审计的方法讲义gukc.pptx

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1、第四章 审计的方法 本章提要审计方法与审计理论是审计学科的两大组成部分，两者互为前提、互为条件，共同构成了审计学科。审计方法是审计人员为了取得充分适当的审计证据，以形成审计结论和审计意见，从而实现审计目标所采用的一切手段的总称。本章提要 审计取证模式的发展主要经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。账项基础审计着眼于企业的账户处理系统；制度基础审计着眼于内部控制系统；风险导向审计则着眼于将整个企业视为一个风险系统，系统考察企业所处的外部环境和内在机制。本章提要审计工作方法体系包括审计工作组织方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法。其中审计查证方法可分为现代风险导向审计方

2、法、传统审计方法（又称具体审计方法）、舞弊审计方法、审计抽样方法等。现代审计方法早就超越传统的事后查账技术，发展到广泛运用风险评估、分析程序、内部控制系统评审及经营风险评价等技术方法，并呈现日趋多样化和现代化，已经形成一个较为科学和完整的审计方法体系 第一节 审计方法的涵义一 审计方法的意义1 什么叫审计方法2 审计一般方法3 审计方法的重要意义二 审计方法的选用原则第二节 审计模式一、账项基础审计模式最早的审计模式，即账项基础审计模式（accounting numberbased audit model）采用从账簿入手审查，审计的方法是详细审计，通过对报表、账簿、凭证的详细审查（检查、核对、

3、加总、重新计算）来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误，查错防弊是此阶段的审计目标，审计人员将大部分精力投向会计凭证和账簿，在整个审计过程中，约34的时间花费在合计和过账上，审计基本上没有重点和重点环节。二、制度基础审计模式制度基础审计模式（systembased audit model）自20世纪40年代开始采用，从评价企业内部控制入手，目的是提高审计工作的效果和效率。第二节 审计模式三、风险导向审计模式风险导向审计（国外称作经营风险审计或经营风险导向审计）从评价行业和经营风险入手，目的是确定最可能导致会计报表产生重大错报的领域，是一种广元化的风险观念。这种审计模式首先从经营风险中判断会计报表

4、可能存在的重大错报，然后设计并执行针对性的测试程序，最后合理发现重大错报。风险导向审计的基本程序包括六个步骤：第三节 审计方法体系的构成审计方法体系审计工作组织方法审计查证方法审计分析方法审计评价方法审计工作组织方法主要运用马克思辩证唯物论和历史唯物论作指导，研究审计项目立项、审计计划编制、审计程序的确立和实施、审计人员的调派、审计方式的选择和审计依据的建立等问题三、审计查证方法审计查证方法现代风险导向审计技术方法一般传统审计技术方法舞弊审计技术方法审计抽样技术方法现代化管理技术方法1 风险评估方法 战略风险分析法 经营风险分析法 业绩评价法 剩余风险检查法 审计查证方法 2 分析程序 3 控

5、制测试4 实质性程序指CPA提供研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致的或与预期数据严重偏离的波动和关系。实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2）确定期望值；（3）确定可接受的差异额；在确定可接受的差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加。可接受的差异额越。（4）识别需

6、要进一步调查的差异；（5）调查异常数据关系；（6）评估分析程序的结果。实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：举例（1）识别需用运用分析程序 单位产品耗用量的账户余额或交易；（2）确定期望值；5公斤（3）确定可接受的差异额；0.5公斤（4）识别需要进一步调查的差异；1公斤（5）调查异常数据关系；采购、生产、保管部门（6）评估分析程序的结果。以上三部门是审计的重点1.审计书面资料方法（查账法）1)按审计书面资料的技术分（按查账技术划分）（1）审阅法（书面证据）一般从形式和内容两方面审计A、原始凭证审阅（间接证据）（二）一般传统审计的技术方法（又称具体审计方法）例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要

7、察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上

8、述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。B、记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。C、账册审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借

9、方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。D、报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。E、其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内

10、容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。（2）核对法（书面证据）A、证证核对 例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。B、证帐核对 例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。C、帐表核对帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。D、帐实核对E、帐帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款

11、项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。G、帐款核对H、帐卡核对I、单帐核对银行对账单

12、与银行存款日记账核对J、单表核对成本计算单与在产品盘点表核对K、其他资科的核对采用核对技术时可由两人进行，也可以一人进行F、表表核对核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与利润分配表中的年末未分配利润相核对。（3）查询法1 面询（口头证据）2 函询（书面证据）3 调查表法（书面证据）设计调查表要根据必要性、准确性、可行性和艺术性原则（4）比较法（书面证据）比较法可以用绝对数比较，也可以用相对数比较（5）分析法（书面证据）财务审计中常用的有帐龄分析法，排列图法，因果分析法，报表分析，账户分析，分析性复核

13、分析程序注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异2)按查账顺序划分（1）顺查法优点：全面、系统，可以避免遗漏和疏忽缺点：面面俱到，重点不突出，费时费力，不利分工，审计效率较低，现代审计运用受到很大限制，适用面较小适用范围：被审计单位较小，业务较少；被审计单位管理制度和内部控制极差，存在问题严重；被审计单位存在严重违法乱纪事实需要予以查实（2）逆查法优点 缺点适用范围：规模较大，业务较多以及内控制度较好的企事业单位常把顺查法和逆查法结合起来使用3)按查账详略划分（1）详查法优点缺点适用范围详查与全部审计是两个不同概念（2）抽查法优点

14、缺点适用范围 案例分析4-1 假设某工业企业有应收销贷款200户（户名金额从略），该200户中有本市国有企业、本镇乡镇企业、本市集体企业、外地国有企业、外地乡镇企业、外地集体企业；若以欠款时间划分，则80%的户数在一个月内归还，10%的户数在六个月内归还，另有10%的户数欠款在六个月或一年以上至今未还。若以销售内容划分，则产成品销售约占90%，其他受托加工和材料销售。各户金额亦大小不等，请说明如何运用审计方法来进行审查答案：教材79页2、证实客观事物的方法（调查法）1)盘存法（1）直接盘点数量较小的贵重财产物资例如：库存现金、有价证券、应收票据、贵重金属材料等（2）监督盘点数量较大的实物适用于

15、固定资产，在产品、产成品、存货等（3）突击盘点有利于发现盘点对象在一般情况下的状况一般用于现金、有价证券、贵重物资的检查（4）通知盘点在预先通知被审计单位有关人员的情况下，组织盘点工作，财务报表审计主要确定帐实一致性，因而在盘点时大多采用通知盘点（5）抽查大宗原材料、产成品（6）全盘2)调节法调节公式报表日应存量=审计时盘点日实存量+报表日至盘点日发出数报表日至盘点日收入数在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6月30日银行存款日记账账面余额是133 750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127 000元，经查对发现以下几笔未达帐项：（1）6月29日委托银行收款125 000元，

16、银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业；（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减少存款，银行尚未入账；（3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；（4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16 000元，企业收款入账，银行尚未记账；要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多少？属于什么性质错误？6.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？银行存款余额调节表20*年6月30日项目金额项目金额企业银行存款账面133 750银行对账单存款余额12

17、7 000加：银行已收 企业未收12 500加：企业已收 银行未收16 000减：银行已付 企业未付250减：企业已付 银行未付400调整后存款余额146 000调整后存款余额142 600单位：元被审计单位：*从调节表中可以看出：错误金额为3 400元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。6月30日企业银行存款帐面的正确余额130 350元（133750-3400）审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况：1）该厂生产甲产品，开始加工时一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减；2）6月15日经实地盘点，在产品盘存

18、数为480公斤（加工程度为80%）3）6月1日至15 日甲产品完工入库1900公斤4）6月1日至15日领用A材料2200公斤要求：推算5月31日在产品账面盘存数400公斤（加工程度为40%）的正确性，并由此说明其可能对会计报表项目的影响题解：115日完工产品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盘存在产品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盘存在产品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盘存在产品数量=300*0.98=294（公斤）经审查5月31日在产品盘存数应为294公斤（加工程度为40%），而不是原账面400公斤，如果5月份生产出

19、来的产成品已经被销售并计入产品销售成本的话，那么该企业5月份就存在多计在产品成本，少计产成品成本，虚减产品销售成本，虚增销售利润的问题。案例分析4-2 宏达股份公司2007年12月31日产成品羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1经审计人员袁强的要求，该厂于2008年1月15日进行了盘点，结果如下：品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：品种收入发出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式12401605011722

20、0454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根据2008年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2007年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检察原纪录的真实性和正确性。表3题解：根据2008年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2007年12月31日结存如下：品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表4一 从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，

21、二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符二 帐实不符的原因可能是1 男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去2 童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。三 审计处理意见1 如果仓库保管员或其他人员偷窃童衫10件，应追回赃物或照件索赔，并给予适当处分2 如果错把一等品当成二等品发出去，是仓库保管员工作不负责任，应由仓库保管员适当承担经济责任3 改善仓库保管条件，彻底清理库存产品，建立健全的保管制度，把经济责任制落实到实处，落实到个人3)观察法（环境证据）例如

22、，观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点帐实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据4)鉴定法（书面证据）如有特殊需要还可以指派或邀请专门人员进行鉴定（如公安、商检、专利、司法、医院等机关出具鉴定结论合堪验笔录）例如，对实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真伪的鉴定以及经济活动合法性和有效性的鉴定等。经过鉴定，审计人员取得实地观察或实物检

23、验证据。鉴定后，应正式出具鉴定报告书，审计人员对鉴定结果负责并作为一种独立的审计证据记入审计工作底稿，这也是在通过观察法不能取证时，而必须使用的一种技术方法。（三）舞弊审计的技术方法1 环境因素影响法2 假设问题存在审计求征法3 审前征集审计线索法4 分析程序5 税项分析法6 资产质量分析法7 奇异分析法8 影射量分析法审计调查应做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒抢时间“乱”查三戒盛气凌人“硬”查四戒问话不客观“诱”查五戒不实事求是“偏”查六戒忽略细节“粗”查经济案件审计十法一是线索排队法二是主线贯穿法三是突击盘存法四是顺藤摸瓜法五是上下联动法六是重点突破法七是政策攻心法八是相关核对法九是据实

24、定性法十是分类移交法寻找五个异常一是异常数字二是异常时间三是异常地点四是异常往来单位五是异常业务内容或科目对应关系常用审计符号立信长江会计师事务所审计标识一览表 表示这个数字符合无误 表示直栏数字加总无误 表示横栏数字加总无误C 表示询证函已发出C-表示已使用询证函P 表示盘点无误W/P 表示工作底稿T 与原始凭证核对一致S 与明细账核对一致B 表示与上年期末余额核对相符N/A 表示无此情况，情况不适用M/P 表示数额较小，不予审计T/B 表示审定金额与试算平衡表核 对相符G 表示与总帐余额核对相符*备注一*备注二（四）现代管理技术方法1 预测审计的方法2 决策审计的方法3 可行性研究审计的方

25、法4 计划、控制审计的方法5 内部控制制度审计6 科学实验法7 计算机审计方法8 SQL语句查询审计法（四）现代管理技术方法9 电子函证10 审计黑匣子11 模拟数据实验第四节审计分析方法、评价方法和研究方法一、审计分析方法1.对比分析法2.平衡分析法3.指数分析法4.敏感度分析法5.风险分析法6.多因素联动分析法7.概率分析法8.ABC分析法9.部门行业对比分析法二、审计评价方法1.法规标准评价法2.规范标准评价法3.实在标准评价法4.历史标准评价法5.应达标准评价法6.优化标准评价法7.系数评价法8.综合评分法9.平衡记分卡10 效益评价审计法三、审计研究方法（1）审计研究方法按认识过程，

26、分为经验知识方法、理论知识方法、理论发展方法和理论验证方法；或分为感性认识方法、理性认识方法和综合方法；或分为选题方法、收集资料方法、资料加工整理方法和成果表达方法。（2）审计研究方法按研究目的，分为实证方法和规范方法；或分为描述性方法、规范性方法和社会经济方法；或分为经验方法、理论方法、思维方法、数学方法和属性方法；或分为实证方法、实验方法、分析方法、表述方法和历史方法。三、审计研究方法（3）审计研究方法按历史发展，分为传统审计研究方法和现代审计研究方法。（4）审计研究方法按研究的范围，分为一般研究方法和专门研究方法。（5）审计研究方法按研究的性质，分为定性方法和定量方法。（6）审计研究方法按研究的时间关系，分为静态方法和动态方法等。在实际审计研究工作中，根据审计研究项目的内容、性质和要求，需要综合运用各种研究方法。