成本控制第四章.pptx

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1、第四章 成本决策学习目标与要求掌握成本决策的含义及意义掌握与与成本决策有关的成本概念理解成本决策的程序及原则掌握成本决策的各种方法掌握成本决策的应用湖南大学机械与运载工程学院范叶重点与难点重点与难点成本决策的各种方法成本决策的应用湖南大学机械与运载工程学院范叶4.1成本决策概述成本决策概述 一成本决策的内涵成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。成本决策涉及的内容较多，包括可行性研究中的成本决策和日常经营中的成本决策。以投入大量的资金为前提来研究项目的成本,因此这类成本决策与财务管理的关系更加紧密.以现有资源的充分利用为前提,以合理且

2、最低的成本支出为标准,包括零部件自制或外购的决策、产品最优组合的决策、生产批量的决策等.湖南大学机械与运载工程学院范叶(1)成本决策不能主观臆断(2)成本决策必须目的明确;(3)成本决策必须是集体智慧的结晶二成本决策应注意的问题二成本决策应注意的问题湖南大学机械与运载工程学院范叶三与成本决策有关的成本概念1.产品成本与相关成本的区别（1）产品成本属于历史成本,必须在帐簿中予以反映。（2）而相关成本是与决策有关的成本,它所属概念多样化,如机会成本、差量成本、专属成本、重置成本等；一般无须在凭证和帐簿中反映。湖南大学机械与运载工程学院范叶 差量成本又称差别成本，它有广义和狭义之分。它指两个不同备选

3、方案预计未来成本的差额。又称为增量成本，是指由于方案本身生产能量（产量的增减变动）利用程度不同而表现在成本方面的差额。一般来说，在“相关范围”内，狭义差量成本=相关变动成本即单位变动成本与相关产量的乘积；2.相关成本相关成本(1)差量成本湖南大学机械与运载工程学院范叶但如超过相关范围，由于狭义差量成本还可能包括固定成本的增加量，因而狭义差量成本相关变动成本狭义差量成本狭义差量成本湖南大学机械与运载工程学院范叶差量成本与变动成本的这种关系，可通过下图表反映。产量(台)总成本(元)差量成本(元)0100001105005002110005003120001000413000100051380080

4、0湖南大学机械与运载工程学院范叶 机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。(2)机会成本机会成本原则选择方案的预计收益必须大于机会成选择方案的预计收益必须大于机会成本，否则本，否则 所选择的方案就不是最优方所选择的方案就不是最优方案。案。湖南大学机械与运载工程学院范叶例如：某公司准备将所属的商店改为餐厅，预例如：某公司准备将所属的商店改为餐厅，预 计餐厅未来一年中可获收入计餐厅未来一年中可获收入100000元，成本支元，成本支出为出为40000元，利润为元，利润为60000元。如原商店的预元。如原商店的预计收益为计收益为25000元

5、（为餐厅的机会成本元（为餐厅的机会成本），则，则改为餐厅后，改为餐厅后，预计的利润值为预计的利润值为35000元元 ，高于，高于原商店的预计收益，则应开设餐厅。原商店的预计收益，则应开设餐厅。(2)机会成本机会成本湖南大学机械与运载工程学院范叶某种资源常常有多种用途，即多种使用“机会”。如果某种资源只有一种用途，则机会成本为零。如自来水公司或煤气公司的地下管道只有一种用途，故其机会成本为零。产生机会成本的前提产生机会成本的前提湖南大学机械与运载工程学院范叶又称特定成本，是指那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。如零部件自制时所追加的专用工具支出；生产某批产品而专用的机床的折旧费等。（3）专

6、属成本）专属成本湖南大学机械与运载工程学院范叶又称现行成本，是指目前从市场上购买同一项原有资产所支付的成本。它常常用于产品定价决策以及设备以旧换新的决策。例如：某公司某一库存商品的单位成本为25元，重置成本为27元，共1000件，现有一客商准备以单价26元购买全部该种库存商品。（4 4）重置成本）重置成本湖南大学机械与运载工程学院范叶（1）如果只按库存成本考虑，每件可获利1元，共获利1000元。（2）如果该公司销售的目的是重新购进，按重置成本计算，该公司将亏损1000元。由此可见，企业在进行价格决策时应考虑重置成本而不是历史成本。（4）重置成本）重置成本湖南大学机械与运载工程学院范叶指与决策无

7、关的成本。包括沉没成本、共同成本等。（1）沉没成本沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的决策所引起，已经发生并支付过款项的成本。3无关成本湖南大学机械与运载工程学院范叶 一般大多数固定成本属于沉没成本，但新增的固定成本为相关成本；另外某些变动成本也属于沉没成本。例如半成品（轮胎、棉纱等）无论是自制还是外购，所涉及的半成品成本（包括固定成本和变动成本）已经发生，因此为沉没成本，决策中不考虑。（1 1）沉没成本沉没成本湖南大学机械与运载工程学院范叶案例：避免决策失误导致的沉没成本英特尔公司（Intel）2000年12月决定取消整个Timna芯片生产线就是这样一个例子。Timna是英特尔

8、公司专为低端PC设计的整合型芯片。当初在上这个项目的时候，公司认为今后计算机减少成本将通过高度集成（整合型）的设计来实现。可后来，PC市场发生了很大变化，PC制造商通过其他系统成本降低方法，已经达到了目标。英特尔公司看清了这点后，果断决定让项目下马，从而避免更大的支出。湖南大学机械与运载工程学院范叶 中国航空工业第一集团公司在2000年8月决定今后民用飞机不再发展干线飞机，而转向发展支线飞机。这一决策立时引起广泛争议和反弹。该公司与美国麦道公司于1992年签订合同合作生产MD90干线飞机。1997年项目全面展开，1999年双方合作制造的首架飞机成功试飞，2000年第二架飞机再次成功试飞，并且两

9、架飞机很快取得美国联邦航空局颁发的单机适航证。这显示中国在干线飞机制造和总装技术方面已达到90年代的国际水平，并具备了小批量生产能力。案例：别让沉没成本误导决策湖南大学机械与运载工程学院范叶就在此时，MD90项目下马了。从销路看，原打算生产150架飞机，到1992年首次签约时定为40架，后又于1994年降至20架，并约定由中方认购。但民航只同意购买5架，其余15架没有着落。许多人反对干线飞机项目下马的一个重要理由就是，该项目已经投入数十亿元巨资，上万人倾力奉献，耗时六载，在终尝胜果之际下马造成的损失实在太大了。这种痛苦的心情可以理解，但丝毫不构成该项目应该上马的理由，因为不管该项目已经投入了多

10、少人力、物力、财力，对于上下马的决策而言，其实都是无法挽回的沉没成本。案例：别让沉没成本误导决策湖南大学机械与运载工程学院范叶问题：你认为MD90项目下马的理由成立吗？是什么原因导致MD90项目必须下马？通过分析这个案例，你认为在成本决策中应该注意哪些问题才能更好的避免失误？讨论：湖南大学机械与运载工程学院范叶干线项目下马完全是“前景堪忧”使然尽量避免决策失误导致的沉没成本在投资失误已经出现的情况下，避免将错就错企业要有一套科学的投资决策体系，要求决策者从技术、财务、市场前景和产业发展方向等方面对项目做出准确判断。案例：别让沉没成本误导决策湖南大学机械与运载工程学院范叶共同成本是指那些由多个方

11、案共同负担的固定成本。如企业的管理人员工资，车间中的照明费，应由各联产品共同负担的联合成本等。（2）共同成本共同成本湖南大学机械与运载工程学院范叶四四 成本决策的程序成本决策的程序（1 1）提出问题）提出问题（2 2）确定决策目标）确定决策目标（3 3）拟定方案）拟定方案（4 4）分析评价）分析评价（5 5）优化选择）优化选择（6 6）纳入计划）纳入计划湖南大学机械与运载工程学院范叶（1 1）收益大于成本）收益大于成本（2 2）边际效益最大化）边际效益最大化（3 3）成本最小化）成本最小化五五 成本决策的原则成本决策的原则湖南大学机械与运载工程学院范叶4.2 成本决策的方法成本决策的方法 总额

12、分析法、差量损益分析法、相关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、边际分析法等。湖南大学机械与运载工程学院范叶一、总额分析法是以利润作为最终的评价指标，按销售收入固定成本变动成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。湖南大学机械与运载工程学院范叶总额分析法特点总额分析法特点决策中涉及到的收入和成本是指各方案的总收入和总成本，通常不考虑它们与决策的关系，不需要区分相关成本与无关成本。这种方法容易理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，计算中极易出错，从而会导致决策的失误，因此决策中不常采用。湖南大学机械与运载工程学院范叶总额分析法示例总额分析法示例产品项目ABC产销量/件400

13、00200010000单价/元104015单位变动成本/元420.59固定成本200000例例4-1已有已有A产品，由于生产能力有限，产品，由于生产能力有限，B、C产品中产品中只允许选一种产品只允许选一种产品湖南大学机械与运载工程学院范叶总额分析表产品项目ABCA，B合计A，C合计销售收入4000080000150000480000550000变动成本1600004100090000201000250000边际贡献2400003900060000279000300000固定成本200000200000利润79000100000可见选可见选C产品产品湖南大学机械与运载工程学院范叶 差量损益分析法

14、是以差量作为最终的评价指标，由差量损益（P）决定方案取舍的一种决策方法。计算的差量损益如果大于零，则前一方案为优；相反，如果差量损益小于零，则后一方案为优。P=差量收入(R)-差量成本(C)R是指两个不同备选方案预期相关收入的差异额；C是指两个不同备选方案的预期相关成本之差。注意二二 差量损益分析法差量损益分析法湖南大学机械与运载工程学院范叶A：边际贡献大如果决策中的相关成本只有变动成本B：边际贡献小最优方案差量损益分析法特点差量损益分析法特点湖南大学机械与运载工程学院范叶差量损益分析法示例差量损益分析法示例产品项目AB预计销量/件20001000预计单价/元3250单位变动成本/元1524例

15、例4-2某企业计划生产某企业计划生产A产品或产品或 B产品，产品，A、B产品产品预计销售量和成本资料如下，要求根据资料确定预计销售量和成本资料如下，要求根据资料确定生产哪知产品？生产哪知产品？湖南大学机械与运载工程学院范叶计算过程如下计算过程如下差量成本差量成本=（152000）-（24 1000）=6000元元差量收入差量收入=（32 2000）-（50 1000）=14000元元差量收益差量收益=14000-6000=8000 选生产选生产A产品产品湖南大学机械与运载工程学院范叶以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。它适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的

16、收入相等，也可以视为此类问题的决策。作为优选方案决策时应选择相关成本最低的方案三三 相关成本分析法相关成本分析法湖南大学机械与运载工程学院范叶例例4-3某企业可生产半成品某企业可生产半成品5000件，直接出售单价件，直接出售单价22元，元，单位材料单位材料9元，单位工资元，单位工资5元，单位变动制造费用元，单位变动制造费用3元，元，单位固定制造费用单位固定制造费用2元，合计元，合计19元，现该企业还有剩余元，现该企业还有剩余生产能力对半成品继续加工，单价提高为生产能力对半成品继续加工，单价提高为29元，但每件元，但每件追加工资追加工资4元，变动制造费用元，变动制造费用2元，固定制造费用元，固定

17、制造费用1元，元，若企业能力足够将半成品加工产成品，是否继续加工？若企业能力足够将半成品加工产成品，是否继续加工？解：只有继续加工增加的追加工资与变动制造费用解：只有继续加工增加的追加工资与变动制造费用为相关成本，通过下表中对相关成本的计算，为相关成本，通过下表中对相关成本的计算，可以得出可以得出差量损益差量损益为为5000元，应继续加工元，应继续加工 相关成本分析法示例相关成本分析法示例湖南大学机械与运载工程学院范叶 方方 案案 项项 目目继续加工继续加工直接出售直接出售差额差额相关收入相关收入29 5 000=145 000225 000=110 00035 000相关成本相关成本30 0

18、00030 000其中：追加工资其中：追加工资45000=20 0000追加变动成本追加变动成本25000=10 0000差量损益差量损益5 000计算过程如下计算过程如下元元湖南大学机械与运载工程学院范叶案例讨论:项 目ABCD产销量单价（元）销售收入单位变动成本（元）追加模具（元）20002142000121500182700013100051510003520005008040000491800固定成本（元）10000某企业原来只生产A、B两种产品，现准备开发新产品C和D，有关资料如下表所示。由于企业剩余生产能力有限，因此只允许投产其中之一产品。预计C、D产品的销路不成问题。湖南大学机械

19、与运载工程学院范叶一新来财务人员提供的分析资料如下：他首先按销售收入分配固定成本：分配率=10000/（42000+27000+51000+40000）=0.0625C产品分配固定成本=0.062551000=3187.5（元）D产品分配固定成本=0.062540000=2500（元）然后计算利润：C产品利润=100051-100035-3187.5-2000=10812.5（元）D产品利润=50080-50049-2500-1800=11200（元）他以利润作为决策依据，结论是生产D产品，因为这样企业可多获利润387.5元。问：他这种分析是否正确？应怎样分析？湖南大学机械与运载工程学院范叶以

20、成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。总成本（y)包括变动成本（bx)固定成本（a)。假设方案1：y1=a1+b1x1假设方案2：y2=a2+b2x2四四 成本无差别点法成本无差别点法湖南大学机械与运载工程学院范叶成本分界点A方案总成本方案总成本B方案总成本方案总成本=业务量业务量总成本（y)包括变动成本（bx)和固定成本（a)。假设方案1：y1=a1+b1x1假设方案2：y2=a2+b2x2湖南大学机械与运载工程学院范叶 依据定义,令y1=y2,可推导出成本无差别点业务量(x0)的计算公式：X0=两方案固定成本之差两方案固定成本

21、之差两方案单位变动成本之差两方案单位变动成本之差=a1-a2b2-b1或或=a2-a1b1-b2满足条件：满足条件：a1 a2、b1 b2 或：或：a1 a2、b1 b2湖南大学机械与运载工程学院范叶如下图所示：a1a20 x0若业务量大于成本无差别点x0时，则选固定成本较高的y1方案；反之；则选固定成本较低的y2方案;y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1湖南大学机械与运载工程学院范叶若业务量等若业务量等于于成本无差别点x0时，则两方案的成本相等，效益无差别。应用此法值得注意的是，如果备选方案超过两个以上方案进行决策时，最好根据已知资料先作图，这样从图上直观地进行判断，剔除不需用的点，在此

22、基础上再进行综合判断分析。成本无差别点法特点成本无差别点法特点湖南大学机械与运载工程学院范叶成本无差别点法示例成本无差别点法示例例4-4某企业生产A产品，有两种工艺方案可供选择，有关成本数据如下表，应当选择哪一种方案?工艺方案固定成本总额/元单位变动成本/元新方案45000300旧方案30000400方案1：y1=45000+300 x1方案2：y2=30000+400 x2X0=a1-a2=150（件）b2-b1湖南大学机械与运载工程学院范叶如下图所示：a1a20X0=150件若业务量大于成本无差别点150件时，则选固定成本较高的新方案；反之；则选固定成本较低的旧方案;y2=a2+b2x2y

23、1=a1+b1x1湖南大学机械与运载工程学院范叶此法是依据所建立的约束条件及目标函数进行分析评价的一种决策方法。其目的在于利用有限的资源，解决具有线性关系的组合规划问题。基本程序如下：确定约束条件；确定目标函数；确定可能极限值；进行决策。它一般具有如下特点:决策的目的在于追求目标函数的最大值或最小值;在追求目标函数的极值时,必须受若干条件的约束;目标函数和约束条件,应具有直线关系或至少具有近似的直线关系向下向下五五 线性规划法线性规划法湖南大学机械与运载工程学院范叶例4-5某企业生产A、B、C、D四种产品，由材剪、冲压、喷漆车间顺序加工而成，生产数据和经营资料如下表所示。要求拟定一个最大利润的

24、年生产计划。产品的工时定额车间可用工时(年)A产品B产品C产品D产品X1X2X3X4材剪车间冲压车间喷漆车间0.030.060.040.150.120.200.05-0.030.100.100.12400400450市场销售预测单件利润(千元)进品钢板用量400060004-500102200030005-10020061.2供应量2000表中：X1，X2，X3，X4为产品A、B、C、D的生产量湖南大学机械与运载工程学院范叶目标函数：目标函数：maxZ=4 X1+10 X2+5X3+6 X4约束条件：各车间可用工时约束材剪车间：0.03X1+0.15X2+0.05X3+0.10X4400冲压车

25、间；0.06X1+0.12X2+0.10X4400喷漆车间：0.04X1+0.20X2+0.03X3+0.12X4450市场需求约束A产品：4000X16000B产品：X2500C产品：2000X33000D产品：100X4200进口钢板供应约束2X2+1.2X42000变量非负Xj0(j=1，2，3，4）列出如上方程组后可用线性规划软件求解湖南大学机械与运载工程学院范叶此法是依据微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。主要用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。六六 边际分析法边际分析法湖南大学机械与运载工程学院范叶边际收入与边际成本边际收入与边际成本边际收入边际收入(Marginal re

26、venue)企业的产量增加一个单位时总收入的增加量企业的产量增加一个单位时总收入的增加量边际成本（边际成本（Marginal Cost）企业的产量增加一个单位时总成本的增加量企业的产量增加一个单位时总成本的增加量 随着产量的增加，总成本递减的增加，从而边际成本随着产量的增加，总成本递减的增加，从而边际成本下降，也就是说的是规模效应。当产量超过一定限度下降，也就是说的是规模效应。当产量超过一定限度时，边际成本随产量的扩大而递增。时，边际成本随产量的扩大而递增。微观经济学理论认为，当产量增至边际成本等于边际微观经济学理论认为，当产量增至边际成本等于边际收入时，为企业获得其最大利润的产量。收入时，为

27、企业获得其最大利润的产量。湖南大学机械与运载工程学院范叶建立数学模型 y=f(x),函数y既可以是利润、资金、成本，也可以是生产批量或采购批量。对上述函数求导 即计算y=f(x),且令f(x)=0,求x0 计算上述函数的二阶导数。如果该函数的二阶导数小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。决策分析中，这一程序可以省略，因为根据实际情况可直接确定极大值还是极小值。边际分析法基本程序边际分析法基本程序湖南大学机械与运载工程学院范叶例4-6某企业总成本函数为TC=12000+0.025Q2，已知Q=675050P。求（1）利润最大的产量和价格？（2）最大利润是多少？解（1）因为：TC=12000+0

28、.025Q2，所以MC=0.05Q又因为：Q=675050P，所以TR=PQ=135Q-(1/50)Q2MR=135-(1/25)Q因为利润最大化原则是MR=MC所以0.05Q=135-(1/25)QQ=1500，P=105(2）最大利润=TR-TC=89250边际分析法示例边际分析法示例湖南大学机械与运载工程学院范叶4.34.3产品设计中的成本决策产品设计中的成本决策一、产品设计阶段成本决策的功效一、产品设计阶段成本决策的功效产品成本80在设计阶段就决定了，通过改进产品结构和材料设计可以实现70%80%的产品成本降低，所以产品设计阶段的成本决策是现代成本决策中的一个重要组成部分。湖南大学机械

29、与运载工程学院范叶二、产品功能成本决策二、产品功能成本决策功能成本决策功能成本决策功能成本决策功能成本决策是将产品功能与成本进行对比，目是将产品功能与成本进行对比，目的是以最低的成本实现产品产品合适及必要的功的是以最低的成本实现产品产品合适及必要的功能。能。功能评价功能评价功能评价功能评价通过计算价值系数来进行定量分析的。通过计算价值系数来进行定量分析的。价值系数价值系数价值系数价值系数功能评价系数功能评价系数成本系数成本系数湖南大学机械与运载工程学院范叶功能成本决策分析案例功能成本决策分析案例例例4-7 某产品的工艺有三种方案，对各方案的分析要素包某产品的工艺有三种方案，对各方案的分析要素包

30、括可靠性、复杂性、操作方便、维修难易和安全性括可靠性、复杂性、操作方便、维修难易和安全性5个个方面，采用方面，采用10分制进行功能评分，如下表所示分制进行功能评分，如下表所示 从表中可以看出，由于方案从表中可以看出，由于方案2功能太差，首先淘汰，方功能太差，首先淘汰，方案案1和方案和方案3功能相差不多，如何取舍还要根据两方案成功能相差不多，如何取舍还要根据两方案成本情况本情况方案可靠性复杂性操作方便维修难易安全性功能总分168899402756452738999944湖南大学机械与运载工程学院范叶方案设备费安装费总成本14500035000800003600002500085000功能成本决策

31、分析案例功能成本决策分析案例以方案以方案1为基本方案，其功能系数和成本系数均为为基本方案，其功能系数和成本系数均为100%，方案方案3功能系数功能系数=44/40100%=110%方案方案3成本系数成本系数=85000/80000100%=106.25%方案方案1价值系数价值系数=100%/100%=1方案方案3价值系数价值系数=110%/106.25%=1.04，取方案，取方案3 方案方案1方案方案3成本情况如下表成本情况如下表湖南大学机械与运载工程学院范叶三、功能成本决策分析三、功能成本决策分析程序程序选择分析对象，选择结构复杂、零部件较多、工艺复杂、工序繁多、有一定市场的产品；根据不同的

32、分析对象进行功能评价，通过与成本进行功能评价，求出各分析对象的价值系数，进行成本决策。分配目标成本，确定关键零部件的成本降低额寻找和评价降低成本的方案湖南大学机械与运载工程学院范叶4.4成本决策方法的实际运用新产品开发的决策分析新产品开发的决策分析亏损产品应否停产的决策分析亏损产品应否停产的决策分析半成品是否进一步加工的决策分析半成品是否进一步加工的决策分析联产品是否进一步加工的决策分析联产品是否进一步加工的决策分析零部件自制或外购的决策分析零部件自制或外购的决策分析合理组织生产的决策分析合理组织生产的决策分析采用几种工艺的决策分析采用几种工艺的决策分析最佳订货批量的决策分析最佳订货批量的决策

33、分析最佳生产批量的决策分析最佳生产批量的决策分析最佳质量成本的决策分析最佳质量成本的决策分析湖南大学机械与运载工程学院范叶一、新产品开发的决策一、新产品开发的决策新产品开发的决策主要是利用企业现有剩余生产能力或老产品腾出来的生产能力开发新产品，对不同新产品开发方案进行的决策。湖南大学机械与运载工程学院范叶例4-8某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C,有关资料如表所示。产品项目ABC产销量40002001000单价/元104015单位变动成本/元420.59固定成本20000新产品开发的决策示例新产品开发的决策示例湖南大学机械与运载工程学院范叶预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力

34、有限，只允许投产其中之一产品。要求：（1）做出生产哪种新产品的决策？（2）如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策？解（1）：开发新产品不需要考虑固定成本，因为固定成本20000元，即使不开发新产品它也将发生，因此固定成本属于沉没成本，无需在各产品之间进行分配，决策时不考虑。由于相关成本只有变动成本，因此直接进行边际贡献的比较：B产品边际贡献4020020.5200=3900（元）C产品边际贡献15100091000=6000（元）可见，应生产C产品，这样可多获利2100元。湖南大学机械与运载工程学院范叶解（2）：生产产品B或

35、C追加的成本支出为专属成本，必须考虑利用差量损益分析法进行决策，分析结果如表6-6所示，可见应开发B产品，这样可多获利1900元。湖南大学机械与运载工程学院范叶实亏损产品实亏损产品销售收入低于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多，必须停止生产；但如果是国计民生急需的产品，应从宏观角度出发，即使亏损仍应继续生产；虚亏损产品虚亏损产品销售收入高于变动成本，这种产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。二、亏损产品应否停产的决策分析二、亏损产品应否停产的决策分析边际贡献0边际贡献0湖南大学机械与运载工程学院范叶例4-9某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下1）若亏损产品停产后，闲置的能力不

36、能用于其他方面，C产品应否停产？2）若亏损产品停产后，闲置的能力可用于承揽零星加工业务，预计获边际贡献15000元，C产品应否停产？湖南大学机械与运载工程学院范叶按照常人理解，有亏损就应停产，这种观点是不正确的。因为固定成本不会因亏损产品的生产停止而改变，只能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少。所以停产与否要具体分析：如果亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它，丙产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样相关成本只有变动成本继续生产丙产品将获得边际贡献200000190000=100000元；停产丙产品边际贡献=0解1）：湖南大学

37、机械与运载工程学院范叶因此应继续生产该亏损产品，这样该公司的利润将维持原有的水平200000元，否则亏损产品一旦停产，利润将下降为190000元。由此可见，在亏损产品闲置的能力无法转移的条件下，只要亏损产品能够提供大于零的边际贡献，就不应停止亏损产品的生产，相反，如果有条件，还应扩大亏损产品的生产，才能使企业的利润增加。解解1）结论）结论湖南大学机械与运载工程学院范叶若闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计获边际贡献15000元，视为继续生产亏损产品的机会成本（也可以视为停产的收入），决策中必须考虑。若亏损产品停产后，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，则继续生产亏损产品的利润为：20000

38、01900001500050000所以丙产品应停产 解解2）：）：湖南大学机械与运载工程学院范叶三、半成品是否进一步加工的决策分析三、半成品是否进一步加工的决策分析半成品是企业连续生产的中间产品，有的既可以直接出售，也可以对其进一步加工后再出售。完工产品的售价要比半成品售价高些，但继续加工要追加变动成本，还可能追加固定成本。对于这类问题的决策，需视进一步加工后增加的收入是否超过进一步加工过程中追加的成本而定如果前者大于后者，则继续加工方案较优；如果前者小于后者，则应选择直接出售半成品的方案。湖南大学机械与运载工程学院范叶使用差量损益分析法使用差量损益分析法决策中确定的差量收入、差量成本以及差量

39、损决策中确定的差量收入、差量成本以及差量损益必须坚持相关性原则，凡与决策无关的收入、益必须坚持相关性原则，凡与决策无关的收入、成本、损益均应予以剔除。成本、损益均应予以剔除。在做具体题目时要考虑相关收入、相关成本问在做具体题目时要考虑相关收入、相关成本问题，注意沉没成本不属于相关成本，相关成本题，注意沉没成本不属于相关成本，相关成本多指所追加的工资、变动成本、专属成本等。多指所追加的工资、变动成本、专属成本等。湖南大学机械与运载工程学院范叶例4-10某企业生产甲半产品，单位变动成本为50元/件,销售单价70元，共1000件。若继续加工为产成品后再出售，每件将发生变动加工成本80元，产成品价格为

40、160元/件，如果继续加工1000件半成品，不需要追加专属固定成本，而且企业的深加工能力无法转移，采用差量损益分析法比较，如表所示。项目进一步加工直接出售差额相关收入1601000=160000701000=7000090000相关成本80000080000加工成本801000=80000010000差量损益10000半成品是否进一步加工的决策分析法示例半成品是否进一步加工的决策分析法示例湖南大学机械与运载工程学院范叶四、联产品是否进一步加工的决策分析四、联产品是否进一步加工的决策分析联产品是指利用同一种材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。通常联产品的产出结构比

41、较稳定，在分离后，有的联产品可以直接出售，有的可以继续加工再出售。在做具体题目时使用差量损益分析法。此类问题的决策与半成品是否继续加工的决策类似，联产品分离前的联合成本属于沉没成本，决策中不予考虑，只有继续加工发生的可分成本才是与决策相关的成本湖南大学机械与运载工程学院范叶例4-11某企业生产A、B、C三种联产品，产量分别为250、150、100千克，共发生联合成本为45000元,按产量比例分摊的联合成本为22500、13500、9000元，其中B产品可直接出售，也可继续加工为D产品后再出售，每加工1千克B产品追加成本4元，A、B、C、D产品价格分别为210、240、150、280元，要求就以

42、下两种情况进行决策。（1）如果B与D的产出比例为1：1，是否继续加工B产品？（2）如果B与D的产出比例为1：0.9，若B产品直接出售，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计可获边际贡献5000元，如果继续加工，需购置工具价值2000元，是否继续加工B产品？，联产品是否进一步加工的决策联产品是否进一步加工的决策示例示例湖南大学机械与运载工程学院范叶分离前的联合成本属于沉没成本，不会因为B产品的继续加工而改变，决策中不予考虑方案项目继续加工直接出售差额相关收入280150=42000240150=360006000相关成本6000600加工成本4150=60005400差量损益5400结论：应将

43、B产品直接加工为D产品出售，可多获利5400元。解（1）湖南大学机械与运载工程学院范叶D产品产量为135千克（150*0.9）,零星业务边际贡献为继续加工的机会成本，购置的的工具费属于专属成本，据此作出的决策如下表方案项目继续加工直接出售差额相关收入280135=37800360001800相关成本760007600其中：可分成本4150=6000机会成本50000专属成本20000差量损益-5800结论：应直接出售B产品，可多获利5800元。解（2）湖南大学机械与运载工程学院范叶企业零部件的取得有两个途径，一是自制，另一是外购。在既可自制又可外购的情况下，从节约成本的角度讲，就存在是自制合算

44、还是外购合算的问题。这类问题的决策不需考虑原有的固定成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较两个不同方案的相关成本即可五、零部件自制或外购的决策分析五、零部件自制或外购的决策分析 湖南大学机械与运载工程学院范叶例4-12：某企业第一车间每月需要甲零件2000件，该零件既可以自制又可以外购。如果自制，每件发生直接材料30元，直接人工10元，变动性制造费用4元，分配固定性制造费用12元，另外还需购置一专用模具，需支出2000元。如果外购，外购单价为46元。要求：（1）做出自制或外购的决策；（2）如果该零件外购后，闲置的能力可以承揽零星加工业务，预计获销售收入10000元，发生变动成本4000元，

45、每件分配固定成本2元。做出自制或外购的决策。零部件自制或外购的决策分析示例零部件自制或外购的决策分析示例 湖南大学机械与运载工程学院范叶解：（1）结论：应自制甲零件，这样可节约成本2000元。湖南大学机械与运载工程学院范叶2）解：（2）结论：应外购甲零件，这样可节约成本4000元。湖南大学机械与运载工程学院范叶六、六、合理组织生产的决策分析合理组织生产的决策分析如何充分利用有限的生产资源，并在各种产品之间进行分配，以获取尽可能多的经济效益，这类问题就是合理组织生产就是合理组织生产的决策分析问题，的决策分析问题，可以用线性规划法对此加以分析评价。湖南大学机械与运载工程学院范叶合理组织生产的决策分

46、析示例合理组织生产的决策分析示例例4-13某企业用同一种原料生产甲、乙两种产品，材料有限，每月只能供应1200千克，甲产品的单耗为6千克，乙产品的单耗为3千克；另外加工产品总工时最多不能超过1500小时，加工一件甲产品需工时3小时，加工一件乙产品需工时4小时；每月要求甲、乙产品的利润合计不能低于6000元，甲产品的单位利润为15元，乙产品的单位利润为20元；并已知甲产品的单位成本为16元，乙产品的单位成本为10元。甲、乙产品的销路均不成问题。问：企业应如何安排生产？湖南大学机械与运载工程学院范叶首先设甲产品的产销量为x1，乙产品的产销量为x2，则约束条件为：6x1+3x21200（1）3x1+

47、4x21500（2）15x1+20 x26000（3）x1、x20（4）目标函数为：Min(成本)=16x1+10 x2解：建立线性规划模型湖南大学机械与运载工程学院范叶七、采用几种工艺的决策分析七、采用几种工艺的决策分析企业生产的产品或零部件可能采用几种不企业生产的产品或零部件可能采用几种不同的工艺方案生产或加工。这类问题的决同的工艺方案生产或加工。这类问题的决策可采用策可采用成本无差别点法成本无差别点法进行分析评价。进行分析评价。湖南大学机械与运载工程学院范叶成本无差别点法示例成本无差别点法示例例4-14某企业生产A产品，有两种工艺方案可供选择，有关成本数据如下表，应当选择哪一种方案?工艺

48、方案固定成本总额/元单位变动成本/元新方案45000300旧方案30000400方案1：y1=45000+300 x1方案2：y2=30000+400 x2X0=a1-a2=150（件）b2-b1湖南大学机械与运载工程学院范叶八、最佳订货批量的决策分析八、最佳订货批量的决策分析 此项决策分析需要考虑订货成本、储存成本订货成本与订货批量的关系可用以下公式表示：年订货成本某存货全年需要量订货批量每次订货成本储存成本与订货批量的关系可用以下公式表示：年储存成本平均储存量单位年储存成本订货批量2单位年储存成本湖南大学机械与运载工程学院范叶（1）最佳订货批量Q*是指使存货相关总成本最低时的订货批量。（2

49、）全年最佳订货次数N*（N*）RQ*（3）总费用T计算公式为湖南大学机械与运载工程学院范叶例4-15某企业预计全年耗用A材料14400千克，该材料单位年储存成本为2元，每次的订货成本为25元，要求确定该种材料的最佳经济订货量与总费用。最佳订货批量的决策分析示例最佳订货批量的决策分析示例湖南大学机械与运载工程学院范叶最佳生产批量决策时考虑的相关成本有两个：调整准备成本和储存成本，至于生产过程中发生的直接材料、直接人工等成本，与此决策无关，不必考虑。九、最佳生产批量的决策分析九、最佳生产批量的决策分析湖南大学机械与运载工程学院范叶应考虑的两个相应考虑的两个相关成本关成本调整准备成本：调整准备成本：

50、调整准备成本：调整准备成本：每批产品投产前每批产品投产前为做好准备工作而发生的成本。为做好准备工作而发生的成本。储存成本：储存成本：储存成本：储存成本：指产品或零部件在储指产品或零部件在储存过程中所发生的成本。存过程中所发生的成本。调整准备成本与储存成本调整准备成本与储存成本与批次成正比，批次越多，调整准备成本就越高；与生产批量成正比变化，批量越大，储存成本就越高湖南大学机械与运载工程学院范叶全年相关总成本（全年相关总成本（T）年调整准备成本年储存成本年调整准备成本年储存成本每批调整每批调整准备成本准备成本单位年储存成本单位年储存成本生产批量生产批量2(1-每天领用量每天领用量每天生产量每天生