财务会计核算管理知识分析载体byaw.pptx

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1、第第六六章章 会计核算载体会计核算载体 账簿及其种类账簿及其种类 账簿的设置与登记账簿的设置与登记 账簿使用规则账簿使用规则 账簿的管理账簿的管理卡片箱卡片箱1第一节第一节 账簿及其种类账簿及其种类 一、账簿的含义一、账簿的含义一、账簿的含义一、账簿的含义 账簿：是由一定格式、相互联系账页组成，用来序账簿：是由一定格式、相互联系账页组成，用来序账簿：是由一定格式、相互联系账页组成，用来序账簿：是由一定格式、相互联系账页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项交易或事项的会计簿籍。时地、分类地记录和反映各项交易或事项的会计簿籍。时地、分类地记录和反映各项交易或事项的会计簿籍。时地、分类地记录和反映

2、各项交易或事项的会计簿籍。2经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制会计凭证会计凭证登账登账账账 簿簿会计报表会计报表 对凭证资料对凭证资料对凭证资料对凭证资料归类整理归类整理归类整理归类整理3帐簿与帐户既有联系又有区别帐簿与帐户既有联系又有区别:设置和登记账簿的作用设置和登记账簿的作用：1.1.账簿记录是编制会计报表的重要依据账簿记录是编制会计报表的重要依据 2.2.重要的经济档案重要的经济档案 3.3.便于分工便于分工 4.4.会计分析和检查的重要依据会计分析和检查的重要依据4 二、账簿的种类二、账簿的种类 （一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类账账 簿簿备查账簿备查

3、账簿备查簿备查簿分类账簿分类账簿序时账簿序时账簿日记账日记账5 1.1.1.1.序时账簿序时账簿序时账簿序时账簿也称日记账，也称日记账，也称日记账，也称日记账，是对各项交易是对各项交易是对各项交易是对各项交易或事项按照其发生时间的先后顺序进行登记的账或事项按照其发生时间的先后顺序进行登记的账或事项按照其发生时间的先后顺序进行登记的账或事项按照其发生时间的先后顺序进行登记的账簿。簿。簿。簿。分为普通日记账、特种日记账。分为普通日记账、特种日记账。分为普通日记账、特种日记账。分为普通日记账、特种日记账。序时账簿序时账簿日记账日记账特种日记特种日记账账现金现金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账

4、普通日记普通日记账账普普 通通日记账日记账 特种日记账：专门用来登记某一类特种日记账：专门用来登记某一类交易或事项交易或事项发生情况的序时账簿。应用较广的发生情况的序时账簿。应用较广的是是“现金日记账现金日记账”和和“银行存款日记帐银行存款日记帐”。6 普通日记账普通日记账：用来登记全部交易或事项用来登记全部交易或事项发发发发生情况生情况生情况生情况的序时账簿。对所有经济业务都要先在账的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录簿分录

5、簿”。序时账簿序时账簿日记账日记账特种日记特种日记账账库存现金库存现金日记账日记账银行存款银行存款日记账日记账普通日记普通日记账账普普 通通日记账日记账7 2.2.分类账簿分类账簿根据交易或事项的性质和类别根据交易或事项的性质和类别 进行登记的账簿。进行登记的账簿。分为总分类和账明细分类账。分为总分类和账明细分类账。根根据据总总分分类类帐帐户户设设置置，用用来来提提供供交交易易或或事事项项的的总总括括核核算算资资料。料。分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿应收账款应收账款B企业企业 应收账款应收账款A企业企业 应收账款应收账款 根根据据明明细细分分类类帐帐户户设设置置，用用来来提提供供交交易易或或

6、事事项项的的详详细细核算资料核算资料8 3.3.3.3.备查账簿备查账簿备查账簿备查账簿也称辅助账簿。也称辅助账簿。也称辅助账簿。也称辅助账簿。是对某些未是对某些未是对某些未是对某些未能在日记账、分类账等主要账簿中登记的事项进能在日记账、分类账等主要账簿中登记的事项进能在日记账、分类账等主要账簿中登记的事项进能在日记账、分类账等主要账簿中登记的事项进行补充登记的辅助账簿行补充登记的辅助账簿行补充登记的辅助账簿行补充登记的辅助账簿。如如如如“租入固定资产登记租入固定资产登记租入固定资产登记租入固定资产登记簿簿簿簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与等。备

7、查账簿不是根据会计科目设置的，与等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。其他账户之间不存在严密的依存关系。其他账户之间不存在严密的依存关系。其他账户之间不存在严密的依存关系。采购合同销售合同应收票据备查账簿备查账簿备查簿备查簿分类账簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录经济业务序时账簿序时账簿日记账日记账租入固定资产与经济业务有关事项与经济业务有关事项9 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类账账 簿簿卡片式账簿卡片式账簿活页式账簿活页式账簿订本式账簿订本式账簿用以记录用以记录重要经济业务重要经济业务卡片式卡片式账页账页卡片箱卡片箱明细

8、账账页明细账账页期末装订成册期末装订成册10 各种账簿的优点、缺点及其适用性各种账簿的优点、缺点及其适用性订本式账簿订本式账簿优点优点：固固定成册并定成册并编号，避编号，避免账页散免账页散失或被抽失或被抽换。换。活页式账簿活页式账簿明细账账页明细账账页期末装订成册期末装订成册优点优点：方便灵活，可根据方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。记账；便于计算机记账。适用性适用性：重要账簿设置。：重要账簿设置。缺点缺点：不能根据需要增减不能根据需要增减账页；不便于分工记账；账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。不便于计算机打印记账。缺点缺点：不固定成册

9、，容易：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。造成账页散失或被抽换。适用性适用性：明细账簿设置。：明细账簿设置。11第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记 一、设置原则一、设置原则一、设置原则一、设置原则 1.1.1.1.适合需要适合需要适合需要适合需要 2.2.2.2.组织严密组织严密组织严密组织严密 3.3.3.3.精简灵便精简灵便精简灵便精简灵便 4.4.4.4.便利检查便利检查便利检查便利检查12二、二、序时账簿的设置与登记序时账簿的设置与登记序时账簿的设置与登记序时账簿的设置与登记（一）普通日记账的设置与登记（一）普通日记账的设置与登记（一）普通日记账的设置与登记（一）普通日

10、记账的设置与登记n n含义含义含义含义：是一种用来序时地记录和反映全部交易或事：是一种用来序时地记录和反映全部交易或事：是一种用来序时地记录和反映全部交易或事：是一种用来序时地记录和反映全部交易或事 项的发生或完成情况的日记账。项的发生或完成情况的日记账。项的发生或完成情况的日记账。项的发生或完成情况的日记账。n n格式格式格式格式：两栏式、多栏式：两栏式、多栏式：两栏式、多栏式：两栏式、多栏式n n优点：逐日反映经济业务发生或完成情况优点：逐日反映经济业务发生或完成情况优点：逐日反映经济业务发生或完成情况优点：逐日反映经济业务发生或完成情况n n缺点：不便分工记账；缺点：不便分工记账；缺点：

11、不便分工记账；缺点：不便分工记账；不能归类反映经济业务的发生或完成情况；不能归类反映经济业务的发生或完成情况；不能归类反映经济业务的发生或完成情况；不能归类反映经济业务的发生或完成情况；工作比较繁重。工作比较繁重。工作比较繁重。工作比较繁重。13年年年年凭证凭证凭证凭证号号号号数数数数摘摘摘摘 要要要要会计会计会计会计科目科目科目科目借方借方借方借方金额金额金额金额贷方贷方贷方贷方金额金额金额金额过过过过账账账账月月月月 日日日日3 3 3 32 2 2 2 略略略略提取现金提取现金提取现金提取现金现现现现 金金金金银行存款银行存款银行存款银行存款50050050050050050050050

12、04 4 4 4购入材料，款未付购入材料，款未付购入材料，款未付购入材料，款未付 材料采购材料采购材料采购材料采购应付账款应付账款应付账款应付账款10001000100010001000100010001000普通日记账（两栏式）普通日记账（两栏式）普通日记账多栏式：（见教材）普通日记账多栏式：（见教材）14（二）特种日记账的设置与登记（二）特种日记账的设置与登记（二）特种日记账的设置与登记（二）特种日记账的设置与登记 特种日记账：特种日记账：专门记录某一类交易事项的日记账。专门记录某一类交易事项的日记账。1.现金日记账现金日记账 由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和付款由出纳人员根据审核后的

13、现金收款凭证和付款 凭证逐日逐笔顺序登记的账簿。凭证逐日逐笔顺序登记的账簿。(银行存款付款银行存款付款 凭证凭证)由会计人员根据收款凭证和付款凭证汇总登记由会计人员根据收款凭证和付款凭证汇总登记 总分类账。总分类账。格式：借、贷、余三栏式格式：借、贷、余三栏式（多栏式：企业规模大，货币资金收付业务多（多栏式：企业规模大，货币资金收付业务多.第十第十章介绍）章介绍）。1516 2.2.2.2.银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账 由出纳人应根据各种银行存款的收款凭证和由出纳人应根据各种银行存款的收款凭证和由出纳人应根据各种银行存款的收款凭证和由出纳人应根据各种银行存款的收款凭

14、证和 付款凭证逐日逐笔登记的账簿。付款凭证逐日逐笔登记的账簿。付款凭证逐日逐笔登记的账簿。付款凭证逐日逐笔登记的账簿。(现金付款凭证现金付款凭证现金付款凭证现金付款凭证)格式：三栏式（同现金日记账）格式：三栏式（同现金日记账）格式：三栏式（同现金日记账）格式：三栏式（同现金日记账）多栏式多栏式多栏式多栏式(第十章第十章第十章第十章)17三、分类账的设置与登记三、分类账的设置与登记三、分类账的设置与登记三、分类账的设置与登记 分类账按其所提供会计资料详细程度不同，分为总分类帐分类账按其所提供会计资料详细程度不同，分为总分类帐分类账按其所提供会计资料详细程度不同，分为总分类帐分类账按其所提供会计资

15、料详细程度不同，分为总分类帐和明细分类账。和明细分类账。和明细分类账。和明细分类账。1.1.1.1.总分类账（总账）的设置与登记：任何一个会计主体都总分类账（总账）的设置与登记：任何一个会计主体都总分类账（总账）的设置与登记：任何一个会计主体都总分类账（总账）的设置与登记：任何一个会计主体都要设置总分类帐。要设置总分类帐。要设置总分类帐。要设置总分类帐。格式格式格式格式：借、贷、余三栏式。（是最常用的基本格式）：借、贷、余三栏式。（是最常用的基本格式）：借、贷、余三栏式。（是最常用的基本格式）：借、贷、余三栏式。（是最常用的基本格式）登记方法登记方法登记方法登记方法：根据记账凭证逐笔登记。：根

16、据记账凭证逐笔登记。：根据记账凭证逐笔登记。：根据记账凭证逐笔登记。根据科目汇总表或汇总记账凭证或多栏式日记根据科目汇总表或汇总记账凭证或多栏式日记根据科目汇总表或汇总记账凭证或多栏式日记根据科目汇总表或汇总记账凭证或多栏式日记账进行登记。账进行登记。账进行登记。账进行登记。主要取决于所采用的会计核算程序。主要取决于所采用的会计核算程序。主要取决于所采用的会计核算程序。主要取决于所采用的会计核算程序。（在（在（在（在1 1 1 1章中讲述）。章中讲述）。章中讲述）。章中讲述）。18：原材料：原材料192.2.2.2.明细分类账的设置与登记明细分类账的设置与登记明细分类账的设置与登记明细分类账的

17、设置与登记格式格式格式格式：明细帐的格式有三种：明细帐的格式有三种：明细帐的格式有三种：明细帐的格式有三种：三栏式三栏式三栏式三栏式：借、贷、余。只需进行金额明细核算：借、贷、余。只需进行金额明细核算：借、贷、余。只需进行金额明细核算：借、贷、余。只需进行金额明细核算 适用适用适用适用往来款项的明细核算。往来款项的明细核算。往来款项的明细核算。往来款项的明细核算。数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式：既需进行数量明细核算又需进行金额明细核算：既需进行数量明细核算又需进行金额明细核算：既需进行数量明细核算又需进行金额明细核算：既需进行数量明细核算又需进行金额明细核算 适用适用适用适用原材料、

18、库存商品的明细核算原材料、库存商品的明细核算原材料、库存商品的明细核算原材料、库存商品的明细核算多栏式：对发生额按明细项目设置若干专栏，以便归类反映。多栏式：对发生额按明细项目设置若干专栏，以便归类反映。多栏式：对发生额按明细项目设置若干专栏，以便归类反映。多栏式：对发生额按明细项目设置若干专栏，以便归类反映。适用适用适用适用费用、成本、收入（费用、成本、收入（费用、成本、收入（费用、成本、收入（只提供价值指标）只提供价值指标）只提供价值指标）只提供价值指标）明细帐的登记。明细帐的登记。明细帐的登记。明细帐的登记。登记方法登记方法登记方法登记方法：可以根据原始凭证或汇总原始凭证，也可以根据记账

19、凭证逐笔登：可以根据原始凭证或汇总原始凭证，也可以根据记账凭证逐笔登：可以根据原始凭证或汇总原始凭证，也可以根据记账凭证逐笔登：可以根据原始凭证或汇总原始凭证，也可以根据记账凭证逐笔登 记。记。记。记。20：应付账款应付账款东方厂东方厂明细账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付银付100005000212223第三节第三节 账簿使用规则账簿使用规则一、启用账簿规则一、启用账簿规则二、登记账簿规则二、登记账簿规则内容齐全准确内容齐全准确 做好登记标记做好登记标记24 书写适当留格书写适当留格书写适当留格书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方

20、 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：生产成本会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方25使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水红字限制使用红字限制使用红字限制使用红字限制使用 冲销错账冲销错账冲销错账冲销错账 账页不设借贷栏时登记减少数账页不设借贷

21、栏时登记减少数账页不设借贷栏时登记减少数账页不设借贷栏时登记减少数 账页未印余额方向时登记负数余额账页未印余额方向时登记负数余额账页未印余额方向时登记负数余额账页未印余额方向时登记负数余额 其他会计记录其他会计记录其他会计记录其他会计记录总总 账账会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 20 20年年 凭凭 证证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额 月月 日日 种类种类 号数号数 2 28 2 28 转转 18 18 转入销售收入转入销售收入 120 000 120 000 120 000 120 000 转转 19 19 转入主营业务成本转入主营业务成本 100 000 20 0

22、00 100 000 20 000 转转 19 19 转入营业费用转入营业费用 25 000 25 000 5 0005 00026账页连续登记账页连续登记账页连续登记账页连续登记 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 2 1 月初余额月初余额 借借 20000 20000 5 5 转转 25 25 入库入库 100000 100000 借借 30000 30000 此行注销此行注销 7 7 转转 30 30 出库出库 5000 5000 借借 25000 25000 会计科目：原材料会计科目：

23、原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销此页注销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数张 清张 清27 注明余额方向注明余额方向注明余额方向注明余额方向 28账页结转说明账页结转说明账页结转说明账页结转说明29 三、更正错账规则三、更正错账规则 1.1.1.1.划线更正法划线更正法划线更正法划线更正法 适用：登适用：登适用：登适用：登帐帐帐帐前前前前发现记账发现记账发现记账发现记账凭凭凭凭证证证证有有有有错错错错或或或或记账记账记账记账凭凭凭凭证证证证正确正确正确正确但但但但登登登登记账记账记账记

24、账簿簿簿簿发发发发生生生生错误错误错误错误。记账凭证经济经济业务业务记录记录记账记账日记账日记账总总 账账明细账明细账30【例】【例】用银行存款用银行存款用银行存款用银行存款3 2753 2753 2753 275元购买办公用品。记账凭证上编制的元购买办公用品。记账凭证上编制的元购买办公用品。记账凭证上编制的元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：分录为：分录为：分录为：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 3 275 3 275 3 275 3 275 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 3 275 3 275 分录没错，无须更正。分录没错，

25、无须更正。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。划线更正方法为：划线更正方法为：银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 2753 275 3 2753 275 3 2573 257 7575 3 2573 257原来的错账原来的错账张清张清错误的错误的更正方法更正方法正确的正确的更正方法更正方法31 2.2.2.2.红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法 适用：适用：适用：适用：记账记账记账记账凭凭凭凭证证证证错误引发错误引发错误引发错误引发账账账账簿簿簿簿登记登记登记登记错误错误错误错误记账凭证记账凭证经济经济业务业务记录记录记账记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目

26、用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多32记记记记账凭证会计账凭证会计账凭证会计账凭证会计科目用错科目用错而引发的而引发的而引发的而引发的错错错错账更正账更正账更正账更正【例】【例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002 500元支付产品销售广告费。元支付产品销售广告费。错误分录为：错误分录为：借：管理费用借：管理费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500更正方法为：更正方法为：33 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 5002 500 2 500 2 500 2 500 2 5002

27、 500 2 500 2 5002 500A.A.用红字用红字(金额金额)编分录并记账，冲编分录并记账，冲B.B.销错账：销错账：借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原原 来来 的的 错错账账B.编制正确分录并记账：编制正确分录并记账：借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 50034 记账凭证上记账凭证上记账凭证上记账凭证上金额写多金额写多而引发的而引发的而引发的而引发的错错错错账更正。账更正。账更正。账更正。【例】【例】用银行存款用银行存款用银行存款用银行存款50505050元支付银行手续费。元支付银行手续费。元支付银行手续

28、费。元支付银行手续费。错误分录为：错误分录为：错误分录为：错误分录为：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 500500500500 贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款 500 500 500 500 更正方法为：更正方法为：更正方法为：更正方法为：35 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 500500 450 450 450 原来的错账原来的错账 用用红红字字编编分分录录并并记记账账（金金额额为为正正确确数数字字与与错错误数字二者之差），冲销错账：误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用借：财务费用 450450 贷：银行存款贷：银行存款 450450原来

29、的原来的错账错账36 3.3.3.3.补充登记法补充登记法补充登记法补充登记法 适用：记账凭证上适用：记账凭证上适用：记账凭证上适用：记账凭证上金额写少金额写少而引发的而引发的而引发的而引发的错错错错账更正。账更正。账更正。账更正。【例】【例】收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款3 5003 5003 5003 500元存入银行。元存入银行。元存入银行。元存入银行。错误分录为：错误分录为：错误分录为：错误分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3 3 3 350505050 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 350 350

30、 350 350 更正方法为：更正方法为：更正方法为：更正方法为：37 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 350 350 3 150 3 1503 150 3 150 原来的错账原来的错账 编编制制正正确确分分录录并并补补充充记记账账（金金额额为为正正确确数字与错误数字二者之差数字与错误数字二者之差3 1503 150元）：元）：借：银行存款借：银行存款 3 150 3 150 贷：应收账款贷：应收账款 3 150 3 150原来的原来的错账错账38第四节第四节 账簿的管理账簿的管理日常管理有各自分管的记账人员专门负责。日常管理有各自分管的记账人员专门负责。日常管理有各自分管

31、的记账人员专门负责。日常管理有各自分管的记账人员专门负责。账簿交接时，将账簿的页数、记账人员姓名、启用账簿交接时，将账簿的页数、记账人员姓名、启用账簿交接时，将账簿的页数、记账人员姓名、启用账簿交接时，将账簿的页数、记账人员姓名、启用日期、交接日期等列表附在账簿的扉页上，有关方日期、交接日期等列表附在账簿的扉页上，有关方日期、交接日期等列表附在账簿的扉页上，有关方日期、交接日期等列表附在账簿的扉页上，有关方面签字盖章。面签字盖章。面签字盖章。面签字盖章。换下来的各种账簿，归档以前应装订成册或封扎，换下来的各种账簿，归档以前应装订成册或封扎，换下来的各种账簿，归档以前应装订成册或封扎，换下来的各种账簿，归档以前应装订成册或封扎，编制归档目录，办移交手续，由专人保管。编制归档目录，办移交手续，由专人保管。编制归档目录，办移交手续，由专人保管。编制归档目录，办移交手续，由专人保管。保管年限一般在保管年限一般在保管年限一般在保管年限一般在15151515年以上，保管期满后，必须按规年以上，保管期满后，必须按规年以上，保管期满后，必须按规年以上，保管期满后，必须按规定程序经上级同意方可按规定销毁。定程序经上级同意方可按规定销毁。定程序经上级同意方可按规定销毁。定程序经上级同意方可按规定销毁。39