应收及预付款项详解.pptx

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1、会计学1应收及预付款项详解应收及预付款项详解一、应收票据一、应收票据 （一）关于应收票据（一）关于应收票据 1 1、概念概念概念概念 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的商业汇票商业汇票，表明持票企业拥有的一项债权。，表明持票企业拥有的一项债权。2 2、应收票据的分类应收票据的分类应收票据的分类应收票据的分类 根据承兑人不同，分为根据承兑人不同，分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承况汇票银行承况汇票；根据票据是否带息，分为根据票据是否带息，分为带息商业汇票带息商业汇票和和不带息商业汇票不带息商业汇票。带息票据带息票据带息票据带息票据是汇

2、票在到期日，承兑人根据票面金额和应计是汇票在到期日，承兑人根据票面金额和应计利息向收款人付款的商业汇票。利息向收款人付款的商业汇票。应收票据的应计利息应收票据的应计利息应收票据的应计利息应收票据的应计利息=应收票据面值应收票据面值应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率票面利率票面利率期限期限期限期限 3 3、应收票据的特点应收票据的特点应收票据的特点应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。有法律约束力（到期无条件付款）。有预期的经济利益（票据利息）。有预期的经济利益（票据利息）。有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。第

3、1页/共34页第2页/共34页（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理1 1、账户设置、账户设置“应收票据应收票据”账户账户 主营业务收入 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 银行存款 面值 到期收回数 收回数 应交税金 利息 贴现转让数 收回数 期末余额期末余额 财务费用 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：按种类设置，并设置“应收票据备查簿”，登记每张票据详细内容，以备查考。第3页/共34页取得应收票据取得应收票据 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销

4、项税额）应交增值税（销项税额）若为带息票据，持有期间，需要在若为带息票据，持有期间，需要在期末期末期末期末计息，增计息，增加票据账面价值，冲减当期财务费用加票据账面价值，冲减当期财务费用 ：借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用票据到期票据到期 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 若为带息票据，有尚未计息部分：若为带息票据，有尚未计息部分：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用第4页/共34页2 2 2 2、票据期限的表示方式、票据期限的表示方式、票据期限的表示方式、票据期限的表示方式以以以以“天数天数天数天数”表示表示表示表示 票据签

5、发日与到期日按票据签发日与到期日按“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”的方法，以实际天数计算到期日。的方法，以实际天数计算到期日。例如：一张例如：一张3 3月月8 8日签发、日签发、9090到到期的商业汇票，到期日为到到期的商业汇票，到期日为6 6月月6 6日。日。即即3 3月份月份2424天（天（3 3月月8 8日计入），日计入），4 4月份月份3030天，天，5 5月份月份3131天，天，6 6月月份份5 5天（天（6 6月月6 6日不计入），共日不计入），共9090天；天；或者或者3 3月份月份2323天（天（3 3月月8 8日不计入），日不计入），4 4月份月份3030

6、天，天，5 5月份月份3131天，天，6 6月份月份6 6天（天（6 6月月6 6日计入），共日计入），共9090天。天。以以以以“月数月数月数月数”表示表示表示表示 票据到期日以签发日数月后的对日计算，不论各月实票据到期日以签发日数月后的对日计算，不论各月实际天数的多少。际天数的多少。例如：例如：1111月月3030日签发的、日签发的、3 3个月期限的商业汇票，到期日为个月期限的商业汇票，到期日为下一年的下一年的2 2月月2828日或日或2929日；日；2 2月月2828日签发的、日签发的、5 5个月期限的商业汇票，到期日为个月期限的商业汇票，到期日为7 7月月3131日。日。第5页/共34

7、页3 3 3 3、应收票据的经济业务、应收票据的经济业务、应收票据的经济业务、应收票据的经济业务(1)(1)不带息票据的核算不带息票据的核算 例例4-4-1 1 某公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 500 000 500 000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进

8、项税额)85 000)85 000)85 000)85 000 第6页/共34页(2)(2)(2)(2)带息票据的核算带息票据的核算带息票据的核算带息票据的核算 例例例例4-4-4-4-2 2 2 2 某公司于某公司于2002005 5年年9 9月月3030日销售产品一批。价款日销售产品一批。价款2 000 0002 000 000元，增元，增值税值税340 000340 000元。收到一张期限元。收到一张期限5 5个月、利率为个月、利率为6%6%的商业汇票。的商业汇票。收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 2 340 000 2 340

9、 000 2 340 000 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)340 000 340 000 340 000 340 000 本年度终了结算应收票据利息：本年度终了结算应收票据利息：2 340 0006%3 12 2 340 0006%3 1235 10035 100（元）（元）借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 35 100 35 100

10、35 100 35 100 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 35 100 35 100 35 100 35 100票据实际到期日（票据实际到期日（2002006 6年年2 2月）收回款项：月）收回款项：实际收款金额：实际收款金额：2 340 000+2 340 000+（2 340 000 6%5 122 340 000 6%5 12）2 398 2 398 500500（元）（元）应计入收款年度的票据利息为：应计入收款年度的票据利息为：（2 340 000 6%2 122 340 000 6%2 12）23 40023 400（元）（元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款

11、借：银行存款 2 398 500 2 398 500 2 398 500 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 2 375 100 2 375 100 2 375 100 2 375 100 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 23 400 23 400 23 400 23 400 第7页/共34页4 4 4 4、应收票据贴现、应收票据贴现、应收票据贴现、应收票据贴现贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票面利息票面利息贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期票面利息票面

12、利息=票据面值票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限账务处理：借：银行存款（贴现所得）（贴现所得）财务费用（贴现利息）（贴现利息）贷：应收票据（票据到期值）（票据到期值）第8页/共34页 例例例例4-4-4-4-3 3 3 3 苏达公司因急需资金，苏达公司因急需资金，于于6 6月月7 7日将一张日将一张5 5月月8 8日签发、日签发、120120天期限、票面价值天期限、票面价值50 00050 000元的不带息元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现利率为商业汇票向银行贴现，年贴现利率为10%10%。票据到期日票据到期日为为9 9

13、月月5 5日（日（5 5月份月份2424天，天，6 6月份月份3030天，天，7 7月份月份3131天，天，8 8月份月份3131天，天，9 9月份月份4 4天）；天）；票据持有期票据持有期3030天（天（5 5月份月份2424天，天，6 6月份月份6 6天）；天）；贴现期贴现期9090天（天（1201209090）；）；到期值到期值5000050000元；元；贴现利息贴现利息12501250元（元（50 00050 000 10%10%9036090360）贴现所得贴现所得4875048750元（元（500005000012501250）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 48

14、750 48750 财务费用财务费用财务费用财务费用 12501250 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 5000050000第9页/共34页课堂练习：教材P160，练习题3第10页/共34页二、应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款入账价值的确定（二）应收账款入账价值的确定 1.1.1.1.基本确认方法基本确认方法基本确认方法基本

15、确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值，按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值，包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。等。例例例例4-4-4-4-4 4 4 4 公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元,为对方代垫运费为对方代垫运费1 0001 000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为：100 000 100 000元元17 00017 000元元 1 000 1 000元元118 000118 000元元第11页/共34页2、

16、折扣因素、折扣因素 1 1）商业折扣）商业折扣 销售企业直接在商品或劳务上给予的扣除，销售企业直接在商品或劳务上给予的扣除，一般用百分数表示。一般用百分数表示。销售企业按扣除商业折扣后的净额计入销售企业按扣除商业折扣后的净额计入“应收账款应收账款”账户。账户。第12页/共34页2）现金折扣）现金折扣 现金折扣概念：现金折扣概念：现金折扣概念：现金折扣概念：是在赊销的情况下，销售方（债权人）是在赊销的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：表达式为：折扣百分比折扣百分比折扣百分比折扣百分比/付款

17、期限付款期限付款期限付款期限(天数天数天数天数)例例例例4-4-4-4-4 4 4 4 公司赊销商品一批公司赊销商品一批,售价售价585 000585 000元元(价款、税金，价款、税金，不含代垫运杂费不含代垫运杂费),),赊销期一个月。现金折扣条件为赊销期一个月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/302/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：。各付款期应给予购货方的现金折扣为：10 10天以内付款天以内付款,享受折扣为：享受折扣为：585 000元2%11 700元 10 1020天天付款付款,享受享受折扣为：折扣为：585 000元1%5 850元 2130天天付

18、款付款,享受享受折扣为：折扣为：585 000元0%0 元 10 10天以内实际付款额为：天以内实际付款额为：585 000元11 700元573 300元 10 10天天20天实际天实际付款额为：付款额为：585 000元5 850元579 150元 2130天实际天实际付款额为：付款额为：585 000元0 585 000元 第13页/共34页 现金折扣法下，现金折扣法下，现金折扣法下，现金折扣法下，“应收账款应收账款应收账款应收账款”入账价值的入账价值的入账价值的入账价值的确定方法：一是总价法，二是净价法。我国会确定方法：一是总价法，二是净价法。我国会确定方法：一是总价法，二是净价法。我

19、国会确定方法：一是总价法，二是净价法。我国会计制度规定，采用计制度规定，采用计制度规定，采用计制度规定，采用总价法总价法总价法总价法予以确认。予以确认。予以确认。予以确认。应收账款的账务处理：应收账款的账务处理：主营业务收入 应收账款应收账款 银行存款 应收数应收数 收回数收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税金 金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：按企业实际发生业务的对应企业登记入账。账户性质：账户性质：分别为收入类和负债类。第14页/共34页销售商品、材料等或

20、提供劳务时发生的应收销售商品、材料等或提供劳务时发生的应收销售商品、材料等或提供劳务时发生的应收销售商品、材料等或提供劳务时发生的应收款项款项款项款项 借：应收账款借：应收账款（以总价确认入账）（以总价确认入账）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款（代购货企业垫付的包装费、运杂费等（代购货企业垫付的包装费、运杂费等 ）收回前欠款项时收回前欠款项时收回前欠款项时收回前欠款项时 借：银行存款借：银行存款（实收金额及收回的代垫费用）（实收金额及收回的代垫费用）财务费用财务费用（购买方享受的现金折扣）（

21、购买方享受的现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款（冲减）（冲减）若购货方以商业票据予以支付：若购货方以商业票据予以支付：借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款第15页/共34页（三）核算举例（三）核算举例（三）核算举例（三）核算举例 例例例例4-4-4-4-5 5 5 5 公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价100 100 000000元，增值税元，增值税17 00017 000元元,为对方代垫运费为对方代垫运费1 1 000000元。已办妥托收手续。元。已办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 118 000 118 000 118 000 118

22、000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 100 000 100 000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)17 000 17 000 17 000 17 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 1 000 1 000 1 000 1 000第16页/共34页（四）应收款项减值（四）应收款项减值（四）应收款项减值（四）应收款项减值(坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失)的核算的核算的核算的核算1.1.坏账损失坏账损失 概念概念 企业无法收回的各种应收款项（包括

23、应收账款、其企业无法收回的各种应收款项（包括应收账款、其他应收款）即为坏账，由此给企业造成的损失，称为坏他应收款）即为坏账，由此给企业造成的损失，称为坏账损失。账损失。坏账确认的条件坏账确认的条件（详见教材）（详见教材）坏账的处理坏账的处理 采用采用备抵法备抵法计提坏账准备计提坏账准备第17页/共34页2 2 2 2、处理方法、处理方法、处理方法、处理方法备抵法备抵法备抵法备抵法 备抵法备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损是指采用一定的方法按期估计坏账损坏，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际坏，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应发生坏账损失时

24、，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项的方法。的应收款项的方法。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业虚盈实益，体现了配比原则的要求，避免了企业虚盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。能了解企业应收款项的可变现金额。设置设置“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”及及及及“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”账户账户第18页/共34页 “坏账准备坏账准备”账户，资产类账户，资产类账户，是账户，是“应收账款应收账款”、“其其他应收款

25、他应收款”账户的调整账户的调整(备抵备抵)账账户。户。坏账准备坏账准备 应收账款无法收回应收账款无法收回 提取坏账准备提取坏账准备 而转销的坏账准备而转销的坏账准备 （估计损失产生）（估计损失产生）（实际发生损失）（实际发生损失）冲减已提取的坏账准备冲减已提取的坏账准备 已转销的应收账款又收回已转销的应收账款又收回 （估计损失减少）（估计损失减少）而增加的坏账准备而增加的坏账准备 （实际损失收回）（实际损失收回）余额：余额：企业已计企业已计提，但提，但 尚未转销的坏账准备尚未转销的坏账准备 第19页/共34页 “资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”账户，成本费用账户，成本费用账户

26、，成本费用账户，成本费用类账户，核算企业计提的各项资产减类账户，核算企业计提的各项资产减类账户，核算企业计提的各项资产减类账户，核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。值准备所形成的损失。值准备所形成的损失。值准备所形成的损失。资产减值损失资产减值损失 应收账款发生的减值应收账款发生的减值 应收账款得以恢复而应收账款得以恢复而 减少的损失减少的损失 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户 的损失减少额的损失减少额 的减值额的减值额 第20页/共34页提取坏账准备提取坏账准备提取坏账准备提取坏账准备（估计损失产生）（估计损失产生）借：资产减

27、值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账损失发生坏账损失发生坏账损失发生坏账损失（实际发生损失）（实际发生损失）借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款冲减已计提的坏账准备冲减已计提的坏账准备冲减已计提的坏账准备冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）（估计损失减少）借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失已确认并转销的坏账损失以后又收回已确认并转销的坏账

28、损失以后又收回已确认并转销的坏账损失以后又收回已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）（实际损失收回）借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 同时同时同时同时 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 第21页/共34页估计坏账损失的方法：估计坏账损失的方法：1 1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法：考虑坏账占应收账款：考虑坏账占应收账款的

29、概率，将的概率，将应收账款余额应收账款余额按规定比例计提坏账准备按规定比例计提坏账准备的方法。的方法。2 2）账龄分析法账龄分析法账龄分析法账龄分析法：根据应收账款账龄（客户所欠：根据应收账款账龄（客户所欠账款的时间）的长短来估计坏账损失的方法。账款的时间）的长短来估计坏账损失的方法。3 3）销货百分比法销货百分比法销货百分比法销货百分比法：以赊销金额的一定比例估计：以赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。不考虑坏账损失的方法。不考虑“坏账准备坏账准备”账户已有数账户已有数额，直接以额，直接以当期赊销金额当期赊销金额作为本期应计提的坏账准作为本期应计提的坏账准备额。备额。4 4）个别确认法个别

30、确认法个别确认法个别确认法：根据某一笔应收账款的具休情：根据某一笔应收账款的具休情况采用一定比例计提坏账准备的方法。况采用一定比例计提坏账准备的方法。注意：已经采用个别确认法计提了坏账准备已经采用个别确认法计提了坏账准备的应收账款，应当从应收账款余额中扣除，不得重复计的应收账款，应当从应收账款余额中扣除，不得重复计提坏账准备。提坏账准备。第22页/共34页3 3 3 3、核算举例、核算举例、核算举例、核算举例 例例例例4-4-4-4-6 6 6 6（1 1 1 1）新世纪股份公司新世纪股份公司20042004年初年初“坏账准备坏账准备”账户余额为账户余额为8 0008 000元。经计算本年元。

31、经计算本年末应提取坏账准备金末应提取坏账准备金18 00018 000元。元。实际应提取坏账准备金：实际应提取坏账准备金：18 00018 000元元 -8 0008 000元元 =10 00010 000元元 说明以前年度节余的坏账准备金已经不能满足应付坏账损失的需要，应当补提。说明以前年度节余的坏账准备金已经不能满足应付坏账损失的需要，应当补提。经过补提，经过补提，20042004年年末年年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额可达账户贷方余额可达18 00018 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 10 000 10 000 10 0

32、00 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 10 000 10 000 10 000 例例例例4-4-4-4-6 6 6 6（2 2 2 2）20052005年，该公司发生坏账损失年，该公司发生坏账损失5 0005 000元。元。借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 5 0005 0005 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 5 0005 0005 0005 000 即在即在20052005年年末前年年末前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额13 00013 000元（节余数）。元（节余数）。例例例例4-4-4-

33、4-6 6 6 6（3 3 3 3）该公司该公司20052005年末，经计算应提取坏账准备金年末，经计算应提取坏账准备金11 00011 000元。元。实际应提取坏账准备金：实际应提取坏账准备金：11 00011 000元元 -13 00013 000元元 =-2 0002 000元元 说明该企业现有的坏账准备金不仅能够满足应付坏账损失的需要，而且有节余。说明该企业现有的坏账准备金不仅能够满足应付坏账损失的需要，而且有节余。对以前年度多提的坏账准备对以前年度多提的坏账准备2 0002 000元应予冲销。元应予冲销。借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 2 0002 0002 000

34、2 000 贷：贷：贷：贷：资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 2 0002 0002 0002 000 经过以上账务处理，在经过以上账务处理，在20052005年年末年年末“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额11 00011 000元。元。第23页/共34页例题：教材P140，例4-37第24页/共34页三、预付账款的核算三、预付账款的核算（一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照购货合同的规定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置（二）账户设置 银行存款 预付账款预付账款 原材料 预付数预付数 收货数收货数 价款数 价税款 价款数

35、 补付数 交税金 应交税金 期末余额期末余额 交纳数 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。第25页/共34页（三）核算举例（三）核算举例 例例例例4-4-4-4-7 7 7 7 公司用银行存款公司用银行存款250 000250 000元预付给某供货单位订购甲元预付给某供货单位订购甲材料款。材料款。借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款某单位某单位某单位某单位 250 000 250 000 250 000 250 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 250 00

36、0 250 000 250 000 250 000 例例例例4-4-4-4-8 8 8 8（1 1 1 1）订购的甲材料款到货。价款订购的甲材料款到货。价款600 000600 000元，增值元，增值税税102 000102 000元。元。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 600 000 600 000 600 000 600 000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000102 000102 000102 000 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款某单

37、位某单位某单位某单位 702 000 702 000 702 000 702 000 记入记入“预付账款预付账款”账户贷方金额为账户贷方金额为702 000702 000元，多于预付款元，多于预付款452 000452 000元（元（702 000 702 000元元-250 000-250 000元），说明原预付款不足，应元），说明原预付款不足，应补付。补付。例例例例4-4-4-4-8 8 8 8（2 2 2 2）订购甲材料款不足部分订购甲材料款不足部分452 000452 000元用银行存款支元用银行存款支付。付。借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款某单位某单位某单位某单位 4

38、52 000 452 000 452 000 452 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 452 000 452 000 452 000 452 000第26页/共34页四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念（一）其他应收款的概念 企业产生的除应收账款、应收票据和应收股利等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人欠款等。（二）账户设置（二）账户设置 其他应收账其他应收账 库存现金 应收数应收数 收回数收回数 管理费用 职工借款等 因公使用数 坏账损失 坏账准备 期末余额期末余额 备抵数 提取数 账户性质：账户性质：资产类；账户结构：账户

39、结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：按债务人进行明细核算。第27页/共34页（三）核算举例（三）核算举例（三）核算举例（三）核算举例 例例例例4-4-4-4-9 9 9 9 企业某职工出差预借差旅费企业某职工出差预借差旅费1 5001 500元。元。借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工某职工某职工 1 500 1 500 1 500 1 500 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 1 500 1 500 1 500 1 500 例例例例4-4-4-4-10101010 该职工出差归来，报销差旅费该职工出差归来，报销差旅费1

40、 2001 200元，元，余款余款300300元交回财会部门。元交回财会部门。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 1 2 1 2 1 2 1 200000000 库存现金库存现金库存现金库存现金 300300300300 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工某职工某职工 1 1 1 1 500 500 500 500 第28页/共34页第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、股票、债券、基金基金等，就属于交易性金融

41、资产。第29页/共34页二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益投资收益投资收益投资收益（取得时发生的交易费用）（取得时发生的交易费用）应收股利应收股利应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息应收利息应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷

42、：银行存款等（二二二二）交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产持持持持有有有有期期期期间间间间取取取取得得得得的的的的现现现现金金金金股股股股利利利利和利息和利息和利息和利息 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例）投资持股比例）应收利息应收利息应收利息应收利息（资产负债日计算的应收利息）（资产负债日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益第30页/共34页（三）交易性金融资产的期末计价（三）交易性金融资产的期末计价（三）交易性金融资产的期末计价（三）交易性金融资产的期

43、末计价 资产负债表日资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。面余额之间的差额计入当期损益。1.1.公允价值上升公允价值上升 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2.2.公允价值下降公允价值下降 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产

44、贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 （四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置 企业应按实际收到的金额，借记企业应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按该金融资产的账等科目，按该金融资产的账面余额，贷记面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，按其差额，计入科目，按其差额，计入“投资收益投资收益”科科目的借方或贷方。目的借方或贷方。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，

45、贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动）（原计入该金融资产的公允价值变动）或者或者 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 贷：公允价值变动损

46、益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益第31页/共34页（五）交易性金融资产核算的应用（五）交易性金融资产核算的应用 见教材见教材P145P145 【例4-404-40】第32页/共34页课堂练习：1 1、商业汇票按承兑人不同，分为（、商业汇票按承兑人不同，分为（）。）。A.A.商业承兑汇票与银行汇票商业承兑汇票与银行汇票 B.B.商业汇票与银行汇票商业汇票与银行汇票C.C.商业汇票与银行本票商业汇票与银行本票 D.D.商业承兑汇票与银行承兑汇票商业承兑汇票与银行承兑汇票2 2、某企业于、某企业于20152015年年6 6月月1010日持当年日持当年5 5月月1515日

47、由付款方开户银行签日由付款方开户银行签字承兑的字承兑的3 3个月期的商业汇票到银行申请贴现，其贴现天数为个月期的商业汇票到银行申请贴现，其贴现天数为（）。）。A.66A.66天天 B.67B.67天天 C.68C.68天天 D.69D.69天天3 3、应收账款的入账价值中包括（、应收账款的入账价值中包括（）。）。A.A.商品或劳务的售价商品或劳务的售价 B.B.增值税销项税额增值税销项税额C.C.为购货方垫付的包装费为购货方垫付的包装费 D.D.为销售发生的运杂费为销售发生的运杂费E.E.销售时发生的商业折扣销售时发生的商业折扣4 4、下列应收款项中，（、下列应收款项中，（）发生减值时，可以计提坏账准备。）发生减值时，可以计提坏账准备。A.A.应收账款应收账款 B.B.预收账款预收账款C.C.应收票据应收票据 D.D.预付账款预付账款 E.E.其他应收款其他应收款第33页/共34页