预算控制培训课件iiqf.pptx

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1、第八章第八章 预算控制预算控制学习目的和要求学习目的和要求理解企业目标、战略和计划的概念理解预算的概念和作用掌握全面预算的编制程序理解编制预算的方法和责任会计本章结构本章结构预算概述全面预算的编制程序编制预算的其他方法责任会计第一节第一节 预算概述预算概述企业预算的概念企业预算的作用企业预算编制的步骤第一节第一节 预算概述预算概述企业的目标：生存、发展、盈利实现目标的手段制定长期发展战略：企业经营理念和宗旨的集中体现制定企业经营计划：短期（1年或1年以内）计划，是企业实施战略的具体活动实施预算控制：服从企业战略指导，将事前计划、事中控制和事后考核融为一体的重要管理活动企业预算的概念企业预算的概

2、念定义：企业在科学的生产经营预测和决策基础上，用数量、金额等形式对企业未来一定时期经营和财务情况所作的详细说明预算种类覆盖未来期间长短：年度预算、季度预算和月度预算预算是否跨年度：长期预算和短期预算全面预算：总预算，包括业务预算和财务预算预算和预测的区别预算和预测的区别序号序号预测预测预算预算区别1主观判断，会有不同结果客观性和稳定性2制定企业目标前就已做出在企业目标确定后才进行3没有强制性和约束性强制性和约束性联系预测是预算的前提预算是根据预测结果提出的对策性方案企业预算的作用企业预算编制的步骤企业预算编制的步骤第二节第二节 全面预算的编制程序全面预算的编制程序销售预算生产预算直接材料预算直

3、接人工预算制造费用预算存货预算销售与管理费用预算现金预算预计损益表预计资产负债表销售预算销售预算销售预算：全面预算的起点包括：产品名称、销售单价、数量、销售额预计现金收入表预计现金收入=上期销售收入中本期计划收到款项+本期销售收入中本期收到款项例生产预算生产预算生产预算：销售预算确定后即可根据计划期销售量确定生产预算公式：期初产成品量+本期生产量=期末产成品量+本期销售量本期生产量=期末产成品量+本期销售量-期初产成品量例直接材料预算直接材料预算直接材料预算：根据生产预算编制，用于反映生产过程中直接材料的需要量主要依据：计划期生产数量、单位产品直接材料耗用量、直接材料单位价格附预计现金支出表公

4、式：期初存货+本期购买量=期末存货+本期耗用量本期购买量=期末存货+本期耗用量-期初存货例直接人工预算直接人工预算直接人工预算：根据生产预算编制，用于对计划期直接人工耗费进行规划主要依据：单位产品直接人工工时耗用量、生产量、单位工资率例制造费用预算制造费用预算制造费用预算：根据生产预算编制，对生产成本中除直接材料和直接人工以外的生产费用进行规划主要依据：计划期预计生产量、制造费用标准耗用量、标准价格附预计现金支出表（扣除折旧）方法：根据成本习性划分为变动/固定制造费用变动制造费用分配率=变动制造费用合计/标准总工时变动制造费用=预计直接人工小时x变动制造费用分配率固定制造费用=总固定制造费用/

5、4产品成本预算产品成本预算产品成本预算：根据直接材料、直接人工、制造费用预算编制目的：确定预计损益表中销货成本数据；确定预计资产负债表中期末产成品存货价值例销售费用及管理费用预算销售费用及管理费用预算销售费用及管理费用预算：对计划期生产成本以外的其他费用预算销售费用预算：以销售预算为基础，对为实现销售预算而需要支出的费用所做的预算管理费用预算：对企业运营过程中需要支出的管理费用的预算注意区分变动费用和固定费用：变动费用根据销售量在各季度之间分配，固定费用在四个季度平均分配或列入实际支付的季度例现金预算现金预算现金预算：现金预算包括：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金融通现金收入：包括期初

6、现金余额、预计现金收入（来源销售预算）现金支出：计划期内付出的全部现金现金多余或不足：反映现金收入与支出之间的差额现金不足：现金收入现金支出资金融通：现金多余或不足时的具体资金安排例预计损益表预计损益表所得税：在对企业利润进行预测分析时估算出的，并非等于利润总额乘以所得税率预计资产负债表预计资产负债表期末应收账款=四季度销售额下期收款比例期末应付账款=四季度采购款下期付款比例期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期发放股利第三节第三节 编制预算的其他方法编制预算的其他方法弹性预算概率预算零基预算滚动预算弹性预算弹性预算弹性预算的概念以业务量、成本、利润为依据，按业务量水平编制的预算系列

7、不仅适用于一个业务量水平，还适用于多个业务量水平以变动成本法为基础弹性预算的特点按一系列业务量水平编制，扩大了预算适用范围预算执行情况的评价和考核建立在更现实和可比的基础上弹性预算弹性预算弹性预算的编制编制弹性预算的基本步骤要选用最能代表本部门生产经营活动水平的业务量业务量范围：正常生产能力的70%-110%方法多水平法：将业务量分为若干个水平，在各业务量下的成本预算分别按变动成本、混合成本和固定成本列示，如表8-11公式法：极大简化预算编制工作，但在控制费用支出方面较为麻烦，并在一定程度降低了预算准确性概率预算概率预算概念预算的概念运用概率来编制预算例计算的预算期利润考虑了各种可能性，更贴近

8、实际情况零基预算零基预算零基预算的产生与概念以零为基础的预算，基本思想是不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用额，一切从零开始零基预算的编制具体做法例缺点：工作量大，缺乏客观依据滚动预算滚动预算滚动预算的概念和优点针对一年为期间的一般预算的缺陷进行一些改进一年期预算存在的缺点滚动预算的优点滚动预算的编制方法保持预算期为12个月，对较近时期制定较细致的预算，对较远时期只确定一个大致的预算值第四节第四节 责任会计责任会计责任会计的划分业绩评价内部转移价格责任会计的划分责任会计的划分确定责任中心是财务控制的基础定义：企业内部成本、利润、投资发生单位分类：根据责任中心控制范围和责任对象的特点成本中心

9、只需对成本负责，无需对利润投资效果承担责任考核主要针对成本和费用分为标准成本中心和费用中心也可分为复合成本中心和基本成本中心责任成本：以责任中心为成本计算对象责任会计的划分责任会计的划分成本中心可控成本：特定时期内，特定责任人可以直接控制其发生的那部分成本责任成本只包括可控成本基本成本中心责任成本=可控成本之和复合成本中心责任成本=可控成本+下属成本中心责任成本之和企业总成本=各个责任中心的可控成本之和责任会计的划分责任会计的划分成本中心可控成本与不可控成本：依据成本中心对其是否有影响力、控制力区分直接成本与间接成本：成本的发生与个别产品或部门的关系区分固定成本与变动成本：成本与产量的变动关系

10、区分一般情况下，直接成本和变动成本为可控成本，间接成本和固定成为不可控成本责任会计的划分责任会计的划分利润中心责任人既能控制成本，也能控制收入分类：自然设定的利润中心和人为设定的利润中心任何一个成本中心都可以通过确定内部价格成为人为利润中心利润中心对收入和成本负责，成本包括本身的可控成本及下属成本中心的责任成本责任会计的划分责任会计的划分投资中心责任人对责任区域内的成本、收入及投资负责投资中心是最高层次的责任中心整个企业本身可以作为一个投资中心责任会计的业绩评价责任会计的业绩评价成本中心的业绩评价标准成本中心：必须按规定质量、时间标准和计划产量进行生产，这个要求是硬性的费用中心：量化困难（与标

11、准成本中心的主要区别）考察同行业类似职能的支出水平零基预算法责任会计的业绩评价责任会计的业绩评价利润中心的业绩评价指标：利润4种选择贡献毛益=收入-变动成本，部门经理可以人为控制可控贡献毛益=贡献毛益-可控固定成本，作为业绩评价的依据是最好的，适用于对部门经理的评价部门贡献毛益=可控贡献毛益-不可控固定成本，适合于评价该部门对企业利润和管理费用的贡献税前部门利润=部门贡献毛益-管理费用，作为业绩评价依据不合适，因管理费用不可控责任会计的业绩评价责任会计的业绩评价投资中心的业绩评价投资报酬率=税前利润/部门资产优点：客观，可用于部门之间和不同行业间的比较缺点：部门经理会放弃高于资金成本而低于目前

12、部门投资报酬率的机会剩余收益=部门利润-部门资产资金成本率优点：使业绩评价与企业目标协调一致；允许使用不同风险调整资金成本缺点：绝对数指标，不便于不同部门之间的比较责任会计的业绩评价责任会计的业绩评价投资中心的业绩评价现金回报率=营业现金流量/总资产优点：可以检验投资评估指标的实际执行结果缺点：决策次优化，部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会剩余现金流量=营业现金流入-部门资产资金成本率优点：使业绩评价与企业目标协调一致缺点：绝对数指标，不便于不同部门之间的比较内部转移价格内部转移价格内部转移价格的概念定义：企业内部单位之间相互提供产品或劳务时由于结算的需要而选定的价格标准目的对各责任中心进行有效的业绩评价引导各责任中心在经营决策中采用与整体目标一致的决策内部转移价格内部转移价格确定内部转移价格的方法市场价格假定企业内各部门都立足于独立自主的基础上优点：供需双方按市价买卖产品缺点：中间产品很难确定市价以“成本”作为内部转移价格：简单但不完善的方法销售单位：缺乏降低成本的动力购买单位：承担其他部门工作效率低下的责任经过协议的市场价格前提：中间产品可以买卖适用情况课后练习课后练习