蒋洪第十三章_税负的转嫁与归宿fafo.pptx

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1、第十四章 税负的转嫁与归宿讨论税收对收入分配的影响研究的意义：研究的意义：分析税收对谁有利分析税收对谁有利 即：政府的收入政策会产生什么影响即：政府的收入政策会产生什么影响有助于理解为什么会出现这么一种税收政有助于理解为什么会出现这么一种税收政策策 即：理解决策过程、政治过程的动机即：理解决策过程、政治过程的动机一、概念和定义纳纳税人和税人和负负税人税人税负转嫁（税负转嫁（taxshifting）：）：纳税人通过改变价格的方纳税人通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。税负归宿（税负归宿（taxincidence）：）：税负转嫁的最终

2、归着点税负转嫁的最终归着点,体现了税收负担的最终分布体现了税收负担的最终分布.税负转嫁的程度：税负转嫁的程度：完全转嫁、不完全转嫁、自己承完全转嫁、不完全转嫁、自己承担担关于税收负担关于税收负担税收负担是指收入和可供征税的税基之间的税收负担是指收入和可供征税的税基之间的对比关系对比关系税负水平可分为宏观税负水平和微观税负水税负水平可分为宏观税负水平和微观税负水平平宏观税负水平以税收总收入占宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重衡的比重衡量量微观税负水平以纳税人的纳税额占纳税人的微观税负水平以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示相关收入的比重来表示 税收负担与经济增长税收负担与经济增长：

3、一一个个国国家家的的宏宏观观税税收收负负担担通通常常用用该该国国税税收收总总量量占占GDPGDP的的比比例例来来衡衡量量。一一个个令令人人感感兴兴趣趣的的问问题题是是税税收收负负担担与与经经济济增增长长究究竟竟有有怎怎样样的的关关系系，这这一一比比例例高高些些还还是是低低些些有有利利于于经经济济增增长长？对对这这个个问问题题很很多多经经济济学学家家进进行行了了研研究究。PlosserPlosser比比较较了了2424个个OECDOECD国国家家1960198919601989年年人人均均真真实实增增长长率率和和对对收收入入和和利利润润征征收收的的税税收收占占GDPGDP的的比比例例，计计算算两

4、两者者的的相相关关系系数数是是0.520.52，提提高高平平均均税税率率0.050.05个个百百分分点点会会使使经经济济增增长长率率降降低低0.40.4个个百百分分点点，前前世世界界银银行行工工业业部部顾顾问问Keith Keith UarsdenUarsden采采用用实实证证分分析析方方法法，对对世世界界上上1010组组2020个个样样本本国国家家在在2020世世纪纪7070年年代代的的税税收收负负担担变变化化与与经经济济增增长长的的关关系系进进行行了了比比较较分分析析，得得出出的的结结论论是是：“那那些些在在效效率率税税制制下下，使使公公民民承承担担较较低低平平均均税税负负的的国国家家要要

5、比比高高税税负负国国家的家的GDPGDP增长更快增长更快”。二、二、税负转嫁的主要形式税负转嫁的主要形式:前转（顺转）前转（顺转）:转移给买方（通过提高价格）转移给买方（通过提高价格）如如:向化妆品生产企业征税转嫁给消费者向化妆品生产企业征税转嫁给消费者;向劳动收入征税向劳动收入征税转嫁给雇主转嫁给雇主;向利息征税转嫁给债务人等向利息征税转嫁给债务人等 后转后转(逆转逆转):):转移给卖方转移给卖方(通过降低价格通过降低价格)如如:向批发商或商家征税转嫁给生产商或供货商等向批发商或商家征税转嫁给生产商或供货商等 混转（散转）混转（散转）:兼有前转和后转的特点兼有前转和后转的特点 如如:对糖商零

6、售商征税对糖商零售商征税,糖商可一部分转嫁给消费者糖商可一部分转嫁给消费者,一部分一部分转嫁给生产商或批发商转嫁给生产商或批发商.税收资本化税收资本化(Capitalization of Tax）:又称资本还原又称资本还原.主要特征是主要特征是:向资产的收益征税向资产的收益征税,在这项资在这项资产出售时产出售时,买主会将此后应纳的税款折现买主会将此后应纳的税款折现,从所购资产的价格中一次性扣除从所购资产的价格中一次性扣除,此后此后,名名义上虽由买主按期纳税义上虽由买主按期纳税,而实际上税款已而实际上税款已由卖主负担了由卖主负担了.以土地或其他能产生长久收入的资产以土地或其他能产生长久收入的资产

7、较为显著较为显著.三、税负转嫁与归宿的决定性因素 产品、服务、生产要素的供求弹性产品、服务、生产要素的供求弹性 市场结构（竞争、垄断）市场结构（竞争、垄断）税收的具体形式税收的具体形式(从价还是从量从价还是从量)其他教材其他教材：课税范围（可归纳为方式问题）课税范围（可归纳为方式问题）长期效应和短期效应（可归纳为弹性问题）长期效应和短期效应（可归纳为弹性问题）政府能受到多少税收?在政府制定税收政策的时候在政府制定税收政策的时候,一个需要考虑的问题一个需要考虑的问题是这种税收能获得多少税收收入是这种税收能获得多少税收收入.要回答这个问题要回答这个问题就要预计征税之后课税产品或要素的提供数量和价就

8、要预计征税之后课税产品或要素的提供数量和价格是多少格是多少,这就必须分析课税产品的需求弹性这就必须分析课税产品的需求弹性.例如例如,美国国会预算办公室于美国国会预算办公室于1990年年8月印发了一个月印发了一个报告报告,为国会税收政策的调整提供参考为国会税收政策的调整提供参考.该报告分析该报告分析和预测了三种税收建议可能获得的税收收入和预测了三种税收建议可能获得的税收收入.一是将烟草税从每包一是将烟草税从每包16美分提高到美分提高到32美分美分,二是将二是将汽油税从每加仑汽油税从每加仑9美分提高到美分提高到21美分美分,三是对含酒精三是对含酒精的饮料每盎司纯酒精的税收提高到的饮料每盎司纯酒精的

9、税收提高到25美分美分.分析报分析报告的结论是三种调整预计可能带来的税收收入分别告的结论是三种调整预计可能带来的税收收入分别为为28亿、亿、72亿和亿和121亿美圆亿美圆.国会预算办公室是依据国会预算办公室是依据对三种产品需求弹性的调查结果提出这一结论的对三种产品需求弹性的调查结果提出这一结论的.据调查据调查,烟草的需求弹性在烟草的需求弹性在0.360.72之间之间,啤酒、啤酒、葡萄酒以及蒸馏酒精饮料分别为葡萄酒以及蒸馏酒精饮料分别为0.280.72,0.681.0和和0.571.0.汽油的需求弹性汽油的需求弹性则为则为0.18.相对而言相对而言,课税后汽油的消费量减少课税后汽油的消费量减少得

10、较少得较少,烟草次之烟草次之,酒精饮料的消费变化可能最酒精饮料的消费变化可能最大大.但报告也指出但报告也指出,尽管汽油税短期的需求弹性尽管汽油税短期的需求弹性较低较低,但长期弹性可能在但长期弹性可能在0.71.0之间之间,因为税收因为税收引起销售价格的上升会改变人们的用车习惯引起销售价格的上升会改变人们的用车习惯.这意味着从长期来看这意味着从长期来看,汽油税带来的税收收入汽油税带来的税收收入不会像短期那样乐观不会像短期那样乐观.1、税负转嫁与供求弹性的关系、税负转嫁与供求弹性的关系供给弹性较大供给弹性较大,需求弹性较小的商品课税需求弹性较小的商品课税易转嫁易转嫁,供给弹性较小供给弹性较小,需求

11、弹性较大的需求弹性较大的商品课税转嫁困难商品课税转嫁困难.需求弹性主要取决于需求弹性主要取决于:替代品的数目和相近似程度:商品在消费者预算中的重要性程度:商品的供给弹性主要取决于边际成本随产商品的供给弹性主要取决于边际成本随产量变化的情况量变化的情况:结论：买方与卖方承担的税负比例为需求曲线斜率与供给曲线的斜率之比可以推论:当供求斜率相等时当供求斜率相等时,双方承担的税负相等双方承担的税负相等当供给完全无弹性当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大供给曲线斜率无穷大),),卖卖方承担全部税负方承担全部税负;当供给具有完全弹性当供给具有完全弹性(曲线曲线斜率为零斜率为零),),买方承担全部税负买方承

12、担全部税负当需求完全无弹性当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大需求曲线斜率无穷大),),买买方承担全部税负方承担全部税负;当需求具有完全弹性当需求具有完全弹性(曲线曲线斜率为零斜率为零),),卖方承担全部税负卖方承担全部税负需求弹性与奢侈品税1990年美国国会同意对价格昂贵的奢侈品年美国国会同意对价格昂贵的奢侈品(豪华游艇豪华游艇私人飞机私人飞机高级轿车高级轿车珠宝首饰和皮革等珠宝首饰和皮革等)课征课征10%的奢的奢侈品税侈品税.通常通常,要通过一个税法法案不太容易要通过一个税法法案不太容易,但奢侈品但奢侈品税是个例外税是个例外.因为没有多少人会因为这项新税收而不得因为没有多少人会因为这项新税

13、收而不得不交税不交税.有钱人可以选择是否购买奢侈品从而自己决定有钱人可以选择是否购买奢侈品从而自己决定是否需要为此交税是否需要为此交税.事实证明事实证明,奢侈品的需求确实存在很大的弹性奢侈品的需求确实存在很大的弹性.开征的开征的第二年第二年,由于有钱人为了逃避税收而纷纷前往邻国巴哈由于有钱人为了逃避税收而纷纷前往邻国巴哈马等地去购买游艇马等地去购买游艇,导致美国的佛罗里达地区的游艇销导致美国的佛罗里达地区的游艇销售迅速下降售迅速下降90%.包括德国奔驰和日本凌志在内的高级包括德国奔驰和日本凌志在内的高级轿车的销售量也呈现急剧下降的趋势轿车的销售量也呈现急剧下降的趋势.政府原先估计奢侈品税可以在

14、实施的最初政府原先估计奢侈品税可以在实施的最初5年年中每年平均带来中每年平均带来3亿美圆的收入亿美圆的收入,但实施的第一但实施的第一年年,政府只受到了约政府只受到了约3000万美圆万美圆,只有估计数的只有估计数的1/10.事实上事实上,如果考虑实施该项税收的成本如果考虑实施该项税收的成本,政政府的该项举措是入不付出的府的该项举措是入不付出的由于征税后需求的锐减由于征税后需求的锐减,厂商不得不降低售价厂商不得不降低售价或缩小生产规模或缩小生产规模,承担税负的到头来是奢侈品承担税负的到头来是奢侈品的生产商的生产商,而受影响最大的是因此而减薪或失而受影响最大的是因此而减薪或失业的相关产业的雇员业的相

15、关产业的雇员.2、竞争市场中的税负转嫁与归宿 竞争市场的价格决定与税收对价格的影响竞争市场的价格决定与税收对价格的影响 边际效用边际效用=边际成本边际成本=价格价格 p p=cQ+d+T 消费者负担消费者负担 P=cQ+d Pt P=-aQ+b P*生产者负担生产者负担 Ps Q税收的无关性定理及其证明 无关性定理:在完全竞争市场上,税收对价格和产出量的影响与究竟是谁纳税无关,税负转嫁主要取决于供求双方的弹性.税收使消费者支付的价格的增量为(消费者承担的税负)：P=Pt-P*=aT/（a+c）生产者在税后每单位产品的收入:为税后均衡价格Pt与每单位产品税额T之差,Ps=Pt-T=ad+cb-c

16、T/a+c所以,生产者每单位产品所减少的收入(生产者所承担的税负)为:P*-Ps=cT/（a+c）消费者与生产者各自承担的税负比例为：P/（T-P）=a/c弹性对税收归宿的影响的具体分析P S S D Q需求完全弹性：需求完全弹性：生产者承担全部税收生产者承担全部税收 a=0：P=0 P D S S Q需求无弹性：需求无弹性：消费者承担全部税收消费者承担全部税收a=:P=T弹性对税收归宿的影响 P S D Q供给无弹性：生产者承担全部税收供给无弹性：生产者承担全部税收c=：P=0 P D S S Q供给完全弹性：消费者承担全部税收供给完全弹性：消费者承担全部税收c=0：P=T 供求弹性相等:生

17、产者和消费者各负担一半税收 a=c,P=（T-P）P P1 P*P2 Q弹性对税收归宿的影响:若供求弹性不等,则更多地由弹性相对较小一方负担 P P1 P*P2 Q 需求弹性需求弹性供给弹性：供给弹性：生产者负担多，消费者负担少生产者负担多，消费者负担少 3、税收方式对税负归宿的影响（1）向生产者（销售者）征收与向消费者（购买者）征收 P D S(向生产者征税的供给曲向生产者征税的供给曲线线)S D(向消费者征税的需求曲线向消费者征税的需求曲线)Q -税收归宿情况相同税收归宿情况相同(2)从量税与从价税对税收归宿的影响 P S=S+T(征从量税后的供给曲线)D S D(征从价税后的需求曲线)Q

18、 -税负归宿情况相同税负归宿情况相同四、垄断市场1、垄断价格的决定与税收归宿 P S+T P1 S P*D MR Q 2、供求弹性对税负归宿的影响 由供、求方程推出消费者负担的税收由供、求方程推出消费者负担的税收PP与弹性的与弹性的关系：关系：由需求方程由需求方程 P=-aQ+b 供给方程供给方程 P=cQ+d 推出推出 MR=-2aQ+b 推出推出 P=aT/（2a+c）（1 1）若边际成本为常数（）若边际成本为常数（c=0c=0）：）：（2 2）若供给和需求弹性相等（）若供给和需求弹性相等（a=ca=c）：）：(3)(3)若若C0,C0,即边际成本递增时即边际成本递增时,aT/（2a+c）

19、T/2 垄断市场的生产者比竞争市场的生产者难以转垄断市场的生产者比竞争市场的生产者难以转嫁税负。嫁税负。3、税收方式对税负归宿的影响(1)向生产者征收与向消费者征收 P S+TP1 E S P*D MR Q1 Q*Q-两种情况下税负归宿两种情况下税负归宿相同相同 P P1 P*D D MR MR Q1 Q*Q（2）从量税与从价税对税负归宿的影响 A两种不同的课税方式对边际效用（D）与边际收入（MR）曲线的影响 P D MR Q 从量税从量税 P D MR Q 从价税从价税B.税后价格相同时，哪种税收到的收入多？从量税情况图 P P1 P*D D MC MR MR Q B.税后价格相同时，哪种税

20、收到的收入多？从价税情况图 P A CP1P*F O D E B Q 两个图合并 P P P*P1 P2 MC O Q结论结论:从价税下，消费者承担的税负少于从量税。从价税下，消费者承担的税负少于从量税。C取得同等税收收入的情况下，哪种税收方式引起的价格增幅大？P P MC MC O Q O Q白色：税前；白色：税前；黄色：从量税；黄色：从量税；绿色：从价税绿色：从价税单位税收量：紫色线段单位税收量：紫色线段 图中看出：取得同量税收，征从量税比征图中看出：取得同量税收，征从量税比征从价税税后价格上涨更快。从价税税后价格上涨更快。结论：从量税下生产者比从价税下更容易将税负转嫁给消费者。但生产者和

21、消费者各自承担的税负比例还需进行计算，取决于供求曲线方程。总结：税负转嫁与归宿的一般规律总结：税负转嫁与归宿的一般规律(1)商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁;(2)供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁易转嫁;(3).课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁难以转嫁;(4).对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品

22、课征的税较难转嫁课征的税较难转嫁;(5).从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁易转嫁.案例研究：卷烟厂缘何成为纳税大户？案例研究：卷烟厂缘何成为纳税大户？析论税收的转嫁与归宿析论税收的转嫁与归宿一、基本情况一、基本情况据中国国家税务总局的统计，据中国国家税务总局的统计，20052005年的纳税百强企年的纳税百强企业，名列冠亚军的虽然是石油集团，但烟草行业却业，名列冠亚军的虽然是石油集团，但烟草行业却占据占据3535家，几乎将近家，几乎将近“半壁江山半壁江山”。纳税百强企业。纳税百强企业去年共缴税约人民币（下同）去年共缴税约人民币（下同）18

23、001800亿元，其中亿元，其中3535家家卷烟厂所缴付的税金，总共是卷烟厂所缴付的税金，总共是750750亿元，单是获得季亿元，单是获得季军的玉溪红塔烟草集团，就交了近军的玉溪红塔烟草集团，就交了近100100亿元的税。亿元的税。据了解，中国的烟民人数，保守估计达据了解，中国的烟民人数，保守估计达3 3亿多，是世亿多，是世界第一的抽烟大国。截止界第一的抽烟大国。截止20052005年，中国共有卷烟企年，中国共有卷烟企业业123123家。共上缴税收家。共上缴税收24002400亿。亿。二、案例评析二、案例评析从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财政收入，对

24、卷烟课征重税是世界各国通行的政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的做法。中国的卷烟销售税收率为做法。中国的卷烟销售税收率为5555，卷烟，卷烟税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多为流转税，流转税（如增值税、消费税）却为流转税，流转税（如增值税、消费税）却是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低烟叶的采购价格。烟叶的采购价格。从税负转嫁与归宿原理来看，主要转嫁从税负转嫁与归宿原理来看，主要转嫁途径是哪一条呢？主要是谁承担了烟草税？途径是哪一条呢？主要是谁承担了烟草税？烟草企业是纳税英雄吗？烟草企业是纳税英雄吗？