财务会计与成本管理知识分析课程图bznl.pptx

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1、成本会计课程快速导读图成本会计课程快速导读图第一章第一章 总论总论第四章第四章 单步骤成本单步骤成本计算方法计算方法第五章第五章 多步骤成本多步骤成本计算方法计算方法第六章第六章 分类法分类法第七章第七章 作业成本计算作业成本计算第八章第八章质量成本质量成本第十章第十章成本控制体系成本控制体系第十二章第十二章成本计划成本计划第十三章第十三章 标准成本法标准成本法第十六章第十六章报表与分析报表与分析第三章第三章 成本汇集与分配成本汇集与分配第二章第二章 成本核算成本核算方法体系方法体系第九章第九章其他行业成本计算其他行业成本计算第第十一十一章章第十四第十四十五章十五章第十三章第十三章 标准成本法

2、标准成本法学习目的与要求：学习目的与要求：本本章章的的学学习习目目的的是是了了解解标标准准成成本本法法的的基基本本原理。原理。通通过过本本章章的的学学习习，要要求求掌掌握握的的内内容容有有：标标准准成成本本法法的的内内容容、制制定定标标准准成成本本的的依依据据和和制制定定、标标准准成成本本差差异异的的计计算算与与分分析析、成本差异的账务处理和定额法。成本差异的账务处理和定额法。第一节第一节 标准成本法概述标准成本法概述第二节第二节 标准成本的制定依据和制定标准成本的制定依据和制定第三节第三节 标准成本差异的计算与分析标准成本差异的计算与分析第四节第四节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理第五

3、节第五节 定额法（定额成本法）定额法（定额成本法）第一节第一节 标准成本法概述标准成本法概述一、标准成本法的产生与发展一、标准成本法的产生与发展标准成本法，亦称为标准成本制度、标准标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系统和标准成本会计。成本系统和标准成本会计。标准成本法标准成本法是以预先确定的标准成本是以预先确定的标准成本为依据，通过成本差异的计算与分析，为依据，通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产生的原因，对成本差异揭示成本差异产生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过成本差异的报告，进行账务处理，并通过成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，将成本核促使有关部门采取控制措施，将成

4、本核算与成本控制结合起来的一种方法。算与成本控制结合起来的一种方法。标准成本法产生于标准成本法产生于20世纪世纪20年代的美国，年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。成成本管理的一个组成部分。它产生后，很快在一些工业发达国家得它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。到采用。20世纪世纪20年代末到年代末到30年代初，前苏联在年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。我国在我国在20世纪世纪50年代中期从前苏联引入年代中期从前苏联引入定额（成本）法。定额（成本）法。

5、二、标准成本法的内容二、标准成本法的内容一般认为，标准成本法包括标准成本的制一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。的账务处理三个有机组成部分。1.标准成本的制定标准成本的制定标准成本标准成本是在特定的生产技术水平和是在特定的生产技术水平和有效的经营管理条件下应当发生的成本。有效的经营管理条件下应当发生的成本。它是成本控制的依据、评价成本升降的它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度和衡量工作绩效的标准。尺度和衡量工作绩效的标准。2.成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析标准成本差异标准成本差异,是指实

6、际成本与标准成本是指实际成本与标准成本之间的差额。之间的差额。成本差异的计算与分析，是计算成本差异，成本差异的计算与分析，是计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结推广，以巩固成本控制的因素及时总结推广，以巩固成本控制的成果。成果。3.成本差异的账务处理成本差异的账务处理月末或年终，要通过有关差异账户对成本月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异进行汇集、分配和结转，以确定产差异进行汇集、分配和结转，以

7、确定产品的实际成本。品的实际成本。教材上认为，标准成本法还包括实际成本教材上认为，标准成本法还包括实际成本的计算。的计算。标准成本法可以与完全成本法结合使用，标准成本法可以与完全成本法结合使用，也可以与变动成本法结合使用。也可以与变动成本法结合使用。第二节第二节 标准成本的制定标准成本的制定依据依据和制定和制定一、制定标准成本的依据一、制定标准成本的依据采用标准成本法，必须首先明确成本标准。采用标准成本法，必须首先明确成本标准。按制定标准的水平高低，将标准分为理想按制定标准的水平高低，将标准分为理想标准和正常标准。标准和正常标准。按制定标准所依据的时间，将标准分为基按制定标准所依据的时间，将标

8、准分为基本标准和当期标准。本标准和当期标准。（一）按标准制定水平的高低，分为理想（一）按标准制定水平的高低，分为理想标准和正常标准标准和正常标准1.理想标准理想标准。它是以现有生产技术和经营管理处于最佳它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准。状态为基础所确定的标准。这种标准在实际工作中很少采用。这种标准在实际工作中很少采用。2.正常标准，称可达到标准。正常标准，称可达到标准。它是以现有生产技术水平和经营管理处于它是以现有生产技术水平和经营管理处于正常状态为基础所确定的标准。正常状态为基础所确定的标准。这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。这种标准在实际工作中得到最广泛的应用

9、。（二）按制定标准的时间分为基本标准和（二）按制定标准的时间分为基本标准和当期标准当期标准1.基本标准基本标准。它是以某一年的生产技术和经营管理条件它是以某一年的生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。为基础所确定的标准。这种标准在实际工作中较少应用。这种标准在实际工作中较少应用。2.当期标准当期标准。它是以当期的生产技术和经营管理条件为它是以当期的生产技术和经营管理条件为基础所制定的标准。基础所制定的标准。这种标准被人们认为从成本控制角度看，这种标准被人们认为从成本控制角度看，比基本标准更为可行。比基本标准更为可行。实际工作中进行成本控制，为使标准成本实际工作中进行成本控制，为使标准成本既

10、先进合理，又切实可行，通常以当期既先进合理，又切实可行，通常以当期标准和正常标准结合形成的当期正常标标准和正常标准结合形成的当期正常标准为标准制定标准成本。准为标准制定标准成本。二、标准成本的制定二、标准成本的制定谁来制定标准成本？谁来制定标准成本？由财会部门会同采购由财会部门会同采购部门、劳动工资部门、具体的生产经营部门、劳动工资部门、具体的生产经营部门等共同研究制定，尽量吸收执行标部门等共同研究制定，尽量吸收执行标准的职工参与标准的制定。准的职工参与标准的制定。标准成本计算的一般公式：标准成本计算的一般公式：标标 准准 单位成本单位成本=标准单耗标准单耗（数量标准）（数量标准）标准单价标准

11、单价（价格标准）（价格标准）分成本项目制定标准成本。分成本项目制定标准成本。（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定直接材料直接材料标准成本标准成本（P416）=标准单位标准单位产品用料产品用料标准材料标准材料单单 价价标准单位产品用料，是在现有生产技术条标准单位产品用料，是在现有生产技术条件下生产单位产品标准用料的数量，包括件下生产单位产品标准用料的数量，包括构成产品实体的数量、加工中必要的损耗构成产品实体的数量、加工中必要的损耗和允许产生废品所消耗的数量。和允许产生废品所消耗的数量。标准材料单价包括购价和运杂费。标准材料单价包括购价和运杂费。（二）直接人工标准成本的制定（二

12、）直接人工标准成本的制定直接人工直接人工标准成本标准成本（P416）=标准单位标准单位产品工时产品工时标准小时标准小时 工资率工资率 它是计时工资制度下的标准成本计算公式。它是计时工资制度下的标准成本计算公式。标准小时工资率标准小时工资率是一定期间预计工资总额与是一定期间预计工资总额与有效工时有效工时的比率。的比率。标准单位产品工时标准单位产品工时是效率指标，是在现有生是效率指标，是在现有生产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和允许产生废品所耗用工时。允许产生废品所耗用工时。标

13、准小时标准小时工资率工资率=一定期间预计支付生产一定期间预计支付生产人员工资总额人员工资总额该期间有效生产工人工时该期间有效生产工人工时标准总工时标准总工时=预算产量预算产量单位产品标准工时单位产品标准工时代表本企业的正常生产能力，是预算总工时代表本企业的正常生产能力，是预算总工时 在在计件工资制计件工资制下，单位产品直接人工标准成本就下，单位产品直接人工标准成本就是计件工资单价。是计件工资单价。（P418）（三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定变动性制造费变动性制造费用标准成本用标准成本（P418419）=标准单位标准单位产品工时产品工时标准小时变动标准小时变动性制造费用率

14、性制造费用率标准小时变动标准小时变动性制造费用率性制造费用率=一定期间变动性制一定期间变动性制造费用预算总额造费用预算总额该期间有效工时该期间有效工时（机器工时）（机器工时）其中：其中：1.固定性制造费固定性制造费用标准成本用标准成本（P418419）=标准单位标准单位产品工时产品工时标准小时固定标准小时固定性制造费用率性制造费用率标准小时固定标准小时固定性制造费用率性制造费用率=一定期间固定性制一定期间固定性制造费用预算总额造费用预算总额该期间有效工时该期间有效工时（机器工时）（机器工时）其中：其中：2.采用完全成本法，要制定固定性制造费用标准成采用完全成本法，要制定固定性制造费用标准成本。

15、采用变动成本法，固定性制造费用是期间成本，本。采用变动成本法，固定性制造费用是期间成本，全部计入当期损益，不制定这一标准成本。全部计入当期损益，不制定这一标准成本。标准总工时标准总工时第三节 标准成本差异的计算与分析一、成本差异计算与分析的一般公式一、成本差异计算与分析的一般公式采用差额计算法（连环代替法的简化形式）采用差额计算法（连环代替法的简化形式）连环代替连环代替标准总成本标准总成本=实际投产量实际投产量标准单耗标准单耗标准单价标准单价实际总成本实际总成本=实际投产量实际投产量实际单耗实际单耗实际单价实际单价总成本差异总成本差异=实际总成本标准总成本实际总成本标准总成本其中：其中：数量差

16、异数量差异=(实际实际 投产量投产量实际实际单耗单耗标准标准单价单价)标准标准单价单价价格差异价格差异=实际实际 投产量投产量实际实际单耗单耗(实际实际单价单价标准标准单耗单耗)式中：式中：（1）没有考虑产量的变动的影响）没有考虑产量的变动的影响 实实 际际投产量投产量=本本 期期完工量完工量+期末在产品期末在产品量（约当量）量（约当量）期初在产品期初在产品量（约当量）量（约当量）在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本年陆续投入时，用在产品约当产量。年陆续投入时，用在产品约当产量。（2）单耗：材料单耗、单位产品工时单耗：材料单耗、单位产品工时单价：

17、材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率单价：材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率 （3）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分析有其独特之处。析有其独特之处。实际成本超过标准成本是不利差异、超支差异，实际成本超过标准成本是不利差异、超支差异，用用“+”号表示。号表示。（4）实际成本小于标准成本是有利差异、节约差异，实际成本小于标准成本是有利差异、节约差异，用用“”号表示。号表示。二、直接材料成本差异的计算与分析二、直接材料成本差异的计算与分析例：例：（P4224

18、23）实际投产量实际投产量=210+20 10=220（件）（件）实际单耗实际单耗=990220=4.5(公斤公斤/件件)实际总消耗量实际总消耗量实际投产量实际投产量=实际单价实际单价=实际总额实际总额实际总消耗量实际总消耗量=4158990=4.2(元元/公斤公斤)标准：标准：220 5 4 =4400 实际：实际：2204.5 4.2=4158 总差异总差异:41584400=242 其中其中:数量差异数量差异=220(4.5 5)4=440 价格差异价格差异=220 4.5(4.2 4)=198 242三、直接人工成本差异的计算与分析三、直接人工成本差异的计算与分析涉及生产工时及工资和非

19、生产工时及工资的问题。涉及生产工时及工资和非生产工时及工资的问题。非生产工时是指企业可供利用的工时中未能用于生非生产工时是指企业可供利用的工时中未能用于生产的工时，如停工时间、生产任务不足时损失、产的工时，如停工时间、生产任务不足时损失、待料时间等。待料时间等。处理时可采用两种方式：处理时可采用两种方式：（1）将非生产工时并入生产工时；）将非生产工时并入生产工时；（2）将非生产工时不计入生产工时，单独计算非）将非生产工时不计入生产工时，单独计算非生产工资，生产工资，非生产时间工资作为直接人工成本非生产时间工资作为直接人工成本差异的一个组成项目。差异的一个组成项目。1.单独计算非生产时间工资单独

20、计算非生产时间工资。例例2：（P424425）仍用例）仍用例1的资料。的资料。非生产时间工资为非生产时间工资为600元元实际投产量实际投产量=210+2050%10 50%=215实际单位实际单位 产品工时产品工时=15001002151400215=实际小时实际小时工资率工资率=90006001400=84001400非生产工时非生产工时标准：标准：215 6 5 =6450实际：实际：215 =8400总差异总差异:84006450=1950其中其中:效率差异效率差异=215(6)5=550 工资率差异工资率差异=215 (5)=14008400140084001400 195014002

21、1514002151400215非生产时间工资非生产时间工资 60025502.不单独计算非生产时间工资不单独计算非生产时间工资。标准：标准：215 6 5 =6450实际：实际：215 =9000总差异总差异:90006450=2550 （超支）（超支）其中其中:效率差异效率差异=215(6)5=1050 工资率差异工资率差异=215 (5)=15009000150090001500 2550150021515002151500215四、制造费用成本差异的计算与分析四、制造费用成本差异的计算与分析（一）变动性制造费用成本差异（一）变动性制造费用成本差异 成本差异成本差异=效率差异效率差异+耗

22、费差异耗费差异例：例：（P427）实际投产量为实际投产量为215，实际小时变动实际小时变动性制造费用率性制造费用率=23801400标准：标准：2156 1.6=2064实际：实际：215 =2380140021523801400总差异：总差异：2380 2064=316其中其中:效率差异效率差异=215(6)1.6=176耗费差异耗费差异=215 (1.6)=1401400215140021523801400316（二）固定性制造费用成本差异（二）固定性制造费用成本差异固定制造费用差异是实际投产量下固定制造费固定制造费用差异是实际投产量下固定制造费用实际发生额与标准发生额之间的差额。用实际发

23、生额与标准发生额之间的差额。分析的方法有两差异法和三差异法。分析的方法有两差异法和三差异法。在两差异法下，将总差异分为预算差异和产量在两差异法下，将总差异分为预算差异和产量差异。差异。在三差异法下，将总差异分为预算差异、生产在三差异法下，将总差异分为预算差异、生产能力利用差异和效率差异。能力利用差异和效率差异。1.两差异法两差异法。（1）预预 算算 差异差异 （耗费差异、价差）（耗费差异、价差）=实际固定性实际固定性制造费用制造费用固定性制造固定性制造费用预算费用预算（2）产量差异产量差异 （量差）（量差）=固定性制造固定性制造费用预算费用预算 固定性制造固定性制造费用标准成本费用标准成本=（

24、预预 算算总产量总产量实际实际 总产量总产量）标准单位标准单位产品工时产品工时标准小时固定标准小时固定性制造费用率性制造费用率（3）总差异总差异=实际固定性实际固定性制造费用制造费用 固定性制造固定性制造费用标准成本费用标准成本=（1）+（2）=实际实际 预算预算+预算标准预算标准价差价差量差量差例例4（P428429）：沿用例）：沿用例1的资料的资料预算差异预算差异=170015001.2=17001800=100产量差异产量差异=(215)6 1.2=252总差异总差异=1700 215 6 1.2=1700 1548 =100+252=15215006 152标准小时费用率标准小时费用率

25、（250）2.三差异法三差异法。（1）预预 算算 差异差异 （耗费差异、价差）（耗费差异、价差）=实际固定性实际固定性制造费用制造费用固定性制造固定性制造费用预算费用预算（2）生产能力生产能力利用差异利用差异=（预预 算算总工时总工时实际实际 总工时总工时）标准单位标准单位产品工时产品工时标准小时固定标准小时固定性制造费用率性制造费用率（3）总差异总差异=实际固定性实际固定性制造费用制造费用 固定性制造固定性制造费用标准成本费用标准成本=（1）+（2）+（3）量差量差 效率效率差异差异=实实 际际 投产量投产量实际单位实际单位产品工时产品工时（）标准小时固定标准小时固定性制造费用率性制造费用率

26、例：沿用前例的资料例：沿用前例的资料（1）预算差异）预算差异=17001800=100（2）能力差异）能力差异=(1500 1400)1.2=120（3）效率差异）效率差异=215（6）1.2=132 总差异总差异=100+120+132=152汇总：制造费用标准成本汇总：制造费用标准成本=2064+1548=3612（元）（元）制造费用成本差异制造费用成本差异=316+152=468（元）（元）制造费用实际成本制造费用实际成本=3612+468=4080（元）（元）1400215252152各成本项目标准成本及成本差异通过汇各成本项目标准成本及成本差异通过汇总表汇总。（总表汇总。（P433）

27、（三）利用作业成本原理对制造费用进行（三）利用作业成本原理对制造费用进行分析（自阅）（分析（自阅）（P432）五、存在废品时的成本差异计算五、存在废品时的成本差异计算第四节第四节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理 一、成本差异的账户设置一、成本差异的账户设置 在标准成本法下，要设置成本差异账户。在标准成本法下，要设置成本差异账户。成本差异账户一般按成本差异的名称设置。成本差异账户一般按成本差异的名称设置。成本差异账户有：成本差异账户有：8个或个或9个账户个账户 直接材料数量差异、直接材料价格差异、直接材料数量差异、直接材料价格差异、直接人工效率差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、直

28、接人工工资率差异、（可以增设（可以增设“非生产时间工资非生产时间工资”账户，或将非生账户，或将非生产时间工资并入产时间工资并入“直接人工效率差异直接人工效率差异”账户）账户）变动性制造费用效率差异、变动性制造费用耗变动性制造费用效率差异、变动性制造费用耗费差异、费差异、固定性制造费用预算差异、固定性制造费固定性制造费用预算差异、固定性制造费用产量差异或固定性制造费用能力差异用产量差异或固定性制造费用能力差异和固定性制造费用效率差异和固定性制造费用效率差异 也可只设置一个也可只设置一个“成本差异成本差异”总账，将前总账，将前述差异账户作为二级账户。述差异账户作为二级账户。实际成本大于标准成本的超

29、支差异记入各实际成本大于标准成本的超支差异记入各差异账户的借方，实际成本小于标准成差异账户的借方，实际成本小于标准成本的节约差异记入差异账户的贷方本的节约差异记入差异账户的贷方 或用红字记入差异账户的借方，转出差异或用红字记入差异账户的借方，转出差异时，用蓝字或红字记贷方。时，用蓝字或红字记贷方。二、成本差异的汇集二、成本差异的汇集以直接材料成本差异为例说明成本差异的汇集。以直接材料成本差异为例说明成本差异的汇集。例例10：（：（P444445）（1）成本差异的分析）成本差异的分析在例在例1中已作了计算中已作了计算总差异总差异=41584400=242，其中：数量差异其中：数量差异440，价格

30、差异，价格差异 198（2）原材料按实际成本核算）原材料按实际成本核算借：生产成本借：生产成本 4400（标准）（标准）直接材料价格差异直接材料价格差异 198贷：直接材料数量差异贷：直接材料数量差异 440原材料原材料 4158 （实际）（实际）借：生产成本借：生产成本 4400（标准）（标准）直接材料价格差异直接材料价格差异 198 直接材料数量差异直接材料数量差异 440 贷：原材料贷：原材料 4158 （实际）（实际）或或（3）原材料按计划成本核算）原材料按计划成本核算借：生产成本借：生产成本 4400直接材料数量差异直接材料数量差异 440 直接材料价格差异直接材料价格差异 198

31、贷：原材料贷：原材料 3960 （2204.5 4=990 4=3960)材料成本差异材料成本差异 198 990(4.24)=198 其他成本差异汇集的方法与直接材料成本差其他成本差异汇集的方法与直接材料成本差异汇集方法在原理上是相同的。异汇集方法在原理上是相同的。三、成本差异的结转三、成本差异的结转期末应将在各差异账户上汇集的成本差异期末应将在各差异账户上汇集的成本差异予以结转。予以结转。成本差异结转的方式有将成本差异作为期成本差异结转的方式有将成本差异作为期间费用计入当期损益、计入产成品成本、间费用计入当期损益、计入产成品成本、在产成品与在产品之间分配三种。在产成品与在产品之间分配三种。

32、（一）将成本差异作为期间费用计入当期（一）将成本差异作为期间费用计入当期损益或产品销售成本损益或产品销售成本账务处理图如下：账务处理图如下：原材料、应付工原材料、应付工资、制造费用资、制造费用生产成本生产成本产成品产成品产品销售成本产品销售成本成本差异成本差异本年利润本年利润（红、蓝字）（红、蓝字）（标准成本）（标准成本）（红、蓝字）（红、蓝字）全部全部（1）（2）这种方式能使各期成本控制的成果在当期这种方式能使各期成本控制的成果在当期利润上得到及时反映，而不会转嫁到下利润上得到及时反映，而不会转嫁到下期。期。在这种方式下，在产品和产成品均按标准在这种方式下，在产品和产成品均按标准成本计价，在

33、产品和产成品不承担成本成本计价，在产品和产成品不承担成本差异。差异。例例11：（：（P446）（1）结转成本差异）结转成本差异（见（见P433表）表）借：本年利润（或借：本年利润（或“产品销售成本产品销售成本”）2776 贷：各成本差异（红、篮字）贷：各成本差异（红、篮字）2776（2）计算和结转产品标准成本（见）计算和结转产品标准成本（见P446成成本计算单，采用约当产量比例法）本计算单，采用约当产量比例法）借：产成品借：产成品 14028 贷：生产成本贷：生产成本 14028 假设均已销售：假设均已销售：借：产品销售成本借：产品销售成本 14028 贷：产成品贷：产成品 14028（二）将

34、成本差异全部计入产成品成本（二）将成本差异全部计入产成品成本 将在成本差异账上汇集的差异，期末全部将在成本差异账上汇集的差异，期末全部结转计入结转计入“生产成本生产成本”账户，计入产成品成账户，计入产成品成本，期末在产品成本均为标准成本；本，期末在产品成本均为标准成本；或将差异全部转入或将差异全部转入“产成品产成品”账户；账户；也可不设置成本差异账户，而将成本差异也可不设置成本差异账户，而将成本差异直接在生产成本账户上反映。直接在生产成本账户上反映。例：例：将成本差异计入将成本差异计入“生产成本生产成本”账户中的产成品成账户中的产成品成本中（见本中（见P447 448 成本计算单）成本计算单）

35、产成品产成品实际成本实际成本=产成品产成品标准成本标准成本本期成本本期成本差差 异异（三）将成本差异在产成品与在产品之间（三）将成本差异在产成品与在产品之间分配分配一般按产成品与在产品的标准成本比例分一般按产成品与在产品的标准成本比例分配。配。产成品的标准成本加上应负担的成本差异产成品的标准成本加上应负担的成本差异即为产成品实际成本。即为产成品实际成本。在产品的标准成本加上应负担的成本差异在产品的标准成本加上应负担的成本差异即为在产品实际成本。即为在产品实际成本。关于成本差异的分配过程略。关于成本差异的分配过程略。第五节第五节 定定 额额 法法一、定额法与标准成本法的联系与区别一、定额法与标准

36、成本法的联系与区别联系联系联系联系:两者的基本原理和核心思想是一致的，差异两者的基本原理和核心思想是一致的，差异两者的基本原理和核心思想是一致的，差异两者的基本原理和核心思想是一致的，差异的计算分析原理也相同。（的计算分析原理也相同。（的计算分析原理也相同。（的计算分析原理也相同。（P449P449P449P449）区别区别区别区别:（一）成本差异的分类不同（一）成本差异的分类不同标准成本法要将制造费用分为变动性制造费用和固标准成本法要将制造费用分为变动性制造费用和固定性费用，分别计算它们的成本差异。定性费用，分别计算它们的成本差异。定额法只计算制造费用的成本差异，没有将制造费定额法只计算制造

37、费用的成本差异，没有将制造费用及其差异分为两部分。用及其差异分为两部分。（二）成本差异取得的方式途径不同（二）成本差异取得的方式途径不同标准成本法一般不进行差异的日常揭示，不设置专标准成本法一般不进行差异的日常揭示，不设置专门的差异凭证，可以在月终一起计算差异。对差门的差异凭证，可以在月终一起计算差异。对差异按例外管理原则进行管理。异按例外管理原则进行管理。定额法是通过设置差异凭证揭示差异的。这些差异定额法是通过设置差异凭证揭示差异的。这些差异凭证有限额领料单、补料单、超支单、切割单等。凭证有限额领料单、补料单、超支单、切割单等。（三）成本差异反映的方式不同（三）成本差异反映的方式不同标准成本

38、法通过设置各种成本差异账户反映各项成标准成本法通过设置各种成本差异账户反映各项成本差异。本差异。定额法由于采用了成本差异凭证，不要求设置成本定额法由于采用了成本差异凭证，不要求设置成本差异账户，但要求在成本计算单中设置专栏或专差异账户，但要求在成本计算单中设置专栏或专项对成本差异进行反映。项对成本差异进行反映。（四）成本差异的处理方式不同（四）成本差异的处理方式不同在标准成本法下，成本差异一般直接计入本期损在标准成本法下，成本差异一般直接计入本期损益或销售成本，库存产成品与期末在产品不承担益或销售成本，库存产成品与期末在产品不承担成本差异。成本计算相对简单。也可将差异计入成本差异。成本计算相对

39、简单。也可将差异计入产成品成本和在完工产品与期末在产品之间分配。产成品成本和在完工产品与期末在产品之间分配。在定额法下，成本差异往往需要在产成品与在产在定额法下，成本差异往往需要在产成品与在产品之间分配或将差异全部计入产成品成本，使成品之间分配或将差异全部计入产成品成本，使成本计算相对复杂。本计算相对复杂。定额法下的产品实际成本为定额成本加减定额变定额法下的产品实际成本为定额成本加减定额变动差异和定额差异后的结果。在修订定额时，对动差异和定额差异后的结果。在修订定额时，对期初在产品计算定额变动差异。期初在产品计算定额变动差异。在标准成本法下没有标准调整的要求。在标准成本法下没有标准调整的要求。

40、两种方法相互吸收优点，已相互趋同，差别已很两种方法相互吸收优点，已相互趋同，差别已很模糊。模糊。二、定额变动差异的计算二、定额变动差异的计算定额变动差异定额变动差异是指由于调整定额成本是指由于调整定额成本而引起的期初在产品成本变动所形成的而引起的期初在产品成本变动所形成的新旧定额成本之间的差额。新旧定额成本之间的差额。定额修订后，月初在产品定额成本仍然是定额修订后，月初在产品定额成本仍然是原定额成本。为了保证定额成本的统一，原定额成本。为了保证定额成本的统一，对月初在成本定额成本必须进行调整。对月初在成本定额成本必须进行调整。调整的计算公式如下：调整的计算公式如下：定额变定额变动差异动差异=（

41、原单位原单位 定额成本定额成本 新单位新单位 定额成本定额成本）期初在产品量期初在产品量或约当产量或约当产量期初在产品期初在产品实际成本实际成本=期初在产品期初在产品原定额成本原定额成本+期初在产品期初在产品原成本差异原成本差异=按新定额计算按新定额计算的定额成本的定额成本+（期初在产品期初在产品原定额差异原定额差异 期初在产品期初在产品 定额变动差异定额变动差异）增加调整项目，增加调整项目，予以突出，便于予以突出，便于控制和考核控制和考核调低为调低为“+”，调高为，调高为“”例例13：定额变动定额变动差差 异异=10（54）4=40 （调低为（调低为“+”）期初在产品期初在产品实际成本实际成

42、本=105420=20020=1044+（20+40）=180对本期成本差异分析按新定额成本进行。对本期成本差异分析按新定额成本进行。直接材料：直接材料：标准：标准：22044=3520实际：实际：220 =41589902204158990总差异：总差异：41583520=638其中：其中：（4.5）（4.2）数量：数量：220（4.54）4=440价格：价格：2204.5（4.24）=198638总成本总成本=（210+20）4420+40+638=4338定额变动差异定额变动差异小小 结结1.制定标准成本的依据和制定制定标准成本的依据和制定2.直接材料、直接人工和变动性制造费用成本差直接材料、直接人工和变动性制造费用成本差异的计算与分析方法（例题、练习题）异的计算与分析方法（例题、练习题）3.3.固定性制造费用成本差异计算与分析方法固定性制造费用成本差异计算与分析方法两差异法和三差异法两差异法和三差异法4.成本差异的账务处理（成本差异的账务处理（3种方式）种方式）5.5.定额法与标准成本法的联系与区别定额法与标准成本法的联系与区别6.定额变动成本差异的计算定额变动成本差异的计算 本章练习本章练习 P454 P454：第（三）和（四）题：第（三）和（四）题 第十三章第十三章 结束结束