采购与付款循环审计概述cfmo.pptx

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1、审计学审计学第十章 采购与付款循环审计周莉2023/5/91/33高级审计理论高级审计理论2/33 审计学审计学 Contents1010.1 1 概概概概述述述述10.2 10.2 主要主要主要主要账户实质账户实质性性性性测试测试2高级审计理论高级审计理论3/33 审计学审计学 v涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户n主要业务活动n主要会计凭证和记录n主要账户v重要性与常见重大错报风险重要性与常见重大错报风险v具体审计目标具体审计目标v相关内部控制要点相关内部控制要点10.1 10.1 概述概述3高级审计理论高级审计理论4/33 审计学审计学 10.1.1

2、 10.1.1 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动v请购商品或劳务请购商品或劳务v编制订购单编制订购单v验收商品验收商品v储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货v编制付款凭单编制付款凭单v确认与记录负债确认与记录负债v付款付款v记录现金和银行存款支出记录现金和银行存款支出4高级审计理论高级审计理论5/33 审计学审计学 10.1.1 10.1.1 主要会计凭证和记录主要会计凭证和记录v请购单请购单v订货单订货单v验收单验收单v购货发票购货发票v转账凭证转账凭证v付款凭证付款凭证v支票支票v应付账款明细账和总账应付账款明细账和总账v现金日记账、银行存款日记账及总账现金日记账、银行存款日记账及

3、总账v卖方对账单卖方对账单v应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等据备查簿等5高级审计理论高级审计理论6/33 审计学审计学 10.1.1 10.1.1 主要账户主要账户v资产类账户资产类账户n现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等。v负债类账户负债类账户n应付账款、应付票据、应交税费（增值税进项税额明细账户）等。6高级审计理论高级审计理论7/33 审计学审计学 10.1.2 10.1.2 重要性与常见重大错报风险重要性与常见重大错报风险v购货与付款循环是企业生产经营的基

4、本业务循环，购货与付款循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。因此，本等。因此，在审计中一般应选择相对较低的可在审计中一般应选择相对较低的可容忍误差容忍误差。v采购与付款循环中常见的重大错报风险采购与付款循环中常见的重大错报风险7高级审计理论高级审计理论8/33 审计学审计学 常见重大错报风险常见重大错报风险v物资采购没有严格计划和审批程序，导致

5、物资采购出现盲物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；目性，造成存货积压；v物资采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导物资采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；致价格过高；v没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；质量问题；v物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A A物资的采物资的采购成本计入购成本计入B B物资的采购成本或相

6、反等；物资的采购成本或相反等；v已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；应付账款；v已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款；付账款；v长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。面记录不正确等。8高级审计理论高级审计理论9/33 审计学审计学 10.1.4 10.1.4 相关内部控制要点相关内部控制要点v采购与付款循环的关键内部控制包括：采购与付款循环的关键内部控制包括：n职责分工n授权

7、审批n凭证和记录n定期核对账簿及记录n独立复核9高级审计理论高级审计理论10/33 审计学审计学 1 1、职责分工、职责分工（1）请购与审批要分离；（2）询价与确定供应商要分离；（3）采购合同的订立与审批；（4）采购与验收及相关的会计处理；（5）付款审批与付款执行。10高级审计理论高级审计理论11/33 审计学审计学 2 2、授权审批、授权审批恰当的授权包括：恰当的授权包括：（1）采购按正确的级别批准;（2）由被授权人员在付款凭单上签字，以批准付款；（3）支票的签署人员应得到授权；（4）只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。11高级审计理论高级审计理论12/33 审计学审计学 3 3、凭

8、证和记录、凭证和记录（1）建立和健全各环节的凭证；（2）各种发票应顺序编号；（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。12高级审计理论高级审计理论13/33 审计学审计学 4 4、定期核对账簿及记录、定期核对账簿及记录v定期核对各相关账户的总账和明细账。定期核对各相关账户的总账和明细账。v应按月与供货单位核对应付账款余额。应按月与供货单位核对应付账款余额。13高级审计理论高级审计理论14/33 审计学审计学 5 5、独立复核、独立复核由独立的人员对采购与付款业务的记录过程和各种凭证进行复核。14高级审计理论高级审计理论15/33 审计学审计学 描述内部控制描述内部控制 审计人员可以通过文字说明书、

9、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。15高级审计理论高级审计理论16/33 审计学审计学 相关内部控制测试相关内部控制测试v相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。v常用的控制测试方法包括：常用的控制测试方法包括：n检查文件和记录n观察n询问n重新执行16高级审计理论高级审计理论17/33 审计学审计学 相关内部控制测试相关内部控制测试v通过采购与付款循环内部控制的设计和执行测试，通过采购与付款循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相

10、应控制风的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。时间和范围。17高级审计理论高级审计理论18/33 审计学审计学 10.2 10.2 主要账户实质性测试主要账户实质性测试v物资采购（简单了解）物资采购（简单了解）v应付账款（重点掌握）应付账款（重点掌握）v应付票据（简单了解）应付票据（简单了解）v预付账款（简单了解）预付账款（简单了解）18高级审计理论高级审计理论19/33 审计学审计学 10.2.1 10.2.1 物资采购的审计（简单了解）物资采购的审计（简单了解）v审计目标审计目标v主要审计程

11、序主要审计程序确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性确定物资采购入库是否完整确定物资采购入库是否完整确定物资采购成本确定的合规性和正确性验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性和正确性确定物资采购业务相关账务处理的正确性确定物资采购业务相关账务处理的正确性19高级审计理论高级审计理论20/33 审计学审计学 物资采购的主要审计程序物资采购的主要审计程序v取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核。要的复核。v对本期主要物资采购情况执行分析性程序，验证对本期主要物资采购情况执行分析性程序，验证其

12、总体合理性。其总体合理性。v审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性。购的合理性和真实性。v抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正确性。性和正确性。v审查购货调整业务，验证其合理性和正确性。审查购货调整业务，验证其合理性和正确性。v进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确性。的正确性。20高级审计理论高级审计理论21/33 审计学审计学 10.2.2 10.2.2 应付账款的审计应付账款的审计v应付账款的审计目标应付账款的审计目标v

13、应付账款的主要审计程序应付账款的主要审计程序确定应付账款的发生和偿还记录是否完整确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款在财务报表中的披露是否恰当21高级审计理论高级审计理论22/33 审计学审计学 应付账款的主要审计程序应付账款的主要审计程序v取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核。取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核。v对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。v审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正

14、确性。期应付账款增减变动的真实性和正确性。v审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性。审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性。v函证应付账款，验证其记录的完整性。函证应付账款，验证其记录的完整性。v检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。要时建议作重分类调整。v审查应付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性审查应付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。与充分性。22高级审计理论高级审计理论23/33 审计学审计学 分析性复核分析性复核v对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分对本期期末

15、应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；析其波动原因；（年年比年年比）v分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；利润；（找异常项目找异常项目）v计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体的合率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体的合理性；理性；（相关比率的分析相关比率的分析）v根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅

16、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。度，判断应付账款增减变动的合理性。（结合相关账户结合相关账户的分析的分析）23高级审计理论高级审计理论24/33 审计学审计学 函证应付账款函证应付账款（注意与应收账款的函证以及银行存款的函证对比注意与应收账款的函证以及银行存款的函证对比）v函证的必要性：函证的必要性：n一般情况下，应付账款不需要函证。v存在下列情况应进行应付账款的函证：存在下列情况应进行应付账款的函证：n控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。v函证的对象函证的对象v函证的方式：函证的方式：n函证最好采用肯定式，并

17、具体说明应付金额。v替代程序替代程序24高级审计理论高级审计理论25/33 审计学审计学 函证的对象函证的对象v金额较大的债权人；金额较大的债权人；v金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。货人的债权人。25高级审计理论高级审计理论26/33 审计学审计学 替代程序替代程序v检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。务的相关凭证资料，核实交易的真实性。26高级审计理论高级审计理论27/33

18、 审计学审计学 查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款（首选关键程序）（首选关键程序）v结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否 存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。n被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入账。n有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未到。存货存货实物流转实物流转成本流转（价值流转）成本流转（价值流转）账务处理账务处理单货同时到单货同时到单到货未到单到货未到货到单未到货到单未到27高级审计理论高级审计理论28/33 审计学审计学 查找未入账的应付账款查找未

19、入账的应付账款（首选关键程序）（首选关键程序）v检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入账检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入账 日期是否正确。日期是否正确。v检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付账款明细检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付账款明细账，检查是否有货物已收，而负债未入账的应付账款。账，检查是否有货物已收，而负债未入账的应付账款。v检查资产负债表日后应付账款的贷方发生额的相关凭证，检查资产负债表日后应付账款的贷方发生额的相关凭证，确认其入账时间是否正确。确认其入账时间是否正确。v审核卖方对账单，追查应付账款明细账，或函证那些余额审核卖方对账单，追查应付账款明细账，或

20、函证那些余额为零的应付账款，查明有无未入账的负债。为零的应付账款，查明有无未入账的负债。v询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等进行。合同等进行。28高级审计理论高级审计理论29/33 审计学审计学 10.2.3 10.2.3 应付票据的审计应付票据的审计v应付票据的审计目标应付票据的审计目标v应付票据的主要审计程序应付票据的主要审计程序确定应付票据的发生和偿还记录是否完整确定应付票据期末余额是否正确确定应付票据期末余额是否正确确定应付票据在财务报表中的披露是否恰当29高级审计理论高级审计理论30/33 审计学审计学 应付票据

21、的主要审计程序应付票据的主要审计程序v取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核。取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核。v审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和相关账务处理的正确性。相关账务处理的正确性。v审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确性。性。v审查应付票据在财务报表中的反映与披露，验证审查应付票据在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。其恰当性和充分性。30高级审计理论高级审计理论31/33 审计学审计学 10.2.4 10.2.4 预付账款的审计预付账款的审计v预付账款的审计目

22、标预付账款的审计目标v预付账款的主要审计程序预付账款的主要审计程序确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有确定预付账款增减变动的记录是否完整确定预付账款增减变动的记录是否完整确定预付账款期末余额是否正确确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当充分31高级审计理论高级审计理论32/33 审计学审计学 预付账款的主要审计程序预付账款的主要审计程序v取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核。取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核。v对预付账款情况执行分析性程序，验证其总体合对预付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。理性。v审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性。验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性。v函证预付账款，验证期末余额的可靠性。函证预付账款，验证期末余额的可靠性。v审查预付账款在财务报表中的反映与披露，验证审查预付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。其恰当性与充分性。32审计学审计学 Thank You!2023/5/933/33