下，各种商品的价格总是有所波动的，在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高。这样发出存货的价值就低于市场价值发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，而产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高。期末存货成本偏高。但因商品的售价是按近期市价计算，因而收入较多，销售收入和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润

15、就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润”。因为虚增了利润，就会加重企业所得税负担以及向投加重企业所得税负担以及向投资人分红增加，资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。（二）月末一次加权平均法月末一次加权平均法 定义：指以本月全部收货数加月初材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。同例=总成本/总数量 （期初库存成本+本期购入成本）=（期初库存量+本期购入量）2011摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额41结存结存100101 00010购入购

16、入30012360013发出发出18018购入购入20013260027发出发出27031合计合计450125400150121800A材料平均单位成本=（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200）=12 元发出材料成本：180*12=2160 元 270*12=3240 元会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本-甲产品甲产品 21602160 生产成本生产成本-乙产品乙产品 32403240 贷：原材料贷：原材料-A-A材料材料 54005400 （三）移动加权平均法 定义：指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次材料的数

17、量加原有原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的一种方法。同例移动加权平均单价(动态)=总成本/总数量 本批购入前结存成本+本批购入成本 =本批购入前结存量+本批购入量2011摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数数量量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额41结存结存100101 00010购入购入30012360040011.54 60013发出发出18011.5207022011.52 53018购入购入20013260042012.215 13027发出发出27012.21329715012.211 83331合计合计50062004505

18、36715012.211833会计分录：借：生产成本-甲产品 2070 生产成本-乙产品 3297 贷：原材料-A材料 53667 注：注：（1 1）三）三种主要方法之比较种主要方法之比较主要方法主要方法先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法优点优点符符合合大大部部分分企企业业实实物流转过程；物流转过程；期期末末存存货货成成本本比比较较接近现行市价；接近现行市价；企业不能随意挑选企业不能随意挑选存货计价以调整当期存货计价以调整当期利润。利润。比较简单；比较简单；对存货成本的分摊对存货成本的分摊较为折中较为折中。能使管理当局及时了解能使管理当局及时了

19、解存货结存情况；存货结存情况；计算的单位成本以及发计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较出和结存的存货成本比较客观。客观。缺点缺点工作比较繁琐；工作比较繁琐；不太符合配比。物不太符合配比。物价上涨时，会高估当价上涨时，会高估当期利润和库存存货的期利润和库存存货的价值；反之会低估。价值；反之会低估。平时无法从账上提供平时无法从账上提供发、存存货的单价及发、存存货的单价及金额，不利于加强存金额，不利于加强存货管理。货管理。每每次次收收货货都都计计算算平平均均单单价价，工工作作量量较较大大，对对收收发发货货较较频繁的企业不适用。频繁的企业不适用。材料名称材料名称计量单位计量单位加权平均单价加权平均单价成本成本产品用料产品用料合计合计毛呢布料毛呢布料米30003000纯棉布料纯棉布料米450450辅料辅料套30.0030.0010001000300 00.00300 00.00合计合计3 78703.503 78703.50原始凭原始凭证证68号：号：领领用材料用材料汇总汇总表表20112011年年1212月月3131日日 单单位：位：元元108.5551.23325650.0023053.50