合并会计报表(PPT 30页)eezn.pptx

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1、第十章第十章 合并会计报表合并会计报表n10.1 10.1 合并会计报表概述合并会计报表概述n10.2 10.2 合并会计报表的编制合并会计报表的编制10.1合并会计报表概述n 合合并并会会计计报报表表又又称称合合并并财财务务报报表表。它它是是以以母母公公司司和和子子公公司司组组成成的的企企业业集集团团为为一一会会计计主主体体，以以母母公公司司和和子子公公司司单单独独编编制制的的个个别别会会计计报报表表为为基基础础，由由母母公公司司编编制制的的综综合合反反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。我国合并会计报表的合并范围n(一一)母母

2、公公司司拥拥有有其其半半数数以以上上权权益益性性资资本本的的被被投投资资企企业业应纳入合并范围。（直接、间接、直接和间接方式拥有）应纳入合并范围。（直接、间接、直接和间接方式拥有）n（二）被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。（二）被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。n（1 1）通通过过与与该该被被投投资资企企业业的的其其他他投投资资者者之之间间的的协协议议，持有该被投资企业半数以上表决权。持有该被投资企业半数以上表决权。n（2 2）根根据据章章程程或或协协议议有有权权控控制制企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策。（3 3）有有权权任任免免公公司司董董事事会会等等类类似似权权

3、力力机机构构的的多多数数成成员员。（4 4）在在公公司司董董事事会会或或类类似似权权力力机机构构会会议议上上有有半半数数以以上上投票权。投票权。不纳入合并会计报表合并范围的子公司n1.1.已准备关停并转的子公司。已准备关停并转的子公司。n2.2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。n3.3.已宣告破产的子公司。已宣告破产的子公司。n4.4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。n5.5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。非持续经营的所有者权益为负数的子公司。n6.6.受受所所在

4、在国国外外汇汇管管制制及及其其他他管管制制，资资金金调调度度受受到到限限制制的的境境外外子子公司。公司。合并报表编制的前期准备事项 n1 1、统一母子公司会计报表决算日及会计期间；、统一母子公司会计报表决算日及会计期间；n2 2、统一母子公司会计政策；、统一母子公司会计政策；n3 3、对子公司股权投资采用权益法核算；、对子公司股权投资采用权益法核算；n4 4、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。10.2 合并会计报表的编制合并会计报表的编制原则n1 1、以以个个别别会会计计报报表表为为基基础础编编制制，即即按按母母公公司司和和子子公公司司编编制制的的各

5、各自会计报表为编制依据。自会计报表为编制依据。n2 2、一体性原则，即将母公司和所有子公司视为一个会计主体。、一体性原则，即将母公司和所有子公司视为一个会计主体。n3 3、重重要要性性原原则则，即即从从整整个个企企业业集集团团角角度度判判断断会会计计报报表表项项目目的的重重要程度，进行取舍。要程度，进行取舍。合并会计报表编制程序n1 1编制合并工作底稿；编制合并工作底稿；n2 2将将合合并并范范围围内内母母、子子公公司司的的的的资资产产负负债债表表和和利利润润及及利利润润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；n3 3编编制制抵抵销销分分录录，将将其其过过录

6、录到到工工作作底底稿稿中中，这这是是编编制制工工作作的关键；的关键；n4 4计算合并数；计算合并数；n5 5填列合并会计报表。填列合并会计报表。合并工作底稿的基本格式合并会计报表的抵销项目n1 1、母母公公司司对对子子公公司司权权益益性性资资本本项项目目与与子子公公司司所所有有者者权权益益项项目目的的抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。n2 2、母母公公司司与与子子公公司司之之间间、子子公公司司与与子子公公司司之之间间发发生生的的内内部部债债权权与与债债务务项项目目的的抵抵销销。如如应应收收账账款款与与应应付付账账款款，应应付付债债券券与与债

7、债券券投投资等项目资等项目 n3 3、存存货货、固固定定资资产产及及无无形形资资产产所所包包含含的的未未来来实实现现内内部部销销售售利利润润的抵销。的抵销。n1.1.投资性内部事项的抵销投资性内部事项的抵销 n2.2.往来性内部事项的抵销往来性内部事项的抵销n3.3.内部交易事项的抵销内部交易事项的抵销n假假设设20042004年年1212月月3131日日母母公公司司（甲甲公公司司）对对其其子子公公司司（乙乙公公司司）长长期期股股权权投投资资的的数数额额为为3000030000元元，拥拥有有该该子子公公司司80%80%的的股股份份。该该子子公公司司所所有有者者权权益益总总额额为为3500035

8、000元元，其其中中实实收收资资本本为为2000020000元元，资资本本公公积积为为80008000元元，盈盈余余公公积积为为10001000元元，未未分分配配利利润润为为60006000元元。则则在在20042004年年末末编编制制合合并并会计报表时，抵销分录如下：会计报表时，抵销分录如下：n借：实收资本借：实收资本 20000 20000 资本公积资本公积 8000 8000 盈余公积盈余公积 1000 1000 未分配利润未分配利润 6000 6000 合并价差合并价差 2000 2000 贷贷：长长期期股股权权投投资资 30000 30000 少数股东权益（少数股东权益（35000*

9、20%35000*20%）7000 70001.1 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销1.2 将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销 n母母公公司司（甲甲公公司司）拥拥有有子子公公司司（乙乙公公司司）80%80%的的股股权权，子子公公司司20042004年年实实现现净净利利润润80008000元元，母母公公司司对对子子公公司司本本期期投投资资收收益益64006400元元，子子公公司司少少数数股股东东本本期期收收益益为为16001600元元；子子公公司司期期初初未未分分配配利利润润30003000元元，子子公公司司本本期期提提取取盈盈余余公公积积600600元元，分分出出利利润润4

10、0004000元元，未未分分配配利利润润64006400元元。则则20042004年年1212月月3131日编制抵销分录如下：日编制抵销分录如下：n 借：投资收益（借：投资收益（8000*80%8000*80%）6400 6400n 少数股东收益（少数股东收益（8000*20%8000*20%）1600 1600n 年年初初未未分分配配利利润润 2600 2600 n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 600 600n 应应付付利利润润 40004000n 未未分分配配利利润润 6000 6000 1.3 盈余公积的抵销（即恢复）n盈盈余余公公积积是是根根据据国国家家的的法法定定要要求求提提取

11、取的的，并并不不会会因因为为编编制制合合并并报报表表而而消消失失；但但在在上上述述第第例例1 1抵抵销销分分录录中中，已已将将子子公公司司的的盈盈余余公公积积抵抵销销，因因此此，必必须须将将被被抵抵销销的的盈盈余余公公积积再再抵抵销销，即即予予以以恢恢复复（相相当当于于负负负负得得正正）。本本笔笔抵抵销销分分录录与与其其说说是是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。n20042004年年1212月月3131日日母母公公司司（甲甲公公司司）拥拥有有子子公公司司（乙乙公公司司）80%80%的的股股权权，该该子子公公司司个个别别资资产产负负债债表表中

12、中盈盈余余公公积积项项目目的的金金额额为为10001000元元，该该盈盈余余公公积积本本年年提提取取600600元元，以以前前年年度度形形成成400400元元。则则20042004年年年年末末编编制制合合并并会会计计报报表表时时，抵抵销销分分录录如下：如下：n借：年初未分配利润（借：年初未分配利润（400*80%400*80%）320 320n 提取盈余公积提取盈余公积 （600*80%600*80%）480 480n 贷：盈余公积贷：盈余公积 （1000*80%1000*80%）800 8002.往来性内部事项的抵销n（1 1）在在编编制制合合并并资资产产负负债债表表时时需需要要进进行行抵抵

13、销销处处理理的的内内部部债债权权债债务务项项目目主主要要包包括括：应应收收账账款款与与应应付付账账款款；应应收收票票据据与与应应付付票票据据；预预付付账账款款与与预预收收账账款款；长长期期债债券券投投资资与与应应付付债券；债券；应收股利与应付股利；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。其他应收款与其他应付款。n（2 2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销）内部应收账款计提的坏账准备的抵销n假假设设20042004年年1212月月3131日日母母公公司司（甲甲公公司司）个个别别资资产产负负债债表表中中应应收收账账款款50005000元元中中有有30003000元元为为子子公公司司（乙乙公公司

14、司）应应付付账账款款；预预收收账账款款20002000元元中中有有10001000元元为为子子公公司司预预付付账账款款；应应收收票票据据80008000元元中中有有40004000元元为为子子公公司司应应付付票票据据；子子公公司司应应付付债债券券40004000元元中中有有20002000元元为为母母公公司司所所持持有有 。则则在在20042004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：n借：应付账款借：应付账款 3000 3000 贷：应收账款贷：应收账款 3000 3000n借：预收账款借：预收账款 1000 1000 贷：预付账款贷：预付账款 1000

15、 1000n借：应付票据借：应付票据 4000 4000 贷：应收票据贷：应收票据 4000 4000n借：应付债券借：应付债券 2000 2000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 2000 2000 n内内部部债债权权债债务务在在抵抵销销时时，借借方方是是债债务务，贷贷方方是是债债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。n假假设设母母公公司司20042004年年1212月月3131日日个个别别资资产产负负债债表表中中应应收收账账款款5000050000元元全全部部为为内内部部应应收收账账款款，其其应应收收账账款款按按余余额额的的55计计提提坏坏账

16、账准准备备，本本年年坏坏账账准准备备余余额额为为250250元元。子子公公司司20042004年年年年末末个个别别资资产产负负债债表表中中应应付付账账款款5000050000元元全全部部为为对对母母公公司司应付账款。则应付账款。则20042004年年1212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：n（1 1）借：应付账款）借：应付账款 5000050000n贷：应收账款贷：应收账款 50000 50000 n（2 2）借：坏账准备）借：坏账准备 250250n贷：管理费用贷：管理费用 250 250 n假假设设20052005年年1212月月3131日日母母公公司司个个别别

17、资资产产负负债债表表中中对对子子公公司司内内部部应应收收账账款款为为6600066000元元（增增加加1600016000元元），坏坏账账准准备备的的数数额额为为330330元元（补补提提了了8080元元）。则则在在20052005年年1212月月3131日编制抵销分录如下：日编制抵销分录如下：n（1 1）将年末内部应收账款和内部应付账款抵销）将年末内部应收账款和内部应付账款抵销n 借：应付账款借：应付账款 6600066000n贷：应收账款贷：应收账款 6600066000n（2 2）将将上上年年内内部部应应收收账账款款计计提提的的坏坏账账准准备备予予以以抵抵销，调整年初未分配利润的数额销，

18、调整年初未分配利润的数额 n 借：坏账准备借：坏账准备 250250n贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 250250n（3 3）将本年虚提的坏账准备抵销）将本年虚提的坏账准备抵销n借：坏账准备借：坏账准备 8080n贷：管理费用贷：管理费用 80 80 3内部交易事项的抵销n（1 1）存货内部交易的抵销）存货内部交易的抵销n（2 2）固定资产内部交易的抵销）固定资产内部交易的抵销n（3 3）内部购入债券的抵销内部购入债券的抵销存货内部交易当年的抵销n20032003年年1212月月1010日日，母母公公司司（甲甲公公司司）销销售售给给子子公公司司（乙乙公公司司）货货物物一一批批，取取得得收

19、收入入2000020000元元，增增值值税税额额34003400元元，本本批批货货物物的的成成本本为为1400014000元元，款款项项已已经支付。经支付。n（1 1）母公司）母公司1212月月1010日销售时日销售时n借：银行存款借：银行存款 23400 23400n 贷贷：主主营营业业务务收收入入 2000020000n 应应交交税税金金应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）34003400n借：主营业务成本借：主营业务成本 14000 14000n 贷：库存商品贷：库存商品 14000 14000n（2 2）子公司购入时）子公司购入时n借：库存商品借：库存商品 20000 20000n

20、 应应交交税税金金应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）34003400n 贷贷：银银行行存存款款 2340023400（3）2003年12月31日，合并抵销分录的编制n假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 20000n贷：主营业务成本贷：主营业务成本 14000 14000n 存货存货 （20000*30%20000*30%）6000 6000 n假设内部购入的存货全部已销假设内部购入的存货全部已销 n20032003年年1212月月2020日日，子子公公司司将将购购入入货货物物全全部

21、部外外销销，取取得收入得收入3000030000元，货款已经收到。元，货款已经收到。n子公司销售时：子公司销售时：n借：银行存款借：银行存款 35100 35100n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 30000n 应应交交税税金金应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）51005100n借：主营业务成本借：主营业务成本 20000 20000n 贷：库存商品贷：库存商品 20000 20000n则则20032003年年1212月月3131日，编制合并抵销分录如下：日，编制合并抵销分录如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 20000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成

22、本 20000 20000部分已销，部分未销n20032003年年1212月月2020日日，子子公公司司购购入入的的货货物物对对外外销销售售60%60%，取取得得收收入入1800018000元，货款已收到，余下元，货款已收到，余下40%40%形成子公司年末存货。形成子公司年末存货。n子公司子公司1212月月2020日销售时：日销售时：n借：银行存款借：银行存款 21060 21060n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 18000n 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30603060n借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 12000 n 贷：库存商

23、品（贷：库存商品（20000*60%20000*60%）12000 12000 n则则20032003年年1212月月3131日，合并抵销分录，可有日，合并抵销分录，可有3 3种方法：种方法：n第第一一种种方方法法，将将购购入入的的货货物物分分解解为为全全部部已已销销和和全全部部未未销两部分，已销部分的抵销：销两部分，已销部分的抵销：n借：主营业务收入（借：主营业务收入（20000*60%20000*60%）12000 12000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 12000 12000n未销部分的抵销：未销部分的抵销：n借：主营业务收入（借：主营业务收入（20000*40%20000*40

24、%）8000 8000n 贷：主营业务成本（贷：主营业务成本（14000*40%14000*40%）5600 5600n 存货（存货（8000*30%8000*30%）2400 2400n第二种方法，将上述两部分合二为一第二种方法，将上述两部分合二为一n借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 20000n 贷：主营业务成本（贷：主营业务成本（12000+560012000+5600）1760017600n 存货（存货（8000*30%8000*30%）2400 2400第三种方法，分两个步骤n首先假设全部销售首先假设全部销售n借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 20000n 贷

25、：主营业务成本贷：主营业务成本 20000 20000n其次将未实现的内部销售利润抵销其次将未实现的内部销售利润抵销n借：主营业务成本借：主营业务成本 2400 2400n贷：存货（贷：存货（8000*30%8000*30%）2400 2400连续编制时，内部购进商品的抵销 n母母公公司司20042004年年向向子子公公司司销销售售商商品品1000010000元元，销销售售成成本本80008000元元；子子公公司司购购进进的的该该商商品品本本年年全全部部未未实实现现对对外外销销售售而而形形成成年年末末存存货货。则则20042004年年1212月月3131日日母母公公司司编编制抵销分录如下：制抵

26、销分录如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 1000010000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1000010000n借：主营业务成本借：主营业务成本 20002000n 贷：存货贷：存货 20002000n假假设设母母公公司司20052005年年又又向向该该子子公公司司销销售售产产品品1500015000元元，销销售售成成本本为为1200012000元元。子子公公司司20052005年年实实现现对对外外销销售售收收入入为为1800018000元元，销销售售成成本本为为1260012600元元；年年末末存存货货为为1240012400元元，存存货货中中包包含含的的未未实实现现内内部部

27、销销售售利利润润为为24802480元元（12400*20%12400*20%）。则则20052005年年1212月月3131日母公司编制抵销分录如下：日母公司编制抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 20002000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本(存货存货)2000)2000n 借：主营业务收入借：主营业务收入 1500015000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1500015000n借：主营业务成本借：主营业务成本 24802480n 贷：存货（贷：存货（12400*20%12400*20%）24802480 初次编制合并报表时，存货跌价准备的抵销n母母公公司司

28、20042004年年向向子子公公司司销销售售商商品品1000010000元元，销销售售成成本本80008000元元；子子公公司司购购进进的的该该商商品品本本年年全全部部未未实实现现对对外外销销售售而而形形成成年年末末存存货货。子子公公司司年年末末发发现现该该存存货货已已部部分分陈陈旧旧，其其可可变变现现净净值值降降至至92009200元元，为为此此，子子公公司司年末对该存货计提存货跌价准备年末对该存货计提存货跌价准备800800元。元。n在在20042004年年1212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 1000010000n 贷：主

29、营业务成本贷：主营业务成本 1000010000n借：主营业务成本借：主营业务成本 20002000n 贷：存货贷：存货 2000 2000 n借：存货跌价准备借：存货跌价准备 800800n 贷：管理费用贷：管理费用 800800连续编制合并报表时，存货跌价准备的抵销n 例例1010母母公公司司20042004年年向向子子公公司司销销售售商商品品1000010000元元，销销售售成成本本80008000元元；子子公公司司购购进进的的该该商商品品本本年年全全部部未未实实现现对对外外销销售售而而形形成成年年末末存存货货。子子公公司司年年末末发发现现该该存存货货已已部部分分陈陈旧旧，其其可可变变现

30、现净净值值降降至至92009200元元，为为此此，子子公公司司年年末末对对该该存存货货计计提提存货跌价准备存货跌价准备800800元。元。n20052005年年子子公公司司又又从从母母公公司司购购进进存存货货1500015000元元，母母公公司司销销售售该该商商品品的的销销售售成成本本为为1200012000元元。子子公公司司20042004年年从从母母公公司司购购进进存存货货本本期期全全部部售售出出，销销售售价价格格为为1300013000元元；20052005年年从从母母公公司司购购进进存存货货销销售售40%40%，销销售售价价格格为为75007500元元，另另60%60%形形成成期期末末

31、存存货货（其其取取得得成成本本为为90009000元元）。20052005年年1212月月3131日日该该内内部部购购进进存存货货的的可可变变现现净净值值为为80008000元元，20052005年年末末计计提提存存货货跌跌价价准准备备200200元元。20052005年年1212月月3131日日编编制制合合并并抵抵销分录如下：销分录如下：n（1 1）借：存货跌价准备）借：存货跌价准备 800800n 贷：期初未分配利润（管理费用）贷：期初未分配利润（管理费用）800800n（2 2）借：期初未分配利润）借：期初未分配利润 （主营业务成本）（主营业务成本）20002000n 贷：主营业务成本（

32、存货）贷：主营业务成本（存货）2000 2000 n（3 3）借：主营业务收入）借：主营业务收入 1500015000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1500015000n（4 4）借：主营业务成本）借：主营业务成本 18001800n 贷：存货（贷：存货（9000*20%9000*20%）18001800n（5 5）借：存货跌价准备）借：存货跌价准备 200200n 贷：管理费用贷：管理费用 200200内部固定资产交易当年抵销 n 例例1212假假设设A A公公司司和和B B公公司司均均为为同同一一母母公公司司的的子子公公司司，20012001年年1 1月月1 1日日A A公公司司以

33、以500000500000元元的的价价格格将将其其生生产产的的产产品品销销售售给给B B公公司司，其其销销售售成成本本为为300000300000元元，该该内内部部固固定定资资产产交交易易实实现现的的销销售售利利润润为为200000200000元元。B B公公司司购购入入后后作作为为管管理理用用固固定定资资产产，按按5050万万元元的的原原价价入入账账并并在在其其个个别别资资产产负负债债表表中中列列示示。假假设设B B公公司司对对该该固固定定资资产产按按5 5年年计计提提折折旧旧，预预计计净净残残值值为为零零，并并假假设设本本年年按按1212个个月月计提折旧。计提折旧。n （1 1）20012

34、001年年1212月月3131日（交易当年）编制合并抵销分录如下：日（交易当年）编制合并抵销分录如下：n将将固固定定资资产产相相关关的的销销售售收收入入、销销售售成成本本以以及及其其原原价价中中包包含含的的未实现内部销售利润的抵销：未实现内部销售利润的抵销：n借：主营业务收入借：主营业务收入 500000500000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 300000300000n 固定资产原价固定资产原价 200000200000n将固定资产本年虚提的折旧抵销：将固定资产本年虚提的折旧抵销：n借：累计折旧借：累计折旧 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000n正常

35、使用年度的抵销正常使用年度的抵销n20022002年年末编制合并抵销分录如下：年年末编制合并抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000200000n（上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少（上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少200000200000）n借：累计折旧借：累计折旧 4000040000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 4000040000n（上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加（上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加4000040000）n借：累计折旧借：累计折旧 400004000

36、0n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000n20032003年年末编制合并抵销分录如下：年年末编制合并抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000200000n（将将第第三三年年末末固固定定资资产产原原价价中中包包含含的的未未实实现现内内部部销销售售利利润的抵销）润的抵销）n借：累计折旧借：累计折旧 8000080000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 8000080000n（前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加（前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加8000080000）n借：累计折旧借：

37、累计折旧 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000n20042004年年末编制合并抵销分录如下：年年末编制合并抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000200000n（将将第第四四年年末末固固定定资资产产原原价价中中包包含含的的未未实实现现内内部部销销售售利利润润的的抵销）抵销）n借：累计折旧借：累计折旧 120000120000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 120000120000n（前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加（前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加12

38、0000120000）n借：累计折旧借：累计折旧 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000清理年度的抵销n正常清理时的抵销正常清理时的抵销n20052005年年年年末末编编制制合合并并报报表表时时的的抵抵销销分分录录(2005(2005年年1212月月3131日日报报废废，清理收益计入营业外收入清理收益计入营业外收入)n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 200000200000n（第第五五年年末末固固定定资资产产已已被被清清理理，固固定定资资产产原原价价减减少少，改改为为营营业业外外收收入入，因因为为固

39、固定定资资产产价价值值在在清清理理时时都都最最终终体体现现在在营营业业外外收收支支中。）中。）n借：营业外收入借：营业外收入 160000160000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 160000160000n（将将累累计计折折旧旧改改为为营营业业外外收收入入，是是因因为为累累计计折折旧旧是是固固定定资资产产的的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）n借：营业外收入借：营业外收入 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000n（将将累累计计折折旧旧改改为为营营业业外外收收入入，是是因因为为累累计计折折旧旧是是固

40、固定定资资产产的的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）n超期清理时的抵销超期清理时的抵销n如如果果20052005年年年年末末未未报报废废清清理理，则则20052005年年1212月月3131日日编编制制合合并并抵抵销分录如下：销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000 200000 n借：累计折旧借：累计折旧 160000160000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 160000 160000 n借：累计折旧借：累计折旧 4000040000n 贷：

41、管理费用贷：管理费用 4000040000n如如果果20062006年年年年末末未未报报废废清清理理，则则20062006年年1212月月3131日日编编制制合合并并抵抵销分录如下：销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000 200000 n借：累计折旧借：累计折旧 200000200000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 200000 200000 n如如果果20072007年年7 7月月1 1日日报报废废清清理理，在在年年末末编编制制合合并并报报表表时时，不不需需要进行抵销处理。要进行抵销处理。提前

42、清理时的抵销n如如果果20042004年年1212月月3131日日提提前前进进行行了了清清理理，则则20042004年年1212月月3131日日编制抵销分录如下：编制抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 200000 200000 n借：营业外收入借：营业外收入 120000120000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 120000120000n借：营业外收入借：营业外收入 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000内部购入债券的抵销n 例例132004132004年年1 1月月1 1

43、日日母母公公司司（甲甲公公司司）发发行行100100元元二二年年期期债债券券，年年利利率率10%10%，全全部部为子公司（乙公司）购入，相关会计处理如下：为子公司（乙公司）购入，相关会计处理如下：n母公司的账务处理：母公司的账务处理：n20042004年年1 1月月1 1日发行时日发行时n 借：银行存款借：银行存款 100 100n 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 100n20042004年年末利息处理年年末利息处理 n借：财务费用借：财务费用 10 10（假设用于生产经营）（假设用于生产经营）n 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 10 10n子公司的账务处理：子公司的账务处

44、理：n20042004年年1 1月月1 1日购入时日购入时 n 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）100 100n 贷：银行存款贷：银行存款 100 100n20042004年年末利息处理年年末利息处理 n借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）10 10n贷：投资收益贷：投资收益 10 10n20042004年年1212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：n 借：应付债券借：应付债券 110 110n 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 110 110n 借：投资收益借：投资收益 10 10n 贷：财务费用贷：财务费用 10 10