税法4营业税hbhl.pptx

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1、第四章营业税n一、征税范围和税率n二、纳税义务人和扣缴义务人n三、应纳税额的计算n四、几种经营行为的税务处理第四章营业税n五、税收优惠n六、纳税义务发生时间及纳税期限n七、纳税申报和纳税地点n八、实例、练习题征税范围n按照营业税暂行条例规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。营业税的税目n按照行业、类别的不同设置九个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。改革背景关于软件产品增值税政策的通知财税2011100号n增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超

2、过3%的部分实行即征即退政策。n纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。6请判断下列项目适用的营业税税目n单位和个人开办网吧取得的收入n搬家公司为客户提供搬家业务n单位和个人从事快递业务邮电通信业交通运输业娱乐业在中华人民共和国境内的界定n提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；n所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；n所转让或者出租土地使用权的土地在境内n所销售或者出租的不动产在境内。新 旧细则第四条第四条条例第一条所称在中华

3、人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例（一）提供或者接受条例规规定定劳务劳务的的单单位或者个人在位或者个人在境内；境内；（二）所（二）所转让转让的无形的无形资产资产（不含土地使用（不含土地使用权权）的接受）的接受单单位或者个人在境内；位或者个人在境内；细则第七条细则第七条除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：（一）所提供的劳务（一）所提供的劳务发生在境内；发生在境内；（四）所转让的无形（四）所转让的无形资产在境内使用；资产在境内

4、使用；请判断沥青公司的纳税义务n江阴市某沥青公司在2008年9月和2011年9月与新疆某路桥公司签订了两份有关沥青加工的生产技术服务合同，合同执行地点都在欧洲，合同内容是为新疆路桥公司在欧洲的高速公路工程所用乳化沥青产品的生产现场，提供加工技术服务，合同期限为3个月。例中企公司是在中国注册的公司，美企公司是在美国注册的公司，判断以下行为是否属于营业税征税范围：n中企公司在中国国内从事建筑工程。n中企公司在美国从事建筑工程。n美企公司在中国国内从事建筑工程。n美企公司在美国从事建筑工程。n中企公司在美国购买美企公司专利,购销双方在美国成交,该专利权用于中国国内生产.n中企公司在美国购买美企公司一

5、项专利，购销双方在美国成交，购买该专利权以后在美国继续转让。n美企公司在中国开发的一建筑物，销售给美国的另一公司。n美企公司在美国开发的一建筑物，销售给中企公司。特例n自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：1在境内载运旅客或者货物出境。2在境外载运旅客或者货物入境。3在境外发生载运旅客或者货物的行为。营业税的税率n税率按照行业、类别的不同分为四档n（1）3%的税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业；n（2）5%的税率：服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产；n（3）5%20%的税率：娱乐业(具体适用的税率，由省、

6、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定)。营业税税目税率表营业税税目税率表税目税目征收范围征收范围税率税率一、交通运输业一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运装卸搬运3%3%二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%3%三、金融保险业三、金融保险业5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%3%五、文化体育业五、文化体育业3%3%六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺高尔夫球、保龄球、游艺

7、5 52020七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业租赁业、广告业及其他服务业5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉权、著作权、商誉5%5%九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物5%5%（一）营业税的纳税义务人n按照营业税暂行条例规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。营业税的扣缴义务人n中华人民共和国境外的

8、单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。三、应纳税额的计算n按营业收入全额计税 应纳税额=营业额税率n按营业收入差额计税 应纳税额=(营业额-允许扣除项目金额)税率n按组成计税价格计税 应纳税额=组成计税价格税率分行业计算营业税的计税依据n公式中的营业额是纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额。它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。n价外费用包括：收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等。建筑业n实施细则第十六条纳税人提供建筑业

9、劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。wangdongmei全额征税20例某建筑公司某月取得营业收入15万元，其中工程用料9万元，动力价款2万元，该公司应纳营业税？n应纳营业税=1500003%=4500（元）例某安装公司承包基本建设单位动力设备的安装工程。（1）由安装企业提供设备并负责安装，设备成本为90万元，工程总价款100万元。（2）设备由建设单位自行采购，安装公司只负责设备安装，收取安装费10万元。n方案一：应纳营业税10033万元方案二：应纳营业税1030.3万元差额纳税（暂行条例第5条）n（1）纳税人将

10、承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；wangdongmei差额纳税23差额纳税（暂行条例第5条）n（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；wangdongmei差额纳税24差额纳税（暂行条例第5条）n（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；n（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入

11、价后的余额为营业额；n（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。wangdongmei营业税的计税依据25国家税务总局关于试点物流企业有关税国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知收政策问题的通知（国税发（国税发2005208号）号）n（一）交通运输业务试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。n（二）仓储业务试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。wangdongmei营业税的计

12、税依据26合法有效凭证n（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；n（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；合法有效凭证n（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；n（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知输业统一发票有关问题的通知 国税发国税发200667号号

13、n货运发票按使用对象不同分为公路、内河货物运输业统一发票（以下简称自开发票）和公路、内河货物运输业统一发票（代开）（以下简称代开发票）两种。自开发票由自开票纳税人领购和开具；代开发票由代开单位领购和开具。代开发票由税务机关代开或者由税务机关指定的单位代开。纳税人需要代开发票时，应当到税务机关及其指定的单位办理代开发票事宜。北京地税发票纳税人的营业额明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：n按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定n按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；n按组成计税价格组成计税价格=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1

14、-营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定1、交通运输业（1）征税范围 交通运输是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。（2）计税依据及计算 交通运输业的营业额，是指从事交通运输业的纳税人提供交通运输劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。差额纳税（2009.01.01）n纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。wangdongmei差额纳税32例大运公司为经主管税务机关批准可以使

15、用运输企业发票的单位。2011年取得运输货物收入1200万元，其中运输货物入境取得境外运输收入100万元，支付给其他运输企业的运费（由大运公司统一收取价款）200万元；企业兼营销售货物并负责运输所售货物共取得收入30万元；派本单位司机赴A国某公司提供劳务，大运公司取得收入50万元；附设非独立核算的搬家公司取得收入20万元，计算大运公司应纳流转税。应纳税额计算n货物运输应纳营业税=（1200-200-100）3%=27(万元)n销售货物并负责运输应纳营业=303%=0.9（万元）n派本单位司机赴A国提供劳务应纳营业税=503%=1.5（万元）n搬家收入应纳营业税=203%=0.6（万元）从事运输

16、业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输业务的事务处理n根据财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税199426号）的规定，从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。n财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知（财税2009第61号）此条款已废止或失效。n所以从2009.01.01起从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应当缴纳营业税2、建筑业n建筑业是指建筑工程等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。n建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取

17、得的营业收入。建筑业计税依据的确定n纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。n纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。差额纳税n建筑业的总承包人，将工程分包或转包给其他单位的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。n纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。实例某建筑公司

18、某月取得营业收入15万元，其中工程用料9万元，动力价款2万元，转包一部分建筑工程支出1万元，该公司应纳营业税？n应纳营业税=(150000-10000)3%=4200元n应代扣代缴营业税=100003%=300元3、金融业n金融业务是指经营货币融通活动的业务，包括贷款（包括典当）、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。3、金融业n金融机构从事贷款业务，以贷款利息收入全额为营业额。n纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。以卖出价减去买入价后的余额为营业额；3、金融业n金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入，应并入营业额计征营业税。n属于金融业的融资租

19、赁业务，以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。某商业银行第二季度有关业务资料如下：n(1)向生产企业贷款取得利息收600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。n(2)为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；n(3)取得美元贷款利息收入10万美元。(当日汇价1美元7.2元人民币)n计算该银行第2季度应缴纳的营业税。实施细则第二十一条实施细则第二十一条n纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。n(1)向

20、生产企业贷款(6008)530.4(万元)n(2)手续费收入1450.7(万元)n(3)美元贷款利息107.253.6(万元）n银行共计应缴纳营业税30.40.73.634.7(万元)4、邮电通信业n邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。n电信业务的营业额是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。例某电信局4月取得长途电信收入260万元、市内电话收入200万元；为某客户提供跨省的出租电路服务收费60万元；电话机安装收入3万元；销售有价电话卡面值共60万元，折扣6万元；该电信局4月份应纳营业税为多少？n应

21、纳营业税=（260+200+60+3+60-6）3%=15.69(万元)5、文化体育业n文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业收取的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化业收入、经营游览场所收入和体育收入。n单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。实例大洋影像公司组织一场某歌星的演唱会，演出收入120万元，支付给经纪人80万元，另向提供场所的某体育馆支付20万元，计算大洋公司应纳营业税，就这场演唱会国家可以征收多少营业税？n大洋影像公司应纳营业税=(120-80-20)3%=203%=0.6万元n国家可以

22、征收营业税0.6(大洋)+205%(场租)+805%(经纪人)=5.6万元6、娱乐业n娱乐业包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。n实施细则第十七条娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。实例某饭店5月份取得客房收入300万元，餐厅收入100万元。歌舞厅门票收入5万元，出售饮料、烟酒收入10万元，收取点歌费15万元。计算应纳营业税为多少？（当地娱乐业营业税税率10%）n客房餐厅应纳营业税=(300+100)*5%=20(万元)n歌舞厅应纳营业税=(5+

23、10+15)*10%=3(万元)n计算错误7、服务业n服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。n服务业的营业额是指纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。代理业（属服务业）n广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。n从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为计税营业额。旅游业n纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给

24、其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。实例某饭店设餐厅和包间，包间均备有卡拉ok设备，为客人提供餐饮和娱乐服务。某月该饭店餐厅的餐费收入150万元；包间的餐费收入100万元，包间费10万元；出租柜台销售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元，请计算该饭店当月应纳流转税(该地区娱乐业的营业税税率10%)。计算如下n餐厅应纳营业税=1505%=7.5万元n包间应纳营业税=（100+10）10%=11万元n出租柜台应纳营业税=10005%=50元国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税税营业税税目注释（试行稿）目注释（试行稿）的通知的通知 国税发国税发1993149号号n饮食业，是指通过

25、同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务，按“娱乐业”税目征税。wangdongmei58讨论：宾馆出售烟酒饮料属混合销售吗？应怎样纳税？wangdongmei59国税发1996第202号国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知：n（1）饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。（2）饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等

26、对外销售货物的，按兼营行为的征税规定征收增值税。（3）专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人应当征收增值税。wangdongmei60例n酒店打算在中秋节到来之际出售月饼,请问如何销售?应设立独立出售小亭销售，还是在餐厅里出售?n你有更好的建议吗?8、转让无形资产n转让无形资产指转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。n转让无形资产的营业额，是指受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。n单位和个人转让其受让或抵债所得的土地使用权，以全部收入减去受让原价或抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。、销售不动产n销售不动产是

27、指有偿转让不动产所有权的行为。n销售不动产的营业额为向购买方收取的全部价款和价外费用。n单位和个人销售其购置或抵债所得的不动产，以全部收入减去购置原价或抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。、销售不动产n纳税人下列情形视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。n纳税人自建不动产出售或无偿赠送，应交纳两个税目的营业税，一是建筑业的营业税，二是销售不动产的营业税。主管税务机关核定其营业额n纳税人自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，主管税务机关有权按下列程序核定其营业额；n税人提供应税劳务、转让无形

28、资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。按下列顺序确定其营业额：n按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；n按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；n按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）实例某房地产公司购得土地一块，进行房地产开发。建成小型写字楼一栋，该楼建筑安装总成本7000万元，该楼对外销售，每平米5800元，共获得收入9000万元，计算该公司应纳营业税。（该地税务局确定的建筑业成本利润率为8%）n应纳营业税=7000(1+8)/(1-3)3%+90005%=683.8144万元例某房地产开发

29、企业某月取得商品房销售收入1000万元；建设工程结算收入300万元；出租设备租金收入20万元；转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入200万元；转让一项非专利技术，取得收入90万元。问该公司该月应纳营业税为多少？n应纳营业税=(1000+20+200+90)5%+3003%=74.5（万元）四、几种经营行为的税务处理n1、纳税人兼营不同税目应税行为n2、混合销售行为n3、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为1.兼营不同税目的应税行为n纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额n未分别核算营业额的，从高适用税率。2.混合销

30、售行为n从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为n应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；n未分别核算的，由主管税务机关核定未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。其应税行为营业额。例某汽车厂（增值税一般纳税人）当年购进原材料，取得的增值税专用发票上注明税款600万元，销售汽车取得销售收入（含税）8000万元，兼营汽车租赁业务取得收入20万元

31、，兼营汽车运输业务取得收入50万元。计算该厂分别（或不分别）核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额应纳税额。分别核算时n应纳增值税=8000/(1+17%)17%-600=1162.39-600=562.39(万元)n应纳消费税=8000/(1+17%)5%=1162.395%=58.1195(万元)n应纳营业税=205%+503%=1+1.5=2.5万元n不分别核算2008年以前一并征收增值税应纳增值税=(8000+20+50)/(1+17%)17%-600=572.564(万元)n不分别核算从2009年开始由主管税务机关核定其应税行为营业额，分别缴纳增值税和营业税。五、税收优惠n（一）免

32、征营业税项目n（二）暂免征收营业税规定n（三）减征营业税项目n（1）托儿所、幼儿园、养老院和残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。n（2）残疾人个人为社会提供的劳务。n（3）普通学校和经地（市）级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的其他学校提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；政府举办的高等、中等和初等学校举办进修班、培训班，收入全部归学校所有的。n（4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧业保险和相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物

33、保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。n（5）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院和图书馆举办文化活动的门票收入（指第一道门票销售收入）；宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。n（6）保险公司开展的一年期以上

34、、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险，一年期以上健康保险，个人投资分红保险，经过财政部、国家税务总局批准免税的其他普通人寿保险、养老年金保险和健康保险业务的保费收入。n（7）中国境内的保险机构为出口货物提供的出口货物保险和出口信用保险。n（8）单位、个人从事技术开发、技术转让业务和相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，外国企业、外国人从中国境外向中国境内转让技术取得的收入。n（9）个人转让著作权取得的收入。n（10）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的。n（11）经过中央和省级财政部门批准，纳入财政预算管理或者财政专户管理的行政事业性收费和基金。n（12）专项国债转贷和国家助学贷

35、款利息。n（13）中国境内的单位和个人提供的国际运输劳务（包括在中国境内载运旅客和货物出境、在中国境外载运旅客和货物入境、在中国境外发生载运旅客和货物的行为）。n（14）国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普通服务和特殊服务业务（包括函件、包裹、汇票、机要通信、党报和党刊发行）取得的收入。享受免税的党报和党刊发行收入按照邮政企业报刊发行收入的70%计算。n（15）个人自建自用的住房和购买5年以上的普通住房，销售的时候可以免征营业税；廉租住房经营管理单位按照政府规定的价格向规定的对象出租廉租房的收入、按照政府规定的价格出租公有住房和其他廉租住房的收入，可以免征营业税；企业、事业单位和国家机关按照房

36、改成本价、标准价出售住房的收入，军队空余房产租赁收入，可以暂免征收营业税。n（16）符合规定条件的中小企业信用担保机构可以免征营业税3年；免税期满以后仍然符合规定条件的，可以继续申请减免营业税。n（17）商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中当年新招用持就业失业登记证人员的；持就业失业登记证人员从事个体经营的，3年以内可以按照规定免征、减征营业税，审批期限为2011-2013年。（18）个人纳税人的营业额没有达到财政部、国家税务总局规定的起征点的，可以免征营业税。营业税的起征点n起征点是对课税对象确定的征税的起点，达到起征点的

37、，按课税对象的全额征税；达不到起征点的不征税。营业税的起征点仅适用于个人n自2011年11月1日起施行。营业税起征点的幅度规定如下：n按期纳税的，为月营业额5000-20000元；n按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。n省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。2011年11月1日之前n营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额10005000元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。n（1）个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入。n（2）个人无偿赠与不动产、土地

38、使用权，属于下列情形之一的：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。n（3）中国境内的单位、个人在中国境外提供建筑业、文化体育业（不包括播映）劳务。n（4）同时满足下列条件的行政事业性收费和政府性基金：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；收取的时候开具省级以上财政部门统一印制或者监制的财政票据；所收款项全额上缴财政。n（5）规定的科普

39、单位和科普活动的门票收入、金融机构农户小额贷款信息、公共租赁住房的租金等，可以定期免征营业税。n（1）安置残疾人就业的单位，由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数限额减征营业税。n（2）公路经营企业取得的高速公路车辆通行费收入，可以减按3%的税率征收营业税。n（3）个人出租住房取得的租金收入，可以减按1.5%的税率征收营业税。减征营业税项目减征营业税项目减征营业税项目减征营业税项目n（4）自2009-2011年，农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（市、区、旗）以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入，可以减按3%的税率征收营

40、业税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。六.纳税义务发生时间及纳税期限n1、纳税义务发生时间n2、纳税期限1、纳税义务发生时间n营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。n国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。n营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。纳税义务发生时间n纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。n纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生

41、时间为收到预收款的当天。n纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。n纳税人自建建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。实例甲单位采用预收款方式销售不动产给乙企业，销售价格100万元，7月甲收到乙支付的预付款40万元，10月甲又收到乙支付的预付款20万元，11月甲与乙结算，甲开具销售发票共计100万元，当月乙单位又支付20万元，尚有20万元留待以后支付，计算甲单位销售该不动产各期应纳税额。计算如下n7月应纳营业税=40*5%=2万元n10月应纳营业税=20*5%=1万元n11月应纳营业税=40*

42、5%=2万元2、纳税期限n营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。n纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。n银行的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税。七、纳税申报和纳税地点n纳税人提供应税劳务应当向其机构所纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报在地或者居住地的主管税务机关申

43、报纳税纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。营业税的纳税地点n纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。n纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。n扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。新 旧条例第十四条条例第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申者居住地的主

44、管税务机关申报纳税报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。条例第十二条条例第十二条营业税纳税地点：（一）纳纳税人提供税人提供应应税税劳务劳务，应应当向当向应应税税劳劳务发务发生地主管税生地主管税务务机关机关申申报纳报纳税。税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。实例某房地产公司本月取得现房（非自建）销售款800万元，期房销售预收款240万元，配套设施销售收入150万元，自有写字楼出租收入24万元，转让土地使用权取得收入80万元，计算其当月应纳营业税。计算如下n销售不动产应纳营业税=（

45、800+240+150）5%=59.5(万元)n出租写字楼应纳营业税=245%=1.2(万元)n转让土地使用权应纳营业税=805%=4(万元)例某建筑公司承包一项建材厂厂房扩建项目，收取工程款120万元，临时设施费5万元，另由建材厂提供建筑材料80万元。又将自建的一座住宅出售，其建筑成本为1000万元，取得售楼收入1450万元，将承包某完工工程的剩余材料出售，开具普通发票上注明价款6万元，该公司应纳流转税是多少?(该地税务局确定的建筑业成本利润率为8%，该公司属于小规模纳税人)计算如下n建材厂厂房扩建项目应纳营业税=(120+5+80)3%=6.15(万元)n自建的一座住宅出售应纳营业税=10

46、00(1+8%)/(1-3%)3%+14505%=33.4021+72.5=105.9021(万元)n销售剩余材料应纳增值税=6/(1+3%)3%=0.175(万元)例题2001年考题分析某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入，要求：（1）计算下述业务应缴纳的营业税。（2）计算该协会应代扣代缴的营业税。n（1）代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元。n（2）协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括像册、镜框等销售收入2000元。n（3）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60000元。n（4）举办一期培训班，收取培训费1200

47、00元，资料费8000元。n(1)福利彩票手续费应纳营业税500525(元)n(2)照相馆收入应纳营业税2800051400(元)n(3)国外咨询收入60000元免征营业税，2009年：6000053000(元)n(4)培训班收入应纳营业税(1200008000)33840（元）营业税计税依据小结n纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。n下列情形除外：1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；下列情形除外：n2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和

48、价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；下列情形除外：n3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；n4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；n5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。营业税条例第六条(新)n纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。税税目目和和税税率率营营业业税税包包括括个个税税目目，分别适用分别适用3%20%3%20%的比例税率。的比例税率。增值税和营业税都属于普遍调节的税种，从征税范围来看，二者具有互补性，即二者的征税范围互不交叉，共同构成了对所有经济活动征收流转税的严密税制体系。