成本性态分析与变动成本法概述.pptx

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1、 立信会计出版社立信会计出版社 立信会计系列精品教材立信会计系列精品教材 管管 理理 会会 计计 学学2023/5/22第二章第二章 成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法n本章学习目的本章学习目的:n1掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类；掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类；n2掌握成本性态分析方法；掌握成本性态分析方法；n3掌握变动成本法的概念、意义、成本构成；掌握变动成本法的概念、意义、成本构成；n4理解管理会计中的成本概念、混合成本的概念、形成；理解管理会计中的成本概念、混合成本的概念、形成；n5理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别；理解变动成本计算法与完全成本计算

2、法的区别；n6能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润表；能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润表；n7.了解成本的主要分类。了解成本的主要分类。2023/5/23第二章第二章 成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法n本章内容：本章内容：n第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n第三节第三节 变动成本法变动成本法2023/5/24第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n本节内容本节内容:n一、成本概念的多样性一、成本概念的多样性n二、成本按其经济用途的分类二、成本按其经济用途的分类n三、成本按其性态的分类三、成本按

3、其性态的分类n四、成本的其他分类四、成本的其他分类2023/5/25第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n一、成本概念的多样性一、成本概念的多样性n成本管理中的一个基本原则成本管理中的一个基本原则:“:“不同的成本服务于不同的不同的成本服务于不同的目的目的”.”.n在传统的会计中，从反映企业的财务状况和计量企业的经在传统的会计中，从反映企业的财务状况和计量企业的经营成果出发，只有一种成本概念，即产品成本。营成果出发，只有一种成本概念，即产品成本。n现代管理会计中，成本是指在生产经营过程中为达到一定现代管理会计中，成本是指在生产经营过程中为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺

4、牲或代价。目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺牲或代价。n管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成本概念具有多样性。由于管理会计提供的信息是为了经营本概念具有多样性。由于管理会计提供的信息是为了经营决策服务，在决策服务，在“不同目的、不同成本不同目的、不同成本”的指导下，作业成的指导下，作业成本、产品设计成本、机会成本、差量成本、质量成本、标本、产品设计成本、机会成本、差量成本、质量成本、标准成本、责任成本等都是管理会计成本概念所包括的内容。准成本、责任成本等都是管理会计成本概念所包括的内容。引导案例：施乐密切关注关键成功因引导案例

5、：施乐密切关注关键成功因素：复印件价格下降，利润却上升素：复印件价格下降，利润却上升n有时候低收入预示着好消息n施乐公司来自复印机、打印机的销售收入连续15个月下降。CEO认为什么都不用做n因为复印机、打印机的价格更便宜，虽然销售额下降了，但施乐公司销售了大量的机器。n打印机、复印机从调色剂、油墨的销售和服务中赚取大量利润。n此外，为增加利润，施乐公司也进行了成本管理。例如办公地点从豪华总部搬到更小的办公空间。2023/5/27第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n二、成本按其经济用途的分类二、成本按其经济用途的分类n在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本和在制造企业中，成本按

6、其经济用途可分为生产成本和非生产成本两类。非生产成本两类。n（一）（一）生产成本生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供（也称制造成本），指为生产产品或提供劳务而发生的成本。通常包括劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造直接材料、直接人工、制造费用费用三个成本要素。三个成本要素。n（二）（二）非生产成本非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括（也称期间成本或期间费用），包括销销售费用和管理费用售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项。销售费用是指为销售产品发生的各项成本，如销售人员工资、广告费、运输费等。管理费用是成本，如销售人员工资、广告费、运输费等。管理费用是指

7、在行政管理中发生的各项支出，如董事经费、行政管理指在行政管理中发生的各项支出，如董事经费、行政管理人员工资、行政管理部门固定资产折旧费等。人员工资、行政管理部门固定资产折旧费等。2023/5/28第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n三、成本按其性态的分类三、成本按其性态的分类n成本性态（成本性态（cost behaviorcost behavior）亦称成本习性，是指成）亦称成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存性。本总额的变动与业务量之间的依存性。n成本性态是指成本总额如何随业务量成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售量、产量、销售量、机器工时等机器工时等)的增减而

8、变动。的增减而变动。n按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动变动成本、固定成本和混合成本。成本、固定成本和混合成本。2023/5/29第一节第一节 成本的概念与分类成本的概念与分类n四、成本的其他分类四、成本的其他分类n（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未来成本来成本 n（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控成本成本n（三）按成本与决策的关系，分为相关成本与非（三）按成本与决策的关系，分为相关成本与非相关成本相关成本2023/5/210n按照费用的发生是否

9、需要支付现金等流动资产来划分。n付现成本付现成本是由某项决策引起的、需要在将来动用现金等流动资产的成本，是一种未来成本。n沉入成本沉入成本是由于过去决策引起的、已经支出、现在的决策不能改变的成本。n有助于正确判断成本的实效性。管理成本管理成本付现成本和沉入成本付现成本和沉入成本 2023/5/211n按照资产不同时期的价值作为计量依据来划分的成本。n原始成本是根据实际已经发生的支出而计算的成本。n重置成本也称现行成本，是按照现在的市场价格购买与目前持有的某项资产相同或相似的资产所支付的成本。n管理决策中应以重置成本为依据。原始成本与重置成本原始成本与重置成本 2023/5/212n按照费用的发

10、生是否可以追溯到某个成本对象进行的分类n专属成本是可以明确归属于某种、某批或有关部门的成本，与特定的决策相关。n共同成本是指需要由几种、几批或有关部门共同负担的成本，不是某项特定决策的相关成本。n区分专属成本与共同成本有利于做出正确决策。专属成本与共同成本专属成本与共同成本 2023/5/213n按照费用的发生是否为考核对象所控制来划分n可控成本与不可控成本是相对的n区分的目的便于明确各个责任中心的经济责任，便于考核与评价其工作业绩。可控成本和不可控成本可控成本和不可控成本 2023/5/214n按照决策方案改变时某项支出是否可以避免来划分n可避免成本是指当决策方案改变时某些可免予发生的成本，

11、或有几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方案需支出的成本。n不可避免成本是指无论决策是否改变或选择哪一方案都需发生的成本。n对企业亏损产品决策、特殊订货决策以及零部件自制或外购决策都具有重要意义。可避免成本和不可避免成本可避免成本和不可避免成本 2023/5/215n按照成本可递延性划分n可延缓成本是指已经选定但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关成本。n不可延缓成本是指已经选定的某方案必需立即实施，否则将会对企业的全局产生重大影响的成本。n有助于资源稀缺的约束下，根据轻重缓急安排方案的实施时间。可延缓成本与不可延缓成本 2023/5/216n广义的差量成本

12、是指两个备选方案之间预计成本的差异，狭义的差量成本是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异。n在产品售价或销售收入相同的情况下，差量成本是决策的重要依据。n边际成本是指业务量每增加一个单位所需增加的成本。n边际成本可以用来判断业务量的增减在经济上是否核算。差量成本和边际成本 2023/5/217n按照费用的发生是否与决策的问题相关来划分n属于相关成本的有：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、专属成本、重置成本、可延缓成本和可避免成本。n属于非相关成本的有：原始成本、沉入成本。共同成本、不可延缓成本和不可避免成本。n可以使企业在决策中避免把精力耗费在收集无关信息的资料上。相关成本和非相

13、关成本 2023/5/218n目标成本是企业在一定时期内经营活动追求实现的成本期望值，它是产品成本本应达到的水平，也是考核企业经营成果的基础。n标准成本是目标成本的具体表现形式之一。是根据企业目前的生产技术水平，在有效的经营条件下可能达到的成本。目标成本和标准成本 2023/5/219n机会成本是这由于从多个可供选择的方案中选取一种最优方案而放弃一些次优方案上的收益。n是企业做出最优决策是必修考虑的一种成本。机会成本 2023/5/220n质量成本是指企业为了保障和提高产品或服务的质量而支出的一切费用，以及因未达到既定质量标准额发生的一切损失之和。n它一般有预防成本、检验成本、内部缺陷成本、外

14、部缺陷成本和外部质量保证成本等几个部分构成。质量成本 2023/5/221n责任成本是一种以责任中心为对象计算的成本，它是考核评价责任中心经营业绩和职责履行情况的一个重要依据。n责任成本大部分是可控成本。责任成本 2023/5/222第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n成本性态分析成本性态分析，是在成本性态分类的基础上，按照一定程序，是在成本性态分类的基础上，按照一定程序和方法将全部成本分为和方法将全部成本分为变动成本和固定成本两部分变动成本和固定成本两部分，并建立，并建立相应的成本相应的成本-业务量的函数模型的过程。通过成本性态分析业务量的函数模型的过程。通过成本性态分析可以更好地把握成

15、本同业务量的内在联系，为管理会计的本可以更好地把握成本同业务量的内在联系，为管理会计的本量利分析、预测分析、短期决策分析和全面预算等提供依据。量利分析、预测分析、短期决策分析和全面预算等提供依据。n本节内容本节内容:n一、变动成本一、变动成本n二、固定成本二、固定成本n三、混合成本三、混合成本n四、混合成本的分解四、混合成本的分解2023/5/223第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n一、变动成本一、变动成本n变动成本是指在相关范围内，其总额随业务变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量的变动而呈正比例变动的成本。量的变动而呈正比例变动的成本。n（一）变动成本的特点（一）变动成本的特点n1

16、 1变动成本总额的正比例变动性。变动成本总额的正比例变动性。n2 2单位变动成本的不变性。单位变动成本的不变性。【例例2-1】2023/5/224第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 图21 变动成本模型 图22 单位变动成本模型 2023/5/225第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（二）变动成本的种类（二）变动成本的种类n1 1技术性变动成本技术性变动成本。是指其单位成本主要受技术因素决是指其单位成本主要受技术因素决定的变动成本。如生产线上的生产工人工资、构成产品的定的变动成本。如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。这类成本的特点是与产量有明确的技术直接材料成本等。这

17、类成本的特点是与产量有明确的技术或实物关系，是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。或实物关系，是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。若要降低此类成本，需通过改进产品设计、降低单耗、提若要降低此类成本，需通过改进产品设计、降低单耗、提高劳动生产率等手段来实现。高劳动生产率等手段来实现。n2 2酌量性变动成本酌量性变动成本。是指可以通过管理决策行动而改变是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如按销售收的一定比例提取的销售佣金、技的变动成本。如按销售收的一定比例提取的销售佣金、技术转让费等等。这类成本的特点是其单位变动成本的发生术转让费等等。这类成本的特点是其单位变动成本的发生额受企业管理层

18、的决策影响。额受企业管理层的决策影响。2023/5/226第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（三）变动成本的相关范围（三）变动成本的相关范围 n单位变动成本的不变性是相对的，即只有在一定时期和一定的业务量范围内相对保持稳定。图图2323变动成本的相关范围变动成本的相关范围 2023/5/227第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n二、固定成本二、固定成本n固定成本是指其总额在一定时期及一定业务固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内，不受业务量变动影响的固定不变量范围内，不受业务量变动影响的固定不变的成本。例如，行政人员工资、按直线法计的成本。例如，行政人员工资、按直线法计提的折

19、旧费、财产保险费、广告费、职工培提的折旧费、财产保险费、广告费、职工培训费、租金等训费、租金等 n（一）固定成本的特点（一）固定成本的特点n1.固定成本总额的不变性。固定成本总额的不变性。n2.单位固定成本的反方向变动性。单位固定成本的反方向变动性。【例例2-2】2023/5/228第二节第二节 成本性态分析成本性态分析 图24 固定成本模型 图25 单位固定成本模型 2023/5/229第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（二）固定成本的分类（二）固定成本的分类(按其支出额是否可以在一定期间内改变按其支出额是否可以在一定期间内改变)1 1约束性固定成本约束性固定成本:约束性固定成本亦称经

20、营能力成本，是指约束性固定成本亦称经营能力成本，是指维护企业正常生产经营所必不可少的成本，它与企业经营能维护企业正常生产经营所必不可少的成本，它与企业经营能力的形成及正常维护直接相联系，是企业管理当局的短期决力的形成及正常维护直接相联系，是企业管理当局的短期决策行为不能改变其支出数额的固定成本。例如厂房、机器设策行为不能改变其支出数额的固定成本。例如厂房、机器设备按直线法计提的折旧费、保险费、财产费、管理人员薪金、备按直线法计提的折旧费、保险费、财产费、管理人员薪金、照明费，取暖费等。照明费，取暖费等。2 2酌量性固定成本酌量性固定成本:酌量性固定成本是企业管理层根据经营战酌量性固定成本是企业

21、管理层根据经营战略通过确定期间预算而形成的固定成本，它与特定的预算期略通过确定期间预算而形成的固定成本，它与特定的预算期及生产经营的实际需要相联系，是通过企业管理当局的短期及生产经营的实际需要相联系，是通过企业管理当局的短期决策行为可以改变其支出数额的固定成本。例如研究开发费、决策行为可以改变其支出数额的固定成本。例如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。广告宣传费、职工培训费等。2023/5/230第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（三）固定成本的相关范围（三）固定成本的相关范围n固定成本的相关范围是指使固定成本总额保持不变的期间与业务量范围。2023/5/231第二节第二节 成本性态

22、分析成本性态分析n三、混合成本三、混合成本n同时兼有变动成本和固定成本双重特性的成本，称同时兼有变动成本和固定成本双重特性的成本，称为混合成本。为混合成本。n混合成本按其变动形态的不同可进一步分为以下四种：n1半变动成本,亦称标准式混合成本。n2半固定成本，亦称阶梯式变动成本。n3延期变动成本。n4曲线式混合成本-成本总额与产量之量表现为不同类型非线性关系。2023/5/232第二节第二节 成本性态分析成本性态分析2023/5/233第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n四、混合成本分解四、混合成本分解n主要有高低点法、散布图法、回归直线法、工程研究主要有高低点法、散布图法、回归直线法、工程

23、研究法、账户分类法和合同认定法。法、账户分类法和合同认定法。n（一）高低点法（一）高低点法（high-low points method）n高低点法是根据若干时期的历史资料，以业务量（或成本）的最高点和最低点为依据来分解混合成本的一种方法。这种方法的特点是先分解出单位变动成本，即以两点之间的成本增量除以两点之间的业务量增量计算出单位变动成本，然后再计算出固定成本。n单位变动成本=或 na=Yh bXh 【例例2-3】2023/5/234n（一）高低点法（一）高低点法（high-low points method）n如果按照业务量选择的高点或低点与按照成本选择的如果按照业务量选择的高点或低点与按

24、照成本选择的高点和低点不在同一月份，应以业务量为依据确定高高点和低点不在同一月份，应以业务量为依据确定高低点。低点。n确定最高点和最低点后，产量和成本必须是同一月的确定最高点和最低点后，产量和成本必须是同一月的数据。数据。n优点：简便优点：简便n缺点：由高低点来决定成本性态，带有偶然性。缺点：由高低点来决定成本性态，带有偶然性。适合于各期成本变动趋势比较稳定的情况。适合于各期成本变动趋势比较稳定的情况。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析2023/5/235例大众制衣公司2009年1 6月份设备维修 成本的资料如表大众制衣公司维修成本表所示。大众制衣公司维修成本 月份 合计 1 2 3 4

25、5 6 业务量（机器 4500 2900 3000 4300 3800 4000 22500 小时）维修成本 12600 8600 8300 11800 10300 12700 64700（元）2023/5/236根据高低点法的原理，维修成本可分解如 下：b=（12600 8600）/（4500 2900）=2.50（元）a=12600 2.50 4500=1350（元）或=8600 2.50 2900=1350（元）维修成本的公式可表达如下：y=1350+2.5x 10 2010复旦大学出版社成本管理会计 2023/5/237案例1、某企业的历史成本资料如下表：上述产品成本中包括变动成本、固

26、定成本和混合成本三部分，该企业曾对低点产量为50 000件时的产品成本总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额50 000元固定成本总额60 000元混合成本总额32 500元合计：142 500元要求：（1）根据上述资料，采用高低点法对该企业的混合成本进行分解，并写出混合成本的数学模型。（2）若该企业计划生产80 000件产品，其总成本将会是多少？2023/5/238案例分析：、高点成本总额中：变动成本总额75000*50000/50000 =75000*1=75000 固定成本总额=60000 混合成本总额=176250-75000-60000 =41250（元）2、分解混合成

27、本 b=（41250-32500）/（75000-50000）=0.35 a=41250-0.35*75000=15000（元）混合成本公式为：Y=15000+0.35X 3、产量80000件时产品总成本：=80000*1+60000+15000+0.35*80000=183000（元）2023/5/239第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（二）散布图法（二）散布图法（scatter diagram methodscatter diagram method）n散布图法是将观察的历史成本数据，在坐标纸图上绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，直线与

28、纵轴的交点即为固定成本，然后将各期总成本之和减去各期的固定成本之和，再除以总产量即得出单位变动成本。单位变动成本的计算公式如下。n单位变动成本=2023/5/240第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（二）散布图法（二）散布图法（scatter diagram methodscatter diagram method）n优点：考虑了所有的历史成本数据，排除了偶然性，较高低优点：考虑了所有的历史成本数据，排除了偶然性，较高低点法精确；直观，容易。点法精确；直观，容易。n缺点：主观随意性强。缺点：主观随意性强。2023/5/241第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（三）回归直线法（三）回

29、归直线法（regression line methodregression line method）n回归直线法是根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用数学中的最小二乘法原理，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中的固定成本a 和单位变动成本b。具体计算公式如下：【例例2-4】2023/5/242第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n必须指出，采用一元回归直线法分解混合成本，混合成本总额与产量之间必须具有线性联系，如果没有这种线性联系，分解出来的结果也就失去了意义。因此，应先进行相关程度分析，并根据相关程度的分析结果来确定这种方法的适用性。相关程度以相关系数r来分

30、析。r 的计算公式如下：n 一般当一般当r0.8，就表明成本总额与业务量之间有密切联系。，就表明成本总额与业务量之间有密切联系。这样就可以运用回归直线法进行分解。这样就可以运用回归直线法进行分解。2023/5/243第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n（四）工程研究法（四）工程研究法（technique determine approachtechnique determine approach）n工程研究法，又称技术测定法，它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入与产出之间的规律性的联系，并依据其工程技术特点来区分固定成本和变动成本的一种混合成本分解方法。n工程研究法是在

31、缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法，但是要求较高，工作量也较大，一般适用于新建企业或新产品的成本性态分析。2023/5/244例例：某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分：某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用。最佳别在点炉和熔化铁水两个程序中使用。最佳操作方法是：每次点炉要用木柴操作方法是：每次点炉要用木柴0.08吨，焦吨，焦炭炭1.2吨；熔化吨；熔化1吨铁水使用焦炭吨铁水使用焦炭0.12吨，每吨，每个工作日点炉一次，全月工作个工作日点炉一次，全月工作24天，木柴天，木柴250元元/吨，焦炭吨，焦炭400元元/吨。确

32、定该车间每吨。确定该车间每月燃料总成本方程。月燃料总成本方程。Y=（0.08*250+1.2*400）*24+0.12*400X =12 000+48X2023/5/245n（五）账户分析法（五）账户分析法(account analysis approach)n账户分析法，又称会计分析法，是以会计人员的经验和成本的主要成本性态划分成本的一种定性分析方法。n例例：某车间月产量：某车间月产量5000件时的成本有：件时的成本有：n原材料原材料10000元，元，直接人工直接人工12000元，元，燃料动力燃料动力4000元，维修元，维修2000元，间接人工元，间接人工2000元，元，折旧折旧8000元，

33、行政管理费用元，行政管理费用2000元，合计元，合计40 000元。元。建立该车间总成本方程。建立该车间总成本方程。nY=(2000+8000)+(40000-10000)/5000 xn =10000+6x2023/5/246n（六）合同确认法（六）合同确认法(contract confirm approach)n合同确认法是根据所签订合同规定的计价方法与合同提供的业务量的关系分析成本的一种定量分析方法。这种方法将不论业务量多少均需支付的部分，即基数部分划入固定成本，将按业务量计价的部分划入变动成本。2023/5/247n例例：A公司与供电局鉴定合同规定：公司与供电局鉴定合同规定：A公司每月

34、需支付供电局公司每月需支付供电局变压器维修费变压器维修费600元，每月用电额度元，每月用电额度50000度，额度内用电度，额度内用电0.20元元/度，超额用电按正常电价度，超额用电按正常电价10倍计算。若该公司每月照倍计算。若该公司每月照明平均用电明平均用电1000度，另生产甲产品，平均每件耗电度，另生产甲产品，平均每件耗电7度。度。n要求：建立要求：建立A公司月用电额度内电费成本和超额度用电成本方公司月用电额度内电费成本和超额度用电成本方程。程。n用电额度内甲产品最高产量用电额度内甲产品最高产量=（50000-1000）/7=7000件件n额度用电：额度用电：Y=（600+0.2*1000）

35、+0.2*7X n =800+1.4X （X7000）n超额用电超额用电Y=（800+1.4*7000）+0.2*10*7（X-7000）n =-87400+14X （X7000）2023/5/248第三节第三节 变动成本法变动成本法n本节内容本节内容:n一、变动成本法概述一、变动成本法概述n二、变动成本法与完全成本法的比较二、变动成本法与完全成本法的比较2023/5/249第三节第三节 变动成本法变动成本法n一、变动成本法概述一、变动成本法概述n（一）变动成本法的含义（一）变动成本法的含义n变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前

36、提条件，只将变动生产成本以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法是管理会计专的一种成本计算模式。变动成本法是管理会计专用的成本计算方法。用的成本计算方法。2023/5/250第三节第三节 变动成本法变动成本法n（二）变动成本法的理论依据（二）变动成本法的理论依据n直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量变动的成本，所以产生产过程中

37、发生的并随产量变动的成本，所以产品成本只包括这三部分成本；固定性制造费用只品成本只包括这三部分成本；固定性制造费用只是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切，在一定范围内，产量的品产量的关系并不密切，在一定范围内，产量的变动与固定制造费用数额的多少无关。相反，固变动与固定制造费用数额的多少无关。相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同定性制造费用与会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同，所以固定性制造费用不应计入数额就有所不同，所以固

38、定性制造费用不应计入产品成本而应归属于会计期间，计入期间成本。产品成本而应归属于会计期间，计入期间成本。2023/5/251第三节第三节 变动成本法变动成本法n（三）变动成本法的特点（三）变动成本法的特点n1变动成本法以成本性态分析为基础。n2变动成本法按贡献式分两步计算期间损益。nCM=PX-BX P=CM-an3变动成本法主要用于企业内部的经营管理。2023/5/252第三节第三节 变动成本法变动成本法n（四）变动成本法的优点（四）变动成本法的优点n1.有利于提供每种产品的盈利能力信息。(边际贡献)n2.可为制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供有价值的资料。(盈亏临界点和本量利分析)

39、n3.便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用，也有利于正确评价各部门的工作业绩。2023/5/253完工产完工产 正确划分各种费用支出的界限 品成本品成本 甲产品甲产品 当期当期 期末在期末在 产品成本产品成本 生产费用生产费用 乙产品乙产品 生产经营生产经营 管理费用管理费用 以后各期以后各期 经营管理经营管理 费用费用 费用费用 支出支出 其他费用其他费用 支出支出 12 2023/5/254 产品成本计算单产品成本计算单 （基本生产明细账）（基本生产明细账）车间：产品：2023/5/255制造企业的成本流转程序 购买 将原材料加工 销售 成产

40、成品成产成品.产成品产成品.原材料 直接材料 直接材料 销售成本销售成本.生产成本 生产成本 成本 成本 17 2023/5/256第三节第三节 变动成本法变动成本法n二、变动成本法与完全成本法的比较二、变动成本法与完全成本法的比较n(一一)产品成本及期间成本的构成内容的比较产品成本及期间成本的构成内容的比较 【例2-5】2023/5/257第三节第三节 变动成本法变动成本法【例2-5】2023/5/258第三节第三节 变动成本法变动成本法n(二二)销售成本及存货成本水平的比较销售成本及存货成本水平的比较n在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而本期销售成本、期末存货

41、成本都不包括固定制造费用，两者均按变动成本计价。n在完全成本法下，由于固定性制造费用计入产品成本，这样已销产品与期末存货均“吸收”了一部分固定制造费用，即销售成本和期末存货成本均按完全成本计价。由此，会引起两种方法下销售成本及存货成本水平的不同。【例2-6】变动成本法成本流成本法成本流转直接直接材料材料直接直接人工人工变动制制造造费用用在在产品品产成品成品销售成本售成本本期本期损益益固定制固定制造造费用用期末存期末存货成本成本生生产成本成本完全成本法成本流完全成本法成本流转直接直接材料材料直接直接人工人工变动制制造造费用用在在产品品产成品成品销售成本售成本本期本期损益益期末存期末存货成本成本生

42、生产成本成本固定制固定制造造费用用例例题2-6，,210年生年生产刀具刀具40000件，年初存件，年初存货为零，零，销售售30000件，期末存件，期末存货10000件件n变动成本法下：n销售存货成本=45*30000=1350000n期末存货成本=45*10000=450000n完全成本法下：n销售存货成本=55*30000=1650000n期末存货成本=55*10000=5500002023/5/262第三节第三节 变动成本法变动成本法n(三三)损益确定程序的比较损益确定程序的比较n1 1完全成本法的损益确定程序完全成本法的损益确定程序:n销售毛利销售毛利 营业利润营业利润n（1 1）计算销

43、售毛利）计算销售毛利n销售毛利销售毛利=销售收入销售收入-销售成本销售成本n销售成本销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本n（2 2）计算营业利润）计算营业利润n营业利润营业利润=销售毛利销售毛利-销售费用和管理费用销售费用和管理费用2023/5/263第三节第三节 变动成本法变动成本法n(三三)损益确定程序的比较损益确定程序的比较n2.2.变动成本法的损益确定程序变动成本法的损益确定程序:n边际贡献边际贡献 营业利润营业利润 n（1 1）计算边际贡献）计算边际贡献n边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本总额变动成本总额n（2 2）计算营业

44、利润）计算营业利润n营业利润营业利润=边际贡献边际贡献-固定成本总额固定成本总额两种成本法下的利润表2023/5/265第三节第三节 变动成本法变动成本法n(四）分期损益的比较四）分期损益的比较n1两种成本计算方法分期损益差异的计算并验证两种成本计算方法分期损益差异的计算并验证n =-n n =-n =-【例2-8】2023/5/266n(四）分期损益的比较四）分期损益的比较1两种成本计算方法分期损益差异的计算并验证两种成本计算方法分期损益差异的计算并验证 =+-=n =【例2-8】-2023/5/267第三节第三节 变动成本法变动成本法n2.2.两种成本计算方法分期损益差异的变动规律两种成本

45、计算方法分期损益差异的变动规律n一般规律一般规律:n（1）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。n（2）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。法计算的利润。n（3）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于

46、期初存货的）如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算固定制造费用，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。法计算的利润。n 如果按例如果按例2-8情况，前后各期情况，前后各期产量产量相同、成本水平不变，即按完全成相同、成本水平不变，即按完全成本法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法分期损益的验证本法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法分期损益的验证可按下列公式简化计算可按下列公式简化计算:n n =n 2023/5/268第三节第三节 变动成本法变动成本法n从公式中可以看出，前后各期产量

47、相同、成本水平不变的情况下，两种成本计算方法分期损益的差异存在以下规律：n第一，如果某期生产量等于销售量（期末存货量等于期初存货量），则两种成本计算方法计算的分期损益相等。n第二，如果某期生产量大于销售量（期末货存量大于期初存货量），则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。n第三，如果某期生产量小于销售量（期末存货量小于期初存货量），则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。2023/5/269第三节第三节 变动成本法变动成本法n3.3.不同产销水平下两种成本计算方法的比较不同产销水平下两种成本计算方法的比较n变动成本法体现了销售量、成本与利润之间的变化规

48、律，变动成本法体现了销售量、成本与利润之间的变化规律，在单价、在单价、成本水平不变的情况下成本水平不变的情况下，变动成本法下各期利润与直接与销售量多，变动成本法下各期利润与直接与销售量多少相关。如果销售量不变，少相关。如果销售量不变，不管产量增加多少，变动成本法计算的不管产量增加多少，变动成本法计算的利润不变，利润不变，如果销售量增加或减少，利润也随之增加或减少，这有如果销售量增加或减少，利润也随之增加或减少，这有利于促使以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。利于促使以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。n 完全成本法由于将固定制造费用计入产品成本，完全成本法由于将固定制造费用计入

49、产品成本，在单价和成本水平在单价和成本水平不变的情况下，产量成为影响营业利润的一个重要因素不变的情况下，产量成为影响营业利润的一个重要因素。因为如果。因为如果产量不同，单位产品分摊的固定制造费用不同，产量越高，单位产产量不同，单位产品分摊的固定制造费用不同，产量越高，单位产品的固定生产成本越小；反之，产量越低，单位产品的固定生产成品的固定生产成本越小；反之，产量越低，单位产品的固定生产成本越大，这样转入当期销售产品的成本不同，利润当然也不相等。本越大，这样转入当期销售产品的成本不同，利润当然也不相等。这样有时就会出现销售量增加，利润反而减少或销售量减少，利润这样有时就会出现销售量增加，利润反而

50、减少或销售量减少，利润反而增加等不正常的现象。反而增加等不正常的现象。【例2-9】2023/5/270例题n 某企业2007年甲产品年初结存2000件,单位变动生产成本12元,单位完全生产成本14.5元,本产品生产了30000件,销售了31000件,单位售价20元,单位变动生产成本12元,单位变动销售管理费用2元,全年固定销售管理费用40000元,固定制造费用90000元.存货计价采用先进先出法.要求采用两种成本计算方法计算当年损益并验证差异.2023/5/271本章思考题本章思考题n1什么是成本性态，管理会计中为什么要按成本性态分类？n2比较变动成本、固定成本、混合成本，举例说明变动成本和固