财务会计-8bxbf.pptx

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1、 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第十章第十章 所有者权益所有者权益第一节第一节 所有者权益的概念、特征与类别所有者权益的概念、特征与类别第二节第二节 实收资本实收资本第三节第三节 资本公积资本公积 第四节第四节 留存收益留存收益第一节第一节 所有者权益的概念、特征与类别所有者权益的概念、特征与类别一、所有者权益的含义 所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分，包括企业所有者投入资金以及留存收益等。二、二、所有者权益的特征所有者权益的特征 1)所有者权益是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务。2)所有者权益是企业清

2、偿的物资基础，是企业亏损的承担者。3)所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配。4)所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题。5)所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。第一节第一节 所有者权益的概念、特征与类别所有者权益的概念、特征与类别三、所有者权益与负债的区别三、所有者权益与负债的区别 1)1)性性质质不不同同。负负债债是是对对债债权权人人负负担担的的经经济济责责任任，企企业业与与债债权权人人之之间间的的关关系系是是债债权权债债务务关关系系；而而所所有有者者权权益益则则是是企企业业对对投投资资者者负负担担的的经经济济责责任，企业与投资者之间的关系是产

3、权归属关系。任，企业与投资者之间的关系是产权归属关系。2)2)偿偿还还期期限限不不同同。负负债债必必须须在在确确定定的的时时期期内内或或特特定定日日期期偿偿还还；所所有有者者权益可长期、持续使用于企业。权益可长期、持续使用于企业。3)3)享享有有权权利利不不同同。债债权权人人与与企企业业之之间间只只有有债债权权债债务务关关系系,无无权权参参入入企企业业管管理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。4)4)责责任任与与风风险险不不同同。负负债债必必须须按按事事先先约约定定偿偿还还本本息息，债债权权人人承承担担风风险险较

4、较小小；而而所所有有者者权权益益直直接接受受到到企企业业经经营营盈盈亏亏的的影影响响。无无论论何何种种企企业业组组织织形形式式，企企业业发发生生亏亏损损总总是是减减少少所所有有者者权权益益。因因而而，投投入入资资本本是是一一种种典型的风险资本，所有者权益是一种剩余权益。典型的风险资本，所有者权益是一种剩余权益。第一节第一节 所有者权益的概念、特征与类别所有者权益的概念、特征与类别四、类别四、类别 1 1、投入资本投入资本 2 2、资本公积、资本公积 3 3、盈余公积盈余公积 4 4、未分配利润、未分配利润 统称留存收益统称留存收益第二节第二节 实收资本实收资本一、实收资本的概念：一、实收资本的

5、概念：（一）实收资本的含义（一）实收资本的含义 实实收收资资本本是是指指投投资资人人按按照照企企业业章章程程或或者者合合同同、协协议议的的约约定实际投入到企业的资本。定实际投入到企业的资本。我我国国实实行行的的是是注注册册资资本本制制。要要求求企企业业的的实实收收资资本本与与其其注注册册资资本本相相一一致致。企企业业实实有有资资金金比比原原注注册册资资金金数数额额增增减减超超过过20%20%，应应持持资资金金使使用用证证明明或或验验资资证证明明，向向原原登登记记主主管管机机关关申请变更登记。申请变更登记。（二）实收资本的范围（二）实收资本的范围 投投资资者者投投入入的的资资金金中中只只有有按按

6、投投资资者者占占被被投投资资者者占占被被投投资资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。第二节第二节 实收资本实收资本二、一般企业实收资本的核算二、一般企业实收资本的核算 （一）现金资产出资：（一）现金资产出资：（二二）非非现现金金资资产产出出资资：按按投投资资各各方方确确认认的的价价值值借借记记“固固定定资资产产”、“原原材材料料”等等科科目目，按按确确认认的的享享有有注注册册资资本本的的份份额额贷贷记记“实实收收资资本本”，资资产产价价值值超超过过部部分分记记入入“资资本公积。本公积。（三）外币资本投资：（三）外币资本投资：1 1、投资合同约

7、定汇率的：、投资合同约定汇率的：2 2、投资合同没有约定汇率的：、投资合同没有约定汇率的：（四）中外合作经营企业归还投资的核算（四）中外合作经营企业归还投资的核算 归还投资时，借记归还投资时，借记“已归还投资已归还投资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。第二节第二节 实收资本实收资本 例.某有限公司经批准于2001年2月8日成立，注册资本5 000 000元，分别由五位股东出资组建。甲股东出资800 000元现金；乙股东以一台全新的设备出资1 500 000元；丙股东以钢料1 170 000元出资，其中。材料成本1 000 000元，增值税款170 000元；丁股东以某产品1 030 000元

8、出资；戊股东以一项价值500 000元的非专利技术出资。现已办妥有关手续。第二节第二节 实收资本实收资本借：银行存款 800 000 原材料 1 000 000 应交税金应交增值税 170 000 库存商品 1 030 000 固定资产 1 500 000 无形资产 500 000 贷：实收资本甲 800 000 -乙 1 500 000 -丙 1 170 000 -丁 1 030 000 -戊 500 000第二节第二节 实收资本实收资本三、股份有限公司股本的核算三、股份有限公司股本的核算 1 1、概概念念：股股份份有有限限公公司司（简简称称股股份份公公司司）是是指指全全部部由由等等额额 股

9、股份份构构成成并并通通过过发发行行股股票票筹筹集集资资本本，股股东东以以其其所所持持股股份份对对公公司司承承担担有有限限责责任任，公公司司以以其其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。全部资产对公司债务承担责任的企业法人。2 2、企企业业根根据据不不同同的的设设立立方方式式(发发起起式式与与募募集集式式)，选择不同的会计处理方法。选择不同的会计处理方法。1)1)筹集资本的费用处理不同筹集资本的费用处理不同 发发起起方方式式费费用用小小，直直接接计计入入开开办办费费或或管管理理费费用用。募募集集方方式式费费用用大大，溢溢价价发发行行的的，从从溢溢价价收收入入中中支支付付；面面值值发发行行的的，列

10、列作作长长期期待待摊摊费费用用，在在开开始始生生产经营的当月一次摊销。产经营的当月一次摊销。2)2)筹集资本的风险不同筹集资本的风险不同第二节第二节 实收资本实收资本3 3、科目设置：、科目设置：“股本股本”为为便便于于计计算算和和反反映映各各股股东东所所持持股股份份占占企企业业全全部部股股本本的的比比例例，企业的股本总额应按股票面值与股份总数的乘积计算。企业的股本总额应按股票面值与股份总数的乘积计算。股股份份有有限限公公司司的的股股份份分分为为普普通通股股与与优优先先股股，主主要要区区别别在在如如下几个方面：下几个方面：1)1)利润分配权利润分配权 2)2)剩余资产分配权剩余资产分配权 3)

11、3)投票表决权投票表决权 4)4)优先认股权优先认股权 按按投投资资主主体体，股股份份有有限限公公司司的的股股份份分分为为国国家家股股、法法人人股股和和社社会会公公众众股股。企企业业应应按按股股份份的的种种类类在在“股股本本”帐帐户户下下分分设设明细帐户进行核算。明细帐户进行核算。第二节第二节 实收资本实收资本4、发行股票的帐务处理：借：现金（银行存款）实际收到的金额 长期待摊费用 -发行费用 贷：股本 面值股份总额 资本公积股本溢价 （溢价 发行费用等）第二节第二节 实收资本实收资本借：银行存款借：银行存款9910000长期待摊费用长期待摊费用90000贷：股本贷：股本10000000例例4

12、.某某股股份份有有限限公公司司由由A、B、C、D、E、F六六家家企企业业投投资资组组建建而而成成，总总股股本本30000000股股，每每股股面面值值1元元。公公司司采采用用发发起起设设立立方方式式，其其中中发发起起人人A认认购购10000000股股，款款已已收收存存银银行行。另另外外，公公司司筹筹建建期期间间以以银银行行存存款款支支付付验验资资费费、注注册册登登记记费费等等相相关关费费用用90000元元。第二节第二节 实收资本实收资本 例例 某某股股份份有有限限公公司司采采用用募募集集方方式式设设立立，总总股股本本50 50 000 000 000000股股，每每股股面面值值1 1元元，发发行

13、行价价每每股股2.42.4元元，根根据据与与大大江江证证券券公公司司签签订订的的股股票票发发行行协协议议，手手续续费费率率2%2%，从从股股票票溢溢价价收收入入中中扣除，余款由证券公司转入该公司账户。扣除，余款由证券公司转入该公司账户。总收入总收入=500000002.4=120000000(元元)手续费手续费=1200000002%=2400000(元元)净收入净收入=120000000-2400000=117600000借：银行存款借：银行存款117600000贷：股本贷：股本50000000资本公积资本公积67600000第二节第二节 实收资本实收资本某股份有限公司由A、B、C、D、E、

14、F六家企业投资组建而成，总股本30 000 000股，每股面值1元。公司采用发起设立方式，其中发起人A认购10 000 000股，款已收存银行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登记费等相关费用90 000元。借：银行存款 9 910 000 长期待摊费用 90 000 贷：股本 10 000 000第二节第二节 实收资本实收资本 续上例，假定股票按面值发行。总收入=50 000 0001=50 000 000(元)手续费=50 000 0002%=1 000 000(元)净收入=50 000 000-1 000 000=49 000 000元 借：银行存款 49 000 000 长

15、期待摊费用 1 000 000 贷：股本 50 000 000第二节第二节 实收资本实收资本5、境内发行外资股和境外上市公司股本、境内发行外资股和境外上市公司股本借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）外币金额外币金额当日汇率当日汇率贷：股本贷：股本面值面值股份总额股份总额资本公积资本公积股本溢价股本溢价差额差额第二节第二节 实收资本实收资本四、可转换公司债券四、可转换公司债券 1 1、含含义义：指指发发行行人人依依照照法法定定程程序序、在在一一定定期期间间内内依据约定的条件可以转换为股份的公司债券。依据约定的条件可以转换为股份的公司债券。2 2、会计核算方法、会计核算方法 （1 1）在在转转

16、换换为为股股份份以以前前，会会计计核核算算与与公公司司债债券券一一样。即按期计提利息、并摊销溢价和折价。样。即按期计提利息、并摊销溢价和折价。（2 2）到到期期未未转转换换为为股股份份的的，偿偿还还本本息息的的核核算算与与债债券一致。券一致。（3 3）转换为股份的核算）转换为股份的核算第二节第二节 实收资本实收资本例例：某某股股份份有有限限批批准准于于19921992年年1 1月月1 1日日发发行行5 5年年期期1.51.5亿亿元元可可转转换换公公司司债债券券，票票面面利利率率6%6%，面面值值发发行行。债债券券发发行行一一年年后后可可转转换换为为股股份份，每每100100元元转转普普通通股股

17、4 4股股，股股票票面面值值1 1元元，可可转转换换公公司司债债券券的的帐帐面面价价值值1.591.59亿元。如果债券持有者全部转换为股份亿元。如果债券持有者全部转换为股份。1.1.发行发行 借：银行存款借：银行存款 150 000 000 150 000 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）150 000 000 150 000 0002.2.计提利息计提利息 借：财务费用借：财务费用 9 000 000 9 000 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）9 000 000 9 000 0003.3.转换为

18、股份转换为股份 转换为股份数转换为股份数 150 000 0001004=6 000 000 150 000 0001004=6 000 000股股 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）150 000 000 150 000 000 （应计利息）（应计利息）9 000 000 9 000 000 贷：股本贷：股本 6 000 000 6 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 153 000 000 153 000 000第二节 实收资本五、企业资本（或股本）变动的核算五、企业资本（或股本）变动的核算 （一）企业增资（一）企业增资 1 1、投资者追加投

19、资、投资者追加投资 某有有限限责责任任公公司司由由A A、B B、C C、D D四四位位投投资资者者共共同同投投资资1 1 000 000 000000元元组组建建而而成成，其其持持股股比比例例为为各各占占25%25%。20002000年年1010月月1818日日，经经股股东东会会决决议议，拟拟再再增增资资1 1 000 000 000000元元，其其中中四四位位原原投投资资者者各各现现金金出出资资150 150 000000元元，余余下下部部分分吸吸收收新新投投资资者者E E加加入入，五五人人持持股股比比例例为为各各占占25%25%，现现已已与与E E达达成成投投资资协协议议，由由E E出出

20、资资600 600 000000元元占占有有相相应应比比例例。20002000年年1010月月3131日日，公公司司收收到到各各投投资资者者出出资资并并向向原原登登记记机机关关变变更更了了登记。登记。借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本A 150 000 -B 150 000 -C 150 000 -D 150 000 -E 400 000 资本公积资本溢价 200 000思考：为什么思考：为什么E E要多出一点？要多出一点？第二节 实收资本2 2、资本公积转增资本、资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）某公司某公司20002000年年10

21、10月月1515日经批准将原计入资本公积的资本溢日经批准将原计入资本公积的资本溢价价1 800 0001 800 000元转增实收资本，并向原登记机关办理了元转增实收资本，并向原登记机关办理了变更登记手续。变更登记手续。借：资本公积资本溢价 1 800 000 贷：实收资本 1 800 000注：若资本公积以“接受捐赠非现金资产准备”等各种“准备”形式存在时，不能转增资本金；如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。第二节 实收资本3 3、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）某某公公司司200

22、02000年年1010月月1212日日经经批批准准用用盈盈余余公公积积中中一一般般盈盈余余公公积积500 500 000000元元转转增增实实收收资资本本，并并办办理理了了有有关关变变更更登登记记。假假定定该该公公司司原原有有注注册册资资本本2 2 000 000 000000元元，盈盈余余公公积积一一般般盈盈余余公积公积1 000 0001 000 000元元.借：盈余公积一般盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000注：如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。第二节 实收资本4 4、发放股票股利、发放股票股利借：利润分配借：利润分配转作股

23、本的普通股股利转作股本的普通股股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 某某股股份份有有限限公公司司于于20012001年年3 3月月5 5日日召召开开股股东东大大会会决决议议利利润润分分配配方方案案为为：1010股股配配送送2 2股股普普通通股股。该该公公司司目目前前的的股股本本总总数数为为60 60 000 000 000000股股，每每股股面面值值1 1元元，市市价价每每股股5 5元元。20012001年年4 4月月8 8日发放股票股利并向原登记机关变更了登记。日发放股票股利并向原登记机关变更了登记。借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 60

24、000 000 60 000 000 贷：股本贷：股本 12 000 000 12 000 000 资本公积资本公积股票溢价股票溢价 48 000 000 48 000 000第二节 实收资本（二）企业减资（二）企业减资 1 1、按法定程序报批减资、按法定程序报批减资借：实收资本（股本）借：实收资本（股本）贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）第二节 实收资本2、股票回购、股票回购公公司司法法规规定定：公公司司不不得得收收购购本本公公司司的的股股票票，但但为为减减少少公公司司资资本本而而注注销销股股份份或或者者与与持持有有本本公公司司股股票票的的其其他他公公司司合合并并时时除除外。外。按按法

25、法定定程程序序减减资资而而收收购购本本公公司司股股票票时时，仍仍应应按按面面值值注注销销股股本本，超超出出面面值值支支付付的的收收购购价价款款，应应区区别别情情况况作作不不同同处处理理。若若属属溢溢价价发发行行的的，先先冲冲销销资资本本公公积积中中的的股股本本溢溢价价，不不足足部部分分依依次次冲冲销销盈盈余余公公积积、未未分分配配利利润润；若若按按面面值值发发行行的的，则则直接冲销盈余公积、未分配利润。直接冲销盈余公积、未分配利润。第二节 实收资本（1 1）价款高于股票面值）价款高于股票面值借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利

26、润 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）某某公公司司股股票票在在深深交交所所挂挂牌牌上上市市，原原发发行行股股票票80 80 000 000 000000股股，每每股股面面值值1 1元元，发发行行价价每每股股2.82.8元元。20012001年年2 2月月5 5日日，因因资资金金相相对对过过剩剩，公公司司董董事事会会提提议议并并经经股股东东大大会会批批准准，决决定定缩缩减减资资本本5 5 000 000 000000股股。20012001年年3 3月月2 2日日，公公司司完完成成收收购购任任务务，当当日日股股价价每股每股4 4元。元。借：股本借：股本普通股普通股 5 000 000 5 0

27、00 000 资本公积资本公积股票溢价股票溢价 9 000 000 9 000 000 盈余公积盈余公积一般盈余公积一般盈余公积 6 000 000 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 20 000 000第二节 实收资本（2）价款低于面值）价款低于面值借：股本借：股本贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）资本公积资本公积第三节第三节 资本公积资本公积 一、一、资本公积概述资本公积概述（一）概念（一）概念1、含含义义：由由投投资资者者或或者者他他人人投投入入到到企企业业、所所有有权权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本的部分。归属于投资者、并且投入金额超过法

28、定资本的部分。2、与留存收益的关系、与留存收益的关系资本公积与留存收益均归所有者共有的资本公积与留存收益均归所有者共有的留留存存收收益益由由利利润润转转化化而而来来；资资本本公公积积由由非非收收益益转转化化而而来。来。第三节第三节 资本公积资本公积（二）形成来源（种类）（二）形成来源（种类）1、资本（股本溢价）、资本（股本溢价）2、接接受受捐捐赠赠非非现现金金资资产准备产准备3、接受现金捐赠、接受现金捐赠4、股权投资准备、股权投资准备5、拨款转入、拨款转入6、外币资本折算差额、外币资本折算差额7、其他资本公积、其他资本公积（三）明细科目设置（三）明细科目设置1、资本（股本溢价）、资本（股本溢价

29、）2、接接受受捐捐赠赠非非现现金金资资产产准备准备3、接受现金捐赠、接受现金捐赠4、股权投资准备、股权投资准备5、拨款转入、拨款转入6、外币资本折算差额、外币资本折算差额7、其他资本公积、其他资本公积第三节第三节 资本公积资本公积（一）资本（股本溢价）溢价：（一）资本（股本溢价）溢价：1、一般企业资本溢价、一般企业资本溢价eg.eg.A A、B B、C C公公司司各各自自出出资资100100万万设设立立ABCABC有有限限责责任任公公司司，三三年年后后，D D公公司司有有意意加加入入，合合同同约约定定D D公公司司出出资资180180万，占万，占ABCABC公司股份的公司股份的2525。借：银

30、行存款借：银行存款1800000贷：实收资本贷：实收资本1000000资本公积资本公积800000第三节第三节 资本公积资本公积2 2、股本溢价：、股本溢价：（1 1）概概念念：股股票票是是企企业业签签发发的的证证明明股股东东按按其其所所持持股股份份享享有有权权利利和和承承担担义义务务的的书书面面证证明明。股股票票按按其其是是否否有有面面值值，可可分分为为有有面面值值股股票票和和无无面面值值股股票票，我我国国只只能能发发行行面面值值股股票票；不不允允许许折折价价发行股票。发行股票。第三节第三节 资本公积资本公积（2 2）、帐务举例：）、帐务举例：eg.eg.某某公公司司委委托托证证券券公公司司

31、代代理理发发行行普普通通股股票票100100万万股股每每股股面面值值1 1元元，与与受受托托单单位位约约定定，按按发发行行收收入入3 3收收取取手手续续费，从发行收入中扣除，股款已存入银行费，从发行收入中扣除，股款已存入银行。（1）面值发行）面值发行借：银行存款借：银行存款970000长期待摊费用长期待摊费用30000贷：股本贷：股本1000000（2）溢价发行，每股售价）溢价发行，每股售价1.20元元借：银行存款借：银行存款1,164,000贷：股本贷：股本1,000,000资本公积资本公积164,000第三节第三节 资本公积资本公积1、接受现金捐赠、接受现金捐赠（1）企企业业所所得得税税暂

32、暂行行条条例例规规定定，企企业业接接受受的的现现金金捐捐赠赠不不计入应纳税所得。所以帐务处理为计入应纳税所得。所以帐务处理为借：银行存款借：银行存款贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠（2 2）外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税法法规规定定，企企业业接接受受的的现现金金捐赠，应一次计入当年应纳税所得，所以在接受捐赠时捐赠，应一次计入当年应纳税所得，所以在接受捐赠时 借：银行存款借：银行存款 贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠 应交税金应交税金应交所得税应交所得税年度终了，实际应当交纳所得税的差额年度终了，实际应当交纳所得税的差额 借：应交税金借：

33、应交税金应交所得税应交所得税 贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠思考：为什么会出现第二笔分录？思考：为什么会出现第二笔分录？第三节第三节 资本公积资本公积2 2、接受非现金资产捐赠、接受非现金资产捐赠（1 1）接受捐赠实物资产价值的确定）接受捐赠实物资产价值的确定 捐赠方提供了有关凭据，捐赠方提供了有关凭据，入帐价值入帐价值=标明的金额标明的金额+相关税费相关税费 未提供相关凭据，按如下顺序确定未提供相关凭据，按如下顺序确定同同类类资资产产市市场场价价格格 类类似似资资产产市市场场价价格格 未未来来现现金金流量现值流量现值 旧旧的的固固定定资资产产的的入入帐帐价价值值为为按按确确

34、定定的的价价值值减减去估计的价值损耗去估计的价值损耗 第三节第三节 资本公积资本公积（2 2）接受捐赠资产的帐务处理）接受捐赠资产的帐务处理企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例规规定定，企企业业接接受受的的实实物物捐捐赠赠应应在在出出售或清算时计算交纳所得税。售或清算时计算交纳所得税。接受捐赠时接受捐赠时 借：有关资产科目借：有关资产科目贷：资本公积贷：资本公积 接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 （确定的资产价值（确定的资产价值-将来将来 应交所得税）应交所得税）递延税款递延税款 （确定的价值确定的价值现行税率）现行税率）此时的资本公积不能用于转增资本此时的资本公积不能用于转增资本

35、第三节第三节 资本公积资本公积处置时处置时 借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积同时：同时：借：递延税款借：递延税款 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 此时的资本公积可以转增资本此时的资本公积可以转增资本思考：思考：税法规定与会计制度规定的差异税法规定与会计制度规定的差异第三节第三节 资本公积资本公积例：例：A A公司对公司对B B公司的投资占公司的投资占B B公司注册资本的公司注册资本的80%80%。9696年年1212月月B B公司接受捐赠设备一台，价值公司接受捐赠设备一台，价值500 00050

36、0 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计净残值年，预计净残值20 00020 000元，元，9999年年1212月月B B公司出售该台设备，公司出售该台设备，收到价款收到价款190 000190 000元存入银行。所得税率元存入银行。所得税率33%33%。9696年年1212月接受该项设备月接受该项设备 500 000X33%=165 000 500 000X33%=165 000 借：固定资产借：固定资产 500 000 500 000 贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠资产准备接受捐赠资产准备 335 000 335 000 递延税款递延税款 165 000 165 000第

37、三节第三节 资本公积资本公积9999年年1212月出售该项设备月出售该项设备 借：固定资产清理借：固定资产清理 212 000 212 000 累计折旧累计折旧 288 000 288 000 贷：固定资产贷：固定资产 500 000 500 000 借：银行存款借：银行存款 190 000 190 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 190 00 190 00 借：营业外支出借：营业外支出 22 000 22 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 22 000 22 000 借：递延税款借：递延税款 165 000 165 000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 16

38、5 000 165 000 借：资本公积借：资本公积接受捐赠资产准备接受捐赠资产准备 335 000 335 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 335 000 335 000第三节第三节 资本公积资本公积（三）股权投资准备（三）股权投资准备 1 1、形形成成原原因因 在在采采用用权权益益法法核核算算长长期期股股权权投投资资时时，被被投投资资单单位位由由于于实实现现净净利利润润以以外外的的原原因因引引起起的的所所有有者者权权益益的的变变动动，此此时时投投资资企企业业应应按按其其持持股股比比例例，一一方方面面调调增增长长期期股股权权投投资资的的帐帐面价值，一方面增加资本公积

39、面价值，一方面增加资本公积 2 2、帐务处理：、帐务处理：（1 1）被投资单位所有者权益由于实现利润以外的原因增加时）被投资单位所有者权益由于实现利润以外的原因增加时借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（股权投资准备）股票投资（股权投资准备）贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备此时的资本公积不能转增资本此时的资本公积不能转增资本（2 2）出售或转让其所持股权时）出售或转让其所持股权时 借：资本公积借：资本公积股权投资准备股权投资准备 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 此时的资本公积可以转增资本此时的资本公积可以转增资本例第三节第三节 资本公积资本公积（四）拨款转

40、入（四）拨款转入 拨拨款款转转入入是是指指国国家家对对某某些些国国有有企企业业拨拨入入的的、专专项项用用于于某某项项目目的的拨拨款款，在在该该项项目目完完成成后后所所形形成成的的资资产产的的拨拨款款部部分分转入资本公积。转入资本公积。企企业业收收到到拨拨款款时时暂暂作作长长期期负负债债处处理理，待待该该项项目目完完工工后后，属属于于费费用用并并按按规规定定予予以以核核销销的的部部分分，冲冲减减长长期期负负债债；属属于于形形成成资资产产的的部部分分暂暂作作为为资资本本公公积积处处理理，待待转转增增资资本本金金时时，作作为资本金的一项来源为资本金的一项来源。拨款时：借：银行存款拨款时：借：银行存款

41、贷：专项应付款贷：专项应付款形成资产的部分：借：专项应付款形成资产的部分：借：专项应付款贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入 第三节第三节 资本公积资本公积 某公司2000年10月2日收到国家拨入的一项专用设备研究经费1 500 000元存入银行。2001年6月3日该项目完成并已通过鉴定。实际支出经费1 650 000元。(1)收到研究经费时 借：银行存款 1 500 000 贷：专项应付款 1 500 000(2)发生费用支出时 借：固定资产 1 650 000 贷：银行存款 1 650 000(3)专项拨款转账 借：专项应付款 1 500 000 贷：资本公积拨款转入1 500 000

42、第三节第三节 资本公积资本公积（五）外币资本折算差额（五）外币资本折算差额1 1、外币折算差额的确定、外币折算差额的确定（1 1）对对于于各各项项外外币币资资产产帐帐户户，一一律律按按受受到到出出资资额额当当日日的的汇汇率率折合。折合。（2 2）对对于于实实收收资资本本帐帐户户，合合同同约约定定汇汇率率的的，按按合合同同约约定定的的汇率折合；汇率折合；实收资本与银行存款之间的外币折算差额计入实收资本与银行存款之间的外币折算差额计入“资本公积资本公积”。（3 3）合合同同没没有有约约定定汇汇率率的的，按按收收到到出出资资额额当当日日的的汇汇率率折折合合。不会产生外币资本折算差额不会产生外币资本折

43、算差额2 2、外币折算差额的帐务处理、外币折算差额的帐务处理 借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积外币资本折算差额外币资本折算差额 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积外币资本折算差额外币资本折算差额第三节第三节 资本公积资本公积某某公公司司决决定定接接受受外外商商投投资资，合合同同约约定定投投资资数数额额为为300 300 000000美美元元，折折算算汇汇率率为为1 1美美元元兑兑换换8.108.10元元人人民民币币。现现已已收收到到外外商商投投资资，当当月月1 1日日市市场场汇汇价价为为1 1美美元元兑兑换换8.408.40元元人人民民币币。人人民民币为记帐本位币。币为记帐本

44、位币。300 000X(8.40-8.10)=90 000 借借:银行存款银行存款(美元户美元户)2 520 000)2 520 000 贷贷:实收资本实收资本 2 430 000 2 430 000 资本公积资本公积外币资本折算差额外币资本折算差额 90 000 90 000第三节第三节 资本公积资本公积（六）其他资本公积（六）其他资本公积1、上上述述各各项项以以外外的的资资本本公公积积（包包括括债债权权人人豁免的债务）豁免的债务）2、从准备项目转入；如股权投资准备，、从准备项目转入；如股权投资准备，接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 第四节第四节 留存收益留存收益 一、留存收益的

45、组成及其用途：一、留存收益的组成及其用途：（一）概念（一）概念1 1、留留存存收收益益是是指指企企业业从从历历年年实实现现的的利利润润提提取取或或形形成成的的留留存存于于企业的内部积累。企业的内部积累。2 2、来源：企业生产经营活动实现的净收益来源：企业生产经营活动实现的净收益3 3、与实收资本和资本公积的区别与实收资本和资本公积的区别4 4、包括盈余公积与未分配利润包括盈余公积与未分配利润第四节第四节 留存收益留存收益（二）（二）.盈余公积的组成及其用途盈余公积的组成及其用途1 1、组成：、组成：法定盈余公积法定盈余公积 一般盈余公积一般盈余公积 盈余公积盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积

46、法定公益金法定公益金2 2、提取比例、提取比例 （1 1）法法定定盈盈余余公公积积按按税税后后利利润润的的1010提提取取，累累计计额额达达注注册册资资本本50%50%的的可可以以不不再再提提取取。（非非公公司司制制企企业业也也可可按按超超出出10%10%的比例提取）的比例提取）（2 2）任任意意盈盈余余公公积积主主要要是是公公司司制制企企业业提提取取的的，其其提提取取与否、提取方法、比例等由股东会决定。与否、提取方法、比例等由股东会决定。（3 3）法定公益金按税后利润的）法定公益金按税后利润的5 51010提取。提取。第四节第四节 留存收益留存收益3 3、用途、用途 （1 1）法定公益金：专

47、门用于企业职工集体福利设施）法定公益金：专门用于企业职工集体福利设施 （2 2）一般盈余公积的用途主要有：）一般盈余公积的用途主要有：弥补亏损弥补亏损弥弥补补亏亏损损的的渠渠道道主主要要有有三三条条：一一是是用用以以后后年年度度税税前前利利润润弥弥补补，期期限限为为5 5年年；二二是是用用以以后后年年度度税税后后利利润润弥弥补补；三三是是用用盈盈余余公积弥补亏损。公积弥补亏损。转增资本（或股本）转增资本（或股本）转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的2525。在特殊情况下可用于发放现金股利或利润在特殊情况下可用于发放现金股利或利润第四节第四节

48、留存收益留存收益（二）未分配利润（二）未分配利润未未分分配配利利润润是是指指未未作作分分配配的的净净利利润润。未未作作分分配可以从两个方面进行理解配可以从两个方面进行理解 1.1.未向投资者进行分未向投资者进行分 2.2.未指定用途未指定用途第四节第四节 留存收益留存收益二、留存收益的核算二、留存收益的核算（一）留存收益的增加（一）留存收益的增加 1 1、盈余公积的增加：、盈余公积的增加：年末提取盈余公积年末提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 法定

49、公益金法定公益金 任意盈余公积任意盈余公积第四节第四节 留存收益留存收益2 2、未分配利润的增加、未分配利润的增加 企企业业在在期期末末对对当当期期的的利利润润进进行行分分配配后后的的余余额额留留在在“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”里里即即增增加加了了未未分配利润分配利润 “利利润润分分配配未未分分配配利利润润”贷贷方方余余额额反反映映累累积未分配利润，借方余额反映累积未弥补亏损。积未分配利润，借方余额反映累积未弥补亏损。第四节第四节 留存收益留存收益（二）（二）留存收益的使用或减少留存收益的使用或减少1、盈余公积弥补亏损、盈余公积弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分

50、配其他转入其他转入年终：借：利润分配年终：借：利润分配其他转入其他转入贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2、盈余公积转增资本（股本）、盈余公积转增资本（股本）借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积股本溢价股本溢价差额差额3、盈余公积分派现金股利、盈余公积分派现金股利借：盈余公积借：盈余公积贷：应付股利贷：应付股利4、法定公益金的使用、法定公益金的使用借：盈余公积借：盈余公积法定公益金法定公益金贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积5、未分配利润的减少、未分配利润的减少用利润弥补亏损无需专门作会计分录。用利润弥补亏损无需专门作会计分录