商品流通企业会计NO3gqmd.pptx

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1、目录目录2 2模块二模块二模块二模块二 零售企业商品购进的核算零售企业商品购进的核算零售企业商品购进的核算零售企业商品购进的核算3 34 45 5模块五模块五模块五模块五 经营鲜活商品零售企业的核算经营鲜活商品零售企业的核算经营鲜活商品零售企业的核算经营鲜活商品零售企业的核算1 1模块一模块一模块一模块一 零售企业商品流通业务认知零售企业商品流通业务认知零售企业商品流通业务认知零售企业商品流通业务认知模块三模块三模块三模块三 零售企业商品销售的核算零售企业商品销售的核算零售企业商品销售的核算零售企业商品销售的核算模块四模块四模块四模块四 零售企业商品储存的核算零售企业商品储存的核算零售企业商品

2、储存的核算零售企业商品储存的核算目录目录了解零售企业商品流通的概念及特点；了解零售企业商品流通的概念及特点；熟悉零售企业商品流通业务的核算内容；熟悉零售企业商品流通业务的核算内容；掌握零售企业商品流通业务的核算方法及程序；掌握零售企业商品流通业务的核算方法及程序；了解经营鲜活商品零售企业的核算。了解经营鲜活商品零售企业的核算。目录目录零售企业商品流通处于商品流通的终点，是指零售企业从批发企业或生产企业购进商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费，是直接为消费者服务的商品流通环节。目录目录它主要具有以下特点：经营的商品品种繁多；它主要具有以下特点：经营的商品品种繁多；它主要

3、具有以下特点：经营的商品品种繁多；它主要具有以下特点：经营的商品品种繁多；交易次数频繁而数量零星；销售时一般是交易次数频繁而数量零星；销售时一般是交易次数频繁而数量零星；销售时一般是交易次数频繁而数量零星；销售时一般是“一一一一手交钱，一手交货手交钱，一手交货手交钱，一手交货手交钱，一手交货”，并不一定都要填制销货，并不一定都要填制销货，并不一定都要填制销货，并不一定都要填制销货凭证；售货部门对其所经销的商品负有物资保凭证；售货部门对其所经销的商品负有物资保凭证；售货部门对其所经销的商品负有物资保凭证；售货部门对其所经销的商品负有物资保管责任。因此，一般零售企业在进行会计核算管责任。因此，一般

4、零售企业在进行会计核算管责任。因此，一般零售企业在进行会计核算管责任。因此，一般零售企业在进行会计核算时，不具备按照商品的品名、规格、等级设置时，不具备按照商品的品名、规格、等级设置时，不具备按照商品的品名、规格、等级设置时，不具备按照商品的品名、规格、等级设置库存商品明细账的条件来控制每种商品的数量库存商品明细账的条件来控制每种商品的数量库存商品明细账的条件来控制每种商品的数量库存商品明细账的条件来控制每种商品的数量和金额。和金额。和金额。和金额。目录目录1.建立实物负责制建立实物负责制2.库存商品按售价记账库存商品按售价记账库存商品按售价记账库存商品按售价记账3.设置设置“商品进销差价商品

5、进销差价”科目科目目录目录4.设设置置“材料采购材料采购”科目，用以核算企业购入商品采购成科目，用以核算企业购入商品采购成本本5.设置设置设置设置“库存商品库存商品库存商品库存商品”科目，用以核算企业全部自有库存商品科目，用以核算企业全部自有库存商品科目，用以核算企业全部自有库存商品科目，用以核算企业全部自有库存商品6.加强商品盘点加强商品盘点目录目录同城商品购进的业务程序一般是：由零售企业的采购员到供货单同城商品购进的业务程序一般是：由零售企业的采购员到供货单同城商品购进的业务程序一般是：由零售企业的采购员到供货单同城商品购进的业务程序一般是：由零售企业的采购员到供货单位挑选商品，取得供货单

6、位的专用发票，据以办理结算，以转账位挑选商品，取得供货单位的专用发票，据以办理结算，以转账位挑选商品，取得供货单位的专用发票，据以办理结算，以转账位挑选商品，取得供货单位的专用发票，据以办理结算，以转账支票、商业汇票、银行本票等方式支付货款和增值税税额。如果支票、商业汇票、银行本票等方式支付货款和增值税税额。如果支票、商业汇票、银行本票等方式支付货款和增值税税额。如果支票、商业汇票、银行本票等方式支付货款和增值税税额。如果采取采取采取采取“提货制提货制提货制提货制”，采购员就可以提取商品，取回专用发票交与业，采购员就可以提取商品，取回专用发票交与业，采购员就可以提取商品，取回专用发票交与业，采

7、购员就可以提取商品，取回专用发票交与业务部门，由其核对专用发票上开列的购进单价是否正确，以维护务部门，由其核对专用发票上开列的购进单价是否正确，以维护务部门，由其核对专用发票上开列的购进单价是否正确，以维护务部门，由其核对专用发票上开列的购进单价是否正确，以维护企业的利益，经核定零售单价后在发票联上加盖价格核讫章，并企业的利益，经核定零售单价后在发票联上加盖价格核讫章，并企业的利益，经核定零售单价后在发票联上加盖价格核讫章，并企业的利益，经核定零售单价后在发票联上加盖价格核讫章，并根据专用发票上列明的商品货号、品名、规格、等级、数量与实根据专用发票上列明的商品货号、品名、规格、等级、数量与实根

8、据专用发票上列明的商品货号、品名、规格、等级、数量与实根据专用发票上列明的商品货号、品名、规格、等级、数量与实物进行核对，检查其质量是否符合要求。验收无误后，由业务部物进行核对，检查其质量是否符合要求。验收无误后，由业务部物进行核对，检查其质量是否符合要求。验收无误后，由业务部物进行核对，检查其质量是否符合要求。验收无误后，由业务部门在专用发票上签收后，转交财会部门入账。零售企业也可以根门在专用发票上签收后，转交财会部门入账。零售企业也可以根门在专用发票上签收后，转交财会部门入账。零售企业也可以根门在专用发票上签收后，转交财会部门入账。零售企业也可以根据管理上的需要，由业务部门另行填制收货单一

9、式数联，其中一据管理上的需要，由业务部门另行填制收货单一式数联，其中一据管理上的需要，由业务部门另行填制收货单一式数联，其中一据管理上的需要，由业务部门另行填制收货单一式数联，其中一联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门。如果采取联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门。如果采取联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门。如果采取联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门。如果采取“送货送货送货送货制制制制”，则由采购员去供货单位储运部门办理送货手续。其核价和，则由采购员去供货单位储运部门办理送货手续。其核价和，则由采购员去供货单位储运部门办理送货手续。其核价和，则由采购员去供货单位储运部门办理

10、送货手续。其核价和验收手续与验收手续与验收手续与验收手续与“提货制提货制提货制提货制”基本相同，不再重述。基本相同，不再重述。基本相同，不再重述。基本相同，不再重述。目录目录财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用发票（发财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用发票（发财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用发票（发财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用发票（发票联），复核无误后，按其所列明的货款借记票联），复核无误后，按其所列明的货款借记票联），复核无误后，按其所列明的货款借记票联），复核无误后，按其所列明的货款借记“材料采购材料采购材料采购

11、材料采购”科目；按科目；按科目；按科目；按其所列明的增值税税额，借记其所列明的增值税税额，借记其所列明的增值税税额，借记其所列明的增值税税额，借记“应交税费应交税费应交税费应交税费”科目；按价税合计贷记科目；按价税合计贷记科目；按价税合计贷记科目；按价税合计贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”或或或或“应付票据应付票据应付票据应付票据”、“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金”等科目。根据实物负等科目。根据实物负等科目。根据实物负等科目。根据实物负责小组提供的商品验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记责小组提供的商品验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记责小组提供的商品验收入库

12、凭证复核无误后，按售价金额借记责小组提供的商品验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记“库存库存库存库存商品商品商品商品”科目，按进价金额贷记科目，按进价金额贷记科目，按进价金额贷记科目，按进价金额贷记“材料采购材料采购材料采购材料采购”科目，售价金额与进价金科目，售价金额与进价金科目，售价金额与进价金科目，售价金额与进价金额之间的差额，则贷记额之间的差额，则贷记额之间的差额，则贷记额之间的差额，则贷记“商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价”科目。科目。科目。科目。目录目录零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入零售企业购进商品，一般是整件整箱

13、地验收入零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，然后将退货的红字专用发票，办理退货手续

14、，然后将退货的红字专用发票，办理退货手续，然后将退货的红字专用发票，办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理。商品退还供货单位，作进货退出处理。商品退还供货单位，作进货退出处理。商品退还供货单位，作进货退出处理。目录目录零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正发票，更正其开错的商品货款。更正商品货款有两种情况：一种是只更正购进价格；另一种是既更正购进价格，又更正零售价格。目录目录营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是同城营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是同城营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是同城营业柜组在验收过程中，发

15、现商品数量有短缺或溢余时，若是同城购进的商品即可与供货单位联系，或从对方补回其少发的商品，或购进的商品即可与供货单位联系，或从对方补回其少发的商品，或购进的商品即可与供货单位联系，或从对方补回其少发的商品，或购进的商品即可与供货单位联系，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上不需反映商品的短缺或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上不需反映商品的短缺或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上不需反映商品的短缺或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上不需反映商品的短缺或溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查明原因

16、，应由验收柜组溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组填制填制填制填制“商品购进短缺溢余报告单商品购进短缺溢余报告单商品购进短缺溢余报告单商品购进短缺溢余报告单”，财会部门据以按进价将短缺或，财会部门据以按进价将短缺或，财会部门据以按进价将短缺或，财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入溢余的商品先记入溢余的商品先记入溢余的商品先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，并按实收商品数量的科目，并按实收商品数量的科目，并按实收商品数量的科目，并按实收商品数量的售价金额借记售价金额借记售价金

17、额借记售价金额借记“库存商品库存商品库存商品库存商品”科目。查明原因后，区别各种不同的原科目。查明原因后，区别各种不同的原科目。查明原因后，区别各种不同的原科目。查明原因后，区别各种不同的原因因因因“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”科目转入各有关的科目。科目转入各有关的科目。科目转入各有关的科目。科目转入各有关的科目。目录目录零售企业的商品销售业务一般按营业零售企业的商品销售业务一般按营业柜组或门市部组织进行。商品销售的柜组或门市部组织进行。商品销售的业务程序，根据企业的规模、经营商业务程序，根据企业的规模、经营商品的特点以及经营管理的需要而有所品的特点以及经营管理的

18、需要而有所不同。不同。目录目录零售企业商品销售业务是通过零售企业商品销售业务是通过“主营业务收入主营业务收入”和和“主营业务成本主营业务成本”科目进行核算的。为了简化科目进行核算的。为了简化核算手续，平时在核算手续，平时在“主营业务收入主营业务收入”科目中反映科目中反映含税的销售收入，期末再将其调整为实际的商品含税的销售收入，期末再将其调整为实际的商品销售额，即不含税的销售额。销售额，即不含税的销售额。目录目录（一）（一）商品购销方式受托代销商品的核算。商品购销方式受托代销商品的核算。（二）（二）收取代销手续费方式受托代销商品的核算收取代销手续费方式受托代销商品的核算。目录目录零售企业由于平时

19、按商品售价结转商品销售成本，月末为了核算商品销售业务的经营成果，就需要通过计算和结转已销商品的进销差价，将商品销售成本由售价调整为进价。计算已销商品进销差价是正确核算商品销售成本和期末库存商品价值的基础。目录目录1.1.1.1.综合差价率推算法综合差价率推算法综合差价率推算法综合差价率推算法 3.3.3.3.2.2.2.2.分柜组差价率推算法分柜组差价率推算法分柜组差价率推算法分柜组差价率推算法实际进销差价计算法实际进销差价计算法实际进销差价计算法实际进销差价计算法目录目录由于零售企业平时在“主营业务收入”科目中反映的是含税收入，因此月末需要进行调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使“主营业

20、务收入”科目反映企业实际的销售额。含税收入的调整公式如下：销售额=含税收入/1+增值税率 销项税额含税收入-销售额目录目录 （一）（一）商品盘点商品盘点零售企业对库存商品采取售价金额核算时，库存商品明细分类账一般按营业柜组或门市部设置，平时只反映和掌握各营业柜组或门市部商品进、销、存的售价金额，并不反映和掌握各种商品的结存数量。因此，只有通过商品盘点，逐项计算出各种商品的售价金额及售价总金额，再与当天“库存商品”账户余额进行核对，才能了解和控制各种商品的实存数量，确保账实相符。目录目录商品盘点发生账实不符时，营业柜组或门市部应填制商品盘点发生账实不符时，营业柜组或门市部应填制“商商品盘点短缺溢

21、余报告单品盘点短缺溢余报告单”一式数联，其中一联报送领导审一式数联，其中一联报送领导审批，另一联送交财会部门作为记账的依据。商品盘点短缺批，另一联送交财会部门作为记账的依据。商品盘点短缺或溢余是以商品的售价金额来反映的，在或溢余是以商品的售价金额来反映的，在“商品盘点短缺商品盘点短缺溢余报告单溢余报告单”中，还需要将售价金额调整为进价金额中，还需要将售价金额调整为进价金额 （二）（二）商品盘点短缺与溢余的核算商品盘点短缺与溢余的核算目录目录商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，商品调

22、价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低。由于售价对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低。由于售价对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低。由于售价对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低。由于售价金额核算的企业平时不核算商品的数量，因此，在规定调金额核算的企业平时不核算商品的数量，因此，在规定调金额核算的企业平时不核算商品的数量，因此，在规定调金额核算的企业平时不核算商品的数量，因此，在规定调价日期的前一天营业结后，由核价人员、财会人员会同营价日期的前一天营业结后，由核价人员、财会人员会同营价日期的前一天营业结后，由核价人员、财会人员会同营价日期

23、的前一天营业结后，由核价人员、财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点，按照实际库存数量由营业柜业柜组对调价商品进行盘点，按照实际库存数量由营业柜业柜组对调价商品进行盘点，按照实际库存数量由营业柜业柜组对调价商品进行盘点，按照实际库存数量由营业柜组填制组填制组填制组填制“商品调价差额调整单商品调价差额调整单商品调价差额调整单商品调价差额调整单”一式数联，其中一联送交一式数联，其中一联送交一式数联，其中一联送交一式数联，其中一联送交财会部门。财会部门复核无误后，将调价差额全部体现在财会部门。财会部门复核无误后，将调价差额全部体现在财会部门。财会部门复核无误后，将调价差额全部体现在财会部门。财会部门

24、复核无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益内。发生调高售价金额时，借记商品经营损益内。发生调高售价金额时，借记商品经营损益内。发生调高售价金额时，借记商品经营损益内。发生调高售价金额时，借记“库存商品库存商品库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价”科目；发生调低售价金额科目；发生调低售价金额科目；发生调低售价金额科目；发生调低售价金额时，则借记时，则借记时，则借记时，则借记“商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品库存商品库存商品”科科科科目。目。目。目。

25、目录目录商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次性商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次性降价出售的措施。零售企业可能由于盲目采购造成商品呆滞积降价出售的措施。零售企业可能由于盲目采购造成商品呆滞积压或运输不慎、保管不妥等因素，而发生商品残损变质等情况，压或运输不慎、保管不妥等因素，而发生商品残损变质等情况，影响商品内在与外观的质量。为了减少商品损失影响商品内在与外观的质量。为了减少商品损失，应根据商品呆滞积压情况或残损变质的程度，按照规定的审，应根据商品呆滞积压情况或残损变质的程度，按照规定的审批权限报经批准后进行削价处理。批权限报经批准后进行削价处理。目录目录商品

26、内部调拨是指零售企业在同一独立核算单位内部各实物负责小组之间的商品转移。具体表现为各营业柜组或门市部之间为了调剂商品余缺所发生的商品转移；或设有专职仓库保管员、对在库商品单独进行核算和管理的企业，当营业柜组或门市部向仓库提取商品时，所发生的商品调拨转移。商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进行结算，而只是转移各实物负责小组所承担的经济责任。目录目录实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分类账通常是按实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分类账通常是按实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分类账通常是按实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分类账通常是按营业柜组或门市部设置的，在科目中反

27、映按售价计算的总金额，营业柜组或门市部设置的，在科目中反映按售价计算的总金额，营业柜组或门市部设置的，在科目中反映按售价计算的总金额，营业柜组或门市部设置的，在科目中反映按售价计算的总金额，用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。采取分柜组差用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。采取分柜组差用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。采取分柜组差用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。采取分柜组差价率推算法调整商品销售成本的企业，还必须按营业柜组或门价率推算法调整商品销售成本的企业，还必须按营业柜组或门价率推算法调整商品销售成本的企业，还必须按营业柜组或门价率推算法调整商品销售成本的企业

28、，还必须按营业柜组或门市部设置市部设置市部设置市部设置“商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价”明细科目。由于明细科目。由于明细科目。由于明细科目。由于“商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价”是是是是“库存商品库存商品库存商品库存商品”科目的抵减科目，在发生经济业务时，这两个科目的抵减科目，在发生经济业务时，这两个科目的抵减科目，在发生经济业务时，这两个科目的抵减科目，在发生经济业务时，这两个科目往往同时发生变动，为了便于记账，可以将科目往往同时发生变动，为了便于记账，可以将科目往往同时发生变动，为了便于记账，可以将科目往往同时发生变动，为了便于记账，可以将“库存商品库存

29、商品库存商品库存商品”与与与与“商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价”科目的明细账合在一起，设置科目的明细账合在一起，设置科目的明细账合在一起，设置科目的明细账合在一起，设置“库存商品库存商品库存商品库存商品和商品进销差价联合明细分类账和商品进销差价联合明细分类账和商品进销差价联合明细分类账和商品进销差价联合明细分类账”。目录目录鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。鲜活商品有以下特点：第一，鲜活商品在经营过程中，一般需要经过清选整理，分等分级，按质论价；第二，随着商品鲜活程度的变化，随时需要调整零售价格，由此产生早晚不同的时价；第三，鲜活商品交易频繁，且数量零星；第四，鲜活商

30、品容易干耗、腐烂变质，损耗数量难以掌握。因此，在会计核算时难以控制其数量，一般只核算其金额。目录目录经营鲜活商品的零售企业一般采用进价金额核算方法。进价金额核算又称进价记账、盘存计销，是以进价总金额控制实物负责人（或柜组）经营商品进、销、存情况的一种核算方法。目录目录经营鲜活商品的零售企业，主要是向批发企业购进商品，也可以直接向农村专业户采购商品。商品的交接方式一般采用提货制或送货制。货款结算方式主要采用转账支票结算。目录目录 经营鲜活商品的零售企业，其销经营鲜活商品的零售企业，其销售方式主要是采用现金交易。当天营售方式主要是采用现金交易。当天营业结束后，由各营业部门根据实收销业结束后，由各营

31、业部门根据实收销货款填制货款填制“商品销售收入缴款单商品销售收入缴款单”一一式数联，连同当天的销货款一并送交式数联，连同当天的销货款一并送交财会部门。财会部门。目录目录鲜活商品在储存过程中如发生损耗、调价、削价等鲜活商品在储存过程中如发生损耗、调价、削价等情况，并不进行账务处理，而是体现在月末商品销售情况，并不进行账务处理，而是体现在月末商品销售成本内。但发生责任事故时，应及时查明原因，以分成本内。但发生责任事故时，应及时查明原因，以分清责任。在报经领导批准后，根据不同情况，若作为清责任。在报经领导批准后，根据不同情况，若作为企业损失时，应列入企业损失时，应列入“管理费用管理费用”科目；若由当

32、事人科目；若由当事人承担经济责任时，则列入承担经济责任时，则列入“其他应收款其他应收款”科目。科目。目录目录本学习情境有五个模块：零售企业商品流通业务认知、零售企业商品购进的核算、零售企业商品销售的核算、零售企业商品储存的核算和经营鲜活商品零售企业的核算。模块一主要讲述了零售企业商品流通的概念、特点和核算内容，模块二主要讲述了零售企业商品购进的程序、商品购进一般业务和特殊业务的核算，模块三主要讲述了零售企业商品销售的程序、零售企业商品销售一般业务和特殊业务的核算、零售企业商品销售成本的调整和销售收入的调整，模块四主要讲述了零售企业商品盘点溢缺的核算、商品调价和商品削价的核算、零售企业商品内部调拨和库存商品明细分类核算，模块五主要讲述了鲜活商品的特点和核算方法。知知识识巩巩固固目录目录1.简述零售企业商品流通的特点和核算内容。2.简述零售企业商品购进的程序。3.简述零售企业商品销售的程序。4.经营鲜活商品零售企业的核算方法有哪些？