出口货物退免税会计概述ciwm.pptx

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1、税税务会会计主编：徐田强主编：徐田强 李西杰李西杰pp 湖南师范大学出版社情境情境4 出口货物退出口货物退(免免)税会计税会计【情境要求情境要求】l1明确出口货物的退(免)税的政策适用范围；l2根据纳税人的记录确定出口货物退(免)税的会 计核算的实务操作。【能力要点能力要点】l1了解我国出口货物退(免)税的基本政策；l2熟悉不同企业、不同类型出口货物退税的不同计算方法；l3掌握出口货物退(免)税规程；l4掌握出口货物退(免)税相应的会计处理方法。引引引引导导案例案例案例案例1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为的征税税率

2、为17%，退税税率为，退税税率为13。2014年年10月的月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税万元，外购货物准予抵扣的进项税额额34万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销万元，本月内销货物不合税销售额货物不合税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银行，万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币本月出口货物的销售额折合人民币200万元。万元。任务要求：任务要求：作为该企业出口退税核算会计人员，请：作为该企业出口退税核算会计人

3、员，请：1、计算该企业、计算该企业10月份的月份的“免、抵、退免、抵、退”税额，及实际应税额，及实际应退（或应缴纳）退（或应缴纳）税额；税额；2、对退税环节的涉税事项进行会计处理；、对退税环节的涉税事项进行会计处理；3、完成货物出口退税的申报工作。、完成货物出口退税的申报工作。案例案例案例案例评评析析析析 出口货物免税并退税，是各国为鼓励产品出口，出口货物免税并退税，是各国为鼓励产品出口，出口货物免税并退税，是各国为鼓励产品出口，出口货物免税并退税，是各国为鼓励产品出口，参与国际市场公平竞争所采取的一种普遍做法。我参与国际市场公平竞争所采取的一种普遍做法。我参与国际市场公平竞争所采取的一种普遍

4、做法。我参与国际市场公平竞争所采取的一种普遍做法。我国对出口货物退免税的适用范围、计算办法及税务国对出口货物退免税的适用范围、计算办法及税务国对出口货物退免税的适用范围、计算办法及税务国对出口货物退免税的适用范围、计算办法及税务管理制定了详细的政策。管理制定了详细的政策。管理制定了详细的政策。管理制定了详细的政策。20122012年年年年1212月月月月1 1日以来，随日以来，随日以来，随日以来，随着着着着“营改增营改增营改增营改增”财税改革的深入，出口退免税范围又财税改革的深入，出口退免税范围又财税改革的深入，出口退免税范围又财税改革的深入，出口退免税范围又扩大至零税率应税服务。扩大至零税率

5、应税服务。扩大至零税率应税服务。扩大至零税率应税服务。任任任任务务1 1 认识认识出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)税税税税2任务目标1了解我国出口货物退(免)税的基本政策 2明确出口货物的退(免)税的政策适用范围 3准确判别出口货物退(免)税的退税率 4掌握出口货物退(免)税方法任务重点1出口货物的退(免)税的政策适用范围 2出口货物退(免)税方法任务难点免、抵、退税办法的应用123出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)税税税税3出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税概述 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退(免免免免)税是国税是国税是国税是国际贸易中通常采用的

6、并为际贸易中通常采用的并为际贸易中通常采用的并为际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目世界各国普遍接受的、目世界各国普遍接受的、目世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物的在于鼓励各国出口货物的在于鼓励各国出口货物的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免公平竞争的一种退还或免公平竞争的一种退还或免公平竞争的一种退还或免征间接税征间接税征间接税征间接税(目前我国主要目前我国主要目前我国主要目前我国主要包括增值税、消费税包括增值税、消费税包括增值税、消费税包括增值税、消费税)的的的的税收措施税收措施税收措施税收措施 4 41.11.1出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)税

7、的原税的原税的原税的原则则和范和范和范和范围围出口货物退（免）税原则出口货物退（免）税原则原则要求原则要求本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税，本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税，对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。消费税出口货物的免税是实行先征后退或者在生产消费税出口货物的免税是实行先征后退或者在生产环节直接免税环节直接免税 营改增企业提供零税率应税服务，也遵循上述规定。营改增企业提供零税率应税服务，也遵循上述规定。4出口货物退（免）税原则出口货物退（免）税原则4 41.11.1出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)税的

8、原税的原税的原税的原则则和范和范和范和范围围 退免税原则退免税原则4必须是出口收汇并已必须是出口收汇并已核销的货物核销的货物 1必须是属于增值税、必须是属于增值税、消费税征税范围的货消费税征税范围的货物物 必须是在财务上作销必须是在财务上作销售处理的货物售处理的货物 2必须是报关离境的货必须是报关离境的货物物34服务出口的退（免）税原则服务出口的退（免）税原则4 41.1 1.1 出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)税的原税的原税的原税的原则则和范和范和范和范围围中华人民共和国境内（以下称境内）中华人民共和国境内（以下称境内）中华人民共和国境内（以下称境内）中华人民共和国境内（以下

9、称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、的单位和个人提供的国际运输服务、的单位和个人提供的国际运输服务、的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计向境外单位提供的研发服务和设计向境外单位提供的研发服务和设计向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率，享受免服务，适用增值税零税率，享受免服务，适用增值税零税率，享受免服务，适用增值税零税率，享受免退税政策退税政策退税政策退税政策 4 41.2 1.2 出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)税方法税方法税方法税方法退（免）税方法退（免）税方法“免、抵、退免、抵、退”办法办法“先征后退先征后退”办法办法有进出口

10、经营权的生产企业直接有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口，免出口或委托外贸企业代理出口，免消费税消费税对外贸企业收购后出口的应税消对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税费品实行退税 按照按照“免抵退免抵退”办法执行办法执行123增值税货物增值税货物消费税货物消费税货物应税服务出口应税服务出口4 41.3 1.3 出口出口出口出口货货物的退税率物的退税率物的退税率物的退税率42消消费税税出口出口货物的退物的退税税率率1增增值税税出口出口货物的退物的退税税率率 现行出口货物的增值税退税率有现行出口货物的增值税退税率有现行出口货物的增值税退税率有现行出口货物的增值税退税率有171

11、71717、15151515、14141414、13131313、11111111、9 9 9 9、8 8 8 8、6 6 6 6、5 5 5 5等。等。等。等。依据依据依据依据消费税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例所附消费税税目税率所附消费税税目税率所附消费税税目税率所附消费税税目税率(税额税额税额税额)表执行表执行表执行表执行 3应税税服服务出口的退出口的退税税率率国际运输服务的退税率为国际运输服务的退税率为国际运输服务的退税率为国际运输服务的退税率为11%11%11%11%，研发和设计服务的退税率，研发和设计服务的退税率，研发和设计服务的退税率，研发和设计服务的退税率为

12、为为为6%6%6%6%任任任任务务2 2 出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)税的税的税的税的计计算与申算与申算与申算与申报报2任务目标1掌握外贸出口企业应退增值税的计算 2掌握外贸出口企业应退消费税的计算 3掌握生产企业离岸价格的确定 4熟悉出口货物退(免)税的申报任务重点1生产企业离岸价格的确定 2退(免)税的计算任务难点免、抵、退税的计算1234 42.1 2.1 外外外外贸贸出口出口出口出口货货物物物物应应退增退增退增退增值值税的税的税的税的计计算算算算31、一般贸易应退增值税的计算外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率汁算

13、。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税税率外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物：按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。4 42.1 2.1 外外外外贸贸出口出口出口出口货货物物物物应应退增退增退增退增值值税的税的税的税的计计算算算算32、兼营出口与内销货物应退增值税的计算销售金额税率未抵扣完的进项税额应退税款=未抵扣完的进项税额销售金额税率未抵扣完的进项税额应退税额=销售金额税率4 42.1 2.1 外外外外贸贸出口出口出口出口货货物物物物应应退增退增退增退增值值

14、税的税的税的税的计计算算算算33、外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算凡是从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，其计算公式为：应退税额=普通发票所列(含增值税)销售金额(1+征收率)6或5凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额6或54 42.1 2.1 外外外外贸贸出口出口出口出口货货物物物物应应退增退增退增退增值值税的税的税的税的计计算算算算34、外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消

15、费税税款，其公式为：应退消费税税款应退消费税税款=出口货物出口货物的工厂销售额的工厂销售额 税率税率举例：某外贸企业从某化妆品举例：某外贸企业从某化妆品生产企业购进化妆品全部出口，生产企业购进化妆品全部出口，购进时取得增值税专用发票上购进时取得增值税专用发票上注明的单价注明的单价60元，数量为元，数量为2 000盒，增值税税率为盒，增值税税率为17，消费税税率为消费税税率为30，计算应退，计算应退消费税税额消费税税额。应退消费税应退消费税应退消费税应退消费税=602=602 00030%=36 000(00030%=36 000(元元元元)4 42 22 2 生生生生产产企企企企业业出口出口出

16、口出口货货物免、抵、退税增物免、抵、退税增物免、抵、退税增物免、抵、退税增值值税的税的税的税的计计算算算算3生生产企企业出口出口货物物“免、抵、退免、抵、退”的的内内容容1“免免”税：免征出口销售环节的增值税税：免征出口销售环节的增值税“抵抵”税：以出口货物所耗用的原材料等所含应予退还税：以出口货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的销项税额的进项税额，抵顶内销货物的销项税额“退退”税：退还未抵顶完的那部分进项税额税：退还未抵顶完的那部分进项税额4 42 22 2 生生生生产产企企企企业业出口出口出口出口货货物免、抵、退税增物免、抵、退税增物免、抵、退税增物免、抵、退税增值值

17、税的税的税的税的计计算算算算3生生产企企业免、抵、退免、抵、退税税的的计算算2第第1步：步：剔税剔税当期不得免抵扣税额当期不得免抵扣税额 A=出口货物离岸价格出口货物离岸价格（征税率征税率-退税率）退税率）第第2步：计算应纳税步：计算应纳税当期应纳税额当期应纳税额 =当期内销货物销项税额（当期进项税额当期不得免当期内销货物销项税额（当期进项税额当期不得免抵税额）抵税额）-上期留抵税额上期留抵税额 注意：只有当期应纳税额 B 0时，才计算退税额。第第 3步：计算步：计算免抵退税额免抵退税额 免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价出口货物退税率出口货物退税率企业如果存在免税购进原材料时企

18、业如果存在免税购进原材料时第一步：第一步：不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-退税率）第二步：第二步：当期不得免征和抵扣的税额 =出口货物离岸价格（征税率-退税率）-不得免征和抵扣税额的抵减额第三步：计算应纳税 当期应纳税额=当期内销货物销项税额（当期进项税额当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 步骤：步骤：步骤：步骤：第四步：免抵退税额出口货物离岸价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率4 42 22 2 生生生生产产企企企企业业出口出口出口出口货货物免、抵、退税增物免、抵、退税增物免、抵、退税增物免、抵、退税增值值税的税

19、的税的税的计计算算算算生生产企企业出口出口货物物“免、抵、退免、抵、退”计算算举例例3 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为货物的征税税率为1717，退税税率为，退税税率为1313。20102010年年1212月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款用发票注明的价款4 0004 000万元，外购货物准予抵扣的万元，外购货物准予抵扣的进项税额进项税额680680万元通过认证。上期期末留抵税款万元通过认证。上期期末留抵税款5050万万元。本月内销货物不含税销售额元

20、。本月内销货物不含税销售额2 1002 100万元，收款万元，收款2 2 457457万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币币3 0003 000万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。4 42 22 2 生生生生产产企企企企业业出口出口出口出口货货物免、抵、退税增物免、抵、退税增物免、抵、退税增物免、抵、退税增值值税的税的税的税的计计算算算算生生产企企业出口出口货物物“免、抵、退免、抵、退”计算算举例例3(1)(1)(1)(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不

21、得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=3 000(17=3 000(17=3 000(17=3 000(17-13-13-13-13)=120()=120()=120()=120(万元万元万元万元)(2)(2)(2)(2)当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=2 10017=2 10017=2 10017=2 10017-(680-120)-50=-253(-(680-120)-50=-253(-(680-120)-50=-253(-(680-120)-50=-253(万万万万元元元元)(3)(3)(3)(3)出口货物出口货物出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退免、抵、

22、退免、抵、退”税额税额税额税额=3 00013=3 00013=3 00013=3 00013=390(=390(=390(=390(万万万万元元元元)(4)(4)(4)(4)按规定，如当期期末留抵税额按规定，如当期期末留抵税额按规定，如当期期末留抵税额按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额04 42 23 3 应应税服税服税服税服务务出口免、抵、退税的出口免、抵、退税的出口免、抵、退税的出口免、抵、退税的计计算算算算应税服务出口免退税举例应税服务出口免退税举例 某从事医疗器械研发的企业，某

23、从事医疗器械研发的企业，20132013年年“营改增营改增”改改革中取得增值税一般纳税人资格。革中取得增值税一般纳税人资格。20142014年年1010月，接受月，接受国外客户委托从事某医疗器械研发业务，共取得研发国外客户委托从事某医疗器械研发业务，共取得研发收入收入500500万元，与研发有关的实验耗材支出万元，与研发有关的实验耗材支出200200万元，万元，取得可抵扣增值税进项税额发票取得可抵扣增值税进项税额发票3434万元，已知研发服万元，已知研发服务税率为务税率为6%6%。试计算该企业当期研发服务应退税额。试计算该企业当期研发服务应退税额。4 42 23 3 应应税服税服税服税服务务出

24、口免、抵、退税的出口免、抵、退税的出口免、抵、退税的出口免、抵、退税的计计算算算算 根据应税服务根据应税服务根据应税服务根据应税服务“免抵退免抵退免抵退免抵退”计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额=5006%=30=5006%=30=5006%=30=5006%=30（万元）（万元）（万元）（万元）当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额=0-34=-34=0-34=-34=0-34=-34=0-34=-34（万元）（万元）（万元）（万元）因为，当期期末留抵税额因为，当期期末留抵税额因为，当期期末留抵税额因为，

25、当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，所以，当期应退税额当期免抵退税额所以，当期应退税额当期免抵退税额所以，当期应退税额当期免抵退税额所以，当期应退税额当期免抵退税额=30=30=30=30万元万元万元万元 当期免抵税额当期免抵税额当期免抵税额当期免抵税额0 0 0 0 下期留抵税额下期留抵税额下期留抵税额下期留抵税额=34-30=4=34-30=4=34-30=4=34-30=4万元万元万元万元 应税服务出口免退税举例应税服务出口免退税举例4 42 23 3 应应税服税服税服税服务务出口免、抵、退税的出口免、抵、退税的出口免、抵、退税的出口

26、免、抵、退税的计计算算算算4 42 24 4 出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)税的申税的申税的申税的申报报3外贸企业出口货物退税的申报1、申报资料：2、外贸企业申报出口退税的期限1、申报资料2、生产企业申报出口退税的期限生产企业出口货物退税的申报1、申报资料2、应税服务申报出口退税的期限应税服务出口退税的申报任任任任务务3 3 出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)税的会税的会税的会税的会计计核算核算核算核算2任务目标1掌握出口货物应退增值税会计账户的设置 2掌握出口货物应退增值税的会计处理 3掌握出口货物应退消费税的会计处理任务重点1外贸企业出口货物退(免)增值税的

27、会计处理 2免、抵、退增值税的会计处理 3生产企业出口应税消费品的会计处理 4外贸企业出口应税消费品的会计处理任务难点免、抵、退增值税的会计处理123外贸企业出口货物退外贸企业出口货物退(免免)增值税的会计处理增值税的会计处理 处理要求处理要求计算应收出口退税款时借记计算应收出口退税款时借记“其他应收款其他应收款”，贷，贷记记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)”收到出口退税款时借记收到出口退税款时借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“其其他应收款他应收款”按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上注按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上注明的进项税额或应分摊的进项税额与

28、按照国家规明的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额借记定的退税率计算的应退税额的差额借记“主营业主营业务成本务成本”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项税转出税转出)”例4-3某进出口公司2011年7月从小规模纳税人购进抽纱工艺品100套全部出口，普通发票上注明金额6 000元，从另一个小规模纳税人购进服装200套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的金额5 000元，退税率为6，对出口退税进行账务处理。(1)申报退税时：借：应收出口退税 63962 贷：应交税费应交增值税(出口退税)639624 43.l 3.l 外外外外贸

29、贸企企企企业业出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)增增增增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理小规模纳税人购进准予退税出口货物退免增值税的会计处理(2)收到出口退税时：借：银行存款 63962 贷：应收出口退税 639624 43.l 3.l 外外外外贸贸企企企企业业出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)增增增增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理小规模纳税人购进准予退税出口货物退免增值税的会计处理(1)外贸企业的会计处理。外贸收到货物。借：库存商品 贷：受托代销商品款 报关出口收汇。借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 支付企业

30、款项并收取代理费。借：受托代销商品款 贷：银行存款 主营业务收入 计算营业税。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税4 43.l 3.l 外外外外贸贸企企企企业业出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)增增增增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理外贸企业代理出口业务的会计处理(2)生产企业的会计处理。生产企业发出货物时。借：委托代销商品 贷：库存商品 报关出口后。借：应收账款某外贸企业 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 不得免征和抵扣税额的处理。借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)支付代理费的处理。借：销售费用 贷：应收账款4 43.

31、l 3.l 外外外外贸贸企企企企业业出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)增增增增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理外贸企业代理出口业务的会计处理例4-7某外贸进出口公司当月收购甲产品一批全部出口，专用发票上注明的价款1 000万，增值税款170万元，出口货物的离岸价格折合人民币l 200万元，并在规定时间内办妥退税手续，退税率为13，已收到退税款。对出口退税进行会计处理 4 43.l 3.l 外外外外贸贸企企企企业业出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)增增增增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理外贸企业购进一般纳税人商品出口业务的会计处理(1)计算不予

32、以退税的税额。不予以抵扣或退税额=170-1 00013=40(万元)借：主营业务成本 40 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)40 (2)计算应退增值税税额。应退税额=1 00013=130(万元)借：其他应收款 130 贷：应交税费应交增值税(出口退税)130(3)收到出口退税时。借：银行存款 130 贷：其他应收款 1304 43.l 3.l 外外外外贸贸企企企企业业出口出口出口出口货货物退物退物退物退(免免免免)增增增增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理外贸企业购进一般纳税人商品出口业务的会计处理 根据企业会计制度的规定，对于实行“免、抵、退”方法的生产企业，应在应交税费

33、增值税应交增值税增设“出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏和“出口退税”贷方专栏。应交税费应交增值税增值税会计账户的设置1 1 1 1、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”：反映出口企业按：反映出口企业按：反映出口企业按：反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。品的应纳税额。品的应纳税额。品的应纳税额。2 2 2 2、“出口退税出口退税出口退税出口退税”：核算出口

34、企业出口的货物，在向海：核算出口企业出口的货物，在向海：核算出口企业出口的货物，在向海：核算出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。的出口退税款。的出口退税款。的出口退税款。4 43 32 2生生生生产产企企企企业业出口出口出口出口

35、货货物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理例4-8承例4-5会计处理：(1)购进材料时：(2)借：原材料 4 000 应交税费应交增值税(进项税额)680 贷：银行存款 4 680(2)实现内销收入时：借：银行存款 2 457 贷：主营业务收入 2 100 应交税费应交增值税(销项税额)357(3)实现出口销售收入时：借：银行存款 3 000 贷：主营业务收入 3 000免、抵、退增值税的会计处理4 43 32 2生生生生产产企企企企业业出口出口出口出口货货物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增值值税的会税的会税的

36、会税的会计处计处理理理理(4)结转出口货物当期不予抵扣或退税的税额时：借：主营业务成本 80 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)80(5)出口抵减内销产品销项税额时：借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品的应纳税额)97 贷：应交税费应交增值税(出口退税)97(6)结转应收退税款时：借：应收出口退税 293 贷：应交税费应交增值税(出口退税)2934 43 32 2生生生生产产企企企企业业出口出口出口出口货货物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理免、抵、退增值税的会计处理零税率应税服务出口的会计处理4 43 32 2生生生生产

37、产企企企企业业出口出口出口出口货货物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理 1 1 1 1、根据国家规定的退税率计算零税率应税服务的进项税、根据国家规定的退税率计算零税率应税服务的进项税、根据国家规定的退税率计算零税率应税服务的进项税、根据国家规定的退税率计算零税率应税服务的进项税抵减内销服务的应纳税额时，借记抵减内销服务的应纳税额时，借记抵减内销服务的应纳税额时，借记抵减内销服务的应纳税额时，借记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增应交增应交增应交增值税值税值税值税(出口抵减内销产品的应纳税额出口抵减内销产品的应纳税额出口抵减内

38、销产品的应纳税额出口抵减内销产品的应纳税额)”)”)”)”，贷记，贷记，贷记，贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(出口退税出口退税出口退税出口退税)”)”)”)”，其中贷记，其中贷记，其中贷记，其中贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(出口退税出口退税出口退税出口退税)”)”)”)”金额根据出口服务收入与退税金额根据出口服务收入与退税金额根据出口服务收入与退税金额根据出口服务收入与退税率计算确定。率计算确定。率计算确定。率计算确定。2 2 2 2、结转应收退税款时，借记、结转应收退税款时，借记、结转应收退税款

39、时，借记、结转应收退税款时，借记“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”，收到应退增，收到应退增，收到应退增，收到应退增值税税款时，借记值税税款时，借记值税税款时，借记值税税款时，借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”会计科目，贷记会计科目，贷记会计科目，贷记会计科目，贷记“其他应其他应其他应其他应收款收款收款收款”零税率应税服务出口的会计处理接上例4-6，采购及销售环节会计处理分录（略）。出口退税环节会计处理为：（1）计算当期应退税款借：其他应收款 300000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）300000。若当期期末留抵税额为26万，则当期出口退税额=26万，免抵税额=30-26=

40、4万 会计分录为：借：其他应收款 260000 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品的应纳税额)40000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）300000。（2）收到退税款时：借：银行存款 300000 贷：其他应收款 300000 4 43 32 2生生生生产产企企企企业业出口出口出口出口货货物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理(1)本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)贷：主营业务收入(红字)根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本(红

41、字)贷：库存商品(红字)(2)以前年度出口货物在当年发生退关退运：根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：借：以前年度损益调整 贷：应付账款(或银行存款等科目)调整已结转的退关退运货物销售成本：借：库存商品 贷：以前年度损益调整 根据退关退运货物的以原出口销售额乘以原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款企业出口货物退关的会计处理4 43 32 2生生生生产产企企企企业业出口出口出口出口货货物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增物免、抵、退增值值税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理(1)外贸企业自营出口应税消费品例4-10 某进出口

42、公司2010年5月报关出口化妆品一批，出口价折合人民币100 000元，已收到外方付款并申请出口退税，退税率为30。6月份，公司收到税务机关退还的消费税。7月份，有10因质量问题发生退货。退还的消费税=100 00030%=30 000(元)会计处理：申请出口退税时：借：其他应收款 30 000 贷：主营业务成本 30 000 收到出口退税款时：借：银行存款 30 000 贷：其他应收款 30 000 发生退货应补缴税款时：借：其他应收款 3 000 贷：银行存款 3 000 借：主营业务成本 3 000 贷：其他应收款 3 0004 43 33 3企企企企业业出口出口出口出口货货物退消物退消物退消物退消费费税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理外贸企业出口应税消费品的会计处理(2)外贸企业代理出口应税消费品。外贸企业代理出口应税消费品，依据出口数量免征出口环节的消费税，不适用出口退税政策，不作账务处理。外贸企业出口的应税消费品已在生产环节免税，其价格不包含消费税，不适用出口退税，外贸企业也不作账务处理。4 43 33 3企企企企业业出口出口出口出口货货物退消物退消物退消物退消费费税的会税的会税的会税的会计处计处理理理理外贸企业出口应税消费品的会计处理Thank you!Thank you!谢谢观赏谢谢观赏pp湖南师范大学出版社湖南师范大学出版社