财务预算的编制方法(PPT 80页)cdkk.pptx

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1、第第二篇二篇 财务预算的编制方法财务预算的编制方法第一节第一节 固定预算法固定预算法一、固定预算法的概念和特点一、固定预算法的概念和特点n n（一）概念（一）概念（一）概念（一）概念n n固定预算法是指以固定预算法是指以固定预算法是指以固定预算法是指以某一固定业务量水平某一固定业务量水平某一固定业务量水平某一固定业务量水平为基础来编制与为基础来编制与为基础来编制与为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的

2、预算数的一种预算编制预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。方法。方法。方法。n n（二）特点（二）特点（二）特点（二）特点n n不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性 n n采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算 二、固定预算法

3、的优缺点及适用范围二、固定预算法的优缺点及适用范围n n（一）优点（一）优点（一）优点（一）优点n n简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少组预算，因此预算编制的工作量比较少组预算，因此预算编制的工作量比较少组预算，因此预算编制的工作量比较少 。n n（二）缺点（二）缺点（二）缺点（二）缺点n n使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预使预算无法适应实际

4、业务量的变化，削弱甚至失去了预使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用算控制和考核作用算控制和考核作用算控制和考核作用 。n n（三）适用范围（三）适用范围n n一般只适用于那些业务量基本不发生波动一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的或者波动程度很小的企业或非营利性组织。企业或非营利性组织。三三、固定预算法的应用举例、固定预算法的应用举例n n例例例例1 1 1 1：M M M M公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00040 00040

5、00040 00060 00060 00060 00060 000件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为50 00050 00050 00050 000件，销售单件，销售单件，销售单件，销售单价为价为价为价为15151515元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本9 9 9 9元，其中：直接材料元，其中：直接材料元，其中：直接材料元，其中：直接材料3.53.53.53.5元，直元，直元，直元，直接人工接人工接人工接人工2.52.52.52.5元，变动性制造费用元，变动性制造费用元，变动性制造费用元

6、，变动性制造费用2 2 2 2元，变动性销售及管理费元，变动性销售及管理费元，变动性销售及管理费元，变动性销售及管理费用用用用1 1 1 1元。固定成本总额元。固定成本总额元。固定成本总额元。固定成本总额100 000100 000100 000100 000元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用70 00070 00070 00070 000元，固定性销售及管理费用元，固定性销售及管理费用元，固定性销售及管理费用元，固定性销售及管理费用30 00030 00030 00030 000元。根据上述资元。根据上述资元。根据上述资元。根据上

7、述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。司预算年度的利润预算。司预算年度的利润预算。司预算年度的利润预算。n n分析：分析：分析：分析：n n根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-14-14-14-1所示：所示：所示：所示：表表表表4-1 M4-1 M4-1 M4

8、-1 M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）n n例例例例1 1 1 1中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额=销量销量销量销量单位变动成本，因此，单位变动成本，因此，单位变动成本，因此，单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变

9、动成本总额的实际执行结果与预算两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对

10、变动成素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。本总额变动（发生差异）的误判。本总额变动（发生差异）的误判。本总额变动（发生差异）的误判。n n例例例例2 2 2 2：承例：承例：承例：承例1 1 1 1，M M M M公司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表4-24-24-24-2所示：所示：所示：所示：表表表表4-3 M4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金

11、额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）n n差异因素分析：差异因素分析：差异因素分析：差异因素分析：n n（1 1 1 1）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响n n（60 00060 00060 00060 00050 00050 00050 00050 000）9=90 0009=90 0009=90 0009=90 000（元）（元）（元）（元）n n（2 2 2 2

12、）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响n n60 00060 00060 00060 000（8.58.58.58.59 9 9 9）=30 00030 00030 00030 000（元）（元）（元）（元）n n（3 3 3 3）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：90 00090 00090 00090 00030 000=60 00030 000=60 00030 000=60 00030 000=60 000

13、（元）（元）（元）（元）表表表表4-2 M4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）n n假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为60 00060 00060 00060 000件，实际变动成本为件，实际变动成本为件，实际变动成本为件，实际变动成本为n n515151510 0 0 0 000 000 000 000元，其中直接材料元，其中直接材料元，其中直接材料元，其中直

14、接材料190 000190 000190 000190 000元，直接人工元，直接人工元，直接人工元，直接人工155 000155 000155 000155 000元，元，元，元，变动性制造费用和变动性销售及管理用变动性制造费用和变动性销售及管理用变动性制造费用和变动性销售及管理用变动性制造费用和变动性销售及管理用165 000165 000165 000165 000元，单位变动元，单位变动元，单位变动元，单位变动成本为成本为成本为成本为8.58.58.58.5元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该

15、公元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。司的成本业绩报告并进行差异分析。司的成本业绩报告并进行差异分析。司的成本业绩报告并进行差异分析。n n分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表4-34-34-34-3所示：所示：所示：所示：连环替代连环替代连环替代连环替代法：法：法：法：预算指标：预算指标：预算指标：预算指标：500009=450000 500009=450000 500009=450000 500009=450000 第一次替代：第一次替代：第一次替代：第一次替代：60

16、0009=540000 600009=540000 600009=540000 600009=540000 第二次替代：第二次替代：第二次替代：第二次替代：600008.5=510000 600008.5=510000 600008.5=510000 600008.5=510000 -=-=-=-=销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响 =540000-450000=90000 =540000-450000=90000 =540000-450000=90000 =540000-450000=90000（元）（元）（元）（

17、元）-=-=-=-=单位变动成本的变动对变动成本总额的影响单位变动成本的变动对变动成本总额的影响单位变动成本的变动对变动成本总额的影响单位变动成本的变动对变动成本总额的影响 =51000-540000=-30000 =51000-540000=-30000 =51000-540000=-30000 =51000-540000=-30000（元）（元）（元）（元）两个因素的综合影响两个因素的综合影响两个因素的综合影响两个因素的综合影响=90000-30000=60000=90000-30000=60000=90000-30000=60000=90000-30000=60000（元）（元）（元）（

18、元）*在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务量进行调整，以便客观反映成本业绩。量进行调整，以便客观反映成本业绩。量进行调整，以便客观反映成本业绩。量进行调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际这道题按实际这道题按实际这道题按实际业务量进行调整实际成本比预算成本节约了业务量进行调整实际成本比预算成本节约了业务量进行调整实际成本比预算成本节约了业务量进行调整实际成本比预算成本节约了60000600006000060000（9-8.59-8.59-8.59-8.5）=30000=

19、30000=30000=30000元元元元五、采用固定预算法应注意的问题五、采用固定预算法应注意的问题n n 采用固定预算法应该注意固定业务量的可靠采用固定预算法应该注意固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。失去应有的作用。一、弹性预算法的概念和特点一、弹性预算法的概念和特点n n（一）概念（一）概念 弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平不同的业务量水平

20、，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。n n（二）特点（二）特点 在编制预算时，需考虑预算期内业务量在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算能够适应多个业算。这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平。务量水平。二、弹性预算法的优缺点及适用范围二、弹性预算法的优缺点及适用范围n n1、优点：、优点：n n （1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，弹性预算

21、是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；从而扩大了预算的适用范围；n n （2）以成本习性（成本性态）分析作为前提，）以成本习性（成本性态）分析作为前提，便于考核评价。便于考核评价。第二节第二节 弹性预算法弹性预算法n n2、缺点：、缺点：编制的工作量较大，而且技术编制的工作量较大，而且技术要求高。要求高。n n3、适用范围：、适用范围：适用于业务量水平可能适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业会发生较大变动的企业。n n三、三、三、三、确定弹性范围和业务量可能值确定弹性范围和业务量可能值确定弹性范围和业务量可能值确定弹性范围和业务量可能值 1.1.1.1.以正常业务量水平的上

22、下一定幅度作为弹性范围的上下以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以限，以限，以限，以3 3 3 3 个或个或个或个或5 5 5 5个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。点取一个业务量可能值来编制一个预算，

23、共编制出一组预算。2.2.2.2.以近以近以近以近3 3 3 3-5 5 5 5年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上下限，以上下限，以上下限，以上下限，以3 3 3 3个或个或个或个或5 5 5 5个作为业务量可能值的个数，每隔若干距个作为业务量可能值的个数，每隔若干距个作为业务量可能值的个数，每隔若干距个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。离取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。离取一个业务量可能值来编

24、制一个预算，共编制出一组预算。离取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。弹性间距弹性间距弹性间距弹性间距=上下限距离上下限距离上下限距离上下限距离/N-1 /N-1 /N-1 /N-1 （N N N N为业务量可能值的个数）为业务量可能值的个数）为业务量可能值的个数）为业务量可能值的个数）四四、编制方法举例编制方法举例n n具体方法：具体方法：具体方法：具体方法：1.1.1.1.公式法公式法公式法公式法Y=a+bx Y=a+bx Y=a+bx Y=a+bx(y(y(y(y表示成本总额，表示成本总额，表示成本总额，表示成本总额，a a a a表示预算固定成本总额，表示预算固定成本总额

25、，表示预算固定成本总额，表示预算固定成本总额，b b b b表示预算单表示预算单表示预算单表示预算单位变动成本额，位变动成本额，位变动成本额，位变动成本额，x x x x表示预计业务量表示预计业务量表示预计业务量表示预计业务量)优点：优点：优点：优点：便于计算任何业务量的预算成本。便于计算任何业务量的预算成本。便于计算任何业务量的预算成本。便于计算任何业务量的预算成本。缺点：缺点：缺点：缺点：非标准式混合成本非标准式混合成本非标准式混合成本非标准式混合成本只能用数学方法修正为直线，才只能用数学方法修正为直线，才只能用数学方法修正为直线，才只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。能应用公式法。

26、能应用公式法。能应用公式法。n n按成本性态分类，可以将成本分为：按成本性态分类，可以将成本分为：n n固定成本固定成本n n变动成本变动成本n n混合成本混合成本1.1.半变动成本（半变动成本（销售人员工资销售人员工资）2.2.阶梯成本（检验人员的工资）阶梯成本（检验人员的工资）3.3.延期变动成本（打的费）延期变动成本（打的费）4.4.曲线成本（累进计件工资）曲线成本（累进计件工资）2.2.列表法列表法列表法列表法 指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同

27、的业务量水平分别计算各项预算水平，然后按不同的业务量水平分别计算各项预算水平，然后按不同的业务量水平分别计算各项预算水平，然后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。值，汇总列入一个预算表格。值，汇总列入一个预算表格。值，汇总列入一个预算表格。优点：优点：优点：优点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本与业务量相近的预算成本与业务量相近的预算成本与业务量相近的预算成本 缺点：缺点：缺点：缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插

28、值在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算法来计算法来计算法来计算“实际业务量的预算成本实际业务量的预算成本实际业务量的预算成本实际业务量的预算成本”，比较麻烦。，比较麻烦。，比较麻烦。，比较麻烦。n n例例例例3 3 3 3：某公司第一车间：某公司第一车间：某公司第一车间：某公司第一车间200200200200年年年年1 1 1 1月份的人工工时正常为月份的人工工时正常为月份的人工工时正常为月份的人工工时正常为50 00050 00050 00050 000工工工工时，弹性范围为时，弹性范围为时，弹性范围

29、为时，弹性范围为40 000-60 00040 000-60 00040 000-60 00040 000-60 000工时，该月各项固定性制造费用工时，该月各项固定性制造费用工时，该月各项固定性制造费用工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表和变动性制造费用的相关资料如表和变动性制造费用的相关资料如表和变动性制造费用的相关资料如表4-44-44-44-4所示所示所示所示 根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。时的制造费用预算。分析：分析：分析：分析

30、：该车间该车间该车间该车间1 1 1 1月份制造费用预算表月份制造费用预算表月份制造费用预算表月份制造费用预算表n n表表表表4-54-54-54-5中：中：中：中：n n（1 1 1 1）变动成本项目）变动成本项目）变动成本项目）变动成本项目=（0.3+0.45+0.250.3+0.45+0.250.3+0.45+0.250.3+0.45+0.25）人工工时人工工时人工工时人工工时n n（2 2 2 2）混合成本项目）混合成本项目）混合成本项目）混合成本项目=（6000+15006000+15006000+15006000+1500）+（0.2+0.150.2+0.150.2+0.150.2

31、+0.15）人人人人工工时工工时工工时工工时n n（3 3 3 3）固定成本项目）固定成本项目）固定成本项目）固定成本项目=15000+5000+9000+12000=41000=15000+5000+9000+12000=41000=15000+5000+9000+12000=41000=15000+5000+9000+12000=41000n n（4 4 4 4）制造费用总额）制造费用总额）制造费用总额）制造费用总额=48500+1.35=48500+1.35=48500+1.35=48500+1.35人工工时人工工时人工工时人工工时n n其中：其中：其中：其中：n n（1 1 1 1）辅

32、助材料项目）辅助材料项目）辅助材料项目）辅助材料项目=0.3=0.3=0.3=0.3人工工时人工工时人工工时人工工时n n（2 2 2 2）辅助人员工资项目）辅助人员工资项目）辅助人员工资项目）辅助人员工资项目=0.45=0.45=0.45=0.45 人工工时人工工时人工工时人工工时n n（3 3 3 3）检验员工资项目）检验员工资项目）检验员工资项目）检验员工资项目=0.25=0.25=0.25=0.25 人工工时人工工时人工工时人工工时n n（4 4 4 4）维修费项目）维修费项目）维修费项目）维修费项目=6000+0.2=6000+0.2=6000+0.2=6000+0.2 人工工时人工

33、工时人工工时人工工时n n（5 5 5 5）水电费项目）水电费项目）水电费项目）水电费项目=1500+0.15=1500+0.15=1500+0.15=1500+0.15 人工工时人工工时人工工时人工工时n n（6 6 6 6）管理人员工资项目）管理人员工资项目）管理人员工资项目）管理人员工资项目=15000=15000=15000=15000n n（7 7 7 7）保险费项目）保险费项目）保险费项目）保险费项目=5000=5000=5000=5000n n（8 8 8 8）折旧费项目）折旧费项目）折旧费项目）折旧费项目=9000=9000=9000=9000n n（9 9 9 9）设备租金项

34、目）设备租金项目）设备租金项目）设备租金项目=12000=12000=12000=12000n n思考：思考：当实际业务量为当实际业务量为4800048000个工时，个工时，按实际业务量来计算的预算成本为多按实际业务量来计算的预算成本为多少？少？固定成本总额固定成本总额=41000=41000（元）（元）变动成本总额变动成本总额=（0.3+0.45+0.250.3+0.45+0.25）4800048000 =48000 =48000（元）（元）混合成本（用插值法逐项计算）：混合成本（用插值法逐项计算）：维修费：维修费：45000 1500045000 1500048000 X48000 X50

35、000 1600050000 16000X=15600（元）同理可算出水电费同理可算出水电费=8700=8700（元）（元）按实际业务量计算的预算成本总额按实际业务量计算的预算成本总额=41000+48000+15600+8700=113300=41000+48000+15600+8700=113300（元）（元）n n例例例例4 4 4 4：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00040 00040 00040 00060 00060 00060 00060 000

36、件之件之件之件之间，销售单价为间，销售单价为间，销售单价为间，销售单价为15151515元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本9 9 9 9元，固定成本总额元，固定成本总额元，固定成本总额元，固定成本总额100 000100 000100 000100 000元。元。元。元。试编制该公司销售量弹性的间距为试编制该公司销售量弹性的间距为试编制该公司销售量弹性的间距为试编制该公司销售量弹性的间距为5 0005 0005 0005 000件时的年度利润预算。件时的年度利润预算。件时的年度利润预算。件时的年度利润预算。n n例例例例5 5 5 5：某公司生产多种产品，某年度正

37、常的销售收入为：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为15 00015 00015 00015 000万万万万元，加权平均变动成本率为元，加权平均变动成本率为元，加权平均变动成本率为元，加权平均变动成本率为60%60%60%60%，固定成本为，固定成本为，固定成本为，固定成本为3 5003 5003 5003 500万元。试编制万元。试编制万元。试编制万元。试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的该公司销售收入的弹性范

38、围为正常销售收入的80%80%80%80%120%120%120%120%、弹性、弹性、弹性、弹性间距为间距为间距为间距为10%10%10%10%时的年度利润预算。时的年度利润预算。时的年度利润预算。时的年度利润预算。五五、固定预算法和弹性预算法的简单比、固定预算法和弹性预算法的简单比较较n n七、固定预算法和弹性预算法的相关习题1.1.多选题多选题多选题多选题 用列表法编制的弹性预算，主要特点是用列表法编制的弹性预算，主要特点是用列表法编制的弹性预算，主要特点是用列表法编制的弹性预算，主要特点是（）。）。）。）。A A不管实际业务量多少，不必经过计算即可不管实际业务量多少，不必经过计算即可不

39、管实际业务量多少，不必经过计算即可不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便较方便较方便较方便B B阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为直线直线直线直线 C C评价和考核实际成本时往往需要使用插补法评价和考核实际成本时往往需要使用插补法评价和考核实际成本时往往需要使用插补法评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实物量的

40、预算成本计算实物量的预算成本计算实物量的预算成本计算实物量的预算成本 DD不以成本性态分析为前提不以成本性态分析为前提不以成本性态分析为前提不以成本性态分析为前提答案：答案：答案：答案：ACAC2.2.某企业单位变动成本的预算数某企业单位变动成本的预算数1.51.5元元/人人工工时，固定成本预算数工工时，固定成本预算数500500元，人工工元，人工工时时480480工时混合成本的预算数工时混合成本的预算数490490元，人元，人工工时工工时540540工时混合成本的预算数工时混合成本的预算数544544元。元。实际人工工时实际人工工时500500工时，则按实际人工工工时，则按实际人工工时计算的

41、预算总成本为多少？时计算的预算总成本为多少？固定成本总额固定成本总额=500=500（元）（元）变动成本总额变动成本总额=1.5500=1.5500 =750 =750（元）（元）混合成本（用插值法逐项计算）：混合成本（用插值法逐项计算）：维修费：维修费：480480 490 490500 X500 X540 544540 544X=508（元）按实际业务量计算的预算成本总额按实际业务量计算的预算成本总额=500+750+508=1758=500+750+508=1758（元）（元）第三节第三节 定基预算法定基预算法一、定基预算法的概念和特点一、定基预算法的概念和特点n n1 1、概念：、概念

42、：定基预算法又称为增减调整预算法，定基预算法又称为增减调整预算法，它是以基期（一般是上期）各个预算项目的实际它是以基期（一般是上期）各个预算项目的实际数或估计数为基础，结合预算期内生产经营环境数或估计数为基础，结合预算期内生产经营环境可能发生的变化，对各个预算项目的基期实际数可能发生的变化，对各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减调整后形成预算期的预或估计数进行适当的增减调整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。算数的一种预算编制方法。n n2 2、特点：、特点：、特点：、特点：在基期实际数在基期实际数在基期实际数在基期实际数或估计数或估计数或估计数或估计数的基础上增减调的基础上增减

43、调的基础上增减调的基础上增减调整。整。整。整。n n预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期的预算数基期的实际数或估计数（11预算期增减变动的百分比）预算期增减变动的百分比）预算期增减变动的百分比）预算期增减变动的百分比）n n预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期的预算数基期的实际数或估计数预算期的预算数基期的实际数或估计数 调整额调整额调整额调整额二、定基预算法的优缺点与适用范围二、定基预算法的优缺点与适用范围n n1 1、优点：、优点：编制方法比较简单，可减少编制工作编制方法比较简单，

44、可减少编制工作量。量。n n2 2、缺点、缺点n n（1 1）容易导致增减的随意性，使预算偏离实际；）容易导致增减的随意性，使预算偏离实际；n n（2 2）容易导致一些不合理的成本费用项目得以）容易导致一些不合理的成本费用项目得以续存；续存；n n（3 3）容易导致新增预算项目被忽视。）容易导致新增预算项目被忽视。三、三、定基预算法的应用举例定基预算法的应用举例n n例例6 6：某公司第一生产车间：某公司第一生产车间20082008年年1111月编制月编制20092009年的制造费用预算时，根据年的制造费用预算时，根据1111个月的实际发生数个月的实际发生数估计估计20082008年整个车间的

45、制造费用为年整个车间的制造费用为35 00035 000元，劳元，劳动工时为动工时为140 000140 000工时。根据工时。根据20092009年的生产预算，年的生产预算，该车间该车间20092009年的劳动工时预计为年的劳动工时预计为180 000180 000工时。工时。根据公司下达的成本降低目标，该车间根据公司下达的成本降低目标，该车间20092009年制年制造费用要在造费用要在20082008年的基础上降低年的基础上降低5%5%，试计算确定，试计算确定该车间该车间20092009年度制造费用的预算数年度制造费用的预算数 。n n首先，根据首先，根据首先，根据首先，根据2008200

46、820082008年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额如下：金额如下：金额如下：金额如下：n n35 000140 000=0.2535 000140 000=0.2535 000140 000=0.2535 000140 000=0.25（元）（元）（元）（元）n n其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定2009200920092009年的单位年的单位年

47、的单位年的单位工时制造费用目标如下：工时制造费用目标如下：工时制造费用目标如下：工时制造费用目标如下：n n0.250.250.250.25（1 1 1 15%5%5%5%）=0.2375=0.2375=0.2375=0.2375（元）（元）（元）（元）n n最后，根据最后，根据最后，根据最后，根据2009200920092009年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工时计算确定时计算确定时计算确定时计算确定2009200920092009年制造费用的预算数如下：年制造费用的预算数如

48、下：年制造费用的预算数如下：年制造费用的预算数如下：n n0.2375180 000=427500.2375180 000=427500.2375180 000=427500.2375180 000=42750（元）（元）（元）（元）n n以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：n n（35 000140 00035 000140 00035 000140 00035 000140 000）（1 1 1 15%5%5%5%）180 000180 000

49、180 000180 00042 75042 75042 75042 750（元）（元）（元）（元）n n例例7 7：承例：承例6 6，假设该公司该车间，假设该公司该车间20082008年估计发生年估计发生的的35 00035 000元制造费用中，有元制造费用中，有28 00028 000元属于变动性元属于变动性制造费用，有制造费用，有7 0007 000元属于固定性制造费用，公元属于固定性制造费用，公司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为6%6%，其它条件不变，试重新计算确定该车间，其它条件不变，试重新计算确定该车间20092009年制造费用的预

50、算数。年制造费用的预算数。n n该车间该车间20092009年制造费用的预算数可计算如下：年制造费用的预算数可计算如下：n n28 000140 00028 000140 000（1-6%1-6%）180 000+7 000180 000+7 000n n=41 560=41 560（元）（元）n n例例例例8 8 8 8：某公司：某公司：某公司：某公司2008200820082008年销售收入为年销售收入为年销售收入为年销售收入为1 0001 0001 0001 000万元，销售费用率万元，销售费用率万元，销售费用率万元，销售费用率为为为为5%5%5%5%。2009200920092009年