财务管理第三章预算管理btxu.pptx
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1、第三章第三章 预算管理预算管理凌旭凌旭v一、预算管理概述一、预算管理概述v(一)预算的特征与作用(一)预算的特征与作用概念概念预算是企业在预测、决策的基础上,以数量和金额的形式预算是企业在预测、决策的基础上,以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。安排。特征特征1.预算必须与企业的战略或目标保持一致。预算必须与企业的战略或目标保持一致。2.数量化和可执行性是预算最主要的特征,是将企业活动数量化和可执行性是预算最主
2、要的特征,是将企业活动导向预定目标的有力工具。导向预定目标的有力工具。作用作用1.奋斗的目标:奋斗的目标:预算通过引导和控制经济活动,使企业经预算通过引导和控制经济活动,使企业经营达到预期目标。营达到预期目标。2.协调的工具:预算可以实现企业内部各个部门之间的协协调的工具:预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。调。3.考核的标准:考核的标准:预算可以作为业绩考核的标准。预算可以作为业绩考核的标准。v(二)(二)预算的分类与预算体系预算的分类与预算体系 v1.全面预算体系全面预算体系v(1)根据预算内容分类:)根据预算内容分类:企业预算企业预算(全面预算)(全面预算)业务预算业务预算专门决策预
3、算专门决策预算财务预算财务预算与企业日常活动直接相关与企业日常活动直接相关不经常发生的、一次性的重要决策预算不经常发生的、一次性的重要决策预算现金预算现金预算预计财务报表预计财务报表预计资产负债表预计资产负债表预计利润表预计利润表总预算总预算v(2)从预算指标覆盖的时间长短划分)从预算指标覆盖的时间长短划分:v(A)长期预算:预算期在)长期预算:预算期在1年以上年以上v(B)短期预算:预算期在)短期预算:预算期在1年内(含年内(含1年)年)v2.财务预算财务预算要点要点说说 明明含义含义财务预算是指企业在计划期内反映有关预计财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支现金收支、财财务状况务状
4、况和和经营成果经营成果的预算。的预算。包括内容包括内容现金预算、预计资产负债表、预计利润表现金预算、预计资产负债表、预计利润表地位地位财务预算作为全面预算体系的最后环节,它是从价值方面财务预算作为全面预算体系的最后环节,它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果,因此,总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果,因此,财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。v(三)预算工作的组织(三)预算工作的组织v预算工作的组织包括预算工作的组织包括决策层决策层、管理层管理层、执行层执行层和和考核层考核层v1.董事会或类似机构:董事会或类似机构:对企业预
5、算的管理工作负总责。对企业预算的管理工作负总责。v2.预算委员会或财务管理部门:预算委员会或财务管理部门:主要拟订预算的目标、政策,主要拟订预算的目标、政策,制定预算管理的具体措施和办法,审议、平衡预算方案,组制定预算管理的具体措施和办法,审议、平衡预算方案,组织下达预算,协调解决预算编制和执行中的问题,组织审计、织下达预算,协调解决预算编制和执行中的问题,组织审计、考核预算的执行情况,督促企业完成预算目标。考核预算的执行情况,督促企业完成预算目标。v3.企业财务管理部门:企业财务管理部门:具体负责企业预算的跟踪管理,监督具体负责企业预算的跟踪管理,监督预算的执行情况,分析预算与实际执行的差异
6、及原因,提出预算的执行情况,分析预算与实际执行的差异及原因,提出改进管理的意见与建议。改进管理的意见与建议。v4.企业内部:企业内部:预算编制、执行、分析等工作,并配合预算委预算编制、执行、分析等工作,并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。析、控制与考核等工作。v5.企业所属基层单位:企业所属基层单位:负责本单位现金流量、经营成果和各负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作,接受企业的检查、项成本费用预算的编制、控制、分析工作,接受企业的检查、考核。考核。v二、预算的
7、编制方法与程序预算的编制方法与程序v(一)预算的编制方法(一)预算的编制方法v1.固定预算与弹性预算编制方法固定预算与弹性预算编制方法v(1)含义、特点和适用范围)含义、特点和适用范围项目项目定义定义特点特点适用范围适用范围固定预算固定预算(静态预算)(静态预算)是根据预算期内正常的、可实现的某是根据预算期内正常的、可实现的某一一既定业务量水平既定业务量水平为基础来编制的预为基础来编制的预算。算。A.过于呆板过于呆板B.可比性差可比性差一般适用于一般适用于固固定费用定费用或者或者数数额比较稳定额比较稳定的的预算项目。预算项目。弹性预算弹性预算 是在按照成本是在按照成本(费用费用)习性分类的基础
8、习性分类的基础上,根据上,根据量、本、利量、本、利之间的依存关系,之间的依存关系,考虑到计划期间业务量可能发生的变考虑到计划期间业务量可能发生的变动,编制出一套适应多种业务量的费动,编制出一套适应多种业务量的费用预算。用预算。A.预算范围宽预算范围宽B.可比性强可比性强一般适用于与一般适用于与预算执行单位预算执行单位业务量有关的业务量有关的成本成本(费用费用)、利润等预算项利润等预算项目。目。方方 法法编制要点编制要点优点优点缺点缺点公式法公式法成本的预算额成本的预算额=固定成固定成本预算额本预算额+单位变动成单位变动成本预算额本预算额预计业务量预计业务量(Y=a+bxY=a+bx)【例例2-
9、1】在一定范围内预算在一定范围内预算可以随业务量变动可以随业务量变动而变动,可比性和而变动,可比性和适应性强,编制预适应性强,编制预算的工作量相对较算的工作量相对较小。小。按公式进行成本按公式进行成本分解比较麻烦,分解比较麻烦,对每个费用子项对每个费用子项目甚至细目逐一目甚至细目逐一进行成本分解,进行成本分解,工作量很大。工作量很大。列表法列表法用列表的方式,在相关用列表的方式,在相关范围内每隔一定业务量范围内每隔一定业务量计算相关数值的预算。计算相关数值的预算。【例例2-2】可以直接从表中查可以直接从表中查得各种业务量下的得各种业务量下的成本费用预算,不成本费用预算,不用再另行计算,因用再另
10、行计算,因此直接、简便此直接、简便。编制工作量较大,编制工作量较大,而且由于预算数而且由于预算数不能随业务量变不能随业务量变动而任意变动,动而任意变动,弹性仍然不足。弹性仍然不足。v(2)弹性预算的编制)弹性预算的编制v【例例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表用资料如表2-1所示。所示。某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料v表表2-1 费用明细项目单位变动费用(元/工时)费用明细项目固定费用(元)变动费用:间接人工间接材料维护费用水电费用机物料0.50.60.40.30.2固定费
11、用:维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税12 00030 00020 000 5 000小计2.0小计77 000假设该企业预算期可能的预算工时变动范围为假设该企业预算期可能的预算工时变动范围为49 00051 000工时,工时,制造费用弹性预算如表制造费用弹性预算如表2-2所示。所示。项 目ab固定部分维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税12 00030 00020 00010 000 5 000小 计77 000变动部分间接人工间接材料维护费用水电费用机物料0.50.60.40.30.2小 计2.0总 计77 0002.0表表2-2 某企业制造费用弹性预算表(公式法)某企业制造费用弹性
12、预算表(公式法)单位:元单位:元工时变动范围:工时变动范围:49 00051 000小时小时公式:公式:y=2x+77000 解:当解:当x=50000小时,则小时,则y=2*50000+7700=107700(元元)v【例例2-2】假定有关资料同表假定有关资料同表2-1。v预算期企业可能的直接人工工时分别为预算期企业可能的直接人工工时分别为49 000工时、工时、49 500工时、工时、50 000工时、工时、50 500工时和工时和51 000工时。用列表法编制制造费用工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表弹性预算如表2-3所示。所示。v表表2-3 某企业制造费用弹性预算表(列表法)某企业
13、制造费用弹性预算表(列表法)单位:元单位:元费用明细项目单位变动费用业务量49 00049 50050 00050 50051 0001.变动费用:间接人工 间接材料 维护费用 水电费用机物料0.50.60.40.30.224 50029 40019 60014 700 9 80024 75029 70019 80014 850 9 90025 00030 00020 00015 00010 00025 25030 30020 20015 15010 10025 50030 60020 40015 30010 200小 计2.098 00099 000100 000101 000102 000
14、续表:续表:费用明细项目单位变动费用业务量49 00049 50050 00050 50051 0002.固定费用:维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用财产税12 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 000小 计77 00077 00077 00077 00077 0003.制造费用合计175 000176 000177 000178 0001
15、79 000v2.增量预算与零基预算编制方法增量预算与零基预算编制方法v(1)含义和特点)含义和特点项目项目定义定义特点特点增量增量预算预算 指以指以基期成本费用水平基期成本费用水平为基础,为基础,结合预算期业务量水平及有关结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。关费用项目而编制预算的方法。缺点:缺点:可能导致无效费用开支项目无法得到有可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制,因为不加以分析地保留或接受效控制,因为不加以分析地保留或接受原有的成本费用项目,可能使原来不合原有的成本费用项目,可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控
16、制,形成理的费用继续开支而得不到控制,形成不必要开支合理化,造成预算上的浪费。不必要开支合理化,造成预算上的浪费。零基零基预算预算 不考虑以往会计期间所发生的不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,而是费用项目或费用数额,而是一一切以零为出发点切以零为出发点,从,从实际需要实际需要逐项审议预算期内各项费用的逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预综合平衡的基础上编制费用预算的方法。算的方法。优点:优点:不受现有费用项目的限制;不受现有费用项目的限制;不受现行预算的束缚;不受现行预算的束缚;能够调动各方面节约费用的积极性;能够
17、调动各方面节约费用的积极性;有利于促使各基层单位精打细算,合有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。理使用资金。v(2)增量预算的假设前提:)增量预算的假设前提:v第一,企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;第一,企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;v第二,企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予第二,企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;以保持;v第三,以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期第三,以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。各项活动的预算数。v例:某企业上年的制造费用为例:某企业上年的制造费用为50 000元,考
18、虑到本年生产任元,考虑到本年生产任务增大务增大10%,按增量预算编制计划年度的制造费用。,按增量预算编制计划年度的制造费用。v解:计划年度制造费用预算解:计划年度制造费用预算=50 000(110%)=55 000(元)(元)v3.定期预算与滚动预算编制方法定期预算与滚动预算编制方法方法方法定义定义特点特点定期预算定期预算以不变的会计期间(如日以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。种编制预算的方法。优点:优点:能够使预算期间与会计期间相对应,便能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于将实际数与预算数进行对比,也有利于对
19、预算执行情况进行分析和评价。于对预算执行情况进行分析和评价。缺点:缺点:固定以固定以1年为预算期,在执行一段时期年为预算期,在执行一段时期之后,往往使管理人员只考虑剩下来的之后,往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量,缺乏长远打算,导致几个月的业务量,缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现。一些短期行为的出现。滚动预算滚动预算(连续预(连续预算、永续算、永续预算)预算)将预算期与会计期间脱离将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为一个固定长度(一般为12个月)
20、的一种预算方法。个月)的一种预算方法。优点:优点:能使企业各级管理人员对未来始终保持能使企业各级管理人员对未来始终保持整整整整12个月时间的考虑和规划,从而保个月时间的考虑和规划,从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。地进行。v(二)预算编制程序(二)预算编制程序v企业编制预算,一般应按照企业编制预算,一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。的程序进行。v(一)下达目标(一)下达目标v企业董事会企业董事会或或经理办公会经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测,在决根据企业发展战略和预算期经济形势的
21、初步预测,在决策的基础上,提出下一年度企业预算目标,包括销售或营业目标、成本费用目标、策的基础上,提出下一年度企业预算目标,包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标,并确定预算编制的政策,由预算委员会下达各预算执利润目标和现金流量目标,并确定预算编制的政策,由预算委员会下达各预算执行单位。行单位。v(二)编制上报(二)编制上报v各预算执行单位各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策,结合自身特点以及按照企业预算委员会下达的预算目标和政策,结合自身特点以及预测的执行条件,提出详细的本单位预算方案,上报企业财务管理部门。预测的执行条件,提出详细的本单位预算方案,上报企业
22、财务管理部门。v(三)审查平衡(三)审查平衡v企业财务管理部门企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总进行审查、汇总,提出,提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中,预算委员会应当进行充分协调,对发现综合平衡的建议。在审查、平衡过程中,预算委员会应当进行充分协调,对发现的问题提出初步调整意见,并反馈给有关预算执行单位予以修正。的问题提出初步调整意见,并反馈给有关预算执行单位予以修正。v(四)审议批准四)审议批准v企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上,编制出企业预算方案,企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上,编制
23、出企业预算方案,报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项,报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项,企业预企业预算委员会算委员会应当责成有关预算执行单位进一步应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整修订、调整。在讨论、调整的基础上,。在讨论、调整的基础上,企业财务管理部门正式编制企业年度预算方案,企业财务管理部门正式编制企业年度预算方案,提交董事会或经理办公会审议批提交董事会或经理办公会审议批准。准。v(五)下达执行(五)下达执行v企业财务管理部门对董事会或经理办公室审议批准的年度总预算,一般在次年企业财务管理部门对董事会或经理办公室审议批准的年度总
24、预算,一般在次年3月底以前,分解成一系列的指标体系,由月底以前,分解成一系列的指标体系,由预算委员会逐级下达各预算执行单位执预算委员会逐级下达各预算执行单位执行行。v三、预算编制预算编制 v(一)企业年度预算目标与目标利润预算企业年度预算目标与目标利润预算v1.年度预算目标年度预算目标v 作为预算管理工作的起点,预算目标是预算机制发挥作作为预算管理工作的起点,预算目标是预算机制发挥作用的关键。企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的用的关键。企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题:问题:v(1)建立预算目标的指标体系建立预算目标的指标体系vA.主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指
25、标如何量化、主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。指标间的权重如何确定等问题。vB.预算目标体系应包括预算目标体系应包括盈利指标盈利指标、规模增长指标规模增长指标、投资与研投资与研发指标发指标、风险控制(资本结构)指标风险控制(资本结构)指标、融资安排融资安排等。等。v(2)测量并确定预算目标的指标值测量并确定预算目标的指标值vA.按照现代企业制度的要求,按照现代企业制度的要求,确定预算目标确定预算目标,从根本上说就,从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者等各方利益的过程。是协调公司股东、董事会、经营者等各方利益的过程。vB.从理论上分析,预算目标
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