长期股权投资计量与转换ilig.pptx

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1、 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、一、成本法成本法 二、二、权益法权益法 第四节第四节 成本法与权益法的成本法与权益法的转换转换 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特征一、长期股权投资的概念及特征 是指投资单位通过投出各种资产取得被投资单是指投资单位通过投出各种资产取得被投资单位的股权，且不准备随时出售的投资。位的股权，且不准备随时出售的投资。其主要目的是为了企业的长期利益，而影响

2、、其主要目的是为了企业的长期利益，而影响、控制其他企业，使其经营活动有利于企业长期目标控制其他企业，使其经营活动有利于企业长期目标的实现。的实现。二、长期股权投资的范围二、长期股权投资的范围 （投资企业与被投资企业的关系）（投资企业与被投资企业的关系）控制控制 母子公司母子公司 共同控制共同控制 合营公司合营公司 重大影响重大影响 联营公司联营公司 无控制、共同控制、重大影响无控制、共同控制、重大影响占股份总额占股份总额 大于大于50%50%各方占股份比例均衡各方占股份比例均衡占股份总额占股份总额 20%20%50%50%占股份总额占股份总额低于低于20%三、投资的形式三、投资的形式 1.支付

3、现金支付现金 2.转让非现金资产转让非现金资产 3.承担债务承担债务 4.发行权益性证券（股票）发行权益性证券（股票）第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业控股合并形成的长期股权投资的一、企业控股合并形成的长期股权投资的 初始计量初始计量 （一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资 （二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资二、非企业合并形成的长期股权投资的二、非企业合并形成的长期股权投资的 初始计量初始计量合并合并A子公司B子公司C子公司合并方合并方被合并方被合

4、并方M集团公司M集团公司购买方购买方被购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并合并C子公司F子公司 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。终控制的，为非同一控制下的企业合并。M集团公司购买方购买方被购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并合并C子公司F子公司计量原则计量原则 同一控制下的企业合并，按同一控制下的企业合并，按账面价值账面价值计量计量 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款

5、/股本股本/固固 借或贷：资本公积借或贷：资本公积 非同一控制下的企业合并，按非同一控制下的企业合并，按公允价值公允价值计量计量 借：长期股权投资借：长期股权投资 公允价值公允价值 应收股利应收股利 贷：存款贷：存款/股本股本/固定资产等固定资产等 借或贷：营业外收、支借或贷：营业外收、支被投资企业所有者权益被投资企业所有者权益账面价值的份额账面价值的份额（1000万万60%）所有者权益：所有者权益：实收资本、资本公积实收资本、资本公积盈余公积、为分配利润盈余公积、为分配利润购买方付出的：购买方付出的：资产、承担的债务资产、承担的债务发行的权益性证券发行的权益性证券 一、企业控股合并形成的长期

6、股权投一、企业控股合并形成的长期股权投 资的初始计量资的初始计量（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支付现金作为合并对价以支付现金作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 资本公积资本公积 （或借）（或借）2.以转让非现金资产作为合并对价以转让非现金资产作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：无形资产贷：

7、无形资产/固定资产清理固定资产清理 资本公积资本公积 （或借）（或借）3.以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 （或借）（或借）例：甲公司出资例：甲公司出资1000万元收购乙公司，所有者权益万元收购乙公司，所有者权益 总额总额4002万元，占股份万元，占股份100%。甲乙公司均为。甲乙公司均为 A集团的子公司。集团的子公司。借：长期股权投资借：长期股权投资 40 020 000 贷：银行存款贷：银行存款/股本等股本等 10 000 000 资本公积资本公积 30 020 000 被投资企业所有者权益被投资

8、企业所有者权益账面价值的份额账面价值的份额（4002万万100%）项目处理方法合并对价合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值承担债务账面价值初始投资成本初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额差额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益调整留存收益为合并发生的相为合并发生的相关债券债务关债券债务手续手续费、佣金费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量计入所发

9、行债券及其他债务的初始计量金额金额为企业合并发生为企业合并发生的各项直接相关的各项直接相关费用费用于发生时计入当期损益：管理费用于发生时计入当期损益：管理费用（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支付现金作为合并对价以支付现金作为合并对价2.以转让非现金资产作为合并对价以转让非现金资产作为合并对价3.以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资 公允价值公允价值 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 （或借）（或借）无形资产无形资产/固定资产清理固定资产清理 账面价值账面价值 营业外收入

10、（或借营业外支出）营业外收入（或借营业外支出）购买方付出的：购买方付出的：资产、承担的债务资产、承担的债务发行的权益性证券发行的权益性证券 非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理 1.1.1.1.以付出资产取得的长期股权投资以付出资产取得的长期股权投资以付出资产取得的长期股权投资以付出资产取得的长期股权投资 按实际支付的价款、付出资产的公允价值、支付的按实际支付的价款、付出资产的公允价值、支付的按实际支付的价款、付出资产的公允价值、支付的按实际支付的价款、付出资产的公允价值、支付的 直接相关税费确定初始成本。直接相关税费确定初始成本。直接相关税费确定初始成本。直接相关税费确定初始

11、成本。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本（公允价值公允价值+相关税费相关税费）应收股利应收股利 贷：固定资产清理、无形资产贷：固定资产清理、无形资产 （账面价值账面价值）银行存款银行存款借或贷：营业外支出借或贷：营业外支出/营业外收入营业外收入 借：长期股权投资借：长期股权投资成本（公允价值成本（公允价值+相关税费）相关税费）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理 2.2.2.2.以发行权益性证券以发行权益性证券取得的长期股权投资取得的长期股权投资

12、按发行按发行权益性证券权益性证券的公允价值的公允价值确定初始成本确定初始成本 按发行股份的面值总额计入股本按发行股份的面值总额计入股本 按按两者差额调整资本公积两者差额调整资本公积 借：长期股权投资借：长期股权投资成本（成本（公允价值公允价值+相关费用）相关费用）贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 银行存款银行存款 注意：注意：发行债券或承担其他债务相关的手续费发行债券或承担其他债务相关的手续费 计入发行债务的初始计量金额计入发行债务的初始计量金额 发行权益性证券相关的费用抵减发行收入发行权益性证券相关的费用抵减发行收入借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：

13、银行存款例例：甲甲公公司司出出资资900万万元元、并并以以一一项项专专利利权权收收购购乙乙公公司司，专专利利权权账账面面余余额额4000万万元元，已已计计提提摊摊销销1200万万元元，公公允允价价值值4200万万元元。占占股股权权比比例例80%。甲甲乙乙公公司无关联关系。司无关联关系。借：长期股权投资借：长期股权投资 51 000 000 累计摊销累计摊销 12 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 40 000 000 银行存款银行存款 9 000 000 营业外收入营业外收入 14 000 000 购买方付出的资产、承担的债务购买方付出的资产、承担的债务发行的权益性证券的公允价值发行的

14、权益性证券的公允价值二、非企业合并形成的长期股权投资二、非企业合并形成的长期股权投资1.支付现金支付现金 借：长期股权投资借：长期股权投资 购买价购买价+税费税费 贷：银行存款贷：银行存款 2.发行权益性证券发行权益性证券 借：长期股权投资借：长期股权投资 公允价值公允价值 贷：股本贷：股本 面值面值 资本公积资本公积股本溢价股本溢价3.投资者投入投资者投入 借：长期股权投资借：长期股权投资 协议价协议价 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4.通过非货币性资产交换取得长期股权投资通过非货币性资产交换取得长期股权投资 （1）具有商业实质，且公允价值能可靠计量）具有商业实

15、质，且公允价值能可靠计量 借：长期股权投资借：长期股权投资 换出资产公允价值换出资产公允价值+税费税费 贷：非货币性资产贷：非货币性资产 账面价值账面价值 借或贷：营业外收入、营业外支出借或贷：营业外收入、营业外支出 （2）不具有商业实质）不具有商业实质 借：长期股权投资借：长期股权投资 换出资产账面价值换出资产账面价值+税费税费 贷：非货币性资产贷：非货币性资产 账面价值账面价值 借或贷：营业外收入、营业外支出借或贷：营业外收入、营业外支出 5.通过债务重组取得长期股权投资通过债务重组取得长期股权投资 按该投资的公允价值计量按该投资的公允价值计量 借：长期股权投资借：长期股权投资 公允价值公

16、允价值+税费税费 资产减值准备资产减值准备 已计提的准备已计提的准备 贷：应收账款贷：应收账款 账面余额账面余额 银行存款银行存款 税费税费 借或贷：营业外收入、营业外支出借或贷：营业外收入、营业外支出 相关税费的处理小结相关税费的处理小结（一）企业合并（一）企业合并 1.同一控制下的企业合并，按同一控制下的企业合并，按账面价值账面价值计量计量 直接税费作管理费用，股票发行费冲减资本公积直接税费作管理费用，股票发行费冲减资本公积 2.非同一控制下的企业合并，按非同一控制下的企业合并，按公允价值公允价值计量计量 直接税费计入成本，股票发行费冲减资本公积直接税费计入成本，股票发行费冲减资本公积（二

17、）非企业合并（二）非企业合并 1.支付现金支付现金直接税费计入成本直接税费计入成本 2.发行权益性证券发行权益性证券股票发行费冲减资本公积股票发行费冲减资本公积 3.投资者投入投资者投入股票发行费冲减资本公积股票发行费冲减资本公积 投资成本中包含已宣告尚未发放的现金股利投资成本中包含已宣告尚未发放的现金股利 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：贷：银行存款银行存款 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的一、长期股权投资的核算核算 （一）（一）成本法成本法 （二）（二）权益法权益法 二、成本法与权益法的二、成本法与权益法的转换转换 三、

18、长期股权投资的减值三、长期股权投资的减值 （一）成本法（一）成本法 适用范围：控制适用范围：控制（投资比例：占（投资比例：占50以上）以上）无共同控制、无重大影响无共同控制、无重大影响 （投资比例：占（投资比例：占20以下）以下）（二）权益法（二）权益法 适用范围：共同控制适用范围：共同控制 重大影响时重大影响时 （投资比例：占（投资比例：占2050%）成本法成本法是指按投资成本计价的方法。其后，除是指按投资成本计价的方法。其后，除追加投资、收回投资外，其追加投资、收回投资外，其账面价值不变账面价值不变。权益法权益法 是指投资最初以投资成本计价，以后根是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企

19、业据投资企业享有被投资单位所有者权益份额享有被投资单位所有者权益份额的变动的变动对投资的账面价值进行调整的方法。其对投资的账面价值进行调整的方法。其账面价值随账面价值随被投资单位的所有者权益变动而变动被投资单位的所有者权益变动而变动，包括净利润、，包括净利润、净亏损以及其他所有者权益项目的变动。净亏损以及其他所有者权益项目的变动。（一）成本法（一）成本法 1.取得投资时取得投资时 2.宣告宣告现金股利现金股利 3.期末计价期末计价 4.处置时处置时借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 贷：银行存款等贷：银行存款等借：应收股利借：应收股利 宣告的股利宣告的股利比例比例 贷：贷：投资收

20、益投资收益 借：银行存款借：银行存款 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资股票投资 借或贷：投资收益借或贷：投资收益借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 举例举例（1）某企业某企业2012年年1 月月1日购入甲公司日购入甲公司10的股的股份，并准备长期持有。实际投资的成本份，并准备长期持有。实际投资的成本220万万元。元。（2）甲公司）甲公司2012年年4月月20日日宣告分派宣告分派2011年年的现的现金股利金股利100万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 2 200 000 贷：银行存款贷：银

21、行存款 2 200 000 借：应收股利借：应收股利 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000 练习练习 乙公司乙公司对丙公司进行长期投资，发生业务：对丙公司进行长期投资，发生业务：1.乙公司乙公司2010年年3月月1日以银行存款日以银行存款210 000元投元投资丙公司，占丙公司股份的资丙公司，占丙公司股份的10。2.丙公司丙公司2010年年4月月18日宣告日宣告2000年现金股利年现金股利100 000元。元。5月月1日收到。日收到。3.丙公司丙公司2010年实现净利润年实现净利润300 000元，并于元，并于2011年年3月月1日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利400

22、000元。元。4月月1日收到。日收到。4.2011年实现净利润年实现净利润600 000元，并于元，并于2003年年3月月1日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利200 000元。元。4月月1日收日收到。到。5.丙公司丙公司2012年发生亏损年发生亏损1 000 000元，未宣告元，未宣告股利。股利。6.2013年丙公司遭受洪灾，公司被冲毁，大部年丙公司遭受洪灾，公司被冲毁，大部分资产损失难以收回，乙公司在年末预计可分资产损失难以收回，乙公司在年末预计可收回收回50 000元。元。7.2014年年1月丙公司解散，乙公司收回银行存款月丙公司解散，乙公司收回银行存款40 000元。元。1.借：长期股

23、权投资借：长期股权投资丙公司股票丙公司股票 210 000 贷：银行存款贷：银行存款 210 0002.借：应收股利借：应收股利 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 000 3.借：应收股利借：应收股利 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 000 4.借：应收股利借：应收股利 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 5.不作账不作账6.借：资产减值损失借：资产减值损失 160 000 贷：长期投资减值贷：长期投资减值准备准备 160 0007.借：银行存款借：银行存款 40 000 长期投资减值准备长期投资减值准备 160 000 投资收益投资收益 10 00

24、0 贷：贷：长期股权投资长期股权投资丙公司股票丙公司股票 210 000（二）权益法（二）权益法 1.设置账户设置账户 长期股权投资长期股权投资企业（投资成本）企业（投资成本）企业（损益调整）企业（损益调整）企业（其他权益变动）企业（其他权益变动）2.账务处理账务处理 账务处理环节账务处理环节1.投资时投资时（购入股票）（购入股票）2.每年年末每年年末 被投资企业净利润被投资企业净利润比例比例 被投资企业净亏损被投资企业净亏损比例比例3.宣告股利宣告股利4.被投资企业资本公积增加被投资企业资本公积增加5.计提减值准备计提减值准备6.处置（收回）处置（收回）购入购入 借：长期股权投资借：长期股权

25、投资企业（投资成本）企业（投资成本）贷：银行存款等贷：银行存款等（1）初始投资成本）初始投资成本 被被可辨认净资产可辨认净资产公允价值公允价值份额份额 不调整股权投资的初始投资成本不调整股权投资的初始投资成本（2）初始投资成本）初始投资成本 被被可辨认净资产可辨认净资产公允价值公允价值份额份额 借：长期股权投资借：长期股权投资企业（投资成本）企业（投资成本）贷：营业外收入贷：营业外收入初始投资成本初始投资成本 初始投资成本初始投资成本+调整金额调整金额=新的投资成本新的投资成本例：甲企业例：甲企业20122012年年4 4月月1 1日以日以4848万元投资万元投资A A公公司股票，占股份司股票

26、，占股份2020，并对，并对A A公司有重大影公司有重大影响。响。A A公司公司20122012年年4 4月月1 1日日可辨认净资产可辨认净资产公允公允价值价值为为150150万元，账面价值为万元，账面价值为120120万元。万元。初始投资成本初始投资成本=占可辨认净资产公允价值的份额占可辨认净资产公允价值的份额=计价？计价？例：甲企业例：甲企业20122012年年4 4月月1 1日以日以4848万元投资万元投资A A公司公司股票，占股份股票，占股份2020，并对，并对A A公司有重大影响。公司有重大影响。A A公司公司20122012年年4 4月月1 1日日可辨认净资产可辨认净资产公允价值公

27、允价值为为150150万元，账面价值为万元，账面价值为120120万元。万元。初始投资成本初始投资成本=占可辨认净资产公允价值份额占可辨认净资产公允价值份额=借：长期股权投资借：长期股权投资A企业（投资成本）企业（投资成本）48万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 48万元万元 48万元万元15020%=30万元万元48万元万元30万元万元例：甲企业例：甲企业20122012年年4 4月月1 1日以日以4848万元投资万元投资A A公公司股票，占股份司股票，占股份4040，并对，并对A A公司有重大影公司有重大影响。响。A A公司公司20122012年年4 4月月1 1日日可辨认净资产可辨认净资

28、产公允公允价值价值为为150150万元，账面价值为万元，账面价值为120120万元。万元。初始投资成本初始投资成本=占可辨认净资产公允价值的份额占可辨认净资产公允价值的份额=计价？计价？例：甲企业例：甲企业20201212年年4 4月月1 1日以日以4848万元投资万元投资A A公司公司股票，占股份股票，占股份4040，并对，并对A A公司有重大影响。公司有重大影响。A A公司公司20201212年年4 4月月1 1日日可辨认净资产可辨认净资产公允价值公允价值为为150150万元，账面价值为万元，账面价值为120120万元。万元。初始投资成本初始投资成本=占可辨认净资产公允价值份额占可辨认净资

29、产公允价值份额=借：长期股权投资借：长期股权投资A企业（投资成本）企业（投资成本）48万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 48万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资A企业（投资成本）企业（投资成本）12万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入 12万元万元48万元万元15040%=60万元万元48万元万元60万元万元 购入购入年末年末 借：长期股权投资借：长期股权投资股票股票(损益调整损益调整)对方盈利对方盈利 贷：贷：投资收益投资收益分配分配 借：借：应收股利应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票股票(损益调整损益调整)年末年末 借：投资收益借：投资收益 对方亏损对方亏损 贷：长期

30、股权投资贷：长期股权投资股票股票(损益调整损益调整)权益变动权益变动 借：长期股权投资借：长期股权投资股票股票(其他权益变动其他权益变动)贷：贷：资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积 减值减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备处置处置确认应享有的份额确认应享有的份额按份额承担责任按份额承担责任确认享有的份额确认享有的份额冲减享有的份额冲减享有的份额 处置处置长期股权投资时长期股权投资时 借：银行存款等借：银行存款等 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资企业企业（投资成本）（投资成本）长期股权投资长期股权投资企

31、业企业（损益调整）（损益调整）或借或借 长期股权投资长期股权投资企业企业（其他权益变动）（其他权益变动）借或贷：投资收益借或贷：投资收益 差额差额 借：资本公积借：资本公积 贷：投资收益贷：投资收益例例 练习练习 甲公司甲公司对乙公司进行长期投资，发生业务：对乙公司进行长期投资，发生业务：1.甲公司甲公司2008年年1月月1日以银行存款日以银行存款210 000元投资乙公元投资乙公司，占乙公司股份的司，占乙公司股份的40。乙公司可辨认净资产的。乙公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为600 000元。元。2.乙公司乙公司2008年年4月月18日宣告日宣告2004年现金股利年现金股利100 00

32、0元。元。5月月1日收到。日收到。3.乙公司乙公司2008年实现净利润年实现净利润300 000元，元，并于并于2009年年3月月1日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利150 000元，元，4月月1日收到。日收到。4.乙公司乙公司2009年实现净利润年实现净利润600 000元，并于元，并于2007年年3月月1日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利400 000元。元。4月月1日收到。日收到。5.乙公司资本公积增加乙公司资本公积增加100 000元。元。6.乙公司公司乙公司公司2010年发生亏损年发生亏损100 000元，未宣告股利。元，未宣告股利。7.2011年乙公司公司遭受洪灾，公司被冲毁，

33、大部分资年乙公司公司遭受洪灾，公司被冲毁，大部分资产损失难以收回，甲公司在年末预计可收回产损失难以收回，甲公司在年末预计可收回50 000元。元。（账面价值（账面价值34万元）万元）8.2012年年1月乙公司公司解散，甲公司收回月乙公司公司解散，甲公司收回40 000元的元的银行存款。银行存款。（1）借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 210 000 贷：银行存款贷：银行存款 210 000 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 30 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30 000（2）借：应收股利借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 40 000

34、 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收股利贷：应收股利 40 000（3）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 120 000 贷：投资收益贷：投资收益 120 000 借：应收股利借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 60 000 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：应收股利贷：应收股利 60 000（4）借：长期股权投资）借：长期股权投资损益调整损益调整 240 000 贷：投资收益贷：投资收益 240 000 借：应收股利借：应收股利 160 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 160 000

35、借：银行存款借：银行存款 160 000 贷：应收股利贷：应收股利 160 000（5）借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 40 000 贷：资本公积贷：资本公积 40 000（6）借：投资收益借：投资收益 40 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 40 000（7）借：资产减值损失）借：资产减值损失 290 000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 290 000 （8）借：银行存款）借：银行存款 40 000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 290 000 投资收益投资收益 10 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资

36、成本成本 200 000 损益调整损益调整 100 000 其他权益变动其他权益变动 40 000 借：资本公积借：资本公积 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 000 甲公司发生下列与长期股权投资有关的经济业务，要求编甲公司发生下列与长期股权投资有关的经济业务，要求编制相关会计分录（金额单位以万元表示）：制相关会计分录（金额单位以万元表示）：（1）2009年年1月月1日从证券市场上购入乙公司发行在外日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，以银行存款支付款项影响，以银行存款支付款项1940

37、万元。另支付相关税费万元。另支付相关税费10万元。万元。2009年年1月月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。万元。（2）2009年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润600万元。万元。（3）2010年年3月月10日，乙公司宣告分派现金股利日，乙公司宣告分派现金股利100万元。万元。（4）2010年年3月月25日，收到现金股利。日，收到现金股利。（5）2010年年6月月30日，乙公司可供出售金融资产的公允价日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了值增加了200万元，万元，使乙公司资本公积增加了使乙公司资本公积增加了200万元。万元。（6）2010

38、年度乙公司净亏损年度乙公司净亏损800万元。万元。（7）2011年年1月月5日，甲公司转让对乙公司的全部投资，实日，甲公司转让对乙公司的全部投资，实得价款得价款1600万元，存入银行。万元，存入银行。特殊情况的核算特殊情况的核算（一）净亏损的确认（一）净亏损的确认 P148举例举例 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预

39、计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。值，同时确认投资收益。（二）净利润的确认（二）净利润的确认以取得投资时被投资单位各可辨认资产的公允价值为以取得投资时被投资单位各可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位固定资产、无形资产是按账面价值计提折被投资单位固定资产、无形资产是按账面价值计提折旧和摊销的，应调整为按其公允价值为基础计提折旧旧和摊销的，应调整为按其公允价值为基础计提折旧或摊销。或摊销。存在差额的，应按其差额对被投资单位

40、净损益进行调存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。益。P145举例举例 （三）抵销内部交易损益（三）抵销内部交易损益 P1461、逆流交易的抵销、逆流交易的抵销 借：长期股权投资借：长期股权投资 （净利润内部收益）（净利润内部收益）比例比例 贷：投资收益贷：投资收益2、顺流交易的抵销、顺流交易的抵销 借：长期股权投资借：长期股权投资 （净利润内部收益）（净利润内部收益）比例比例 贷：投资收益贷：投资收益 长期投资减值长期投资减值 一、长期股权投资的可收回金额一、长期股权投资的可收回金额 二、

41、长期投资减值的会计处理二、长期投资减值的会计处理 计提计提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 一、长期股权投资核算方法转换的情形一、长期股权投资核算方法转换的情形 二、成本法转为权益法的核算二、成本法转为权益法的核算 三、权益法转为成本法的核算三、权益法转为成本法的核算 一、长期股权投资核算方法转换的情形一、长期股权投资核算方法转换的情形 （一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法 1.20%以下以下 2050%追加投资追加投资 2.50%以上以上 2050%减少投资减少

42、投资 （二）权益法转换为成本法（二）权益法转换为成本法 1.2050%50%以上以上 追加投资追加投资 2.2050%20%以下以下 减少投资减少投资 不具有共同控制或重大影响，且不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资值不能可靠计量的长期股权投资。二、成本法转为权益法的核算二、成本法转为权益法的核算1.1.追加追加投资投资 20%20%投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位具有共同控制或施加重具有共同控制或施加重大影响但不构成控制的大影响但不构成控制的 投资比例上升投资比例上升 20%-50%20%-50%原投资点原投

43、资点追加投资年度追加投资年度所有者权益变动？所有者权益变动？期初期初 交易日交易日转换时会计处理涉及的调整内容：转换时会计处理涉及的调整内容：（1 1）原持有的长期股权投资部分）原持有的长期股权投资部分（2 2）追加投资新增的长期股权投资部分）追加投资新增的长期股权投资部分（3 3）投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动）投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动原持有原持有的长期股的长期股权投资部权投资部分分投资成本投资成本可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额投资成本投资成本可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额不调整不调整调整调整借：长期股权投资借：长

44、期股权投资公司（成本）公司（成本）贷：盈余公积贷：盈余公积/利润分配利润分配未分配利润未分配利润追加投资追加投资取得长期股取得长期股权投资部分权投资部分投资成本投资成本可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额投资成本投资成本可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额不调整不调整调整调整借：长期股权投资借：长期股权投资公司（成本）公司（成本）贷：营业外收入贷：营业外收入投资期间被投资期间被投资单位可辨投资单位可辨认净资产公允认净资产公允价值的变动：价值的变动：借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）贷：盈余公积

45、贷：盈余公积/利润分配利润分配未分配利润（以前年度）未分配利润（以前年度）投资收益（投资年度）投资收益（投资年度）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（其他权益）其他资本公积（其他权益）四、四、成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换转换时的会计处理涉及的内容：具有共同控制具有共同控制或重大影响或重大影响2.2.处置处置投资投资不再对投资企业具有控制但仍不再对投资企业具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的资方一起实施共同控制的投资比例下降投资比例下降 20%-50%按处置或收回按处置或收回投资的比例转销应终止确认的长期股权投资账投资的比例转销应终

46、止确认的长期股权投资账面价值。面价值。调整剩余的长期股权投资账面价值调整剩余的长期股权投资账面价值调整投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动调整投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动调整剩余调整剩余的的长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值投资成本投资成本可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额投资成本投资成本可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额不调整不调整调整调整借：长期股权投资借：长期股权投资公司（成本）公司（成本）贷：贷：盈余公积盈余公积/利润分配利润分配未分配利润未分配利润投资期间被投资期间被投资单位可辨投资单位可辨认净资产公允认净资产公允价值

47、的变动：价值的变动：按处置或收回按处置或收回投资得比例转销应终止确认的长期股权投资账面价值。投资得比例转销应终止确认的长期股权投资账面价值。借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司公司 借或贷：投资收益借或贷：投资收益借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）贷：盈余公积贷：盈余公积/利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积三、三、权益法转为成本法的核算权益法转为成本法的核算 投资企业因追加投资等原因使持有的对联营企业或合资企业的投资转变为对子公司的投资；或企业因减

48、少投资等原因对被投资单位不具有共同控制或施加重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应终止采用权益法，长期股权投资应由权益法改为成本法核算。追加投资取得控股追加投资取得控股减少投资不具有控制或影响减少投资不具有控制或影响 追加投资追加投资 取得控股取得控股将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本借：盈余公积借：盈余公积/利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）追加投资：追加投资：借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 贷：银行存款贷：银行存款减少投资

49、减少投资 不具有控制不具有控制或影响或影响减少部分：减少部分：借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（成本）公司（成本）公司（损益调整）公司（损益调整）借或贷：投资收益借或贷：投资收益剩余部分剩余部分:借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（成本）公司（成本）公司（损益调整）公司（损益调整）第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置长期股权投资的处置损益包括：长期股权投资的处置损益包括：1.处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金 股利之后的差额。

50、股利之后的差额。2.采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项 目的相关金额，转为处置当期投资收益。目的相关金额，转为处置当期投资收益。3.在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处 置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值 准备和相关的资本公积金额。准备和相关的资本公积金额。一、长期股权投资的处置损益的构成一、长期股权投资的处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场