审计组织体系与审计规范详述gwdz.pptx

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1、第二章第二章审计组织体系与审计规范审计组织体系与审计规范n审计组织体系、审计规范及其关系审计组织体系、审计规范及其关系n政府审计组织与政府审计规范政府审计组织与政府审计规范n民间审计组织与注册会计师审计规范民间审计组织与注册会计师审计规范n内部审计组织与内部审计规范内部审计组织与内部审计规范2023/5/61审计第一节第一节审计组织体系与审计规范审计组织体系与审计规范n审计组织体系审计组织体系n审计规范审计规范n审计组织体系与审计规范的关系审计组织体系与审计规范的关系2023/5/62审计一、审计组织体系一、审计组织体系n审计组织体系审计组织体系：审计组织审计组织是指有权利或资格行使审计职能、

2、是指有权利或资格行使审计职能、开展审计工作的审计机构。开展审计工作的审计机构。审计组织体系审计组织体系又称审计组织形式、审计模又称审计组织形式、审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统。计系统。2023/5/63审计一、审计组织体系一、审计组织体系n审计组织体系的构成审计组织体系的构成：根据根据 中中华华人民共和国人民共和国宪宪法法、中中华华人民人民共和国共和国审计审计法法、中中华华人民共和国注册会人民共和国注册会计师计师法法 规规定，我国定，我国组组建的建的审计组织审计组织形式

3、，形式，主要有主要有政府政府审计审计机关、部机关、部门门和和单单位内部位内部审审计计机构和民机构和民间审计组织间审计组织。n审计组织体系内部关系审计组织体系内部关系：既相互联系、又各自：既相互联系、又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。各有特点，不可替代，不存在主导和施审计。各有特点，不可替代，不存在主导和从属的关系。从属的关系。2023/5/64审计二、审计规范二、审计规范n审计规范审计规范：指明文规定的各种有关审计的法律：指明文规定的各种有关审计的法律法规。法规。n审计规范的种类审计规范的种类：国家审计立法国家审计立法n不同审计组织有

4、不同的国家审计立法不同审计组织有不同的国家审计立法审计准则审计准则n对审计工作有制约性的行为规范对审计工作有制约性的行为规范审计标准审计标准2023/5/65审计二、审计规范二、审计规范n审计标准：审计标准：对审计对象进行判别的客观依据对审计对象进行判别的客观依据n审计标准的作用审计标准的作用：有利于审计人员合理计划审：有利于审计人员合理计划审计工作、对审计证据进行分析，从而作出审计计工作、对审计证据进行分析，从而作出审计结论、提出审计意见和建议。结论、提出审计意见和建议。n审计标准的内容审计标准的内容：P26P26n审计标准的具体应用审计标准的具体应用2023/5/66审计三、审计组织体系与

5、审计规范的关系三、审计组织体系与审计规范的关系n审计组织不同，其国家审计立法与审计准则也审计组织不同，其国家审计立法与审计准则也呈现不同的内容与要求呈现不同的内容与要求。n不同的审计组织在审计标准上有相同之处。不同的审计组织在审计标准上有相同之处。2023/5/67审计第二节第二节政府政府审计组织与政府审计规范审计组织与政府审计规范n一、政府审计机关的设置方式一、政府审计机关的设置方式政政府府审审计计机机关关是是代代表表政政府府依依法法行行使使审审计计监监督督权权的的行行政政机机关关，它它具具有有宪宪法法赋赋予予的的独独立立性性和和权权威威性性。政政府府审审计计是是国国家家政政权权的的一一个个

6、重要组成部分，属上层建筑的范畴。重要组成部分，属上层建筑的范畴。2023/5/68审计政府审计机关的设置方式政府审计机关的设置方式n（1）立法模式立法模式：政府审计机关隶属于立法机构：政府审计机关隶属于立法机构议会，由议会直接领导并对议会负责，对政府及国议会，由议会直接领导并对议会负责，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。如：奥地利审计院直接隶属国民议会如：奥地利审计院直接隶属国民议会,每年向国民议每年向国民议会提交工作报告会提交工作报告;加拿大总审计公署的审计长每年向加拿大总审计公署的审计长每年向众议院报告审计公署工作中重要的

7、应提请众议院注众议院报告审计公署工作中重要的应提请众议院注意的任何事项意的任何事项;美国审计总局美国审计总局(署署)隶属国会隶属国会,不受任何不受任何行政当局干涉行政当局干涉,独立行使审计监督权。独立行使审计监督权。立法型审计机立法型审计机关地位高、独立性强关地位高、独立性强,不受行政当局的控制和干预不受行政当局的控制和干预。2023/5/69审计政府审计机关的设置方式政府审计机关的设置方式n（2）司法模式司法模式：政府审计机关拥有一定的司法权，：政府审计机关拥有一定的司法权，审计官员享有司法地位。起源于法国，目前为西欧审计官员享有司法地位。起源于法国，目前为西欧大陆、南美洲、非洲的一些国家采

8、用。例如大陆、南美洲、非洲的一些国家采用。例如,意大利意大利的审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件的审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权有裁判权,审计法院直接向两院报告审查的结果审计法院直接向两院报告审查的结果;西班西班牙审计法院拥有自己的司法权牙审计法院拥有自己的司法权;法国审计法院也有一法国审计法院也有一定的审判权。定的审判权。司法型审计机关可以直接行使司法权司法型审计机关可以直接行使司法权力力,具有司法地位具有司法地位,具有很高的权威性。具有很高的权威性。2023/5/610审计政府审计机关的设置方式政府审计机关的设置方式n（3）行政模式行政模式：政府审计机关隶属于政

9、府行政部门：政府审计机关隶属于政府行政部门,它是它是政府行政部门中的一个职能部门政府行政部门中的一个职能部门,隶属于政府或财政部门，隶属于政府或财政部门，根据国家赋予的权限根据国家赋予的权限,对政府所属各级、各部门、各单位的对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。它们对政府负责财政财务收支活动进行审计。它们对政府负责,保证政府财保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。前苏联是行政模经政策、法令、计划、预算的正常实施。前苏联是行政模式的先行者，东欧一些国家采用该模式。如：罗马尼亚的式的先行者，东欧一些国家采用该模式。如：罗马尼亚的高级监察院；瑞典的政府审计局，由政府财政部

10、领导。沙高级监察院；瑞典的政府审计局，由政府财政部领导。沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构,年度报告年度报告应呈递国王隆下应呈递国王隆下;泰王国审计长公署应向内阁总理呈报泰王国审计长公署应向内阁总理呈报;瑞瑞典审计局认为有必要报告有关情况典审计局认为有必要报告有关情况,则应首先向负责部门或则应首先向负责部门或有关机构报告有关机构报告,如认为无此必要如认为无此必要,可直接向政府报告。可直接向政府报告。行政型行政型审计机关依据政府法规审计机关依据政府法规,进行审计工作进行审计工作,其独立地位低其独立地位低,基本基本上不具有法律约束力。上不具有法律

11、约束力。2023/5/611审计政府审计机关的设置方式政府审计机关的设置方式n（4）独立模式独立模式：政府审计机关单独设置，独立于立法权、：政府审计机关单独设置，独立于立法权、司法权和行政权之外，以确保政府审计不带偏见地、公正司法权和行政权之外，以确保政府审计不带偏见地、公正地行使审计监督权。德国通过建立联邦法院成为独立模式地行使审计监督权。德国通过建立联邦法院成为独立模式的最早实践者。日本最具代表性。日本的会计检查院是日的最早实践者。日本最具代表性。日本的会计检查院是日本的最高审计机关，既不属于国会，对内阁也具有独立的本的最高审计机关，既不属于国会，对内阁也具有独立的地位。会计检查院认为其检

12、查报告需要向国会申诉时地位。会计检查院认为其检查报告需要向国会申诉时,可由可由检查官出席国会检查官出席国会,或用书面说明。德国联邦审计院是联邦机或用书面说明。德国联邦审计院是联邦机构构,是独立的财政监督机构是独立的财政监督机构,只受法律约束。一般说来只受法律约束。一般说来,这类这类审计机关审计机关只受法律约束只受法律约束,而不受国家机关的直接干预而不受国家机关的直接干预。2023/5/612审计我国政府审计机关：我国政府审计机关：n我国宪法规定，我国最高审计机关设置在国务院，称为我国宪法规定，我国最高审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署，简称国家审计署或审计署。我中华人民共和国审计署

13、，简称国家审计署或审计署。我国国家审计机关设置属于国国家审计机关设置属于行政模式行政模式。政府审计机关实行政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。统一领导分级负责的原则。国务院设立审计署，在国务国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长审计长是审计署是审计署的行政首长。县级以上地方政府设立审计机关，在本级的行政首长。县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域审计政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域审计工作。地方各级审计机关实行双重领导工作。地方各级审计机关实行双重领导,对本级人民政府对本级人民

14、政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内，向地方派出审计政府批准，可以在其审计管辖范围内，向地方派出审计特派员，设置相应的审计机构，或在有关部门设置派驻特派员，设置相应的审计机构，或在有关部门设置派驻机构。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。机构。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。2023/5/613审计二、政府审计的特征二、政府审计的特征1.审计监督的强制性审计监督的强制性2.审计机构设置的系

15、统性审计机构设置的系统性3.审审计计工工作作的的独独立立性性。指指审审计计机机关关及及其其审审计计人人员员依依法法独独立立开开展展审审计计工工作作，作作出出审审计计判判断断、提提出出审审计计报报告告、出出具具审审计计意意见见书书和和作作出出审审计计决决定定，其其他他行行政政机机关关、社社会会团团体体和和个个人人不不得干涉。得干涉。4.审审计计范范围围的的广广泛泛性性。依依据据宪宪法法和和审审计计法法规规定定，政政府府审审计计对对国国务务院院各各部部门门、地地方方人人民民政政府府及及其其各各部部门门；国国有有的的金金融融机机构构；国国有有企企业业和和国国有有资资产产占占控控股股地地位位或或者者主

16、主导导地地位位的的企企业业；国国家家事事业业组组织织；其其他他应应当当接接受受审审计计的的部部门门和和单单位位的的财财政政收收支支和和财财务务收收支支进进行行审审计计监监督督。接接受受审审计计监监督督的的财财政政收收支支，是是指指依依照照中中华华人人民民共共和和国国预预算算法法和和国国家家其其他他有有关关规规定定，纳纳入入预预算算管管理理的的收收入入和和支支出出，以以及及预预算算外外资资金金的的收收入入和和支支出出。接接受受审审计计监监督督的的财财务务收收支支，是是指指国国有有的的金金融融机机构构、企企事事业业单单位位以以及及国国家家规规定定应应当当接接受受审审计计监监督督的的其其他他各各种种

17、资资金金的的收收入入和和支支出出。财财政政、财财务务收收支支的的划划分分不不是是截然对立的，在某些方面它们是重合或交叉的。截然对立的，在某些方面它们是重合或交叉的。2023/5/614审计三、我国政府审计的相关规范三、我国政府审计的相关规范n宪法宪法的有关规定的有关规定n审计法审计法的有关规定的有关规定n政府审计的审计准则政府审计的审计准则n政府审计的审计实施办法与审计规定政府审计的审计实施办法与审计规定2023/5/615审计四、最高审计机关国际组织政府审计机四、最高审计机关国际组织政府审计机 关的国际组织关的国际组织n最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联最高审计机关国际组

18、织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的合国成员国的最高审计机关组成的独立自主的、非政治性的独立自主的、非政治性的永永久性国际审计组织，联合国组织中的所有成员国的最高审计组久性国际审计组织，联合国组织中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。其织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。其宗旨宗旨是：是：互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计机关更好地完成该国的审计工作机关更好地完成该国的审计工作。n年年最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织成成立立，其其总总部部和和秘

19、秘书书处处设设在在奥奥地地利利首首都都维维也也纳纳。由由奥奥地地利利审审计计法法院院负负责责日日常常工工作作，该该组组织织的的会会费费由由各各成成员员国国按按联联合合国国缴缴纳纳会会费费的的比比例例分分摊摊。目目前前该该组组织织有有成成员员186个个。该该组组织织的的机机关关刊刊物物是是国国际际政政府府审审计计杂杂志志，创创刊刊于于19741974年年1 1月月，由由美美国国、加加拿拿大大和和委委内内瑞瑞拉拉三三国国合合办办，编编辑辑部部设设在在美美国国华华盛盛顿顿特特区区，以以英英、法法、西西班班牙牙、德德、阿阿拉拉伯伯五五种文字向世界各国发行。种文字向世界各国发行。2023/5/616审计

20、四、最高审计机关国际组织政府审计机关的国际组织四、最高审计机关国际组织政府审计机关的国际组织n该该组组织织每每三三年年召召开开一一次次全全体体成成员员国国会会议议，就就审审计计的的原原则则、方方向向、理理论论、方方法法和和技技术术等等方方面面的的问问题题进进行行交交流流，以以有有助助于于各各成成员员国国研研究究、改改进进和和加加强强政政府府审审计工作。计工作。n我我国国于于年年派派代代表表参参加加了了在在马马尼尼拉拉召召开开的的该该组组织织第第十十一一届届代代表表大大会会，1983年年审审计计署署成成立立后后正正式式被批准成为该组织的成员国被批准成为该组织的成员国n最高审计机关国际组织审计规范

21、：最高审计机关国际组织审计规范：P352023/5/617审计第三节民间审计组织与注册会计师第三节民间审计组织与注册会计师职业规范职业规范民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。会计会计师事务所师事务所是依法设立并承办注册会计师的业务的机是依法设立并承办注册会计师的业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。n一、注册会计师考试与注册登记一、注册会计师考试与注册登记n在民间审计的实际业务中，只有取得注册会计师资格

22、并在民间审计的实际业务中，只有取得注册会计师资格并加入会计师事务所的人员才能独立执行审计业务，签署加入会计师事务所的人员才能独立执行审计业务，签署审计报告审计报告 n注册登记的条件：根据注册登记的条件：根据注册会计师法注册会计师法规定，参加注册规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。申请注册。2023/5/618审计二、民间审计的特征二、民间审计的特征n1、受托有偿、受托有偿n2、审计内容依审计业务约定书而定、审计内容依

23、审计业务约定书而定n3、审计结果表现为对外提供的审计报告、审计结果表现为对外提供的审计报告2023/5/619审计三、民间审计组织的业务范围三、民间审计组织的业务范围n1、鉴证业务、鉴证业务n2、相关服务、相关服务管理咨询业务管理咨询业务会计服务业务会计服务业务税务服务业务税务服务业务其他服务业务其他服务业务n商定程序服务商定程序服务n其他服务业务其他服务业务2023/5/620审计2023/5/621审计n四、会计师事务所的组织形式四、会计师事务所的组织形式独资会计师事务所独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限公司制会计师事务所有限公司制会计师事务所有限责任合伙制会

24、计师事务所有限责任合伙制会计师事务所n我国会计师事务所的形式我国会计师事务所的形式 我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，但不准个人设立独资合伙会计师事务所，但不准个人设立独资 2004 2004年深圳市按照年深圳市按照深圳经济特区注册会计师条例深圳经济特区注册会计师条例在全国率先引入了个人会计师事务所，最早批准挂牌的在全国率先引入了个人会计师事务所，最早批准挂牌的有有9 9家。家。20072007年年3 3月月1 1日，修订后的条例正式实施，其借鉴日，修订后的条例正式实施，其借鉴国内外的立法成果，在行业管理方式、事务所组织形

25、式、国内外的立法成果，在行业管理方式、事务所组织形式、自律管理等方面进行了大胆创新。新增了自律管理等方面进行了大胆创新。新增了“特殊普通合伙特殊普通合伙会计师事务所会计师事务所”组织形式，保留原有的普通合伙形式，取组织形式，保留原有的普通合伙形式，取消原有的个人事务所形式。消原有的个人事务所形式。2023/5/622审计五、五、民间审计组织的相关规范民间审计组织的相关规范n注册会计师法注册会计师法的有关规定的有关规定n注册会计师执业准则注册会计师执业准则n注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则n注册会计师后续教育准则注册会计师后续教育准则n狭义上的注册会计师审计规范由后三部分组成狭义上的

26、注册会计师审计规范由后三部分组成n其内容结构如下图所示。其内容结构如下图所示。2023/5/623审计审计规范体系审计规范体系注注 册册 会会 计计 师师 职职 业业 道德守则道德守则注注册册会会计计师师执执业业准则准则注册会计师后续注册会计师后续教育准则教育准则注册会计师业注册会计师业务准则务准则会计师事务所质会计师事务所质量控制准则量控制准则2023/5/624审计(一一)注册会计师执业准则注册会计师执业准则n注册会计师执业准则，它是注册会计师职业规范体系注册会计师执业准则，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行鉴证业务和其的重要组成部分，是注册会计师在执行鉴证业务和

27、其他相关服务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册他相关服务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。会计师审计工作质量的权威性标准。n1 1、注册会计师执业准则的产生与作用、注册会计师执业准则的产生与作用n 产生产生n 作用作用 (1)(1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任赢得社会公众对审计意见和结论的信任 (2)(2)提高注册会计师的审计工作质量提高注册会计师的审计工作质量 (3)(3)维护会计师事务所和注册会计师的合法权益维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 (4)(4)促进审计经验的交流促进审计经验的交流2023/5/625审计n2 2、美国审计准则、美国审

28、计准则n狭义：指狭义：指公认审计准则公认审计准则P Pn广义：指广义：指公认审计准则公认审计准则和和审计准则说明书审计准则说明书n公公认认审审计计准准则则是是对对审审计计工工作作的的原原则则性性规规定定，包包括括一一般准则、外勤工作准则和报告准则般准则、外勤工作准则和报告准则n审审计计准准则则说说明明书书是是为为了了便便于于公公认认审审计计准准则则的的执执行和落实而颁布的，主要针对财务报表审计。行和落实而颁布的，主要针对财务报表审计。2023/5/626审计n2 2、中国注册会计师执业准则、中国注册会计师执业准则n是中国注册会计师职业规范体系的核心部分是中国注册会计师职业规范体系的核心部分 注

29、册会计师执业准则体系包括注册会计师执业准则体系包括:n鉴证业务准则鉴证业务准则n相关服务准则相关服务准则n会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则2023/5/627审计(1)注册会计师执业准则的框架注册会计师执业准则的框架注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则2023/5/628审计对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序代代编编财财务务信信息息注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本

30、准则审审计计准准则则审审阅阅准准则则其他其他鉴证鉴证业务业务准则准则一般原则与责任一般原则与责任风险评估与应风险评估与应对对审计证据审计证据利用其他主利用其他主体体的工作的工作审计结论与报告审计结论与报告特殊领域审计特殊领域审计2023/5/629审计(1)注册会计师执业准则的框架注册会计师执业准则的框架n(1)鉴证业务准则鉴证业务准则由由鉴证业务基本准则统领鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注

31、册会计师其他鉴证业务准则他鉴证业务准则(分别简称分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。n(2)审计准则审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。，并以积极方式提出结论。n(3)审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅用以规范注册会计师执

32、行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。，并以消极方式提出结论。2023/5/630审计n(4)其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。业

33、务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。n(5)相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。注册会计师不提供任何程度的保证。n(6)质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。控制提出的制度要求。n为了便于公众理解，在对外宣传时，有

34、时将执业准则简称为了便于公众理解，在对外宣传时，有时将执业准则简称为为“审计准则审计准则”n审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表2023/5/631审计(2)注册会计师执业准则的名称与编号注册会计师执业准则的名称与编号n中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则(1项项)n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号第第1633号号(40项项)n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号(1项项)n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号第第3111号号(2项

35、项)n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号第第4111号号(2项项)n会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号(1项项)n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号历史财务信息审计的历史财务信息审计的质量控制质量控制(1项项)2023/5/632审计n准则编号由准则编号由4位数组成位数组成，其中：，其中：n千位数代表不同类别的准则千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；代表审计准则；“2”代代表审阅准则；表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关代表相关服务准则；服务准则；“5”代

36、表质量控制准则。代表质量控制准则。n百位数代表某一类别准则中的大类百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，其分。以审计准则为例，其分为六大类，分别用为六大类，分别用1至至6表示。表示。“1”代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；代表审计证据；“4”代表代表利用其他主体的工作；利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；“6”代代表特殊领域审计。表特殊领域审计。n十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。n个位数代表小类中的顺序号个位数代表小类中的顺序号。n例如：第例如：第1311号，千位数的

37、号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据表示获取审计证据的某一小类、个位数的的某一小类、个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。表示某小类审计程序的序号。2023/5/633审计n审计准则编号区域：审计准则编号区域：n1.一般原则与责任一般原则与责任(审计准则第审计准则第1101第第1152号号)n2.风险评估与应对风险评估与应对(审计准则第审计准则第1201第第1231号号)n3.审计证据审计证据(审计准则第审计准则第1301第第1341号号)n4.利用其他主体的工作利用其他主体的工作(审计

38、准则第审计准则第1401第第1421号号)n5.审计结论与报告审计结论与报告(审计准则第审计准则第1501第第1521号号)n6.特殊领域审计特殊领域审计(审计准则第审计准则第1601第第1633号号)2023/5/634审计(3)中国注册会计师鉴证业务基本准则的内容中国注册会计师鉴证业务基本准则的内容P39n基本准则共九章六十条。基本准则共九章六十条。注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师职业道德规范（简称职业道德规注册会计师职业道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质量控制准则。范）和会计师事务所质量控制准则。2023/5/635审计n(

39、一一)鉴证业务的定义、要素与目标鉴证业务的定义、要素与目标n(1)定义：定义：鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。息信任程度的业务。鉴证业务的鉴证业务的用户用户是是“预期使用者预期使用者”，即鉴证业务可以用，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；来有效地满足预期使用者的需求；鉴证业务的鉴证业务的目的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以方之外的预期使

40、用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；涉及为如何利用信息提供建议；鉴证业务的鉴证业务的基础基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者；独立于责任方和预期使用者；鉴证业务的鉴证业务的“产品产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予证对象信息提出结论，该结论应当

41、以书面报告的形式予以传达。以传达。n鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。2023/5/636审计（2）鉴证业务的种类）鉴证业务的种类按业务内容分为：按业务内容分为：历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务、历史历史财务信息审阅业务财务信息审阅业务和和其他鉴证业务其他鉴证业务。n审计业务：审计业务：注册会计师从事的主要审计业务是财务注册会计师从事的主要审计业务是财务报表审计报表审计n审阅业务：审阅业务：审阅的范围通常比审计要小。审阅的范围通常比审计要小。按鉴证基础分为：按鉴证基础分为：基于责任方认定的业务、直接基于责任方认定

42、的业务、直接报告业务报告业务按保证程度分为：按保证程度分为：合理保证的鉴证业务、有限保合理保证的鉴证业务、有限保证的鉴证业务、两种保证程度并存的鉴证业务证的鉴证业务、两种保证程度并存的鉴证业务2023/5/637审计n在在基于责任方认定基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认

43、、计量和列报（评量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，期报表使用者获取，注册会计师针对财务报注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。认定的业务。2023/5/638审计n管理层管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到

44、治理层的监督。监督。n治理层治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。治理层一般是指公司的董事会、监财务报告过程的监督。治理层一般是指公司的董事会、监事会。事会。2023/5/639审计n在在直接报告业务直接报告业务中，注册会计师中，注册会计师直接对鉴证对象进直接对鉴证对象进行评价或计量行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，或计量的认定，而该认

45、定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过进行评价并出具

46、鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。这种业务属于直接报告业务。2023/5/640审计n鉴证业务的鉴证业务的保证程度保证程度分为合理保证和有限保证。分为合理保证和有限保证。合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务的目标的目标是注册会计师将鉴证是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下业务风险降至该业务环境下可接受的低水平可接受的低水平，以此作，以此作为以为以积极方式积极方式提出结论的基础。提出结论的基础。n如：在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审如：在历史财务信息审

47、计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。属于合理保证的鉴证业务。2023/5/641审计有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务的目标的目标是注册会计师将鉴是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下证业务风险降至该业务环境下可接受的水平可接受的水平，以此，以此作为以作为以消极方式消极方式提出结论的基础。提出结论的基础。n如：在历史

48、财务信息审阅中，要求注册会计师将如：在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。务。2023/5/642审计n(3)鉴证业务要素：鉴证业务要素：鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、

49、鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。2023/5/643审计n(二二)业务承接业务承接n承接鉴证业务的条件：承接鉴证业务的条件：在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。业业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。例等

50、其他事项。在初步了解业务环境后在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德务是否符合符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。规范的要求。n已承接鉴证业务的变更：已承接鉴证业务的变更：对已承接的鉴证业务，如果没对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。2023/5/644审计n(三三)鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系n