审计概论基础知识(ppt 71页)gupa.pptx

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1、审计学是注会专业方向的核心专业课，共审计学是注会专业方向的核心专业课，共2828章，章，6868课时，教材内容主要有两大部分：课时，教材内容主要有两大部分：审计的基本概念、基本理论和基审计的基本概念、基本理论和基本方法本方法 财务报表主要项目的审计财务报表主要项目的审计结业成绩中，期末考试成绩占结业成绩中，期末考试成绩占70%，平时，平时 成绩占成绩占30%（包括到课情况和课堂纪律）（包括到课情况和课堂纪律）课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、提问和讨论提问和讨论 相结合相结合5/6/20235/6/20231 1第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审

2、计概论审计概论 主要参考书目主要参考书目中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南2006200620062006，CICPACICPACICPACICPA编编编编中国注册会计师，中国注册会计师，中国注册会计师，中国注册会计师，CICPACICPACICPACICPA主办主办主办主办审计研究，中国审计学会审计研究，中国审计学会审计研究，中国审计学会审计

3、研究，中国审计学会中国注册会计师：世纪末的回顾，东北财大出版中国注册会计师：世纪末的回顾，东北财大出版中国注册会计师：世纪末的回顾，东北财大出版中国注册会计师：世纪末的回顾，东北财大出版 社，社，社，社，01010101年版年版年版年版审计学：一种整合法，中国人民大学出版社，审计学：一种整合法，中国人民大学出版社，审计学：一种整合法，中国人民大学出版社，审计学：一种整合法，中国人民大学出版社，09090909年版年版年版年版注册会计师法律责任，东北财大出版社，注册会计师法律责任，东北财大出版社，注册会计师法律责任，东北财大出版社，注册会计师法律责任，东北财大出版社，04040404年版年版年版

4、年版 各年度各年度各年度各年度CPACPACPACPA全国统考全国统考全国统考全国统考-审计试题及答案汇编审计试题及答案汇编审计试题及答案汇编审计试题及答案汇编会计会计会计会计-CPA-CPA-CPA-CPA全国统考教材全国统考教材全国统考教材全国统考教材5/6/20235/6/20232 2第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一章第一章 审计概论审计概论 第一节第一节 审计的概念审计的概念 第二节第二节 审计的起源和发展审计的起源和发展 第三节第三节 审计的目的审计的目的 第四节第四节 审计的对象及职能审计的对象及职能 第五节第五节 审计的种类审计的种类 第六节第六节

5、 审计监督体系审计监督体系 5/6/20235/6/20233 3第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念一、一、审计的本质审计的本质二、二、审计与查账的比较审计与查账的比较三、三、审计与会计的区别审计与会计的区别四、四、几种审计定义的学习几种审计定义的学习(审计定义审计定义 的基本要素的基本要素)5/6/20235/6/20234 4第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念 例例1 1 2003200320032003年度中央预算执行和其他财年度中央预算执行和其他财年度中央预算执行和其他财

6、年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告政收支的审计工作报告政收支的审计工作报告政收支的审计工作报告 2004 2004 2004 2004年年年年6 6 6 6月月月月23232323日第日第日第日第十届全国人民代表大会常务委员十届全国人民代表大会常务委员十届全国人民代表大会常务委员十届全国人民代表大会常务委员会第十次会议上会第十次会议上会第十次会议上会第十次会议上 一、审计的本质一、审计的本质 5/6/20235/6/20235 5第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建审计长江堤防建设情

7、况时发现，部分施工单位买通建审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查5 5 5 5个标段发现，虚报水下抛石量个标段发现，虚报水下抛石量个标段发现，虚报水下抛石量个标段发现，虚报水下抛石量16.5416.5416.5416.54万立方米，占监万立方米，占监万立方米，占监万立方米，占监理确认抛石量的理确认抛石量的理确认抛石量的理确认抛石量的20.4%20.4%20.

8、4%20.4%，由此多结工程款，由此多结工程款，由此多结工程款，由此多结工程款1000100010001000多万元，多万元，多万元，多万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查11111111个重点险个重点险个重点险个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%50%50%50%以上。以上。以上。以上。上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕上报国务院后，有关部门立

9、案查处，目前已逮捕上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕21212121人。人。人。人。一、审计的本质一、审计的本质（续）（续）5/6/20235/6/20236 6第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念 例例2 2 2005200520052005年年年年2 2 2 2月，中国当时最大月，中国当时最大月，中国当时最大月，中国当时最大网络游戏运营商上海盛大网网络游戏运营商上海盛大网网络游戏运营商上海盛大网网络游戏运营商上海盛大网络络络络(NASDAQ(NASDAQ(NASDAQ(NASDAQ：S

10、NDA)SNDA)SNDA)SNDA)与其控股与其控股与其控股与其控股股东地平线媒体有限公司一股东地平线媒体有限公司一股东地平线媒体有限公司一股东地平线媒体有限公司一道，用亿美元取得新道，用亿美元取得新道，用亿美元取得新道，用亿美元取得新浪的股权，成为浪的股权，成为浪的股权，成为浪的股权，成为新浪的最大股东。新浪的最大股东。新浪的最大股东。新浪的最大股东。一、审计的本质一、审计的本质（续）（续）5/6/20235/6/20237 7第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念 例例3 3 院长每年分给资产处的资金好几千万，院长每年分给资产处的资金

11、好几千万，院长老在想，他们这帮家伙会不会拿出院长老在想，他们这帮家伙会不会拿出10001000万以办公经费私下分了？万以办公经费私下分了？一、审计的本质一、审计的本质（续）（续）5/6/20235/6/20238 8第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念 一、审计的本质一、审计的本质（续）（续）审计是一种审计是一种独立独立的的经济监督活动经济监督活动5/6/20235/6/20239 9第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念审计经济监督与其它经济监督的区别审计经济监督与其它经济监督的区别

12、 监督的内容监督的内容(综合）综合）监督的层次监督的层次(更高）更高）监督的主体监督的主体(独立）独立）一、审计的本质一、审计的本质（续）（续）审计是一种审计是一种独立独立的的经济监督活动经济监督活动5/6/20235/6/20231010第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念独立性独立性独立性的内容独立性的内容形式上的独立性形式上的独立性实质上的独立性实质上的独立性一、审计的本质一、审计的本质（续）（续）审计是一种审计是一种独立独立的的经济监督活动经济监督活动5/6/20235/6/20231111第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概

13、论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念 二、审计与查账的比较二、审计与查账的比较 联系联系 审计离不开查账审计离不开查账审计离不开查账审计离不开查账 查账并不构成审计的全部查账并不构成审计的全部查账并不构成审计的全部查账并不构成审计的全部 区别区别 主体不同主体不同主体不同主体不同 内容不同内容不同内容不同内容不同 地位不同地位不同地位不同地位不同5/6/20235/6/20231212第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论三、审计与会计的区别三、审计与会计的区别 目的不同目的不同 会计的目的是产生会计信息会计的目的是产生会计信息会计的目的是产生会计信息会计的

14、目的是产生会计信息 审计的目的是鉴证会计信息审计的目的是鉴证会计信息审计的目的是鉴证会计信息审计的目的是鉴证会计信息 责任不同责任不同(责任主体和内容皆不同责任主体和内容皆不同)5/6/20235/6/20231313第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论n n会计责任实质上体现为企业管理层的责任：会计责任实质上体现为企业管理层的责任：会计责任实质上体现为企业管理层的责任：会计责任实质上体现为企业管理层的责任：n n在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计在被审计单位治理层的监督下，按照适

15、用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表准则和相关会计制度的规定编制财务报表准则和相关会计制度的规定编制财务报表准则和相关会计制度的规定编制财务报表 ，具体具体具体具体包括：包括：包括：包括：n n（1 1 1 1）选择适用的会计准则和相关会计制度；）选择适用的会计准则和相关会计制度；）选择适用的会计准则和相关会计制度；）选择适用的会计准则和相关会计制度；n n（2 2 2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；n n（3 3 3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。）作出合理的会计

16、估计。n n审计责任体现为审计人员的责任：审计责任体现为审计人员的责任：审计责任体现为审计人员的责任：审计责任体现为审计人员的责任：n n 按照中国按照中国按照中国按照中国CPACPACPACPA审计准则的规定对财务报表发表审审计准则的规定对财务报表发表审审计准则的规定对财务报表发表审审计准则的规定对财务报表发表审计意见计意见计意见计意见5/6/20235/6/20231414第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论 会计会计企业会计准则企业会计准则审计审计交易记录与交易记录与报表编制报表编制对财务报表对财务报表做出评价做出评价审计准则审计准则遵循参照5/6/20235/6/

17、20231515第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念 四、几种审计定义的学习四、几种审计定义的学习 关于经济行为及经济现象的结论关于经济行为及经济现象的结论关于经济行为及经济现象的结论关于经济行为及经济现象的结论 制定的标准制定的标准制定的标准制定的标准 一致程度一致程度一致程度一致程度 对证据进行客观评价对证据进行客观评价对证据进行客观评价对证据进行客观评价 传达结果传达结果传达结果传达结果 利害关系人利害关系人利害关系人利害关系人 有组织的过程有组织的过程有组织的过程有组织的过程 AAA AAA的定义的定义的定义的定义:为确定关于经济

18、行为及经济现象的结论为确定关于经济行为及经济现象的结论为确定关于经济行为及经济现象的结论为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有组证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有组证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有组证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。织的过程。织的过程。织的过程。结论结论结论结论5/6/20235/6/2023161

19、6第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念 四、几种审计定义的学习四、几种审计定义的学习（续）（续）（续）（续）审计人员审计人员审计人员审计人员 会计报表会计报表会计报表会计报表 特定财务报告框架特定财务报告框架特定财务报告框架特定财务报告框架 遵循遵循遵循遵循 所有重大方面所有重大方面所有重大方面所有重大方面 发表意见发表意见发表意见发表意见 IFAC IFAC的定义：审计人员对已编制完成的会计的定义：审计人员对已编制完成的会计的定义：审计人员对已编制完成的会计的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重大方面遵循了特定财务报告框报表

20、是否在所有重大方面遵循了特定财务报告框报表是否在所有重大方面遵循了特定财务报告框报表是否在所有重大方面遵循了特定财务报告框架发表意见架发表意见架发表意见架发表意见5/6/20235/6/20231717第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念 四、几种审计定义的学习四、几种审计定义的学习（续）（续）AICPAAICPA的定义：独立审计人员对会计报表加以的定义：独立审计人员对会计报表加以的定义：独立审计人员对会计报表加以的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要审计证据。其目的是对这些会计审计，收集必要审计证据。其目的是对这些会计审计，收

21、集必要审计证据。其目的是对这些会计审计，收集必要审计证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。经营成果和现金流量发表意见。经营成果和现金流量发表意见。经营成果和现金流量发表意见。独立审计人员独立审计人员独立审计人员独立审计人员 会计报表会计报表会计报表会计报表 公认会计原则公认会计原则公认会计原则公认会计原则 按照按照按照按照 发表意见发表意见发表意见发表意见5/6/20235/6/20231818第一章第一章

22、第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第一节 审计的概念审计的概念 四、几种审计定义的学习四、几种审计定义的学习（续）（续）CICPACICPA的定义：的定义：的定义：的定义：财务报表审计的目标是注册财务报表审计的目标是注册财务报表审计的目标是注册财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：方面发表审计意见：方面发表审计意见：方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制（一）财务报表是否按照适用的会计准

23、则和相关会计制（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；度的规定编制；度的规定编制；度的规定编制；（二）财务报表是否在（二）财务报表是否在（二）财务报表是否在（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映所有重大方面公允反映所有重大方面公允反映所有重大方面公允反映被审计单被审计单被审计单被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。5/6/20235/6/20231919第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第一节第

24、一节 审计的概念审计的概念 四、几种审计定义的学习四、几种审计定义的学习（续）（续）审计定义的基本构成要素审计定义的基本构成要素 审计的主体审计的主体审计的主体审计的主体 审计的对象审计的对象审计的对象审计的对象 审计的依据审计的依据审计的依据审计的依据 审计的目的审计的目的审计的目的审计的目的 审计的本质审计的本质审计的本质审计的本质5/6/20235/6/20232020第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论本节内容小结本节内容小结 审计的本质是一种独立的经济监督活动审计的本质是一种独立的经济监督活动 审计不同于查账、不同于会计审计不同于查账、不同于会计 审计定义的基本

25、构成要素包括：主体、审计定义的基本构成要素包括：主体、对象、依据、目的和本质对象、依据、目的和本质5/6/20235/6/20232121第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第二节第二节 审计产生的客观基础审计产生的客观基础一、中外审计的产生和发展简介一、中外审计的产生和发展简介二、审计产生和发展的前提条件二、审计产生和发展的前提条件5/6/20235/6/20232222第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第二节第二节 审计产生的客观基础审计产生的客观基础 一、审计的产生和发展简介一、审计的产生和发展简介（一）西方近代审计的产生和发展（一）西方近代

26、审计的产生和发展 CPA CPA审计产生的摇篮意大利审计产生的摇篮意大利审计产生的摇篮意大利审计产生的摇篮意大利 16世纪，威尼斯是航海贸易最发达的地区世纪，威尼斯是航海贸易最发达的地区 合伙企业应筹资需要产生合伙企业应筹资需要产生 出资者有的参与经营管理，有的不参与出资者有的参与经营管理，有的不参与 出资各方均希望独立第三者来查账和公证出资各方均希望独立第三者来查账和公证 1581年，威尼斯会计协会成立年，威尼斯会计协会成立 5/6/20235/6/20232323第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论 CPA审计的形成地带英国审计的形成地带英国n n18181818世纪

27、下半叶，英国资本主义经济迅速发展世纪下半叶，英国资本主义经济迅速发展世纪下半叶，英国资本主义经济迅速发展世纪下半叶，英国资本主义经济迅速发展n n股份公司兴起，公司所有权与经营权进一步分离股份公司兴起，公司所有权与经营权进一步分离股份公司兴起，公司所有权与经营权进一步分离股份公司兴起，公司所有权与经营权进一步分离n n股东、潜在投资者、债权人都关心公司的财务状况和股东、潜在投资者、债权人都关心公司的财务状况和股东、潜在投资者、债权人都关心公司的财务状况和股东、潜在投资者、债权人都关心公司的财务状况和经营成果经营成果经营成果经营成果n n1721172117211721年，英国南海公司破产案年，

28、英国南海公司破产案年，英国南海公司破产案年，英国南海公司破产案 nanhai.pptnanhai.pptnanhai.pptnanhai.pptn n1844184418441844年公司法规定，股份公司必须设立监察人，年公司法规定，股份公司必须设立监察人，年公司法规定，股份公司必须设立监察人，年公司法规定，股份公司必须设立监察人，负责审查公司的账目负责审查公司的账目负责审查公司的账目负责审查公司的账目n n1853185318531853年爱丁堡会计师协会成立，标志着注册会计师职年爱丁堡会计师协会成立，标志着注册会计师职年爱丁堡会计师协会成立，标志着注册会计师职年爱丁堡会计师协会成立，标志着

29、注册会计师职业的诞生业的诞生业的诞生业的诞生n n1862186218621862年公司法确定注册会计师为法定的破产清算年公司法确定注册会计师为法定的破产清算年公司法确定注册会计师为法定的破产清算年公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位人，奠定了注册会计师审计的法律地位人，奠定了注册会计师审计的法律地位人，奠定了注册会计师审计的法律地位5/6/20235/6/20232424第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论 CPA审计的发展中心美国审计的发展中心美国n n1887188718871887年，美国公共会计师协会成立。年，美国公共会计师协会

30、成立。年，美国公共会计师协会成立。年，美国公共会计师协会成立。1916191619161916年，改组为年，改组为年，改组为年，改组为美国注册会计师协会美国注册会计师协会美国注册会计师协会美国注册会计师协会n n20202020世纪初期，金融资本对产业资本更广泛渗透，银行世纪初期，金融资本对产业资本更广泛渗透，银行世纪初期，金融资本对产业资本更广泛渗透，银行世纪初期，金融资本对产业资本更广泛渗透，银行更关心企业的信用状况更关心企业的信用状况更关心企业的信用状况更关心企业的信用状况n n19291929192919291933193319331933年，资本主义世界经济危机，企业利益相年，资本主

31、义世界经济危机，企业利益相年，资本主义世界经济危机，企业利益相年，资本主义世界经济危机，企业利益相关者更关心企业盈利水平关者更关心企业盈利水平关者更关心企业盈利水平关者更关心企业盈利水平n n1933193319331933年证券法规定上市公司的财务报表必须接受年证券法规定上市公司的财务报表必须接受年证券法规定上市公司的财务报表必须接受年证券法规定上市公司的财务报表必须接受注册会计师审计注册会计师审计注册会计师审计注册会计师审计5/6/20235/6/20232525第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论阶段阶段阶段阶段资产负债表审计资产负债表审计资产负债表审计资产负债表审

32、计(20(20(20(20世世世世纪初纪初纪初纪初-30-30-30-30年代年代年代年代)会计报表审计会计报表审计会计报表审计会计报表审计(20(20(20(20世纪世纪世纪世纪30-4030-4030-4030-40年代年代年代年代)现代审计现代审计现代审计现代审计(二战后二战后二战后二战后-至今至今至今至今)特特特特点点点点 1.1.1.1.审计审计审计审计 对象对象对象对象 由会计账目扩大到资产由会计账目扩大到资产由会计账目扩大到资产由会计账目扩大到资产负债表负债表负债表负债表所有会计报表和相所有会计报表和相所有会计报表和相所有会计报表和相关财务资料关财务资料关财务资料关财务资料所有会

33、计报表和相所有会计报表和相所有会计报表和相所有会计报表和相关财务资料关财务资料关财务资料关财务资料2.2.2.2.审计审计审计审计 目的目的目的目的主要是通过对资产负债主要是通过对资产负债主要是通过对资产负债主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企表数据的检查，判断企表数据的检查，判断企表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）业信用状况（偿债能力）业信用状况（偿债能力）业信用状况（偿债能力）对会计报表发表审对会计报表发表审对会计报表发表审对会计报表发表审计意见计意见计意见计意见对会计报表发表审对会计报表发表审对会计报表发表审对会计报表发表审计意见计意见计意见计意见3.3.3.3.审计审计审计

34、审计 方法方法方法方法从详细审计初步转到抽从详细审计初步转到抽从详细审计初步转到抽从详细审计初步转到抽样审计样审计样审计样审计广泛采用抽样审计广泛采用抽样审计广泛采用抽样审计广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计普遍运用抽样审计普遍运用抽样审计普遍运用抽样审计.推广应用制度基础推广应用制度基础推广应用制度基础推广应用制度基础审计、风险导向审审计、风险导向审审计、风险导向审审计、风险导向审计；广泛采用计算计；广泛采用计算计；广泛采用计算计；广泛采用计算机辅助审计技术机辅助审计技术机辅助审计技术机辅助审计技术4.4.4.4.报告报告报告报告 使用者使用者使用者使用者除企业股东外，更突出除企业股东外，更突

35、出除企业股东外，更突出除企业股东外，更突出了债权人了债权人了债权人了债权人社会公众社会公众社会公众社会公众社会公众社会公众社会公众社会公众5.5.5.5.审计审计审计审计 范围范围范围范围扩大到测试相关的扩大到测试相关的扩大到测试相关的扩大到测试相关的内部控制内部控制内部控制内部控制扩大到测试相关的扩大到测试相关的扩大到测试相关的扩大到测试相关的内部控制内部控制内部控制内部控制20世纪初至今世纪初至今CPA审计的发展阶段审计的发展阶段5/6/20235/6/20232626第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第二节第二节 审计产生的客观基础审计产生的客观基础 一、审计的产

36、生和发展简介一、审计的产生和发展简介（续）（续）（二）我国审计的产生和发展概要（二）我国审计的产生和发展概要 官厅审计的萌芽官厅审计的萌芽官厅审计的萌芽官厅审计的萌芽 “比部比部比部比部”机构的设置机构的设置机构的设置机构的设置 “审计审计审计审计”一词的使用一词的使用一词的使用一词的使用 我国民间审计的引进我国民间审计的引进我国民间审计的引进我国民间审计的引进 注册会计师制度的恢复注册会计师制度的恢复注册会计师制度的恢复注册会计师制度的恢复5/6/20235/6/20232727第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第二节第二节 审计产生的客观基础审计产生的客观基础二、审

37、计产生和发展的前提条件二、审计产生和发展的前提条件财产所有权与经营管理权的分离是审计产财产所有权与经营管理权的分离是审计产 生、发展的直接原因生、发展的直接原因5/6/20235/6/20232828第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第二节第二节 审计产生的客观基础审计产生的客观基础二、审计产生和发展的前提条件二、审计产生和发展的前提条件（续）（续）财产所有者财产所有者 审计者审计者 财产管理者财产管理者会计资料及会计资料及经济活动经济活动财产的委托与受托关系财产的委托与受托关系审计与被审计关系审计与被审计关系 审计委托与受托审计委托与受托 关系关系审计结果报告审计结果

38、报告 关系关系 审计三方面关系人及其关系审计三方面关系人及其关系5/6/20235/6/20232929第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第二节第二节 审计产生的客观基础审计产生的客观基础 二、审计产生和发展的前提条件二、审计产生和发展的前提条件（续）（续）由上图可知：由上图可知：l审计的基本特征应当是：独立、客观、公正审计的基本特征应当是：独立、客观、公正l 审计的重要职能之一是：监督审计的重要职能之一是：监督5/6/20235/6/20233030第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论本节内容小结本节内容小结审计是社会经济发展到一定阶段的产物。审

39、计是社会经济发展到一定阶段的产物。财产的所有权与经营管理权的分离是审计财产的所有权与经营管理权的分离是审计赖以生存的客观基础，没有两权分离不赖以生存的客观基础，没有两权分离不可能有审计，审计随两权分离的产生而可能有审计，审计随两权分离的产生而产生，随两权分离的发展而发展。产生，随两权分离的发展而发展。审计的监督职能有效地确定或解除财产所审计的监督职能有效地确定或解除财产所有者和经营管理者之间的责任，审计体有者和经营管理者之间的责任，审计体现了财产所有者和经营管理者双方的意现了财产所有者和经营管理者双方的意愿。愿。5/6/20235/6/20233131第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论

40、审计概论审计概论 补充：补充：CPACPA审计方法的发展审计方法的发展 1.1.1.1.账项基础审计（账项基础审计（账项基础审计（账项基础审计（Accounting numberAccounting numberAccounting numberAccounting numberbased based based based audit approachaudit approachaudit approachaudit approach，也叫详细审计），也叫详细审计），也叫详细审计），也叫详细审计）重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力重心在资产负债表

41、，注册会计师将大部分精力重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。投向会计凭证和账簿的详细检查。投向会计凭证和账簿的详细检查。投向会计凭证和账簿的详细检查。2.2.2.2.制度基础审计（制度基础审计（制度基础审计（制度基础审计（SystemSystemSystemSystembased audit based audit based audit based audit approachapproachapproachapproach）将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制将内部控制与抽

42、样审计结合起来，以内部控制为基础，进行抽样审计。为基础，进行抽样审计。为基础，进行抽样审计。为基础，进行抽样审计。3.3.3.3.风险导向审计（风险导向审计（风险导向审计（风险导向审计（RiskRiskRiskRiskoriented audit oriented audit oriented audit oriented audit approachapproachapproachapproach）注册会计师以审计风险模型为基础，进行抽样注册会计师以审计风险模型为基础，进行抽样注册会计师以审计风险模型为基础，进行抽样注册会计师以审计风险模型为基础，进行抽样审计，解决了抽样的随意性和审计资源的

43、分配审计，解决了抽样的随意性和审计资源的分配审计，解决了抽样的随意性和审计资源的分配审计，解决了抽样的随意性和审计资源的分配问题。问题。问题。问题。5/6/20235/6/20233232第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第三节第三节 审计的目的审计的目的一、审计目的的概念一、审计目的的概念二、一般目的二、一般目的三、特殊目的三、特殊目的5/6/20235/6/20233333第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第三节第三节 审计的目的审计的目的 一、审计目的的概念一、审计目的的概念 审计目的与审计目标审计目的与审计目标审计的目的，是指审计所要达到

44、的目标和审计的目的，是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。要求，是审计工作的指南。对财务报表审计而言，包括一般目的和特对财务报表审计而言，包括一般目的和特殊目的。殊目的。5/6/20235/6/20233434第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第三节第三节 审计的目的审计的目的 二、一般目的二、一般目的 是指注册会计师对被审计单位的会计报是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。表进行审计，并发表审计意见。审计意见的内容：对报表是否达到审计意见的内容：对报表是否达到“合法合法性性”和和“公允性公允性”发表意见发表意见5/6/20235/6/

45、20233535第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第三节第三节 审计的目的审计的目的 三、特殊目的三、特殊目的 1概念概念 是指注册会计师对被审计单位按照特殊是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报编制基础（如收付实现制）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。意见。5/6/20235/6/20233636第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第三节第三节 审计的目的审计的目的 三、特殊目的三、特殊目的（续）（续）特殊目的的审计意见和一般目的的审计意特殊目的的审计意见和一

46、般目的的审计意见一样，也要评价被审计信息的公允性，只见一样，也要评价被审计信息的公允性，只是是审计意见所表述的对象有所差异审计意见所表述的对象有所差异。2一般目的与特殊目的的关系一般目的与特殊目的的关系 5/6/20235/6/20233737第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论第三节第三节 审计的目的审计的目的 三、特殊目的三、特殊目的（续）（续）3.特殊目的审计业务种类特殊目的审计业务种类 （1 1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计;（

47、2 2）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项 目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计;（3 3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况 进行审计；进行审计；进行审计；进行审计；（4 4）对简要会计报表进行

48、审计等。）对简要会计报表进行审计等。）对简要会计报表进行审计等。）对简要会计报表进行审计等。5/6/20235/6/20233838第一章第一章第一章第一章 审计概论审计概论审计概论审计概论多选题多选题对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有有有有()()()()。n nA.A.A.A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则

49、和不同会计制度来判断其年报的编制的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允是否合法，年报反映的内容是否公允是否合法，年报反映的内容是否公允是否合法，年报反映的内容是否公允n nB.B.B.B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊重大舞弊重大舞弊重大舞弊n nC.C.C.C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大注册会

50、计师年报审计的核心环节是对财务报表重大注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的错报风险的错报风险的错报风险的“识别、评估和应对识别、评估和应对识别、评估和应对识别、评估和应对”n nD.D.D.D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见据才能对财务报表发表审计意见据才能对财务报表发表审计意见据才能对财务报表发表审计意见5/6/20235/6/20233939第一章第一章第一