财务会计第一章-总论bxux.pptx

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1、第一章第一章 总论总论n n第一节财务会计概述n n第二节财务会计核算的基本前提和财务会计信息的质量要求n n第三节财务会计工作规范n n教学目的与要求：教学目的与要求：n n通过本章的学习，了解财务会计的内涵，明确财务会计的目标及有关概念体系。n n本章重点内容：会计要素、会计等式、会计科目及财务会计核算的基本前提、财务会计信息的质量要求。n n本章主要参考资料：本章主要参考资料：本章主要参考资料：本章主要参考资料：11林钟高林钟高林钟高林钟高 戴新民主编：财务会计学，东北财戴新民主编：财务会计学，东北财戴新民主编：财务会计学，东北财戴新民主编：财务会计学，东北财经大学出版社，经大学出版社，

2、经大学出版社，经大学出版社，20082008年年年年3 3月。月。月。月。2 2全国注册会计师统一考试辅导教材，会计全国注册会计师统一考试辅导教材，会计全国注册会计师统一考试辅导教材，会计全国注册会计师统一考试辅导教材，会计,中国财政经济出版社，中国财政经济出版社，中国财政经济出版社，中国财政经济出版社，20092009。3 3全国会计师统一考试辅导教材，中级会计实全国会计师统一考试辅导教材，中级会计实全国会计师统一考试辅导教材，中级会计实全国会计师统一考试辅导教材，中级会计实务，经济科学经济出版社，务，经济科学经济出版社，务，经济科学经济出版社，务，经济科学经济出版社，20082008。4

3、4中华人民共和国财政部：企业会计准则，中华人民共和国财政部：企业会计准则，中华人民共和国财政部：企业会计准则，中华人民共和国财政部：企业会计准则，经济科学出版社，经济科学出版社，经济科学出版社，经济科学出版社，20062006。5 5中华人民共和国财政部：企业会计准则讲解中华人民共和国财政部：企业会计准则讲解中华人民共和国财政部：企业会计准则讲解中华人民共和国财政部：企业会计准则讲解（20082008），人民出版社，），人民出版社，），人民出版社，），人民出版社，20082008。第一节第一节 财务会计概述财务会计概述一、什么是财务会计？二、财务会计的目标是什么？三、财务会计的要素是什么？四、

4、财务会计等式是什么？五、什么是会计科目，各会计要素分别涉及哪些会计科目？一、财务会计的概念财务会计的概念 财务会计是指对企业财务会计是指对企业已经发生的已经发生的交易或事项，通过交易或事项，通过确认、计量、记录确认、计量、记录和报告和报告等主要程序进行加工处理，并等主要程序进行加工处理，并借助于以财务报表为主的财务报告形借助于以财务报表为主的财务报告形式，向企业的利益相关各方提供以财式，向企业的利益相关各方提供以财务信息为主的经济信息的活动务信息为主的经济信息的活动.设置账户复式记账（会计科目）经济填制和登记账簿 编制报表业审核凭证务成本计算财产清查二、财务会计的目标二、财务会计的目标 从理论

5、上讲，关于会计目标的确认有两大观从理论上讲，关于会计目标的确认有两大观点，即点，即受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观。1受托责任观受托责任观。(1)受托责任观认为，会计的目标在于控制企业的经济活动，以完成企业对受托人的受托责任。也就是说，在现代社会中，任何个人和单位，接受了委托人提供的经济资源，就应该负有受托责任，以最大的努力来运用和管理委托人交付的各种经济资源，确保它们得到保值和增值，从而完成委托人的托付。(2)在受托责任论下，企业具有以下受托责任：合理、有效地管理与应用受托资源，确保受托资源的保值、增值；如实向委托方报告受托责任的履行过程和结果。(3)为完成企业的受托责任，会计应

6、具有下列目标：会计要对日常经济活动进行确认、计量、记录和汇总，并定期向委托人报告相关可靠的财务会计信息和其他经济信息。会计要对整个经济活动过程进行预测、决策和监控，要更加积极地参与企业经营管理活动，以帮助企业管理层更好地完成受托责任。2决策有用观决策有用观。(1)决策有用论认为，会计的目标就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息。决策有用观是在证券市场日益扩大化和规范化的历史背景下形成的。随着市场经济的发展，投资者进行投资决策，需要有大量可靠而相关的会计信息，在这种投资者对会计信息需求的作用下，于是出现了会计决策有用观。(2)在决策有用观下，会计目标至少应该包括以下内容：会计应该向谁提供

7、会计信息。也就是说，会计信息使用者有哪些。一般而言，政府、与企业有经济利益关系的外部单位或个人以及企业内部经营管理层均应是会计信息的使用者。会计应该提供什么样的会计信息。概括而言，会计应该提供对信息使用者决策有用的会计信息。具体来说，会计应该提供有助于国家宏观调控的信息，提供外部利益关系人进行投资、信贷或其他决策有用的信息，提供内部经营管理者加强企业经营管理有关的信息。会计应该怎样提供会计信息。会计应该通过确认、计量、记录和汇总整理形成各种会计信息，然后以财务报告的形式向信息使用者提供会计信息。2006年企业企业准则将财务会计的目标定义为：企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流

8、量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用有助于使用者做出经济决策，并反映管理者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。层受托责任的履行情况。因此可以看出，我国企业的会计目会计目标标倾向于两者的结合。三、财务会计的要素1、会计对象它是指在社会再生产过程中主要以货币形式表现以货币形式表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动。试判断下列事项是否属于是否属于会计核算和监督的对象？东正公司接受长岭公司的投资100万元，存入银行。新元公司计提本月职工工资费用及福利费8万元。仓库保管员小李从原岗位被调离至质量检验部门。某建筑企业购买钢材100吨用于房屋建造，支付价款20万元。2

9、、会计要素(1)会计要素也称财务报表要素，是对会计对象的基本分类基本分类。资金运动只是对会计对象的概括性描述，一个企业的资金运动表现在日常生产经营过程的方方面面，购买材料，支付价款是资金运动；接受投资是资金运动；生产产品，发生成本费用是资金运动；销售产品，获得收入也是资金运动。会计人员要对经济业务进行科学核算，采用专门的会计方法专门的会计方法，通过填制凭证、登记账簿等程序，才能最终编制出真实反映企业财务状况和经营成果的财务报表。这就要求我们对会计核算的对象进行基本的分类，得到六大会计六大会计要素要素：资产反映财务反映财务负债状况状况的三要素所有者权益收入反映经营反映经营费用成果成果的三要素利润

10、资产资产 资产是指过去的交易、事项形成的并由资产是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。济利益的资源。负债负债 负债是指过去的交易、事项形成的、预负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致经济利益流出企业的现时义务。(案例案例)所有者权益所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。主要包括实收资本、资本公的剩余权益。主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。积、盈余公积、未分配利润。收入收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致是

11、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。费用费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出无关的经济利益的总流出。利润利润 是指企业在一定会计期间的经营成果。是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。入当期损益的利得和损失等。(2)会计要素的确认与计量确认 确认是财务会计的一项重

12、要程序。它是确认是财务会计的一项重要程序。它是指交易和事项中的一个项目应否、何时、指交易和事项中的一个项目应否、何时、以何种要素的形式加以计量和计入财务报以何种要素的形式加以计量和计入财务报表的过程。表的过程。会计确认主要解决会计确认主要解决应否确认、何时确认、应否确认、何时确认、如何确认三个关键问题如何确认三个关键问题.应否确认应否确认应否确认应否确认：取决于是否符合确认标准。取决于是否符合确认标准。取决于是否符合确认标准。取决于是否符合确认标准。我国会计准则规定，如果要对会计要素加以我国会计准则规定，如果要对会计要素加以我国会计准则规定，如果要对会计要素加以我国会计准则规定，如果要对会计要

13、素加以确认，必须在满足定义的同时还需符合相应的确确认，必须在满足定义的同时还需符合相应的确确认，必须在满足定义的同时还需符合相应的确确认，必须在满足定义的同时还需符合相应的确认条件，最终才能计入资产负债表和利润表。认条件，最终才能计入资产负债表和利润表。认条件，最终才能计入资产负债表和利润表。认条件，最终才能计入资产负债表和利润表。一般来说，一个项目是否应确认为财务报表一般来说，一个项目是否应确认为财务报表一般来说，一个项目是否应确认为财务报表一般来说，一个项目是否应确认为财务报表要素，取决于是否同时符合以下三条标准：要素，取决于是否同时符合以下三条标准：要素，取决于是否同时符合以下三条标准：

14、要素，取决于是否同时符合以下三条标准：1 1、符合财务报表要素的定义。、符合财务报表要素的定义。、符合财务报表要素的定义。、符合财务报表要素的定义。2 2、与该项目、与该项目、与该项目、与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流有关的未来经济利益很可能流入或流有关的未来经济利益很可能流入或流有关的未来经济利益很可能流入或流出出出出企业。企业。企业。企业。3 3、该项目的、该项目的、该项目的、该项目的成本或价值成本或价值成本或价值成本或价值能够可靠计量。能够可靠计量。能够可靠计量。能够可靠计量。何时确认何时确认：原则上按照原则上按照权责发生制权责发生制。在信用制度介入交易和事项之前，只要在信用制度

15、介入交易和事项之前，只要交易和事项已经发生，经辨认符合确认的交易和事项已经发生，经辨认符合确认的基本标准，就可以确认。但随着信用制度基本标准，就可以确认。但随着信用制度广泛介入交易和事项，交易和事项的发生广泛介入交易和事项，交易和事项的发生与与之相关的款项的收付可能并不在同一与与之相关的款项的收付可能并不在同一会计期，由此便产生会计期，由此便产生收入和费用收入和费用何时确认何时确认的时间问题。的时间问题。权责发生制权责发生制主要解决收入和费用确认问主要解决收入和费用确认问题，同时也连带决定了信用制度中的资产题，同时也连带决定了信用制度中的资产和负债的确认时间。因为在确认一项收入和负债的确认时间

16、。因为在确认一项收入时，必然要同时确认一项资产的增加或负时，必然要同时确认一项资产的增加或负债的减少；相反，在确认一项费用时，必债的减少；相反，在确认一项费用时，必然要同时确认一项资产的减少或负债的增然要同时确认一项资产的减少或负债的增加。故，权责发生制涉及所有会计要素的加。故，权责发生制涉及所有会计要素的确认时点。确认时点。如何确认如何确认：分两步：分两步：1）初始确认（入账确认）初始确认（入账确认）2）后续确认（报表确认）。）后续确认（报表确认）。初始确认是指对某一项目进行会计记录，初始确认是指对某一项目进行会计记录，比如记作资产、负债、收入、费用等；比如记作资产、负债、收入、费用等；后续

17、确认是在初始确认基础上，对各项后续确认是在初始确认基础上，对各项数据进行加工，最终在财务报表中加以列数据进行加工，最终在财务报表中加以列示。示。计量计量 计量也是财务会计的一项程序，是连接确认计量也是财务会计的一项程序，是连接确认计量也是财务会计的一项程序，是连接确认计量也是财务会计的一项程序，是连接确认和报告的中心环节。会计计量是指为了将符合确和报告的中心环节。会计计量是指为了将符合确和报告的中心环节。会计计量是指为了将符合确和报告的中心环节。会计计量是指为了将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而认条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而认条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而

18、认条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而确定其金额的过程。确定其金额的过程。确定其金额的过程。确定其金额的过程。会计计量包括会计会计计量包括会计会计计量包括会计会计计量包括会计计量单位和计量属性计量单位和计量属性计量单位和计量属性计量单位和计量属性组成。组成。组成。组成。计量单位计量单位有两种选择：有两种选择：名义货币单位和名义货币单位和一般购买力货币单位一般购买力货币单位。名义货币单位一直。名义货币单位一直是现行会计普遍推崇的计量单位，除非出是现行会计普遍推崇的计量单位，除非出现严重的通货膨胀或通货紧缩。故会计计现严重的通货膨胀或通货紧缩。故会计计量的关键在于计量属性的选择。量的关键在于计

19、量属性的选择。计量属性计量属性是被计量对象予以数量化的特是被计量对象予以数量化的特征和方面。在现实生活中，对经济交易或征和方面。在现实生活中，对经济交易或事项可以从不同的角度或采取不同的计量事项可以从不同的角度或采取不同的计量属性予以量化，从而得到不同的计量结果。属性予以量化，从而得到不同的计量结果。即计量属性的选择可以使相同的计量对象即计量属性的选择可以使相同的计量对象表现为不同的货币金额。表现为不同的货币金额。企业应当按照规定的会计计量属性进行企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。我国基本会计准则计量，确定相关金额。我国基本会计准则中规定的会计计量属性有五种：中规定的会计计

20、量属性有五种：1)历史成本历史成本，又称实际成本，是指取得，又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。或其他等价物。历史成本是以实际发生的交易为基础历史成本是以实际发生的交易为基础从特定个体投入价值角度来进行计量，是从特定个体投入价值角度来进行计量，是现实交易产生的交换价格。故具有客观性现实交易产生的交换价格。故具有客观性和可核实性的优点。是一种和可核实性的优点。是一种静态的静态的计量属计量属性，只能用于性，只能用于初始计量初始计量。2）公允价值，公允价值，是指在公平交易中，熟悉是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交

21、换或债务情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。清偿的金额。(鉴宝鉴宝)“公平交易公平交易”是指在不存在特别或特殊是指在不存在特别或特殊关系的当事人之间进行的交易。关系的当事人之间进行的交易。在引入公允价值时，我国充分考虑了国在引入公允价值时，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：次，即：资产或负债等资产或负债等资产或负债等资产或负债等存在活跃市场的存在活跃市场的存在活跃市场的存在活跃市场的，活跃市场的，活跃市场的，活跃市场的，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值；报价应当用于确定其公允价值；报价应当用于确定其公允价值；报价应当

22、用于确定其公允价值；不存在活跃市场的不存在活跃市场的不存在活跃市场的不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交，参考熟悉情况并自愿交，参考熟悉情况并自愿交，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；价格确定其公允价值；价格确定其公允价值；价格确定其公允价值；不存在活跃市

23、场，且不满足上述两个条件的，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用应当采用应当采用应当采用估价技术估价技术估价技术估价技术等确定公允价值。等确定公允价值。等确定公允价值。等确定公允价值。公允价格在大多数情况下并无实际交易公允价格在大多数情况下并无实际交易发生，而是基于发生，而是基于假想交易假想交易（如股票投资、（如股票投资、房屋价值等），表现为一种估计价格。它房屋价值等），表现为一种估计价格。它是一种动态的计量属性，即可用于初始计是一种动态的计量属性，即可用于初始计量，也可用于候选的再计量。通过后续计量，

24、也可用于候选的再计量。通过后续计量扩大了会计反映的范围和拉近了会计反量扩大了会计反映的范围和拉近了会计反映的时间，从而使会计信息更有决策相关映的时间，从而使会计信息更有决策相关性。性。3）重置成本重置成本，是指按照当前市场条件，重，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。现金等价物金额。如期末盘盈固定资产的计量如期末盘盈固定资产的计量 4）可变现净值可变现净值，是指在正常生产是指在正常生产经营活动中，以预计售价减去进一经营活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

25、关税费后的净值。如存货的期末计价如存货的期末计价 5）现值，现值，是指对未来现金流量以是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属是考虑货币时间价值的一种计量属性。性。如资产减值的可收回金额的确如资产减值的可收回金额的确定。定。基本准则规定，企业在对会计要素基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，进行计量时，一般应采用历史成本一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计要素金额能够取得并可

26、靠计量。四、财务会计等式1、基本等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入-费用=利润2、扩展等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）五、会计科目（课本P5-P6）1、会计科目是对会计对象的进一进一步分类。步分类。旧准则中会计科目大致按照会计要素分为五类，新准则将其分为六类。详见P5-P6表1-1.资金运动（总体描述）资金运动（总体描述）会计要素（基本分类）会计要素（基本分类）会计科目（进一步分类）会计科目（进一步分类）2、掌握、掌握下列会计科目名称及运用：（P5P6表1-1）（1）P5全部科目（2）P6资产类中32-39号科目（3）负债类46-55、59-61号科目（4）所有者权益、

27、成本、损益类全部科目练1.我国财务报告的主要目标是（）。A、向财务报告使用者提供决策有用的信息B、向财务报告使用者建议投资的方向C、向财务报告使用者明示企业风险程度D、向财务报告使用者建议提高报酬的途径第二节财务会计核算的基本前提和财务会计信息的质量要求一、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。主要包括：间环境等所作的合理设定。主要包括：（一）会计主体（一）会计主体 （二）持续经营（二）持续经营 （三）会计分期（三）会计分期 （四）货币计量（四）货币计量（

28、一）会计主体（一）会计主体 会计主体，又称会计实体，会计个会计主体，又称会计实体，会计个体，是指会计活动为之服务的特定单体，是指会计活动为之服务的特定单位或组织，它规定了会计活动的位或组织，它规定了会计活动的空间空间范围。范围。会计主体不同于法律主体会计主体不同于法律主体：一般来说，法律主体往往是会计主一般来说，法律主体往往是会计主体，而构成会计主体的并不一定都是体，而构成会计主体的并不一定都是法人。会计主体应是有能力拥有经济法人。会计主体应是有能力拥有经济资源、承担经济义务、实行独立核算资源、承担经济义务、实行独立核算的特定单位或组织。的特定单位或组织。会计主体可以是法人，如企业会计主体可以

29、是法人，如企业或事业单位、也可以是非法人，如或事业单位、也可以是非法人，如合伙经营组织；可以是一个企业，合伙经营组织；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公中的一个特定部分，如企业的分公司、企业设立的事业部；可以是单司、企业设立的事业部；可以是单个企业，也可以是几个企业组成的个企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团。联营公司或企业集团。（二）持续经营（二）持续经营1.含义：在可以预见的将来，企业会按含义：在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业

30、务。它会停业，也不会大规模削减业务。它规定了会计活动的规定了会计活动的时间范围时间范围。2.作用：决定了资产计价、收益确定问作用：决定了资产计价、收益确定问题，题，同时也为流动资产同时也为流动资产/非流动资产和非流动资产和流动负债流动负债/非流动负债的划分提供非流动负债的划分提供了基础。了基础。3.注意：如果可以判定企业不能持续注意：如果可以判定企业不能持续经营，就应当改变会计核算的经营，就应当改变会计核算的 原原则和方法，并在财务报告中作相应则和方法，并在财务报告中作相应说明。说明。（三）会计分期（三）会计分期1.含义：是将一个企业持续经营的生产含义：是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为

31、首尾衔接，间隔相等经营活动划分为首尾衔接，间隔相等的期间。它规定了会计活动的的期间。它规定了会计活动的时间范时间范围。围。2.决定了权责发生制和收付实现制的决定了权责发生制和收付实现制的区别，使不同类型的会计主体有了区别，使不同类型的会计主体有了记账基础，出现了应收、应付、递记账基础，出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。延、预提、待摊等会计处理方法。3.经营年制、公历年制经营年制、公历年制4.年度、半年度、季度和月度年度、半年度、季度和月度（四）货币计量（四）货币计量 1.含义：是指会计主体在会计核含义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单算过程中采用货币作为计量单位，

32、计量、记录和报告会计主位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。包含了：体的生产经营活动。包含了：一是货币是最好的计量单位，一是货币是最好的计量单位，二是货币的单位价值是不变的。二是货币的单位价值是不变的。2.局限性：局限性：（1）丧失了某些相关的会计信息，因此需要报告附注；（2）货币价值本身的不稳定。3.要求：选择记账本位币要求：选择记账本位币二、财务会计信息的质量要求二、财务会计信息的质量要求（一）可靠性（一）可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会实反映符合确

33、认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信计要素及其它相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。息真实可靠、内容完整。即以客观发即以客观发生的经济业务为依据，如实反映。生的经济业务为依据，如实反映。可靠性具体要求：可靠性具体要求：（1 1）真实性）真实性 （2 2）可验证性）可验证性 （3 3）中立性（可靠性）中立性（可靠性）如美国世通公司将如美国世通公司将2001年于年于2002年年第一季度发生的第一季度发生的38亿美元的收益性支亿美元的收益性支出计为资本性支出。出计为资本性支出。（二）相关性（二）相关性 企业提供的信息应当与财务会计报告使用企业提供的信息应当与财务会计报告使用者的

34、经济决策需要相关，有助于财务会计者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。况作出评价和预测。（1 1）要求会计信息要满足会计信息使用者的）要求会计信息要满足会计信息使用者的需要需要（2 2）要求会计信息具有）要求会计信息具有:反馈价值反馈价值 预测价值预测价值（三）可理解性（三）可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。于财务会计报告使用者理解和使用。会计信息是一种专业性很强的信息产品。会计信息是一种专业性很强的信息产品。因此，可理解性要求还涉

35、及信息使用者的因此，可理解性要求还涉及信息使用者的定位问题。定位问题。财务报告提供的信息，对于那些于企业财务报告提供的信息，对于那些于企业经营活动和会计方面具有合理程度的知识，经营活动和会计方面具有合理程度的知识，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，应当是可理解的。应当是可理解的。（四）可比性（四）可比性 （1）同一企业不同时期同一企业不同时期的可比：的可比：同一企业的会计核算应当按照规定的会计同一企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。相互可比。例：存货发出计价方法、折旧方法的选

36、择。例：存货发出计价方法、折旧方法的选择。（2）不同企业相同会计期间不同企业相同会计期间的可比：的可比：不同企业应当采用规定的会计政策，确保不同企业应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。供有关会计信息。（五）实质重于形式（五）实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。仅以交易或事项的法律形式为依据。如融资租入固定资产视为

37、租入方固如融资租入固定资产视为租入方固定资产。定资产。（六）重要性（六）重要性 企业提供的会计信息应当反映与企企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。有关的所有重要交易或事项。在会计实务中，凡是能够改变信息在会计实务中，凡是能够改变信息使用者对决策问题看法的信息，都是使用者对决策问题看法的信息，都是重要性。重要性。重要性往往应从项目的性质和金额重要性往往应从项目的性质和金额的大小两方面加以判断。的大小两方面加以判断。（七）谨慎性（七）谨慎性 企业对交易或事项进行会计确认、计量企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告

38、应当保持应有的谨慎，和报告应当保持应有的谨慎，不应高估不应高估资产或收益、低估负债或费用。资产或收益、低估负债或费用。要求会计人员对某些经济业务或会计事要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法可供选择时，项存在不同的会计处理方法可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应尽可能选在不影响合理选择的前提下，应尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法。计处理方法。如固定资产采用加速折旧法，应收帐如固定资产采用加速折旧法，应收帐款计提坏账准备等都是谨慎性要求在款计提坏账准备等都是谨慎性要求在会计实务中的体现。会计实务中的体现。（八）及时

39、性（八）及时性 企业对已经发生的交易或事项，应企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。不得提前或延后。第三节第三节 财务会计工作规范财务会计工作规范 会计规范是国家机构或民间团会计规范是国家机构或民间团体所制定的会计法律、法规、准则体所制定的会计法律、法规、准则和制度等总称。它即是约束会计行和制度等总称。它即是约束会计行为的标准，也是对会计工作进行评为的标准，也是对会计工作进行评价的依据。由于会计信息的重要性，价的依据。由于会计信息的重要性，每个国家都有一套约束会计行为的每个国家都有一套约束会计行为的会计规范体系会计规范体系

40、我国财务会计规范的三个层次我国财务会计规范的三个层次（权威性递减）：（权威性递减）：一、会计法一、会计法 会计法由人大颁布，是我国会计工会计法由人大颁布，是我国会计工作的根本大法。作的根本大法。会计法于会计法于1985年年1月月21日首次颁布，于日首次颁布，于1993年年12月月29日经第八届日经第八届全国人大常委会第五次会议修订，后又于全国人大常委会第五次会议修订，后又于1999年年10月月31日经第九届全国人大常委会日经第九届全国人大常委会第十二次会议修订后由国家主席令下令公第十二次会议修订后由国家主席令下令公布，于布，于2000年年7月月1日起施行。日起施行。二、会计准则二、会计准则 会

41、计准则是处理会计对象的标准，会计准则是处理会计对象的标准，是会计核算的规范，也是评价会计工是会计核算的规范，也是评价会计工作质量的准绳。会计准则既可由民间作质量的准绳。会计准则既可由民间机构制定，如美国、英国，也可由国机构制定，如美国、英国，也可由国家机构制定如我国、日本。家机构制定如我国、日本。我国的会计准则由基本准则和具我国的会计准则由基本准则和具体准则和会计准则应用指南组成。体准则和会计准则应用指南组成。1、基本会计准则、基本会计准则 在在1992年年11月颁布，月颁布，1993年年7月起施行，月起施行，适用于设在中国境内的所有企业。适用于设在中国境内的所有企业。05年对年对之进行修订，

42、之进行修订，06年年2月月15日颁布，日颁布，07年年1月月1日起施行。基本准则属于部门规章，由财日起施行。基本准则属于部门规章，由财政部部长以部长令签发。政部部长以部长令签发。基本准则明确主要明确会计核算的前基本准则明确主要明确会计核算的前提条件、确认基础、会计信息的质量要求、提条件、确认基础、会计信息的质量要求、会计要素及其确认、计量和报告原则，财会计要素及其确认、计量和报告原则，财务报告的内容等。务报告的内容等。2、具体会计准则、具体会计准则 1993年起，财政部开始起草和制定具年起，财政部开始起草和制定具体会计准则，陆续颁布了体会计准则，陆续颁布了16个具体会计准则，个具体会计准则，0

43、5年先后对之进行了修订，并制定了年先后对之进行了修订，并制定了22个新个新的具体会计准则。于的具体会计准则。于06年年2月月15日颁布，日颁布，07年年1月月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行他企业执行。执行38项具体准则的企业不再项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。具体准则属于规范性文件，企业会计制度。具体准则属于规范性文件，财政部以部门文件形式印发。财政部以部门文件形式印发。具体准则属于会计准则的第二层次，具体准则属于会计准则的第二层次，可分为一般业务准则、特殊行业的特定业务可分为

44、一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。准则和报告准则。3、会计准则应用指南、会计准则应用指南 会计准则应用指南处于会计准会计准则应用指南处于会计准则体系的第三层次，也属于规范性则体系的第三层次，也属于规范性文件，财政部以部门文件形式印发。文件，财政部以部门文件形式印发。思考：思考：1、应付职工薪酬属于哪个会计要素，企业为什么要计提应付薪酬作为预提费用？2、案例中的应付职工薪酬是如何影响企业利润以及所得税？3、企业会计准则当中是如何规范应付职工薪酬核算工作，案例中的企业是否违反准则规定？答案：答案：1、（1）（2）从公司运营管理来说，为保证未来有足够的现金用于支付员工薪酬，以应对可能到

45、来的收入锐减等不利状况。、账户对应关系（板书）3、企业会计准则第9号职工薪酬：“企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。”可见，严格说来，该企业并未违反规定，只是出于特殊动机，人为地控制应付薪酬的计提比例。三、会计制度三、会计制度 2000年财政部颁布了企业会计年财政部颁布了企业会计制度，于制度，于2001年年1月月1日在股份有限日在股份有限公司执行，公司执行，2002年起在除小规模企业年起在除小规模企业和金融企业外的所有企业执行。和金融企业外的所有企业执行。2003年财政部颁布了金融企业会计制度年财政部颁布了金融企业会计制度，2004年年4月，财政部根据小企业的月，财政部根据小企业的特点，出台了小企业会计制度，特点，出台了小企业会计制度，该制度在该制度在2005年开始实施。年开始实施。从实施会计准则的国家看，准则制从实施会计准则的国家看，准则制定机构制定和颁布会计准则后，并不定机构制定和颁布会计准则后，并不再制定和颁布统一会计制度，会计制再制定和颁布统一会计制度，会计制度通常是由企业根据其实际情况加以度通常是由企业根据其实际情况加以制定。制定。会计制度与会计准则相比，更注重会计制度与会计准则相比，更注重会计实际的操作，而会计准则更突出会计实际的操作，而会计准则更突出会计理念、会计信条等理论层面的东会计理念、会计信条等理论层面的东西。西。