第六章长期股权投资-PowerPointPresentcvso.pptx

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1、 本章主要内容本章主要内容 1.股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围；股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围；2.长期股权投资的形成及初始计量；长期股权投资的形成及初始计量；3.长期股权投资的后续计量方法及核算；长期股权投资的后续计量方法及核算；4.长期股权投资的减值长期股权投资的减值第五章金融资产第五章金融资产学习目标学习目标 1.掌握股权投资的含义、分类及长掌握股权投资的含义、分类及长期股权投资的核算范围；期股权投资的核算范围；2.熟练掌握长期股权投资的形成方熟练掌握长期股权投资的形成方式及初始计量的原则式及初始计量的原则;3.熟练掌握长期股权投资后续计量熟练掌握长期股权投资后续计量

2、方法及两种核算方法：成本法和权益法方法及两种核算方法：成本法和权益法的核算；的核算；4.掌握长期股权投资减值的核算。掌握长期股权投资减值的核算。第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、投资的含义及特点一、投资的含义及特点投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。位投放资金的经济行为。投资的特点：投资的特点：1 1投资是让渡其他资产而取得换取的另一项资产；投资是让渡其他资产而取得换取的另一项资产；2 2投资是企业在生产经营过程以外持有的资产；投资是企业在生产经营过程以外持有的资产；3 3投资是一种以权力为表现形式的

3、资产；投资是一种以权力为表现形式的资产；4 4投资是一种具有财务风险的资产。投资是一种具有财务风险的资产。二、股权投资的含义及分类二、股权投资的含义及分类股权投资，是企业购买的其他企业的股票或以货币资股权投资，是企业购买的其他企业的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位。金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位。按照投资企业管理层的意图和能力不同，可将股权投按照投资企业管理层的意图和能力不同，可将股权投资划分为如下五类：资划分为如下五类：1 1投资企业能够对被投资单位实施控制的投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的投资。2 2投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响

4、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资。的投资。3 3投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。靠计量的权益性投资。4 4以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。5 5可供出售投资。可供出售投资。上述五类股权投资中，按企业投资的管理意图，前三上述五类股权投资中，按企业投资的管理意图，前三类投资的目的是通过对于被投资企业的控制或影响而获取类投资的目的是通过对于被投资企业的控制或影响而

5、获取经济利益；而后两类投资其目的主要是通过证券市场的买经济利益；而后两类投资其目的主要是通过证券市场的买卖获取差价，从而取得经济利益。卖获取差价，从而取得经济利益。在会计核算上将前三类投资划分为长期股权投资，后在会计核算上将前三类投资划分为长期股权投资，后两类投资划分为金融资产，分别采用不同的会计核算方法。两类投资划分为金融资产，分别采用不同的会计核算方法。三、长期股权投资范围三、长期股权投资范围按企业会计准则第按企业会计准则第2号号长期股权投资准则的规定，长期股权投资准则的规定，长期股权投资是指：长期股权投资是指：（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益（一）企业持有的能够对被投资单位

6、实施控制的权益性投资，即对子公司投资。性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。权益性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投

7、资。的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则第按照企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量的金融工具确认和计量的相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。值能够可靠计量的权益性投资等。第二节第二节 长期股权投资的初始计量与核算长期股权投资的初始计量与核算长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期长期股权投资在取得时，应

8、按初始投资成本入账。长期股权投资的初始成本，应分别企业合并和非企业合并两种情股权投资的初始成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。况确定。一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并概述（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类：个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类：1.1.按合并的方式分类可分为吸收合并、新设合并和控按合并的方式分类可分为吸收合并、新设合并和控股合并股合并（1 1）吸收合并是指两家或更多家企业合并成一家企业。）吸收

9、合并是指两家或更多家企业合并成一家企业。例如例如:TCL:TCL通讯通过与母公司通讯通过与母公司TCLTCL集团换股，以被母公司吸集团换股，以被母公司吸收合并的方式退市，而收合并的方式退市，而TCLTCL集团将吸收合并集团将吸收合并TCLTCL通讯实现整体上通讯实现整体上市。市。（2 2）新设合并，指创建新企业的合并。）新设合并，指创建新企业的合并。（3 3）控股合并，指一家企业买入或取得了另一家企业有）控股合并，指一家企业买入或取得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后者经营和投票表决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后者经营和财务方针的持股比例。财务方针的持股比例。

10、2 2以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。业合并。（1 1）同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在）同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非暂时性的。（2 2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为

11、非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并。例题例题:东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家隶东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家隶属于大地国有控股集团公司的工业企业。根据未来市场竞争情属于大地国有控股集团公司的工业企业。根据未来市场竞争情况，东方公司将况，东方公司将20062006年进行战略调整，全面提升企业竞争优势年进行战略调整，全面提升企业竞争优势和综合实力。为此，东方公司和综合实力。为此，东方公司20062006年发生如下合并事项：年发生如下合并事项：1.1.经大地集团公司批准，经大地集团公司批准，20062006年年1 1月，东方公司以发行债月，东方公司以发行债券的方式筹

12、集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企业甲公司。甲公司生产的建材原料是东方公司产品生产的主要业甲公司。甲公司生产的建材原料是东方公司产品生产的主要原材料，其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续原材料，其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续性。并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游性。并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游产业链。产业链。2.2.东方公司为取得稳定的持续的发展，决定投资基础产业。东方公司为取得稳定的持续的发展，决定投资基础产业。20062006年年8 8月，东方公司斥资月，东方公司

13、斥资5 0005 000万元购买了外省某市的一家自万元购买了外省某市的一家自来水公司来水公司100%100%股份，使其成为东方公司的全资子公司。股份，使其成为东方公司的全资子公司。对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产没有发生变化，方在企业合并前及合并后能够控制的资产没有发生变化，这种合并一般是由最终控制方主导进行，合并双方的合并这种合并一般是由最终控制方主导进行，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的

14、，这种企业合并不属于交行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。的交易，应当以公允价值为基础进行计量。（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算1 1同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同同一一控控制制下下的的企

15、企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资，其其初初始始投投资资成成本本按按合合并并日日取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额确确定定，实实际际支支付付的的价价款款或或对对价价中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。（1 1）合并方以支付现金、转让非现金资产）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份日按照取得被合并方所有者权益账面价值的

16、份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资 （被投资公司净资产账面价值的份额）（被投资公司净资产账面价值的份额）贷：现金贷：现金 （账面价值）（账面价值）非现金

17、资产非现金资产 （账面价值）（账面价值）相关负债相关负债 （承担的债务账面价值）（承担的债务账面价值）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（差额）资本溢价或股本溢价（差额）（资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、（资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未分配利润）未分配利润）具体账务处理：具体账务处理：例例6-1 例例6-1A6-1A公司和公司和B B公司同属公司同属C C公司控制。经公司控制。经C C公司股东大会公司股东大会审议后决定将由审议后决定将由A A公司合并公司合并B B公司。公司。A A公司于公司于20072007年年3 3月月1 1日以货日以货币资金币资金60006

18、000万取得万取得B B公司公司80%80%的股权。的股权。B B公司截止公司截止2 2月末的所有月末的所有者权益为者权益为1 1亿元。则其会计处理为：亿元。则其会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 80 000 000 80 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 000 60 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 000 20 000 000例例6-2 例例6-26-2续上例，如果续上例，如果B B公司截止公司截止2 2月末的所有者权益月末的所有者权益为为60006000万元，万元，A A公司收购公司收购8080的股权，支付的对

19、价也是的股权，支付的对价也是60006000万元，则其会计处理为：万元，则其会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 4800 4800万元万元 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1200 1200万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000万元万元 （2 2）合并方以发行权益性证券作）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积应当调整资本公积(资本溢价或股本溢资本

20、溢价或股本溢价价)；资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（被投资公司净资产账面价值的份额）借：长期股权投资（被投资公司净资产账面价值的份额）贷：股本贷：股本 （发行股份的面值）（发行股份的面值）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 （差额）（差额）（资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未分（资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未分配利润）配利润）具体账务处理如下：具体账务处理如下：例例6-3 例例6-32066-3206年年6 6月月3030，P P公司向同一集团内公司

21、向同一集团内S S公司的原公司的原股东定向增发股东定向增发1 0001 000万股普通股（每股面值为万股普通股（每股面值为1 1元，市价为元，市价为8 86868元元)，取得，取得S S公司公司100100的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公公司实施控制。合并后司实施控制。合并后S S公司仍维持其独立法人资格继续经营。公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S S公司公司所有者权益的总额为所有者权益的总额为4 4044 404万元。其会计处理为：万元。其会计处理为：借：长期股权投资借：长期

22、股权投资 44 040 000 44 040 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 34 040 000 34 040 000 同一控制下企业合并过程中发生的相关费用应计入当期同一控制下企业合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。非同一控制下企业合并的相关费用服务费用、评估费用等。非同一控制下企业合并的相关费用应当计入合并成本。应当计入合并成本。但为合并而发行债券和权益性证券的手续费、佣金等均但为合并而发行债券

23、和权益性证券的手续费、佣金等均应计入所发行的债务工具或权益工具的初始计量金额内，对应计入所发行的债务工具或权益工具的初始计量金额内，对于债券，相当于抵减其溢价或者增加其折价。对于股票，其于债券，相当于抵减其溢价或者增加其折价。对于股票，其发行费用也不是合并的相关费用，应从资本公积中扣除。发行费用也不是合并的相关费用，应从资本公积中扣除。关于合并费用的处理：关于合并费用的处理：2 2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的合并非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。成本作为长期股权投资的初始投资成本。（1

24、 1）合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负）合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用（该直接相关费用不包括为企业合并发的各项直接相关费用（该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。）之和，作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的之和，作为合并对价付出净资产的公允价

25、值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。具体账务处理如下：具体账务处理如下：例例6-4 例例6-4A6-4A公司和公司和B B公司为非同一控制下的两家独立的子公司为非同一控制下的两家独立的子公司。公司。A A公司于公司于206206年年3 3月月1 1日以现金和固定资产出资的方式日以现金和固定资产出资的方式取得取得B B公司公司80%80%的股权。其中现金出资的股权。其中现金出资60006000万，固定资产原值万，固定资产原值40004000万，已提折旧万，已提折旧10001000万和已提固定资产减值万和已提固定资产减值500500万

26、，在投万，在投资当日该设备的公允价值资当日该设备的公允价值30003000万。万。B B公司截止公司截止2 2月末的所有者月末的所有者权益为权益为1 1亿元。则其会计处理为：亿元。则其会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 90 000 000 90 000 000 累计折旧累计折旧 10 000 000 10 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 000 5 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000 000 40 000 000 现金现金 60 000 000 60 000 000 营业外收入营业外收入 5 000 000 5 000 000 例例

27、6-5 例例6-56-5丁公司与丁公司与A A公司（公司（A A公司原投资者为丙公司）属公司原投资者为丙公司）属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。206206年年1212月月3131日，丁公司发行日，丁公司发行10001000万股股票（每股面值万股股票（每股面值1 1元）作为对元）作为对价取得价取得A A公司的全部股权（保留公司的全部股权（保留A A公司法人资格），该股票的公司法人资格），该股票的公允价值为公允价值为40004000万元。购买日，万元。购买日，A A公司有关资产、负债情况公司有关资产、负债情况如下表（单位：万元）：如下表（单位：

28、万元）：项项 目目账面价值账面价值公允价值公允价值银行存款银行存款1000100010001000固定资产固定资产3000300033003300应付账款应付账款500500500500净资产净资产3500350038003800本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司会计处理如下：丁公司会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 40 000 000 40 000 000 贷：股本贷：股本丙公司丙公司 10 000 000 10 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 30 000 000 30 000

29、000例例6-6 例例6-66-6甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担以存货和承担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的乙公司股持有的乙公司股权，权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允的份额。甲公司投出存货的公允价值为价值为50

30、0500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元，承担归万元，承担归还贷款义务还贷款义务200200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 7 850 0007 850 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 0002 000 000 主营业务收入主营业务收入 5 000 0005 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）850 000850 000借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 0004 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 000 0004 000 000除

31、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资主要指以除企业合并以外其他方式形成的长期股权投资主要指以支付现金方式取得的长期权投资、以发行权益性证券取得的支付现金方式取得的长期权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资和通过债务重组取得的长期股资产交换取得的长期股权投资和通过债务重组取得的长期股权投资。权投资。除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则以外，其他方式取得的长期股权投资，一般应当按照原则以外，其他方式取得的长期股权

32、投资，一般应当按照“公允价值公允价值”确定初始投资成本：确定初始投资成本：二、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资二、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资初始确认成本初始确认成本=实际支付的购买价款实际支付的购买价款-支付价款中包含支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（二）以发生权益性证券取得的长期股权投资（二）以发生权益性证券取得的长期股权投资初始确认成本初始确认成本=发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值 例例6-92066-9206年年3 3月，月，A A公司通

33、过增发公司通过增发6 0006 000万股本公司普万股本公司普通股通股(每股面值每股面值1 1元元)取得取得B B公司公司2020的股权，按照增发前后的的股权，按照增发前后的平均股价计算，该平均股价计算，该6 0006 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为10 40010 400万元。万元。为增发该部分股份，为增发该部分股份，A A公司向证券承销机构等支付了公司向证券承销机构等支付了400400万元万元的佣金和手续费。假定的佣金和手续费。假定A A公司取得该部分股权后能够对公司取得该部分股权后能够对B B公司公司的生产经营决策施加重大影响。的生产经营决策施加重大影响。（1 1）借：长

34、期股权投资）借：长期股权投资 104 000 000 104 000 000 贷：股本贷：股本 60 000 000 60 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 44 000 000 44 000 000（2 2）发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲）发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资初始确认成本初始确认成

35、本=投资合同或协议约定的价值（但合同或协投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外）议约定价值不公允的除外）例例6-1020076-102007年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投资，公司投资，B B公司公司将持有的对将持有的对C C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A A公司。公司。B B公司持有公司持有的对的对C C公司的长期股权投资的账面余额为公司的长期股权投资的账面余额为800800万元，未计提减万元，未计提减值准备。值准备。A A公司和公司和B B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为10001000万元，万元，A A

36、公司的注册资本为公司的注册资本为50005000万元，万元，B B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%20%。A A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司10 000 000 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司 10 000 00010 000 000 4 4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第始投资成本应当按照企业会计准则第7 7 号号非货币性资非货币性资产交换确定。产交换确定。5 5通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成通过

37、债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第本应当按照企业会计准则第12 12 号号债务重组确定。债务重组确定。注意：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支注意：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的成本。成本。第三节第三节 长期股权投资的后续计量及核算长期股权投资的后续计量及核算一、长期股权投资核算方法概述一、长期股权投资核算方法概述长期股权投资收益和损失如何

38、确认，是长期股权投资中的长期股权投资收益和损失如何确认，是长期股权投资中的重要问题。长期股权投资有两种收益观点，由此产生两种损益重要问题。长期股权投资有两种收益观点，由此产生两种损益确认方法：确认方法：1.1.以收到利润或现金股利时确认收益。以收到利润或现金股利时确认收益。2.2.按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。上述两种股权投资损益的确认观点，在实际运用中产生两上述两种股权投资损益的确认观点，在实际运用中产生两种核算方法，即成本法和权益法。种核算方法，即成本法和权益法。成本法，指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长成本法，指投

39、资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资一般以取得股权时的初始投资成本计价；以后，除期股权投资一般以取得股权时的初始投资成本计价；以后，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。一般应保持不变。（一）长期股权投资的成本法适用范围（一）长期股权投资的成本法适用范围1 1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2 2投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，并投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的

40、长期股权且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资。二、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的成本法 （二）成本法下长期股权投资核算的账户设置（二）成本法下长期股权投资核算的账户设置 为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户：资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户：“长长期股权投资期股权投资”账户、账户、“投资收益投资收益”账户、账户、“长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备”账户。账户。（三）长期股权投资成本法的会计核算程序（三）长期股权投资成本法的会计核算程序1.1

41、.取得时或追加投资时取得时或追加投资时，按照初始投资或追加投资时按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。的投资成本增加长期股权投资的账面价值。相关账务处理为：相关账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 （初始确认成本）（初始确认成本）贷：相关账户贷：相关账户 2.2.取得后取得后:被投资单位宣告分派现金股利或利润时被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益企业按应享有的部分，确认为当期投资收益.借：应收股利或利润借：应收股利或利润 (实际收到的现金股利或利润实际收到的现金股利或利润)贷：投资收益贷：投资收益 (应确认的投资收益

42、应确认的投资收益)借或贷借或贷:长期股权投资长期股权投资 (应冲减的投资成本应冲减的投资成本)注意注意:成本法核算下，只有被投资成本法核算下，只有被投资单位宣告发放现金股利时，才需要进行单位宣告发放现金股利时，才需要进行相应的会计处理。相应的会计处理。按照成本法核算的长期股权投资按照成本法核算的长期股权投资,投资收益在收到被投投资收益在收到被投资单位发放的现金股利或利润时确认，但其确认金额界定为资单位发放的现金股利或利润时确认，但其确认金额界定为持有投资期间所获得的报酬。因此自被投资单位获得的现金持有投资期间所获得的报酬。因此自被投资单位获得的现金股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生的累积

43、净利润股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价值。的部分，应冲减投资的账面价值。（四）长期股权投资成本法核算应抵减的长期股权投资（四）长期股权投资成本法核算应抵减的长期股权投资初始成本金额的确定初始成本金额的确定由于在成本法下，投资产生效益的途径是被投资方分来由于在成本法下，投资产生效益的途径是被投资方分来的现金股利或利润。可是，在投资以后，被投资方分来的现的现金股利或利润。可是，在投资以后，被投资方分来的现金股利或利润，可能是投资日以前的被投资方净利润的分配金股利或利润，可能是投资日以前的被投资方净利润的分配额，也可能是投资日以后被投资方净利润的分配额。

44、而这项额，也可能是投资日以后被投资方净利润的分配额。而这项投资产生的效益，从道理上来讲，只能是投资日以后被投资投资产生的效益，从道理上来讲，只能是投资日以后被投资方产生的净利润的分配额；投资日以前被投资方的净利润，方产生的净利润的分配额；投资日以前被投资方的净利润，在购买股权时，其价值已经隐含在股权的买价之中。因此对在购买股权时，其价值已经隐含在股权的买价之中。因此对于采用成本法进行长期股权投资核算时，投资收益的确认金于采用成本法进行长期股权投资核算时，投资收益的确认金额额界定为持有投资期间所获得的报酬。界定为持有投资期间所获得的报酬。1 1投资年度的利润或现金股利的处理投资年度的利润或现金股

45、利的处理（1 1）在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或）在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为投资成本的收回。的，故一般不作为当期投资收益，而作为投资成本的收回。例例6-11A6-11A公司公司20062006年年2 2月月1010日以银行存款日以银行存款500500万元取得万元取得B B公公司司10%10%有表决权的股份有表决权的股份,并

46、准备长期持有，会计上采用成本法并准备长期持有，会计上采用成本法核算。核算。20062006年年3 3月月2020日，日，B B公司宣告发放公司宣告发放20052005年的现金股利年的现金股利100100万元万元,定于定于20062006年年4 4月月1010日支付。日支付。A A公司相关会计分录为：公司相关会计分录为：（1 1）20062006年年2 2月月1010日，取得日，取得B B公司股权时：公司股权时：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（投资成本）公司（投资成本）5 000 000 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000 5 000 000（2 2）20

47、062006年年3 3月月2020日，日，B B公司宣告股利发放时：公司宣告股利发放时：借：应收股利借：应收股利 100 000 100 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司公司(投资成本投资成本)100 000)100 000（3 3）20062006年年4 4月月1010日收到现金股利时：日收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：应收股利贷：应收股利 100 000 100 000（2 2）如果投资当年分得的利润或现金股利，既有来自）如果投资当年分得的利润或现金股利，既有来自投资前，又有来自投资后被投资单位实现净利润的分配，则投资前，又有来

48、自投资后被投资单位实现净利润的分配，则应分别计算。即，投资前产生的净利润分配作为投资成本的应分别计算。即，投资前产生的净利润分配作为投资成本的收回，冲减投资成本；投资后产生的净利润的分配作为当期收回，冲减投资成本；投资后产生的净利润的分配作为当期的投资收益。的投资收益。如果不能合理分清投资日以前和以后的被投资方实现净如果不能合理分清投资日以前和以后的被投资方实现净利润情况，按以下公式计算利润情况，按以下公式计算：例例6-126-12甲公司甲公司20062006年年4 4月月1 1日以银行存款日以银行存款100100万元取得乙万元取得乙公司公司5%5%发行在外的普通股发行在外的普通股100100

49、万股，并准备长期持有，会计上万股，并准备长期持有，会计上采用成本法核算。采用成本法核算。20062006年年4 4月月2525日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放20052005年的年的现金股利现金股利0.20.2元元/股，定于股，定于5 5月月1010日支付；乙公司日支付；乙公司20062006年年1 16 6月月份实现净利润份实现净利润1 0001 000万元，万元，20062006年年7 7月月5 5日，宣告发放日，宣告发放20062006年上年上半年的现金股利半年的现金股利0.30.3元元/股，定于股，定于8 8月月1 1日支付。日支付。（1 1）20062006年年4 4月月2525

50、日，乙公司宣告发放的现金股利是对日，乙公司宣告发放的现金股利是对20052005年利润的分配，则甲公司相关的账务处理如下：年利润的分配，则甲公司相关的账务处理如下：借：应收股利借：应收股利 200 000 200 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司（投资成本）公司（投资成本）200 000 200 000（2 2）20062006年年7 7月月5 5日，乙公司宣告发放的现金股利是对日，乙公司宣告发放的现金股利是对20072007年上半年利润的分配，年上半年利润的分配，甲公司应确认的投资收益甲公司应确认的投资收益=100000005%(3/6)=250000=100000005%(