审计概论基础知识介绍(33页PPT).pptx
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1、第一章第一章 审计概论审计概论本章概要本章概要 1.审计的产生与发展 2.审计的性质 3.审计的分类 4.审计机构及审计人员重点及难点重点及难点第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展 一、审计产生的原因一、审计产生的原因一、审计产生的原因一、审计产生的原因 (一)客观基础(一)客观基础(一)客观基础(一)客观基础财产的私有制度财产的私有制度财产的私有制度财产的私有制度 人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基
2、础。(从政府审计、内部审计和注册会计师审计几个方面看)(从政府审计、内部审计和注册会计师审计几个方面看)(从政府审计、内部审计和注册会计师审计几个方面看)(从政府审计、内部审计和注册会计师审计几个方面看)审计源于会计、审计源于财政监督、审计源于经济监督等三种观点。审计源于会计、审计源于财政监督、审计源于经济监督等三种观点。审计源于会计、审计源于财政监督、审计源于经济监督等三种观点。审计源于会计、审计源于财政监督、审计源于经济监督等三种观点。(二)直接原因(二)直接原因(二)直接原因(二)直接原因受托责任关系受托责任关系受托责任关系受托责任关系 财产所有权与经营权分离,产生受托经济责任。财产所有
3、权与经营权分离,产生受托经济责任。财产所有权与经营权分离,产生受托经济责任。财产所有权与经营权分离,产生受托经济责任。(三)审计三方关系人(三)审计三方关系人(三)审计三方关系人(三)审计三方关系人 二、政府审计的产生与发展二、政府审计的产生与发展二、政府审计的产生与发展二、政府审计的产生与发展 (一)(一)(一)(一)我国国家审计的产生与发展我国国家审计的产生与发展我国国家审计的产生与发展我国国家审计的产生与发展 西周时期,宰夫的出现,标志着我国国家审计的产生。西周时期,宰夫的出现,标志着我国国家审计的产生。西周时期,宰夫的出现,标志着我国国家审计的产生。西周时期,宰夫的出现,标志着我国国家
4、审计的产生。春秋战国时期,上计制度(秦汉延续并得到进一步发展)春秋战国时期,上计制度(秦汉延续并得到进一步发展)春秋战国时期,上计制度(秦汉延续并得到进一步发展)春秋战国时期,上计制度(秦汉延续并得到进一步发展)隋唐时期,比部的出现,标志着我国独立审计机构的产生。隋唐时期,比部的出现,标志着我国独立审计机构的产生。隋唐时期,比部的出现,标志着我国独立审计机构的产生。隋唐时期,比部的出现,标志着我国独立审计机构的产生。宋朝,审计司、审计院第一次正式用宋朝,审计司、审计院第一次正式用宋朝,审计司、审计院第一次正式用宋朝,审计司、审计院第一次正式用“审计审计审计审计”一词命名审计机构。一词命名审计机
5、构。一词命名审计机构。一词命名审计机构。元明清,基本没有独立的审计机构,由其它部门兼管,审计职能有元明清,基本没有独立的审计机构,由其它部门兼管,审计职能有元明清,基本没有独立的审计机构,由其它部门兼管,审计职能有元明清,基本没有独立的审计机构,由其它部门兼管,审计职能有所削弱。所削弱。所削弱。所削弱。新中国成立以后:新中国成立以后:新中国成立以后:新中国成立以后:1949-19831949-19831949-19831949-1983没有独立的审计机构,实行各部门的专业监督。没有独立的审计机构,实行各部门的专业监督。没有独立的审计机构,实行各部门的专业监督。没有独立的审计机构,实行各部门的专
6、业监督。1983-1983-1983-1983-至今:审计署至今:审计署至今:审计署至今:审计署1983198319831983年成立,审计法年成立,审计法年成立,审计法年成立,审计法1995199519951995年实施。年实施。年实施。年实施。(二)外国国家审计的产生与发展(二)外国国家审计的产生与发展 古埃及,监督官是审计的萌芽状态;古埃及,监督官是审计的萌芽状态;古罗马,监督官即审计官。古罗马,监督官即审计官。现代国家审计的建立情况:现代国家审计的建立情况:法国、西班牙:审计法院法国、西班牙:审计法院 英国:审计署英国:审计署 美国:审计总署(美国:审计总署(GAOGAO)加拿大:审计
7、长公署加拿大:审计长公署 日本:会计检查院日本:会计检查院三、注册会计师审计的产生与发展三、注册会计师审计的产生与发展(一)注册会计师审计的产生与发展(一)注册会计师审计的产生与发展(一)注册会计师审计的产生与发展(一)注册会计师审计的产生与发展 1.1.1.1.起源:意大利起源:意大利起源:意大利起源:意大利 16 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业,有些合伙人不参世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业,有些合伙人不参世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业,有些合伙人不参世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业,有些合伙人不参与管理经营,出现了所有权与经营权分离。与管理经营,出
8、现了所有权与经营权分离。与管理经营,出现了所有权与经营权分离。与管理经营,出现了所有权与经营权分离。2.2.2.2.形成:英国形成:英国形成:英国形成:英国 18C60 18C60 18C60 18C60年代的工业革命产生了股份有限公司,两权分离非常明显。年代的工业革命产生了股份有限公司,两权分离非常明显。年代的工业革命产生了股份有限公司,两权分离非常明显。年代的工业革命产生了股份有限公司,两权分离非常明显。催化剂:催化剂:催化剂:催化剂:南海公司破产事件南海公司破产事件南海公司破产事件南海公司破产事件 1844 1844 1844 1844年公司法:监事审计。年公司法:监事审计。年公司法:监
9、事审计。年公司法:监事审计。1845 1845 1845 1845年公司法:可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计年公司法:可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计年公司法:可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计年公司法:可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计的发展有重大推动作用。的发展有重大推动作用。的发展有重大推动作用。的发展有重大推动作用。1853 1853 1853 1853年,第一个职业会计师专业团体年,第一个职业会计师专业团体年,第一个职业会计师专业团体年,第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”成成成成立。
10、立。立。立。英式审计的特点:查错防弊为目的,详细审计英式审计的特点:查错防弊为目的,详细审计英式审计的特点:查错防弊为目的,详细审计英式审计的特点:查错防弊为目的,详细审计 3 3 3 3、发展发展发展发展:美国:美国:美国:美国 (1 1 1 1)19191919世纪末世纪末世纪末世纪末1933193319331933年,任意审计年,任意审计年,任意审计年,任意审计 19 19 19 19世纪末,英国资本到美国开发新大陆,英国的特许会计师也受托世纪末,英国资本到美国开发新大陆,英国的特许会计师也受托世纪末,英国资本到美国开发新大陆,英国的特许会计师也受托世纪末,英国资本到美国开发新大陆,英国
11、的特许会计师也受托来到美国,开展审计业务。来到美国,开展审计业务。来到美国,开展审计业务。来到美国,开展审计业务。1887 1887 1887 1887年,美国会计师协会成立,年,美国会计师协会成立,年,美国会计师协会成立,年,美国会计师协会成立,1958195819581958年改名为美国注册会计师协会年改名为美国注册会计师协会年改名为美国注册会计师协会年改名为美国注册会计师协会(AICPAAICPAAICPAAICPA),它是世界上最大的执业组织。),它是世界上最大的执业组织。),它是世界上最大的执业组织。),它是世界上最大的执业组织。(2 2 2 2)1933193319331933年以
12、后年以后年以后年以后 1929-1933 1929-1933 1929-1933 1929-1933年经济危机、股市崩盘,会计舞弊受到指责。年经济危机、股市崩盘,会计舞弊受到指责。年经济危机、股市崩盘,会计舞弊受到指责。年经济危机、股市崩盘,会计舞弊受到指责。1933 1933 1933 1933年出台证券法,规定公司在证券市场上市时,其财务报告年出台证券法,规定公司在证券市场上市时,其财务报告年出台证券法,规定公司在证券市场上市时,其财务报告年出台证券法,规定公司在证券市场上市时,其财务报告须经审计。须经审计。须经审计。须经审计。1934 1934 1934 1934年出台证券交易法,成立了
13、证券交易委员会(年出台证券交易法,成立了证券交易委员会(年出台证券交易法,成立了证券交易委员会(年出台证券交易法,成立了证券交易委员会(SECSECSECSEC)规定上)规定上)规定上)规定上市公司年度财务报告必须接受审计。市公司年度财务报告必须接受审计。市公司年度财务报告必须接受审计。市公司年度财务报告必须接受审计。这两个法律对会计、审计行业影响深远,审计步入这两个法律对会计、审计行业影响深远,审计步入这两个法律对会计、审计行业影响深远,审计步入这两个法律对会计、审计行业影响深远,审计步入法定审计阶段。法定审计阶段。法定审计阶段。法定审计阶段。(3 3 3 3)二战以后审计的新变化)二战以后
14、审计的新变化)二战以后审计的新变化)二战以后审计的新变化n n跨国公司跨国公司跨国公司跨国公司 跨国审计跨国审计跨国审计跨国审计 国际性会计公司国际性会计公司国际性会计公司国际性会计公司n n八八八八大大大大 六六六六大大大大 五五五五大大大大 四四四四大大大大(普普普普华华华华永永永永道道道道、德德德德勤勤勤勤、安安安安永永永永、毕毕毕毕马马马马威)安达信由于安然事件并入普华永道威)安达信由于安然事件并入普华永道威)安达信由于安然事件并入普华永道威)安达信由于安然事件并入普华永道n n详细审计详细审计详细审计详细审计 抽样审计抽样审计抽样审计抽样审计n n审计目的:查错防弊审计目的:查错防弊
15、审计目的:查错防弊审计目的:查错防弊 审计鉴证(对报表整体发表意见)审计鉴证(对报表整体发表意见)审计鉴证(对报表整体发表意见)审计鉴证(对报表整体发表意见)n n审计业务有所拓展:传统审计审计业务有所拓展:传统审计审计业务有所拓展:传统审计审计业务有所拓展:传统审计 其它鉴证业务、咨询服务等其它鉴证业务、咨询服务等其它鉴证业务、咨询服务等其它鉴证业务、咨询服务等n n风险导向审计盛行风险导向审计盛行风险导向审计盛行风险导向审计盛行 n n计算机辅助审计技术的应用与扩展计算机辅助审计技术的应用与扩展计算机辅助审计技术的应用与扩展计算机辅助审计技术的应用与扩展(二)我国民间审计的产生与发展(二)
16、我国民间审计的产生与发展(二)我国民间审计的产生与发展(二)我国民间审计的产生与发展n n1918191819181918年年年年6 6 6 6月,留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。月,留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。月,留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。月,留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。1918 1918 1918 1918年年年年9 9 9 9月,我国第一部月,我国第一部月,我国第一部月,我国第一部CPACPACPACPA法规会计师暂行章程颁布。谢霖取得法规会计师暂行章程颁布。谢霖取得法规会计师暂行章程颁布。谢霖取得法规会计师暂
17、行章程颁布。谢霖取得第一号会计师执照,并于第一号会计师执照,并于第一号会计师执照,并于第一号会计师执照,并于1921192119211921年开设了我国第一家会计师事务所年开设了我国第一家会计师事务所年开设了我国第一家会计师事务所年开设了我国第一家会计师事务所正正正正则会计师事务所。则会计师事务所。则会计师事务所。则会计师事务所。n n1927192719271927年,潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。年,潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。年,潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。年,潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。n n建国初期,建国初期,建国初期,建国初期,CPACPACP
18、ACPA仍在执业。仍在执业。仍在执业。仍在执业。n n1956195619561956年后,消失。年后,消失。年后,消失。年后,消失。n n改革开放,吸引外资,按照国际惯例,应提供审计业务。改革开放,吸引外资,按照国际惯例,应提供审计业务。改革开放,吸引外资,按照国际惯例,应提供审计业务。改革开放,吸引外资,按照国际惯例,应提供审计业务。n n1980198019801980年年年年12121212月,关于成立会计顾问处的暂行规定,恢复月,关于成立会计顾问处的暂行规定,恢复月,关于成立会计顾问处的暂行规定,恢复月,关于成立会计顾问处的暂行规定,恢复CPACPACPACPA制度的标制度的标制度的
19、标制度的标志。志。志。志。n n19861986年年年年7 7月,国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例。月,国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例。月,国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例。月,国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例。n n1994199419941994年,注会法实施。年,注会法实施。年,注会法实施。年,注会法实施。四、内部审计的产生与发展四、内部审计的产生与发展四、内部审计的产生与发展四、内部审计的产生与发展内部审计最早产生于西方发达国家,原因是企业规模内部审计最早产生于西方发达国家,原因是企业规模内部审计最早产生于西方发达国家,原因是企业规模内部审计最早产生于西方发达
20、国家,原因是企业规模扩大,受托经济责任形成,经济监督的需要。扩大,受托经济责任形成,经济监督的需要。扩大,受托经济责任形成,经济监督的需要。扩大,受托经济责任形成,经济监督的需要。庄园审计庄园审计庄园审计庄园审计 宫廷审计宫廷审计宫廷审计宫廷审计 行会审计行会审计行会审计行会审计 寺院审计寺院审计寺院审计寺院审计垄断导致大公司出现垄断导致大公司出现垄断导致大公司出现垄断导致大公司出现 组织复杂组织复杂组织复杂组织复杂 分权制分权制分权制分权制 内部审计内部审计内部审计内部审计人员独立出来人员独立出来人员独立出来人员独立出来内部审计机构内部审计机构内部审计机构内部审计机构 内部审计职责和规范内部
21、审计职责和规范内部审计职责和规范内部审计职责和规范 在实践中不断在实践中不断在实践中不断在实践中不断发展完善发展完善发展完善发展完善内部审计内部审计内部审计内部审计 与政府审计、与政府审计、与政府审计、与政府审计、注册会计师审计是整个审计注册会计师审计是整个审计注册会计师审计是整个审计注册会计师审计是整个审计监督体系的一部分,具有自身应有的作用。监督体系的一部分,具有自身应有的作用。监督体系的一部分,具有自身应有的作用。监督体系的一部分,具有自身应有的作用。第二节 审计的性质审计的性质 一、审计一、审计一、审计一、审计(audit)(audit)(audit)(audit)的本质的本质的本质的
22、本质 (一)审计的定义(一)审计的定义(一)审计的定义(一)审计的定义 审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证及咨询活动。及咨询活动。及咨询活动。及咨询活动。不同的审计的定义各有侧重。不同的审计的定义各有侧重。不同的审计的定义各有侧重。不同的审计的定义各有侧重。(二)审计的特性(二)审计的特性(二)审计的特性(二)审计的特性 独立性独立性独立性独立性(Independence)(Independence)(In
23、dependence)(Independence)是审计的灵魂。是审计的灵魂。是审计的灵魂。是审计的灵魂。两种表述:两种表述:两种表述:两种表述:组织上、工作上、经费上、人员上组织上、工作上、经费上、人员上组织上、工作上、经费上、人员上组织上、工作上、经费上、人员上 形式上、实质上形式上、实质上形式上、实质上形式上、实质上 很多审计失败不完全是技术原因,很多与缺乏独立性有关。很多审计失败不完全是技术原因,很多与缺乏独立性有关。很多审计失败不完全是技术原因,很多与缺乏独立性有关。很多审计失败不完全是技术原因,很多与缺乏独立性有关。(EnronEnronEnronEnron公司公司公司公司,我国上
24、市公司治理形成的压力我国上市公司治理形成的压力我国上市公司治理形成的压力我国上市公司治理形成的压力)(三)审计的目标(三)审计的目标(三)审计的目标(三)审计的目标 公允性(公允性(公允性(公允性(fair,fair,fair,fair,美国,反映客观情况)美国,反映客观情况)美国,反映客观情况)美国,反映客观情况)真实和公允(真实和公允(真实和公允(真实和公允(true and fair,true and fair,true and fair,true and fair,英联邦国家)英联邦国家)英联邦国家)英联邦国家)合法性(欧洲国家,如德国、法国)合法性(欧洲国家,如德国、法国)合法性(欧
25、洲国家,如德国、法国)合法性(欧洲国家,如德国、法国)我国审计准则:对报表的合法性、公允性发表意见。我国审计准则:对报表的合法性、公允性发表意见。我国审计准则:对报表的合法性、公允性发表意见。我国审计准则:对报表的合法性、公允性发表意见。我国审计法:监督财政财务收支的真实、合法和效益。我国审计法:监督财政财务收支的真实、合法和效益。我国审计法:监督财政财务收支的真实、合法和效益。我国审计法:监督财政财务收支的真实、合法和效益。(四)审计的作用(四)审计的作用(四)审计的作用(四)审计的作用 防护性作用防护性作用防护性作用防护性作用&建设性作用建设性作用建设性作用建设性作用 理论链接:审计到底有
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