收入舞弊假与审计内部控制(69页PPT).pptx

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1、收入舞弊假说收入舞弊假说 及及了解与审计相关的企业内部控制活动了解与审计相关的企业内部控制活动1二、对二、对12111211和和12311231号准则关系的理解号准则关系的理解新的审计风险模型新的审计风险模型对对1211号准则和号准则和1231号准则的关系的理号准则的关系的理解解对编制工作底稿总体思路对编制工作底稿总体思路的理解的理解2007年10月2（一）（一）新的审计风险模型新的审计风险模型2007年10月31、新的审计风险模型、新的审计风险模型重大错报重大错报风险风险检查风险检查风险审计风险审计风险固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险审计风险审计风险新新旧旧v在原来的审计风险

2、模型中，分别评估固有风险和控制风险，实务中，许多在原来的审计风险模型中，分别评估固有风险和控制风险，实务中，许多CPA越过固有风险。而实际上，对越过固有风险。而实际上，对“固有风险固有风险”作出有效评估是不可或缺的，也就是了作出有效评估是不可或缺的，也就是了解被审计单位及其环境（识别风险源），并通过了解内部控制（识别风险防御机解被审计单位及其环境（识别风险源），并通过了解内部控制（识别风险防御机制），才能够有效评估重大错报风险。制），才能够有效评估重大错报风险。v为了彻底避免潜在误解，也为了增强为了彻底避免潜在误解，也为了增强“将固有风险和控制风险综合评估将固有风险和控制风险综合评估”的可操作

3、性，的可操作性，直接将两者合而为一，称作直接将两者合而为一，称作“财务报表重大错报风险财务报表重大错报风险”2007年10月42、新的审计风险模型、新的审计风险模型-实务实务从大型会计师事务所的审计手册中找出从大型会计师事务所的审计手册中找出4848项与控制环境有关项与控制环境有关的企业特征，由有经验的注册会计师分别对其在固有风险评估的企业特征，由有经验的注册会计师分别对其在固有风险评估和控制风险评估中按重要程度排序，表明和控制风险评估中按重要程度排序，表明vv在审计实务中，固有风险的评估和控制风险的评估之间是相在审计实务中，固有风险的评估和控制风险的评估之间是相在审计实务中，固有风险的评估和

4、控制风险的评估之间是相在审计实务中，固有风险的评估和控制风险的评估之间是相互关联的互关联的互关联的互关联的，注册会计师在评估控制风险中的大部分控制环，注册会计师在评估控制风险中的大部分控制环境特征亦位列固有风险评估的重要因素境特征亦位列固有风险评估的重要因素v注册会计师在审计实务中到底是不是真的在评估固有风险；注册会计师在审计实务中到底是不是真的在评估固有风险；该研究的证据显示，注册会计师评估的好像不是固有风险本该研究的证据显示，注册会计师评估的好像不是固有风险本身，他们评估的好像是自己比较熟悉的内部会计控制，并把身，他们评估的好像是自己比较熟悉的内部会计控制，并把这种做法冠之以这种做法冠之以

5、“固有风险评估固有风险评估”的名号，从而在心理上和的名号，从而在心理上和审计记录的形式上得到安慰审计记录的形式上得到安慰2007年10月53 3、新的审计风险模型、新的审计风险模型-效果和效率效果和效率效果效果v内部控制是管理层用以应对固有风险的重要手段。控制风险的产生介于两个极端之间：内部控制是管理层用以应对固有风险的重要手段。控制风险的产生介于两个极端之间：一个极端是管理层制定的内部控制完全不能应对固有风险，另一个极端是管理层制定的内一个极端是管理层制定的内部控制完全不能应对固有风险，另一个极端是管理层制定的内部控制完全能够应对固有风险。部控制完全能够应对固有风险。v不可能脱离风险源头（固

6、有风险）对控制风险进行评估；如果脱离，也就不可不可能脱离风险源头（固有风险）对控制风险进行评估；如果脱离，也就不可能得到合理的控制风险评估结果，最终往往造成低估企业重大错报风险能得到合理的控制风险评估结果，最终往往造成低估企业重大错报风险不去了不去了解被审计单位而直接填写控制问卷有用吗？解被审计单位而直接填写控制问卷有用吗？效率效率v如果不分青红皂白而简单地把一个企业的固有风险评估为最高，从而使注册会计如果不分青红皂白而简单地把一个企业的固有风险评估为最高，从而使注册会计师在审计实务中更多地依赖审计风险模型的其他组成部分，并增加计划获取的审计师在审计实务中更多地依赖审计风险模型的其他组成部分，

7、并增加计划获取的审计证据的数量或要求，可能是不恰当的，特别是在一个讲究审计效率的环境证据的数量或要求，可能是不恰当的，特别是在一个讲究审计效率的环境2007年10月6（二）（二）对对12111211和和12311231号准则关系的理解号准则关系的理解71 1、对、对12111211和和12311231号准则关系的理解号准则关系的理解审计流程审计流程（审计程序）（审计程序）No1211No12312007年10月82 2、对、对12111211和和12311231号准则关系的理解号准则关系的理解行业状况、法律行业状况、法律与监管环境与监管环境以及其他外部因素以及其他外部因素被审计单位被审计单位的

8、性质的性质被审计单位被审计单位对会计政策对会计政策的选择和运用的选择和运用目标、战略目标、战略与相关经营风险与相关经营风险财务业绩财务业绩的衡量与评价的衡量与评价财务报表重大错报风险财务报表重大错报风险评估财务报表重大评估财务报表重大错报风险错报风险风险评估需要不断修正风险评估需要不断修正实施进一步审计程序实施进一步审计程序控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序（处理好性质、时间和范围）（处理好性质、时间和范围）不断接近不断接近真实水平真实水平相互影响相互影响实施总体应对措施实施总体应对措施了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境（实施风险评估程序）（实施风险评估程序）CPA内部控制内部

9、控制本图参考：吴溪，新旧准则比较课件No1211No12312007年10月9（三）对审计工作底稿结构的理解（三）对审计工作底稿结构的理解101、对审计工作底稿结构的理解、对审计工作底稿结构的理解总体审总体审计策略计策略具体审具体审计计划计计划审计底稿审计底稿风险评估程序表风险评估程序表了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境（不不含内部控制）含内部控制）了解内部控制了解内部控制*对风险评估及审计计划讨论对风险评估及审计计划讨论评估的重大错报风险汇总表评估的重大错报风险汇总表评估的重大错报风险汇总表评估的重大错报风险汇总表财务报表层次（样例财务报表层次（样例1）认定层次认定层次*（样例（样

10、例2）计划的进一步审计程序计划的进一步审计程序计划矩阵计划矩阵计划矩阵计划矩阵（样例（样例3）计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术风风险险程程序序底底稿稿（含含询询问问、分分析析程程序序、观观察察和和检检查查形形成的底稿）成的底稿）项项目目组组讨讨论论重重大大错错报报风风险和审计计划底稿险和审计计划底稿控制测试底稿控制测试底稿*实质程序底稿实质程序底稿*分析性程序分析性程序*细节测试细节测试*v审计工作范围审计工作范围v重要性重要性v报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通v人员安排人员安排v对专家或有关人士工作的利用对专家或有关人士工作的利用*表示本课件涉及部分内容表示本课件

11、涉及部分内容2007年10月112、对审计工作底稿结构的理解、对审计工作底稿结构的理解通过通过“评估重大错报风险汇总表评估重大错报风险汇总表”及及“计划矩计划矩阵表阵表”把重大错报风险评估程序与进一步的审计把重大错报风险评估程序与进一步的审计程序紧密结合起来，增强风险评估程序的指导性程序紧密结合起来，增强风险评估程序的指导性和进一步审计程序的针对性，提高审计底稿之间和进一步审计程序的针对性，提高审计底稿之间的内在联系。的内在联系。强强化化风风险险评评估估、控控制制测测试试、分分析析程程序序、细细节节测测试的关系；试的关系；明确明确“认定认定-审计目标审计目标-审计程序审计程序”的关的关系系 2

12、007年10月123-13-1对审计工作底稿结构的理解对审计工作底稿结构的理解（案例案例1 1评估重大错报风险汇总表评估重大错报风险汇总表-报表层次报表层次报表层次报表层次）评估的财务报表层次的重大错报风险，记录以下内容评估的财务报表层次的重大错报风险，记录以下内容:v评估的财务报表层次的重大错报风险并索引至具体审计计划中的相关内容；评估的财务报表层次的重大错报风险并索引至具体审计计划中的相关内容；v针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施；针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施；v评估的财务报表层次的重大错报风险以及采取的总体应对措施评估的财务报表层次的重大错报

13、风险以及采取的总体应对措施,对拟实对拟实施的进一步审计程序的总体方案的影响施的进一步审计程序的总体方案的影响 案例：案例：了解中发现了解中发现v被被审计单审计单位的某些高位的某些高层层管理人管理人员拥员拥有直接在会有直接在会计计系系统统中更改会中更改会计记录计记录的的权权限限 2007年10月133-23-2对审计工作底稿结构的理解对审计工作底稿结构的理解（案例案例1 1评估重大错报风险汇总表评估重大错报风险汇总表-报表层次报表层次报表层次报表层次）具具体体审审计计计计划划中中对对应部分索引号应部分索引号风险描述风险描述 被被审审计计单单位位的的某某些些高高层层管管理理人人员员拥拥有有直直接接

14、在在会会计计系系统中更改会计记录的权限统中更改会计记录的权限 财务报表层次的重大错报风险对审计工作的影响财务报表层次的重大错报风险对审计工作的影响确定的总体应对措施确定的总体应对措施 项项目目组组将将获获取取所所有有可可以以更更改改会会计计记记录录的的人人员员名名单单及及其其职职责责，并并运运用用计计算算机机辅辅助审计技术审阅所有涉及金额超过人民币助审计技术审阅所有涉及金额超过人民币万元以上的会计分录万元以上的会计分录 对计划的进一步审计程序总体方案的影响对计划的进一步审计程序总体方案的影响 审计经理将负责审阅所有金额人民币审计经理将负责审阅所有金额人民币万元以上的会计分录万元以上的会计分录

15、2007年10月144-14-1对审计工作底稿结构的理解对审计工作底稿结构的理解（案例案例2 2评估重大错报风险汇总表评估重大错报风险汇总表-认定层次认定层次认定层次认定层次）将将识识别别出出的的风风险险与与某某类类交交易易、账账户户余余额额及及列列报报相相联联系系,并并评评估估是是否否为为特特别别风风险险及重大错报风险水平。本表的结果将影响以下进一步审计程序的计划总体方案。及重大错报风险水平。本表的结果将影响以下进一步审计程序的计划总体方案。表格记录以下内容表格记录以下内容:v将识别的风险连续编号将识别的风险连续编号,以达到与以下计划矩阵相互索引的目的；以达到与以下计划矩阵相互索引的目的；v

16、记录识别的风险及相关控制记录识别的风险及相关控制,必要时可索引至具体审计计划中的相关内容；必要时可索引至具体审计计划中的相关内容；v识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额及列报相联系；识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额及列报相联系；v评估风险是否为特别风险及确定为特别风险的原因；评估风险是否为特别风险及确定为特别风险的原因；v评估重大错报风险水平。评估重大错报风险水平。案例案例2 2：了解中发现：了解中发现：尽管被审计单位所在行业总体上呈萎缩趋势尽管被审计单位所在行业总体上呈萎缩趋势,被审计单位仍预测收入在本期增长被审计单位仍预测收入在本期增长15%15%。财务报表显示收入增长

17、预测已实现财务报表显示收入增长预测已实现,但同时应收帐款余额大幅增加但同时应收帐款余额大幅增加2007年10月154-24-2对审计工作底稿结构的理解对审计工作底稿结构的理解（案例案例2 2评估重大错报风险汇总表评估重大错报风险汇总表-认定层次认定层次认定层次认定层次）风风险险编编号号具体具体审计审计计划计划书中书中对应对应部分部分索引索引号号风险的性质风险的性质（不考虑相关控制）（不考虑相关控制）相关相关控制控制识别的重大识别的重大错报风险错报风险是否是否为特为特别风别风险及险及原因原因重大重大错报错报风险风险水平水平交交易易相关相关账户账户列报列报a(a(与与以以下下进进一一步步审审计计程

18、程序序计计划划矩矩阵阵索索引引号号对对应应)*尽尽管管被被审审计计单单位位所所在在行行业业总总体体上上呈呈萎萎缩缩趋趋势势,被被审审计计单单位位仍仍预预测测收收入入在在本本期期增增长长15%15%。财财务务报报表表显显示示收收入入增增长长预预测测已已实实现现,但但同同时时应应收收帐帐款款余余额额大大幅幅增增加加。.管管理理层层可可能能会会为为了了满满足足股股东东和和银行的预测而虚增收入银行的预测而虚增收入 可可索索引引 至至本本 计计划划第第3 3部部 分分相相 关关控控 制制描述描述 销销售售交交易易销销 售售收入收入 是是,属属于于舞舞弊弊风风险险 高高应应 收收帐款帐款 是是,属属于于舞

19、舞弊弊风风险险 高高2007年10月165-15-1对审计工作底稿结构的理解对审计工作底稿结构的理解（案例案例3 3计划矩阵）计划矩阵）重要账户或列报的计划总体方案（计划矩阵）重要账户或列报的计划总体方案（计划矩阵）重要账户或列报的计划总体方案（计划矩阵）重要账户或列报的计划总体方案（计划矩阵）目的目的v列列示示如如何何针针对对评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险，设设计计进进一一步步审审计计程程序序的的总总体方案体方案。本表的结果将影响进一步审计程序的内容和结构。本表的结果将影响进一步审计程序的内容和结构。记录以下内容：记录以下内容：v确定重要账户及列报；确定重要账户及列

20、报；v将评估的认定层次的重大错报风险与重要账户或列报相联系将评估的认定层次的重大错报风险与重要账户或列报相联系；v对重要账户或列报确定相关认定；对重要账户或列报确定相关认定；v确定审计目确定审计目标，并与进一步标，并与进一步审计程序审计程序表中的相关审计目标相互索引；表中的相关审计目标相互索引；v评估是否利用专家及其他人士的工作；评估是否利用专家及其他人士的工作；v确定拟实施的确定拟实施的总体方案总体方案及是否实施控制测试和实质性程序；及是否实施控制测试和实质性程序；v与进一步审计程序表的具体审计程序相互索引与进一步审计程序表的具体审计程序相互索引 2007年10月175-25-2对审计工作底

21、稿结构的理解对审计工作底稿结构的理解（案例案例3 3计划矩阵计划矩阵1/21/2）重要账重要账户或列户或列报报余额余额识别的重大错报风险识别的重大错报风险本本年年度度上上年年度度相关认定相关认定是否是否涉及涉及舞弊舞弊风险风险完完整整性性存在存在/发发生生准确准确性性截截止止计计价价/分分摊摊权利权利/义义务务分类分类/可可理解理解性性无无资产负债资产负债表表应收账款应收账款余额余额 是是 aaaa 是是 应收帐款应收帐款-坏账准坏账准备备 是是 利润表利润表销售收入销售收入 是是 aaaaaa 是是 坏账损失坏账损失 列报列报2007年10月185-35-3对审计工作底稿结构的理解对审计工作

22、底稿结构的理解（案例案例3 3计划矩阵计划矩阵2/22/2）重要账重要账户或列户或列报报拟实施的总体方案拟实施的总体方案具体具体审计审计程序程序编号编号审计审计目标目标编号编号工作工作底稿底稿索引索引号号专家或专家或其他人其他人士工作士工作的利用的利用总体方总体方案案控制控制测试测试实质性程序实质性程序分析分析程序程序细细节节测测试试资产负债资产负债表表应收账款应收账款余额余额11 否否 综综合合性性方案方案 是是 是是 是是 应收帐款应收帐款-坏账准备坏账准备22 否否 实实质质性性方案方案 否否 是是 是是 利润表利润表销售收入销售收入11 否否 综综合合性性方案方案 是是 是是 是是 坏

23、账损失坏账损失22 否否 实实质质性性方案方案 否否 是是 是是 列报列报2007年10月19三、与审计相关的企业内部控制三、与审计相关的企业内部控制20（一）内部控制内涵（一）内部控制内涵211 1、内部控制的内涵和要素、内部控制的内涵和要素准则采用了准则采用了COSOCOSO内部控制框架内部控制框架v内部控制的定义内部控制的定义 指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性经营的经营的效率和效果以及对法律的遵守效率和效果以及对法律的遵守,由治理层由治理层管理层和其他管理层和其他人员设计和执行的政策和程序人员设计和执行的政策和程序v内部控制五要素内部控制五

24、要素-控制环境控制环境-风险评估过程风险评估过程-信息系统与沟通信息系统与沟通-控制活动控制活动-对控制的监督对控制的监督2007年10月222 2、内部控制、内部控制-控制环境控制环境控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息和沟通信息和沟通监控监控营营经经务务财财守守遵遵单位单位1单位单位2单位单位3单位单位4传达管理理念传达管理理念传达管理理念传达管理理念-责任责任责任责任-义务义务义务义务-职权职权职权职权 -人力资源人力资源人力资源人力资源 -员工发展员工发展员工发展员工发展设定管理基调设定管理基调设定管理基调设定管理基调-诚信诚信诚信诚信 -道德观念道德观念道德观念道德观

25、念-能力能力能力能力控制要素控制要素控制目标控制目标2007年10月233 3、内部控制、内部控制-风险评估风险评估控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息和沟通信息和沟通监控监控营营经经务务财财守守遵遵单位单位1单位单位2单位单位3单位单位4管理管理管理管理/控制变化控制变化控制变化控制变化确定确定并分析对实现企业并分析对实现企业并分析对实现企业并分析对实现企业目标有影响的风险目标有影响的风险目标有影响的风险目标有影响的风险控制要素控制要素控制目标控制目标2007年10月244 4、内部控制、内部控制-控制活动控制活动控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息和沟通信息

26、和沟通监控监控营营经经务务财财守守遵遵单位单位1单位单位2单位单位3单位单位4管理层发展方针贯彻的程序管理层发展方针贯彻的程序管理层发展方针贯彻的程序管理层发展方针贯彻的程序-直接的职能或直接的职能或直接的职能或直接的职能或活动活动活动活动管理管理管理管理-物质的控制物质的控制物质的控制物质的控制 -职权的分离职权的分离职权的分离职权的分离控制要素控制要素控制目标控制目标实现目标的管理机制实现目标的管理机制实现目标的管理机制实现目标的管理机制2007年10月255 5、内部控制、内部控制-信息和沟通信息和沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息和沟通信息和沟通监控监控营营经经务

27、务财财守守遵遵单位单位1单位单位2单位单位3单位单位4控制要素控制要素控制目标控制目标经营和财务信息的准确性和及经营和财务信息的准确性和及经营和财务信息的准确性和及经营和财务信息的准确性和及时性时性时性时性获取内部和外部的信息获取内部和外部的信息获取内部和外部的信息获取内部和外部的信息组织的沟通组织的沟通组织的沟通组织的沟通2007年10月266 6、内部控制、内部控制-监控监控控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息和沟通信息和沟通监控监控营营经经务务财财守守遵遵单位单位1单位单位2单位单位3单位单位4控制要素控制要素控制目标控制目标连续性的行动和连续性的行动和连续性的行动和连续

28、性的行动和一次性的活动一次性的活动一次性的活动一次性的活动反映严重问题的系统反映严重问题的系统反映严重问题的系统反映严重问题的系统监控系统的评价监控系统的评价监控系统的评价监控系统的评价2007年10月27（二）与审计相关的内部控制（二）与审计相关的内部控制281-11-1、审计准则对于、审计准则对于CPACPA如何考虑如何考虑企业内部控制的相关规定企业内部控制的相关规定v了解被审计单位的内部控制是识别和评估重大错报了解被审计单位的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。风险、设计和实施进一步审计程序的基础。vNo1211-45No1211-45条规定，注册会计师应当

29、条规定，注册会计师应当了解与审计相关的了解与审计相关的内部控制内部控制以以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时间和范围 2007年10月291-21-2、与审计相关的内部控制、与审计相关的内部控制被审计单位被审计单位v了解被审计单位的内部控了解被审计单位的内部控制是识别和评估重大错报风制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计险、设计和实施进一步审计程序的基础。程序的基础。vNo1211-45No1211-45条规定，注册会条规定，注册会计师应当

30、计师应当了解与审计相关的了解与审计相关的内部控制内部控制以以识别潜在错报识别潜在错报的类型，考虑导致重大错的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的和实施进一步审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围 控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息和沟通信息和沟通监控监控营营经经务务财财守守遵遵单位单位1单位单位2单位单位3控制要素控制要素控制目标控制目标2007年10月301-31-3、与审计相关的内部控制、与审计相关的内部控制内部控制要素内部控制要素整体层面整体层面业务流程层面业务流程层面控制环境控制环境被审计单位的风险评估被审计单位的

31、风险评估过程过程对控制的监督对控制的监督与财务报告相关的信息与财务报告相关的信息系统和沟通系统和沟通控制活动控制活动2007年10月31 对五大要素实施的程序对五大要素实施的程序 主要测试：控制活动和对控制的监督主要测试：控制活动和对控制的监督 防止、发现并纠正财务报表重大错报防止、发现并纠正财务报表重大错报 对认定的直接作用对认定的直接作用 控制环境，风险评估程序、信息系统和沟通控制环境，风险评估程序、信息系统和沟通 了解和评估：确定是否得到执行了解和评估：确定是否得到执行 对认定的间接作用对认定的间接作用 较难确定运行的有效性较难确定运行的有效性1-41-4、与审计相关的内部控制、与审计相

32、关的内部控制2007年10月322-12-1了解和评价内部控制了解和评价内部控制了解和评了解和评价内部控价内部控制制被审计单位被审计单位整体层面整体层面了了解和评价内部控制解和评价内部控制业务流程层面业务流程层面了解和评了解和评价内部控制价内部控制评估评估财务报表财务报表层次层次的重大错的重大错报风险报风险评估评估认定层次认定层次的的重大错报风险重大错报风险对被审计单位其他方面对被审计单位其他方面的了解和评估的了解和评估对被审计单位其他方对被审计单位其他方面的了解和评估面的了解和评估2007年10月332-22-2整体层面整体层面了解和评价内部控制了解和评价内部控制（5 5要素）要素）v控制环

33、境控制环境包括治理职能和管理职能包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度认认识和措施识和措施控制环境的要素控制环境的要素 -对诚信和道德价值观念的沟通与落实对诚信和道德价值观念的沟通与落实 -对胜任能力的重视对胜任能力的重视 -治理层的参与程度治理层的参与程度 -管理层的理念和经营风格管理层的理念和经营风格 -组织结构组织结构 -职权与责任的分配职权与责任的分配 -人力资源政策与实务人力资源政策与实务v被审计单位风险评估过程被审计单位风险评估过程v与财务报告相关的信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统与沟通v控制活动控制活

34、动v对控制的监督对控制的监督2007年10月342-32-3在在重要业务流程层面重要业务流程层面了解和评估内部控制了解和评估内部控制1.确定重要业务流程和影响重大帐户的重要交易类别确定重要业务流程和影响重大帐户的重要交易类别2.了解重要交易流程了解重要交易流程3.确定可能发生错报的环节确定可能发生错报的环节4.识别和了解相关控制识别和了解相关控制5.执行穿行测试执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解证实对交易流程和相关控制的了解6.初步评价和风险评估初步评价和风险评估,以确定进一步的审计程序以确定进一步的审计程序2007年10月352-3-1确定重要业务流程和影响重大帐户的重确定重要业务

35、流程和影响重大帐户的重要交易类别要交易类别了解重要交易流程了解重要交易流程v将被审计单位的整个经营活动划分为几个重要的业务循环，有助于注册会将被审计单位的整个经营活动划分为几个重要的业务循环，有助于注册会计师更有效地了解和评估重要业务流程及相关控制。计师更有效地了解和评估重要业务流程及相关控制。对制造业企业，可以划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货对制造业企业，可以划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货与生产循环、工资与人员循环、筹资与投资循环等。与生产循环、工资与人员循环、筹资与投资循环等。被审计单位经营活动的性质不同，所划分的业务循环也不同被审计单位经营活动的性质不同，所划分的业

36、务循环也不同v重要交易类别是指可能对被审计单位财务报表产生重大影响的各类交重要交易类别是指可能对被审计单位财务报表产生重大影响的各类交易。重要交易应与重大账户及其认定相联系易。重要交易应与重大账户及其认定相联系对于一般制造业企业，销售收入和应收账款通常是重大账户，销售和对于一般制造业企业，销售收入和应收账款通常是重大账户，销售和收款都是重要交易类别。收款都是重要交易类别。2007年10月362-3-1、销售与收款循环中典型交易、销售与收款循环中典型交易、账户账户交易交易v销售销售v收款收款v销售退回销售退回v坏帐冲销坏帐冲销v坏账准备坏账准备账户账户v销售收入、应收账款销售收入、应收账款v银行

37、存款、应收账款银行存款、应收账款v销售收入、应收账款销售收入、应收账款v应收账款、坏账准备应收账款、坏账准备v资产减值损失、坏账准备资产减值损失、坏账准备2007年10月372-3-1、会计信息、会计信息在销售与收款循环账户中的流向在销售与收款循环账户中的流向销售收入销售收入现销现销赊销赊销银行存款银行存款现金折扣现金折扣销售退回销售退回坏账损失坏账损失应收账款应收账款期初余额期初余额赊销赊销收款收款销售退回销售退回坏帐冲销坏帐冲销期末余额期末余额坏账准备坏账准备期初余额期初余额坏帐冲销坏帐冲销坏账准备坏账准备期末余额期末余额2007年10月382-3-12-3-1销售销售交易流程通常的主要步

38、骤及记录交易流程通常的主要步骤及记录（1 1）接受）接受顾客订单顾客订单及将订单输入系统（及将订单输入系统（处理客户订单处理客户订单）（2 2）核准信用状况及赊销条款（）核准信用状况及赊销条款（批准赊销批准赊销）（3 3）填写）填写销售订单销售订单并准备发货并准备发货（4 4）编制）编制货运单据（发货单）货运单据（发货单）（装运货物装运货物）（5 5）订单运送）订单运送/递送至客户处或由客户提货递送至客户处或由客户提货（6 6）开具）开具销售发票销售发票（开单给客户开单给客户）（7 7）复核发票的准确性并邮寄）复核发票的准确性并邮寄/送至客户处送至客户处（8 8）生成）生成销售日记账（销售清单

39、）销售日记账（销售清单）（登记销售交易登记销售交易）（9 9）汇总销售日记账，并过账至）汇总销售日记账，并过账至总账和应收账款明细账总账和应收账款明细账 蓝色蓝色字体为生成的交易记录字体为生成的交易记录2007年10月392-3-12-3-1收款收款的交易流程的交易流程收款的交易流程通常可能包括下列主要步骤：收款的交易流程通常可能包括下列主要步骤：v（1 1）对方以现金、支票或银行转账方式结算；）对方以现金、支票或银行转账方式结算；v（2 2）记录所收款项；）记录所收款项；v（3 3）将收款存入银行；）将收款存入银行；v（4 4）更新应收账款账户。）更新应收账款账户。2007年10月402-3

40、-12-3-1销售退回销售退回的交易流程的交易流程销售退回的交易流程销售退回的交易流程通常可能包括下列主要步骤：通常可能包括下列主要步骤：1)1)处理销售退回的请求；处理销售退回的请求；2)2)批准请求；批准请求；3)3)收到退货；收到退货；4)4)编编制制贷贷项项通通知知单单，即即销销售售方方同同意意贷贷记记购购买买方方应应收收账账款款的的凭凭证；证；5)5)记录销售退回；记录销售退回；6)6)更新应收账款账户更新应收账款账户2007年10月412-3-22-3-2确定可能发生错报的环节确定可能发生错报的环节确定确定错报会在什么环节发生错报会在什么环节发生v确认和了解被审计单位确认和了解被审

41、计单位需在哪些环节设置控制需在哪些环节设置控制来来防防止止或发现并或发现并纠正纠正各重要业务流程中的错报。各重要业务流程中的错报。v确定控制目标确定控制目标v与财务报表重大与财务报表重大帐户帐户的相关的相关认定认定相相联系联系预防性措预防性措施施检查性措检查性措施施2007年10月422-3-22-3-2、如何思考？、如何思考？识别可识别可能的财能的财务报表务报表错报错报CPA目标财务财务报表报表层次层次认认定定层层次次各类交各类交易和事易和事项相关项相关的认定的认定期末账期末账户余额户余额相关的相关的认定认定列报相列报相关认定关认定发生发生完整完整准确准确截至截至分类分类存在存在权利权利/义

42、务义务完整完整计价计价/分摊分摊发生及权利发生及权利/义务义务完整完整分类、可理解性分类、可理解性准确性和计价准确性和计价被审计单位被审计单位在哪些环节在哪些环节可能可能出现错报？控出现错报？控制有效？影响制有效？影响认定？认定？了解重要交了解重要交易流程易流程2007年10月432-3-22-3-2、如何思考？、如何思考？存在（不多计）存在（不多计）权利权利/义务义务完整（不少计）完整（不少计）计价计价/分摊分摊应收账款应收账款发生发生完整完整准确准确截至截至分类分类销售收入销售收入？销售交易流程？可能错报环节？现有内部控制（设计）能否防范或发现例如：存在/发生认定2007年10月442-3

43、-22-3-2、如何思考？、如何思考？怎样避免记录虚假或重复的销售怎样避免记录虚假或重复的销售?怎样确保将货物发运给正确的客户怎样确保将货物发运给正确的客户?怎样确保不在发货前开具和记录发票怎样确保不在发货前开具和记录发票?怎样确保发货单据只在发货时开具怎样确保发货单据只在发货时开具?“错报在什么环节发生错报在什么环节发生”问题示例问题示例账户：销售收入账户：销售收入/应收账款应收账款,现金、现金、银行存款银行存款认定：存在或发生认定：存在或发生怎样确保收款来自与产品销售对应的客户？怎样确保收款来自与产品销售对应的客户？怎样确保现金收款不重复入账？怎样确保现金收款不重复入账？怎样确保不记录没有

44、实际收到的现金收入？怎样确保不记录没有实际收到的现金收入？接受新客户必须经由专人批准接受新客户必须经由专人批准P应用系统要求将客户采购订单编号录应用系统要求将客户采购订单编号录入销售系统入销售系统P通过应用软件设置的方法避免重复记录通过应用软件设置的方法避免重复记录发货发货P通过系统设置方法避免重复录入发票通过系统设置方法避免重复录入发票P每月与客户对帐每月与客户对帐每月与客户对帐每月与客户对帐D D邮寄之前复核发票或对帐单邮寄之前复核发票或对帐单D区分不同产品和客户对销售进行复核区分不同产品和客户对销售进行复核D收款日记账与银行存款通知书及汇款收款日记账与银行存款通知书及汇款通知书核对一致通

45、知书核对一致P复核拖欠的应收账款复核拖欠的应收账款D2007年10月452-3-22-3-2、如何思考？、如何思考？了解和识别能针对多项了解和识别能针对多项控制目标的控制控制目标的控制提高审计效率提高审计效率每月每月与客与客户对户对账账D D1.1.怎样确保销售怎样确保销售(包括销售折扣包括销售折扣)正确过入销售正确过入销售账簿和客户往来账账簿和客户往来账2.2.怎样避免记录虚假或重复的销售怎样避免记录虚假或重复的销售3.3.怎样确保将货物发运给正确的客户怎样确保将货物发运给正确的客户4.4.怎样确保收款来自与产品销售对应的客户怎样确保收款来自与产品销售对应的客户5.5.怎样确保发票反映正确的

46、价格、折扣怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款和税款6.6.怎样确保在销售货物时及时开具发票怎样确保在销售货物时及时开具发票7.7.1.1.完整性完整性2.2.存在存在/发生发生3.3.存在存在/发生发生4.4.存在存在/发生发生5.5.准确性准确性/计价计价6.6.完整性完整性/截至截至7.7.控制控制控制控制错报环节错报环节错报环节错报环节认定认定认定认定2007年10月462-3-22-3-2、例如：销售、收款以及销售退回的交易流程、例如：销售、收款以及销售退回的交易流程 中中错报在什么环节发生错报在什么环节发生”的部分问题的部分问题1/21/2“错报在什么环节发生错报在什么环节发生”

47、的问题示例的问题示例有关重大账户的认定有关重大账户的认定账户：销售收入账户：销售收入/应收账款应收账款怎样确保所有的销售均已入账怎样确保所有的销售均已入账?完整性完整性怎样确保贷项通知单为销售退回开具怎样确保贷项通知单为销售退回开具/记录记录?完整性完整性怎样确保发货在正确的期间予以记录怎样确保发货在正确的期间予以记录?完整性完整性/截止截止怎样确保发票和发货单据在发货时开具怎样确保发票和发货单据在发货时开具?完整性完整性怎样确保销售怎样确保销售(包括销售折扣包括销售折扣)正确过入销售账簿和客户往来账正确过入销售账簿和客户往来账?完整性完整性怎样避免记录虚假或重复的销售怎样避免记录虚假或重复的

48、销售?存在存在/发生发生怎样确保将货物发运给正确的客户怎样确保将货物发运给正确的客户?存在存在/发生发生怎样确保不在发货前开具和记录发票怎样确保不在发货前开具和记录发票?存在存在/发生发生怎样确保发货单据只在发货时开具怎样确保发货单据只在发货时开具?存在存在/发生发生怎样确保发票正确反映发货数量怎样确保发票正确反映发货数量?准确性准确性/计价计价怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款？怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款？准确性准确性/计价计价2007年10月472-3-22-3-2、例如：销售、收款以及销售退回的交易流程、例如：销售、收款以及销售退回的交易流程 中中错报在什么环节发生错报在

49、什么环节发生”的部分问题的部分问题2/22/2“错报在什么环节发生错报在什么环节发生”的问题示例的问题示例有关重大账户的认定有关重大账户的认定账户：销售收入账户：销售收入/应收账款应收账款怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票？怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票？完整性完整性/截止截止怎样确保收款来自与产品销售对应的客户？怎样确保收款来自与产品销售对应的客户？存在存在/发生发生怎样确保款项在收到时予以记录？怎样确保款项在收到时予以记录？完整性、存在完整性、存在/发生发生怎样确保现金收款怎样确保现金收款/转账在正确的期间入账？转账在正确的期间入账？完整性完整性/截止截止怎样确保收款的

50、编码正确？怎样确保收款的编码正确？完整性完整性怎样确保现金收款不重复入账？怎样确保现金收款不重复入账？存在存在/发生发生怎样确保外币收款正确计价？怎样确保外币收款正确计价？准确性准确性/计价计价怎样确保不记录没有实际收到的现金收入？怎样确保不记录没有实际收到的现金收入？存在存在/发生发生怎样确保将客户往来账的累计发生数正确过入总账？怎样确保将客户往来账的累计发生数正确过入总账？完整性完整性怎样确保将所有的贷记通知单均记录于贷记通知单登记簿和客户往来账怎样确保将所有的贷记通知单均记录于贷记通知单登记簿和客户往来账？完整性完整性怎样确保贷记通知单上销售退回数量的正确性？怎样确保贷记通知单上销售退回