成本会计发展的新趋势(34页PPT).pptx

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1、 成本会计发展的新趋势成本会计发展的新趋势2022/11/81 成本会计的发展规律成本会计的发展规律一、成本会计的发展是管理思想不断演进的一、成本会计的发展是管理思想不断演进的产物产物二、成本会计的发展是各种成本管理方法不二、成本会计的发展是各种成本管理方法不断交融再生的产物断交融再生的产物2022/11/82一、成本会计的发展是管理思想不断演进一、成本会计的发展是管理思想不断演进的产物的产物vv管理思想的发展可分为三个阶段：管理思想的发展可分为三个阶段：1、20世纪前期以泰罗为代表的科学管理世纪前期以泰罗为代表的科学管理阶段阶段vv第二个阶段是二战之后的新管理科学理第二个阶段是二战之后的新管

2、理科学理论形成阶段论形成阶段vv第三个阶段是本世纪第三个阶段是本世纪70年代中期以来的年代中期以来的管理科学发展阶段管理科学发展阶段2022/11/83二、成本会计的发展是各种成本管理方法不二、成本会计的发展是各种成本管理方法不断交融再生的产物断交融再生的产物1、成本会计的发展体现了、成本会计的发展体现了“整合整合”的内在要的内在要求求vv影响成本会计整合的因素主要有三个方面。影响成本会计整合的因素主要有三个方面。（1）技术因素）技术因素（2）环境因素）环境因素（3）人文要素）人文要素2022/11/842、成本会计的发展符合科学研究方法观的、成本会计的发展符合科学研究方法观的发展规律发展规律

3、vv成本会计的研究路径大致有两种：成本会计的研究路径大致有两种：一是由下而上的研究路径（一是由下而上的研究路径（Bottom-up Approach）。）。二是自上而下的研究路径（二是自上而下的研究路径（Top-down Approach）。）。2022/11/85发展的新趋势之一：发展的新趋势之一：时间驱动作业成本法时间驱动作业成本法一、作业成本法的优缺点分析一、作业成本法的优缺点分析二、时间驱动作业成本法的提出二、时间驱动作业成本法的提出三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法方法2022/11/86一、作业成本法的优缺点分析一、作业成本法的优缺点分

4、析1、作业成本法的优点、作业成本法的优点2、作业成本法的局限性、作业成本法的局限性2022/11/87二、时间驱动作业成本法的提出二、时间驱动作业成本法的提出v围绕作业成本法存在的的问题，目前世界各围绕作业成本法存在的的问题，目前世界各国的成本会计学者提出了许多有益的方法。国的成本会计学者提出了许多有益的方法。其中，将时间因素嵌入到原来的作业成本法其中，将时间因素嵌入到原来的作业成本法之中，是一种较具代表性的观点。这种创新之中，是一种较具代表性的观点。这种创新方法的核心思想是引入一个方法的核心思想是引入一个“时间等式时间等式”，以最基本的业务流程耗时量为基数，列出各以最基本的业务流程耗时量为基

5、数，列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工作量，计数，从而降低划分作业的难度与工作量，使之可操作性大大增强使之可操作性大大增强.2022/11/88三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法 （一）新方法的思路（一）新方法的思路 1、确定单位时间（每分钟）的费用成本、确定单位时间（每分钟）的费用成本 2、确定每单位作业耗用的时间（分钟）、确定每单位作业耗用的时间（分钟）3、计算单位作业费率、计算单位作业

6、费率2022/11/89（二）新方法的特点（二）新方法的特点 时间驱动法首先直接估出一个单位的时间驱动法首先直接估出一个单位的作业所耗费的工时，免除了估测法先估出全作业所耗费的工时，免除了估测法先估出全部有效工时中耗用于各项作业的百分比，所部有效工时中耗用于各项作业的百分比，所以比较简单。除此之外，还可以算出未充分以比较简单。除此之外，还可以算出未充分利用有效工时的浪费。利用有效工时的浪费。2022/11/810 （三）新方法难点（三）新方法难点用用“时间等式时间等式（time equation）”解决复杂性问题解决复杂性问题vv“时间等式时间等式”是对是对ABC方法的一种延伸，方法的一种延伸

7、，它使时间驱动法能够在解决复杂的业务问它使时间驱动法能够在解决复杂的业务问题上，远比传统题上，远比传统ABC简单。在传统方法下，简单。在传统方法下，必须把每一种不同的处理过程另立为一种必须把每一种不同的处理过程另立为一种作业，以记录不同交易所耗费的时间。作业，以记录不同交易所耗费的时间。vv事实证明，时间驱动法容易实施，也容易事实证明，时间驱动法容易实施，也容易推广到同行业经营程序相似的其他企业。推广到同行业经营程序相似的其他企业。2022/11/811发展的新趋势之二：弹性边际成本法发展的新趋势之二：弹性边际成本法 弹性边际成本法弹性边际成本法弹性边际成本法弹性边际成本法(英语简称英语简称英

8、语简称英语简称GPK)GPK)可意译为可意译为可意译为可意译为“Flexible Analytic Cost Planning and Accounting”Flexible Analytic Cost Planning and Accounting”，它是在早期德国成本会计方法的基础上发展起来的一，它是在早期德国成本会计方法的基础上发展起来的一，它是在早期德国成本会计方法的基础上发展起来的一，它是在早期德国成本会计方法的基础上发展起来的一种新方法。种新方法。种新方法。种新方法。一、传统的德国成本会计方法：成本位置核算法一、传统的德国成本会计方法：成本位置核算法一、传统的德国成本会计方法：成本

9、位置核算法一、传统的德国成本会计方法：成本位置核算法 二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法2022/11/812 一、传统的德国成本会计方法：一、传统的德国成本会计方法：成本位置核算法成本位置核算法（一）德国成本会计核算的基本方法（一）德国成本会计核算的基本方法（二）成本核算过程（二）成本核算过程（三）成本位置的构成和种类（三）成本位置的构成和种类（四）企业核算矩阵（四）企业核算矩阵（五）成本位置核算法的运作（五）成本位置核算法的运作2022/11/813（一）德国成本会

10、计核算的基本方法（一）德国成本会计核算的基本方法1、成本种类核算、成本种类核算2、成本位置核算、成本位置核算3、成本承担者核算、成本承担者核算2022/11/814（二）成本核算过程（二）成本核算过程1、成本种类核算2、成本位置核算3、成本承担者核算2022/11/815（三）成本位置的构成和种类（三）成本位置的构成和种类v成本位置的构成成本位置的构成vv成本位置的种类成本位置的种类2022/11/816 （四）企业核算矩阵（四）企业核算矩阵vv企业核算矩阵（企业核算矩阵（BAB）是成本位置核算最）是成本位置核算最重要的辅助工具。企业核算矩阵的作用是重要的辅助工具。企业核算矩阵的作用是成本分配

11、并可以以表格或账簿形式进行。成本分配并可以以表格或账簿形式进行。表格形式的水平方向是成本位置，垂直方表格形式的水平方向是成本位置，垂直方向是成本种类。除基本形式外，实践中，向是成本种类。除基本形式外，实践中，企业核算矩阵还可有其它多种形式。这主企业核算矩阵还可有其它多种形式。这主要取决于未来所采用的成本控制系统以及要取决于未来所采用的成本控制系统以及相应的操作技术是手工的还是机械的。相应的操作技术是手工的还是机械的。2022/11/817（五）成本位置核算法的运作（五）成本位置核算法的运作1、成本分配、成本分配2、成本分摊、成本分摊3、成本核算、成本核算2022/11/818 二、弹性边际成本

12、法二、弹性边际成本法（一）成本中心的设置（一）成本中心的设置（二）辅助部门成本中心的核算和分配（二）辅助部门成本中心的核算和分配（三）基本生产成本中心的核算（三）基本生产成本中心的核算（四）盈利分析（四）盈利分析2022/11/819（一）成本中心的设置（一）成本中心的设置1、考虑业务的同质性、考虑业务的同质性2、扩大经理人员的职责范围、扩大经理人员的职责范围2022/11/820 （二）辅助部门成本中心的核算和分配（二）辅助部门成本中心的核算和分配v辅助部门的成本，按变动成本和固定成本辅助部门的成本，按变动成本和固定成本分成两个部门，并在分配中遵循分成两个部门，并在分配中遵循“因果关因果关系

13、系”的原则。的原则。v每个基本生产成本中心，要把从辅助成本每个基本生产成本中心，要把从辅助成本中心分配过来的成本，加到本部门发生的中心分配过来的成本，加到本部门发生的成本上去，同时还得维持将本部门的成本成本上去，同时还得维持将本部门的成本合计分为固定和变动两个部分。合计分为固定和变动两个部分。2022/11/821 （三）基本生产成本中心的核算（三）基本生产成本中心的核算v无论采用的是分步成本法还是分批成本法，无论采用的是分步成本法还是分批成本法，操作方法均与上述对机加工成本中心的做法操作方法均与上述对机加工成本中心的做法相同。每一份任务单包括了直接成本（如材相同。每一份任务单包括了直接成本（

14、如材料成本）加上成本中心随着消耗的机器小时料成本）加上成本中心随着消耗的机器小时数而引起的费用。对成本中心所作的差异分数而引起的费用。对成本中心所作的差异分析，也同样要对每一份任务单计算，差异应析，也同样要对每一份任务单计算，差异应该计入到产品的贡献该计入到产品的贡献/毛益。与美国传统的成毛益。与美国传统的成本分配方法相比较，德国比较着重于经营成本分配方法相比较，德国比较着重于经营成本的差异分析。这样做，能够促使人们提高本的差异分析。这样做，能够促使人们提高责任心，提高成本管理的效率。责任心，提高成本管理的效率。2022/11/822 （四）盈利分析（四）盈利分析v在在GPK下，利润表是分了下

15、，利润表是分了“层次层次”的。的。“层层次次”代表不同级别的信息。如第一层次包括代表不同级别的信息。如第一层次包括销售收入，和从收入中减去的直接的变动成销售收入，和从收入中减去的直接的变动成本，得出贡献毛益，亦称本，得出贡献毛益，亦称“第第1级的贡献毛级的贡献毛益益”。v总之，总之，GPK重点在于通过成本核算把责任制重点在于通过成本核算把责任制贯彻到企业的最基层；贯彻到企业的最基层；ABC则重点在于纠正则重点在于纠正产品成本受扭曲的问题。产品成本受扭曲的问题。2022/11/823发展的新趋势之三：资源消耗会计发展的新趋势之三：资源消耗会计v资源消耗会计（资源消耗会计（resource con

16、sumption accounting，简称，简称RCA），是），是2002年开始年开始在美国推出的一种新的成本会计核算方法，在美国推出的一种新的成本会计核算方法，它是美国作业成本法（它是美国作业成本法（ABC）与德国）与德国“弹弹性边际成本法（性边际成本法（GPK）”的有机融合。的有机融合。一、资源消耗会计的提出一、资源消耗会计的提出二、资源消耗会计的基础概念二、资源消耗会计的基础概念2022/11/824v三、资源消费会计的应用及其实践三、资源消费会计的应用及其实践v四、四、RCA下对剩余下对剩余/闲置生产能力的分析闲置生产能力的分析v五、辅助部门提供服务的处理方法五、辅助部门提供服务的处

17、理方法v六、固定和变动的成本划分方法六、固定和变动的成本划分方法v七、七、RCA下的预算编制方法下的预算编制方法2022/11/825一、资源消费会计的提出一、资源消费会计的提出1、学习德国经验的意义、学习德国经验的意义2、资源消费会计的本质、资源消费会计的本质3、资源消费会计的必要性、资源消费会计的必要性2022/11/826二、资源消费会计的基础概念二、资源消费会计的基础概念1、资源、资源2、计量基准的路径（、计量基准的路径（quantity-based approach）3、成本的性质（、成本的性质（nature of costs）2022/11/827三、资源消费会计的应用及其实践三、

18、资源消费会计的应用及其实践1、资源消费会计的基本原理、资源消费会计的基本原理2、资源消费会计的应用、资源消费会计的应用（1）产能经营的应用）产能经营的应用（2）收益计划和预算编制的应用）收益计划和预算编制的应用3、RCA与与ABC的基本差别的基本差别2022/11/828四、四、RCA下对剩余下对剩余/闲置生产能力的分析闲置生产能力的分析（一）（一）ABC下的处理方法下的处理方法（二）（二）RCA下的处理方法下的处理方法2022/11/829 五、辅助部门提供服务的处理方法五、辅助部门提供服务的处理方法vv在在RCA下辅助部门的费用分配具有两个特下辅助部门的费用分配具有两个特点：一是每一个单位

19、（不论是生产区域、点：一是每一个单位（不论是生产区域、资源结集点、还是作业）都只有一种产出资源结集点、还是作业）都只有一种产出计量单位，也就是说只有一个成本动因，计量单位，也就是说只有一个成本动因，这就能保证成本分配合理、正确。二是在这就能保证成本分配合理、正确。二是在计算单位费率（单价）的时候，把单价分计算单位费率（单价）的时候，把单价分固定和变动两个部分，当一个单位的产出固定和变动两个部分，当一个单位的产出数量发生变化时，能够很容易地计算出适数量发生变化时，能够很容易地计算出适应这种变化的新的预算数字。应这种变化的新的预算数字。2022/11/830 六、固定和变动的成本划分方法六、固定和

20、变动的成本划分方法六、固定和变动的成本划分方法六、固定和变动的成本划分方法vv美国的传统成本会计，也强调固定成本和变动成本的分美国的传统成本会计，也强调固定成本和变动成本的分美国的传统成本会计，也强调固定成本和变动成本的分美国的传统成本会计，也强调固定成本和变动成本的分离和成本习性的分析，但主要以该企业所制造、销售的离和成本习性的分析，但主要以该企业所制造、销售的离和成本习性的分析，但主要以该企业所制造、销售的离和成本习性的分析，但主要以该企业所制造、销售的产品为对象来作这种分析的。产品为对象来作这种分析的。产品为对象来作这种分析的。产品为对象来作这种分析的。vv现代企业管理的一个趋势，是时兴

21、现代企业管理的一个趋势，是时兴现代企业管理的一个趋势，是时兴现代企业管理的一个趋势，是时兴“外包外包外包外包”，按美国，按美国，按美国，按美国传统成本会计的方法，因为没有仔细分析维修成本中传统成本会计的方法，因为没有仔细分析维修成本中传统成本会计的方法，因为没有仔细分析维修成本中传统成本会计的方法，因为没有仔细分析维修成本中的固定和变动部分。如果把全部维修工作统统外包，的固定和变动部分。如果把全部维修工作统统外包，的固定和变动部分。如果把全部维修工作统统外包，的固定和变动部分。如果把全部维修工作统统外包，在本例中维修部门直接发生的费用全部都是工资而没在本例中维修部门直接发生的费用全部都是工资而

22、没在本例中维修部门直接发生的费用全部都是工资而没在本例中维修部门直接发生的费用全部都是工资而没有折旧，可能全部维修成本都能因外包而节省下来，有折旧，可能全部维修成本都能因外包而节省下来，有折旧，可能全部维修成本都能因外包而节省下来，有折旧，可能全部维修成本都能因外包而节省下来，但由于维修工作外包，就会引起其上游（一般材料采但由于维修工作外包，就会引起其上游（一般材料采但由于维修工作外包，就会引起其上游（一般材料采但由于维修工作外包，就会引起其上游（一般材料采购）和更高的上游（材料采购），不可避免地会发生购）和更高的上游（材料采购），不可避免地会发生购）和更高的上游（材料采购），不可避免地会发生

23、购）和更高的上游（材料采购），不可避免地会发生“剩余生产能力剩余生产能力剩余生产能力剩余生产能力”。2022/11/831 七、七、RCA下的预算编制方法下的预算编制方法vv在思考基于高度信息化时代的新的战略成在思考基于高度信息化时代的新的战略成本管理系统的结构，并围绕其具体加以展本管理系统的结构，并围绕其具体加以展开的过程中，资源和应用资源所承担责任开的过程中，资源和应用资源所承担责任越来越重要，这里所说的资源不仅是流动越来越重要，这里所说的资源不仅是流动资产或长期的生产资产，无形资产在成本资产或长期的生产资产，无形资产在成本会计上也是非常重要的。在知识资本及智会计上也是非常重要的。在知识资

24、本及智力资产成为焦点的今天，以计量基准为前力资产成为焦点的今天，以计量基准为前提的提的RCA，有助于扩展成本会计的边界，有助于扩展成本会计的边界，明确成本会计的射程。正是据以此，我们明确成本会计的射程。正是据以此，我们认为充分理解认为充分理解RCA的内涵是极为必要的。的内涵是极为必要的。2022/11/832 小结小结vv成本会计理论是社会、经济和企业管理发展成本会计理论是社会、经济和企业管理发展到一定阶段的产物，是符合管理思想发展要到一定阶段的产物，是符合管理思想发展要求的。成本会计的发展体现了社会实践进步求的。成本会计的发展体现了社会实践进步的需要，只有充分认识企业的成本会计环境，的需要，

25、只有充分认识企业的成本会计环境，并在融合企业战略发展思路的基础上探寻出并在融合企业战略发展思路的基础上探寻出自身的发展规律，才能从根本上推进成本会自身的发展规律，才能从根本上推进成本会计的发展。计的发展。2022/11/8331、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:21:0101:21:0101:2111/8/2022 1:21:01 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:21:0101:21Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵

26、子，不要辛苦一辈子。01:21:0101:21:0101:21Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:21:0101:21:01November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20221:21:01上午01:21:0111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月221:21上午11月-2201:21November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/81:21:0101:21:0108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:21:01上午1:21上午01:21:0111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 1:21:01 AM01:21:0108-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 1:21 AM11/8/2022 1:21 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家