成本产出和效益分析课件.pptx

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1、第第9 9章章 成本、产出和效益分析成本、产出和效益分析重点与难点重点与难点重点：重点：成本、产出和效益分析的基本模型和相关指标的计成本、产出和效益分析的基本模型和相关指标的计算算损益平衡模型及其应用分析损益平衡模型及其应用分析损益平衡分析在决策中的应用损益平衡分析在决策中的应用难点：难点：损益平衡分析：损益平衡点和损益平衡图损益平衡分析：损益平衡点和损益平衡图损益平衡分析在成本结构决策、生产决策和定价决损益平衡分析在成本结构决策、生产决策和定价决策中的应用策中的应用学习内容：学习内容：一、成本、产出和效益分析的基本假一、成本、产出和效益分析的基本假设、基本模型及其相关指标的计算设、基本模型及

2、其相关指标的计算二、损益平衡分析二、损益平衡分析三、损益平衡分析与决策三、损益平衡分析与决策9.1 成本成本/产出产出/效益分析概述效益分析概述9.1.1 成本成本/产出产出/效益分析的基本假设效益分析的基本假设 成本成本/产出产出/效益分析是指建立在效益分析是指建立在成本习性分析成本习性分析和和变动成本法变动成本法基础上的一种数量分析方法，它旨在以数基础上的一种数量分析方法，它旨在以数学模型和图示方法研究成本、产出和效益之间的依存学模型和图示方法研究成本、产出和效益之间的依存关系，从而为企业进行预测、决策、规划和控制获得关系，从而为企业进行预测、决策、规划和控制获得提供有用的信息。提供有用的

3、信息。分析过程中，产出一般指产品的业务量，主要用分析过程中，产出一般指产品的业务量，主要用产销量来衡量，而效益通常是指息税前利润（或营业产销量来衡量，而效益通常是指息税前利润（或营业利润），它是企业所获得的尚未扣除应支付利息和所利润），它是企业所获得的尚未扣除应支付利息和所得税之前的收益。得税之前的收益。成本成本/产出产出/效益分析的基本假设主要包括：效益分析的基本假设主要包括：（1 1）成本习性分析假设）成本习性分析假设 该假设要求企业所发生的全部成本可以按习性分为该假设要求企业所发生的全部成本可以按习性分为固固定成本和变动成本定成本和变动成本两部分。两部分。成本习性是指在相关范围内，成本总

4、额与业务量之间成本习性是指在相关范围内，成本总额与业务量之间所表现的依存关系，它们的数量关系可以用一定的函所表现的依存关系，它们的数量关系可以用一定的函数形式来描述。数形式来描述。固定成本是指在相关范围内，其总额不会随着业务量固定成本是指在相关范围内，其总额不会随着业务量的变化而发生任何数额变化的那部分成本。的变化而发生任何数额变化的那部分成本。变动成本是指在相关范围内，其总额会随业务量的变变动成本是指在相关范围内，其总额会随业务量的变动而发生正比例变动的那部分成本。动而发生正比例变动的那部分成本。（2 2）线性关系假设）线性关系假设 该假设要求企业有关因素之间的数量关系可以用特定该假设要求企

5、业有关因素之间的数量关系可以用特定的线性函数来描述，它包括两方面的内容：的线性函数来描述，它包括两方面的内容：销售收入函数销售收入函数 表示为：表示为：y=px y=px 式中，式中，y y为销售收入总额；为销售收入总额；p p为产品的单位销售价格，它是一个常数；为产品的单位销售价格，它是一个常数；x x为产品的销售量。为产品的销售量。该公式表明，销售收入的大小直接取决于销售量情该公式表明，销售收入的大小直接取决于销售量情况。况。总成本函数总成本函数 假设在相关范围内，固定成本总额和单位变动成本假设在相关范围内，固定成本总额和单位变动成本保持不变，这时总成本与生产量呈现一次线性关系，保持不变，

6、这时总成本与生产量呈现一次线性关系，总成本函数表现为一次线性方程。总成本函数表现为一次线性方程。表示为：表示为：y=a+bxy=a+bx式中，式中，y y总成本；总成本；a a为固定成本，为固定成本，b b为单位变动成本，都应为常数；为单位变动成本，都应为常数；bx bx为变动成本总额。为变动成本总额。该公式表明，总成本包括固定成本和变动成本两部该公式表明，总成本包括固定成本和变动成本两部分，其大小由生产量情况决定。分，其大小由生产量情况决定。（3 3）产销量平衡假设）产销量平衡假设 该假设要求企业生产出来的产品总是可以找到市场该假设要求企业生产出来的产品总是可以找到市场出售，出售，即生产量和

7、销售量相等，可以实现产销平衡。即生产量和销售量相等，可以实现产销平衡。这时，在一个期间内，企业的存货水平保持不变。这时，在一个期间内，企业的存货水平保持不变。（4 4）品种结构稳定假设）品种结构稳定假设 该假设要求在一个生产多种产品的企业中，当产该假设要求在一个生产多种产品的企业中，当产销售发生变化时，销售发生变化时，原来各种产品的产销量占全部产原来各种产品的产销量占全部产品产销总量的比重不会发生变化，或者说各种产品品产销总量的比重不会发生变化，或者说各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。9.1.2 成本成本/产出产出/效益分析的基本模

8、型效益分析的基本模型基本模型为：基本模型为：利润利润=销售收入销售收入-总成本总成本 =销售收入销售收入-（变动成本（变动成本+固定成本）固定成本）=销售单价销售单价销售量销售量-单位变动成本单位变动成本销售量销售量-固定固定成本成本 =（销售单价（销售单价-单位变动成本）单位变动成本）销售量销售量-固定成本固定成本 设利润为设利润为P P，单位销售价格为，单位销售价格为p p，销售量为，销售量为x x，固定成本，固定成本总额为总额为a a，单位变动成本为，单位变动成本为b b，则基本模型可以表示为：，则基本模型可以表示为：P=(p-b)x-a9.1.3 贡献毛益及相关指标的计算贡献毛益及相关

9、指标的计算 贡献毛益是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。贡献毛益是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。（1 1）贡献毛益总额）贡献毛益总额 贡献毛益总额是指产品的销售收入总额减去变动成本后贡献毛益总额是指产品的销售收入总额减去变动成本后的余额，计算公式为：的余额，计算公式为：Tcm=px-bx=(p-b)xTcm=px-bx=(p-b)x TcmTcm为贡献毛益总额；为贡献毛益总额；p p为产品的单位销售价格；为产品的单位销售价格；b b为产品的单位变动成本；为产品的单位变动成本；x x为产品的销售量。为产品的销售量。贡献毛益总额并不是企业的最终利润，因为还要补贡献毛益总额并不是企业的最

10、终利润，因为还要补偿一定的固定成本（偿一定的固定成本（a a），），如果如果Tcma,Tcma,企业才能获取利润；企业才能获取利润；如果如果Tcma,Tcma,企业就会出现亏损；企业就会出现亏损；如果如果Tcm=aTcm=a，企业恰好处于不盈不亏的状态。，企业恰好处于不盈不亏的状态。而且，在而且，在a a保持不变时，保持不变时，TcmTcm的值越大，企业可以获的值越大，企业可以获取的利润就越高。取的利润就越高。（2 2）单位贡献毛益）单位贡献毛益 单位贡献毛益是指产品的单位销售价格减去单位变动单位贡献毛益是指产品的单位销售价格减去单位变动成本后的余额。成本后的余额。计算公式为：计算公式为：单位

11、贡献毛益反映了单位产品的获利能力，因为它单位贡献毛益反映了单位产品的获利能力，因为它反映了在现有销售量的基础上，再多销售一单位产反映了在现有销售量的基础上，再多销售一单位产品所增加的利润，品所增加的利润，实际上与边际利润相等。实际上与边际利润相等。（3 3）贡献毛益率）贡献毛益率 贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，或单位贡献毛益占单位销售价格的百分比。分比，或单位贡献毛益占单位销售价格的百分比。计算公式为：计算公式为：贡献毛益率是以相对数形式反映企业产品的获利能贡献毛益率是以相对数形式反映企业产品的获利能力。贡献毛益率越高，盈利能力越

12、大。力。贡献毛益率越高，盈利能力越大。（4 4）变动成本率）变动成本率 变动成本率是一个与贡献毛益率相对应的指标，它是变动成本率是一个与贡献毛益率相对应的指标，它是指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或者单位指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或者单位变动成本占单位销售价格的百分比。计算公式为：变动成本占单位销售价格的百分比。计算公式为：变动成本率是反映企业产品获利能力的一个反向指标。变动成本率是反映企业产品获利能力的一个反向指标。变动成本率越高，获利能力就越小，反之，获利能力变动成本率越高，获利能力就越小，反之，获利能力越大。越大。（5 5）贡献毛益率与变动成本率的关系）贡献毛益率与变动

13、成本率的关系 贡献毛益率与变动成本率之和等于贡献毛益率与变动成本率之和等于1 1，计算公式为：，计算公式为：可见，贡献毛益率与变动成本率属于互补性质。可见，贡献毛益率与变动成本率属于互补性质。例例1 1 某企业只生产一种甲产品，单位销售价格某企业只生产一种甲产品，单位销售价格为为1616元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为1212元元/件，固定件，固定成本为成本为2400024000元，元，20092009年销售量为年销售量为90009000件。件。要求：要求：计算该企业计算该企业20092009年的营业利润；年的营业利润；计算全部贡献毛益及其相关指标；计算全部贡献毛益及其相关指标；验证

14、贡献毛益率与变动成本率的关系。验证贡献毛益率与变动成本率的关系。解：解：计算与验证过程如下：计算与验证过程如下：20092009年营业利润年营业利润=（16-1216-12）9000-24000=120009000-24000=12000（元）（元）贡献毛益总额贡献毛益总额=（16-1216-12）9000=360009000=36000（元）（元）单位贡献毛益单位贡献毛益=16-12=36000/9000=4=16-12=36000/9000=4（元）（元）贡献毛益率贡献毛益率=4/16100%=25%=4/16100%=25%变动成本率变动成本率=12/16100%=75%=12/1610

15、0%=75%贡献毛益率贡献毛益率+变动成本率变动成本率=25%+75%=1=25%+75%=19.2 损益平衡分析损益平衡分析9.2.1 9.2.1 损益平衡点损益平衡点 损益平衡点是指使企业经营处于不盈不亏状态时的业损益平衡点是指使企业经营处于不盈不亏状态时的业务量。务量。在该业务水平上，企业销售收入扣除变动成本后的余在该业务水平上，企业销售收入扣除变动成本后的余额（贡献毛益总额）恰好等于固定成本，企业所获取额（贡献毛益总额）恰好等于固定成本，企业所获取的利润为零。的利润为零。损益平衡点的计算模型主要包括单一产品损益平衡点损益平衡点的计算模型主要包括单一产品损益平衡点模型、安全边际和安全边际

16、率模型和实现目标利润模模型、安全边际和安全边际率模型和实现目标利润模型。型。（1 1）单一产品损益平衡点模型）单一产品损益平衡点模型 假设损益平衡点销售量为假设损益平衡点销售量为x x0 0,可以推导出计算可以推导出计算X X0 0的模的模型为：型为：计算损益平衡点销售额的公式：计算损益平衡点销售额的公式：例例2 2 某企业只生产一种乙产品，单位销售价格某企业只生产一种乙产品，单位销售价格为为3030元，元，20092009年实现销售收入年实现销售收入120000120000元，变元，变动成本率动成本率60%60%，实现利润，实现利润2700027000元。假定元。假定20102010年单位销

17、售价格和变动成本率依然保持不变。年单位销售价格和变动成本率依然保持不变。计算该产品计算该产品20102010年的损益平衡点。年的损益平衡点。解：计算过程如下：解：计算过程如下：变动成本总额变动成本总额=12000060%=72000=12000060%=72000（元）（元）固定成本固定成本=120000-72000-27000=21000=120000-72000-27000=21000（元）（元）单位变动成本单位变动成本=3060%=18=3060%=18（元）（元）2010 2010年损益平衡点销售量年损益平衡点销售量 =21000/(30-18)=1750(=21000/(30-18)

18、=1750(件）件）20102010年损益平衡点销售额年损益平衡点销售额=301750=52500=301750=52500（元）（元）（2 2）安全边际和安全边际率模型）安全边际和安全边际率模型 安全边际安全边际是指企业实际或预计业务量与损益平衡点是指企业实际或预计业务量与损益平衡点业务量之间的差额。它可以用实物单位和金额单位两业务量之间的差额。它可以用实物单位和金额单位两种方式表示，计算公式为：种方式表示，计算公式为：安全边际量安全边际量=实际或预计销售量实际或预计销售量-损益平衡点销售量损益平衡点销售量 =x-x=x-x0 0 安全边际量安全边际量=实际或预计销售额实际或预计销售额-损益

19、平衡点销售额损益平衡点销售额 =S-S=S-S0 0 安全边际的经济含义是指企业在现有的业务水平上再安全边际的经济含义是指企业在现有的业务水平上再降低多少就将由盈转亏，它是以绝对数形式反映企业降低多少就将由盈转亏，它是以绝对数形式反映企业安全经营的安全程度，其值越高，企业经营就越安全；安全经营的安全程度，其值越高，企业经营就越安全；反之越危险。反之越危险。安全边际率安全边际率 安全边际率安全边际率是指安全边际与实际或预计业务量的比是指安全边际与实际或预计业务量的比率，计算公式为：率，计算公式为：安全边际率是以相对数形式反映企业安全经营的安安全边际率是以相对数形式反映企业安全经营的安全程度，其值

20、越高，企业经营就越安全；反之越危全程度，其值越高，企业经营就越安全；反之越危险。险。保本作业率保本作业率 与安全边际率密切相关的一个概念是保本作业率，与安全边际率密切相关的一个概念是保本作业率，它是指损益平衡点业务量与实际或预计业务量的比它是指损益平衡点业务量与实际或预计业务量的比率。其计算公式为：率。其计算公式为：可见，保本作业率与安全边际率之和等于可见，保本作业率与安全边际率之和等于1.1.它是衡它是衡量企业经营安全程度的一个反向指标，其越小说明量企业经营安全程度的一个反向指标，其越小说明企业经营越安全。企业经营越安全。例例3 3 某企业只生产一种甲产品，单位销售价格某企业只生产一种甲产品

21、，单位销售价格为为2020元，单位变动成本为元，单位变动成本为1212元，固定成本总元，固定成本总额为额为1200012000元，而且该企业预计甲产品销售量元，而且该企业预计甲产品销售量可以达到可以达到18001800件。计算该产品安全边际及其件。计算该产品安全边际及其相关指标，并验证安全边际率与保本作业率相关指标，并验证安全边际率与保本作业率的关系。的关系。解：计算过程如下：解：计算过程如下：销售利润率与安全边际率的关系销售利润率与安全边际率的关系 销售利润率与安全边际率之间的关系可用下式表示：销售利润率与安全边际率之间的关系可用下式表示：该公式含义是，只有安全边际部分（即超过损益平该公式含

22、义是，只有安全边际部分（即超过损益平衡点的业务量）所产生的贡献毛益才能成为企业的衡点的业务量）所产生的贡献毛益才能成为企业的利润。利润。（3 3）实现目标利润模型）实现目标利润模型 实现税前目标利润模型实现税前目标利润模型 假设假设P Pt t为企业计划实现的税前目标利润，为企业计划实现的税前目标利润，x xt t为实现目标为实现目标利润时的销售量，可得实现税前目标利润的模型：利润时的销售量，可得实现税前目标利润的模型：实现目标利润的销售额用实现目标利润的销售额用S St t表示，计算公式为：表示，计算公式为：例例4 4 假设在例假设在例3 3中，该企业计划期的税前目标利润为中，该企业计划期的

23、税前目标利润为1600016000元，计算实现该税前目标利润的业务量。元，计算实现该税前目标利润的业务量。解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：实现税后目标利润模型实现税后目标利润模型 假设假设P Pn n为企业计划实现的税后目标利润，为企业计划实现的税后目标利润，t t表示所得税表示所得税税率，税率，x xn n为实现税后目标利润的销售量，则实现税后为实现税后目标利润的销售量，则实现税后目标利润模型可以表示为：目标利润模型可以表示为：实现税后目标利润的销售额用实现税后目标利润的销售额用S Sn n表示，计算公式为：表示，计算公式为：例例5 5 假设在例假设在例3 3中，该企业计划期的税

24、后目标利润为中，该企业计划期的税后目标利润为1500015000元，适用的所得税税率为元，适用的所得税税率为25%25%，计算实现该税，计算实现该税后目标利润的业务量。后目标利润的业务量。解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：9.2.2 损益平衡图损益平衡图 损益平衡图是围绕损益平衡点，将影响企业利润的有损益平衡图是围绕损益平衡点，将影响企业利润的有关因素及其对应关系，在一张坐标图上形象而具体地关因素及其对应关系，在一张坐标图上形象而具体地表现出来。通过损益平衡图可以直观地发现有关因素表现出来。通过损益平衡图可以直观地发现有关因素变动对利润的影响，从而有助于决策人员提高经营管变动对利润的

25、影响，从而有助于决策人员提高经营管理活动中的主观性和预见性。理活动中的主观性和预见性。损益平衡图可以采取不同的绘制方式，主要有传统式、损益平衡图可以采取不同的绘制方式，主要有传统式、贡献毛益式和利量式。贡献毛益式和利量式。（1 1）传统式）传统式 传统式损益平衡图是最基本的形式，其传统式损益平衡图是最基本的形式，其特点是将固定特点是将固定成本置于变动成本之下，从而反映出固定成本总额不成本置于变动成本之下，从而反映出固定成本总额不随业务量变动的特征随业务量变动的特征，同时揭示损益平衡点、安全边，同时揭示损益平衡点、安全边际、盈利区与亏损区的关系。际、盈利区与亏损区的关系。绘制方法：绘制方法：第一

26、，建立直角坐标系，横轴表示销售量，纵轴表示销售收入第一，建立直角坐标系，横轴表示销售量，纵轴表示销售收入和成本。和成本。第二，绘制固定成本线。第二，绘制固定成本线。第三，绘制销售收入线。第三，绘制销售收入线。第四，绘制总成本线。第四，绘制总成本线。第五，销售收入线与总成本线的交点就是损益平衡点。第五，销售收入线与总成本线的交点就是损益平衡点。X销售量（件）销售量（件）y（元）（元）0利润利润销售收入线销售收入线y=px总成本线总成本线y=a+bx固定成本线固定成本线y=a变动成本变动成本固定成本固定成本y1y0a区区区区损益平损益平衡点衡点安全边际额安全边际额x1x0安全边际量安全边际量亏损区

27、亏损区利润区利润区图图1 1 传统式损益平衡图传统式损益平衡图根据图根据图1 1，可得以下重要规律：，可得以下重要规律：第一，在损益平衡点保持不变的情况下，销售量越大，企业可第一，在损益平衡点保持不变的情况下，销售量越大，企业可以实现的利润就越多，或亏损越少；反之实现的利润越少。以实现的利润就越多，或亏损越少；反之实现的利润越少。第二，在销售量保持不变的情况下，损益平衡点越低，企业可第二，在销售量保持不变的情况下，损益平衡点越低，企业可以实现的利润就越多，或亏损越少；反之实现的利润越少。以实现的利润就越多，或亏损越少；反之实现的利润越少。第三，在销售收入保持不变的情况下，损益平衡点的高低取决第

28、三，在销售收入保持不变的情况下，损益平衡点的高低取决于单位变动成本和固定成本的大小。单位变动成本或固定成本于单位变动成本和固定成本的大小。单位变动成本或固定成本总额越大，损益平衡点越高；反之越低。总额越大，损益平衡点越高；反之越低。第四，在总成本保持不变的情况下，损益平衡点的高低取决于第四，在总成本保持不变的情况下，损益平衡点的高低取决于单位销售价格的高低。单位销售价格越高，损益平衡点越低；单位销售价格的高低。单位销售价格越高，损益平衡点越低；反之越高。反之越高。（2 2）贡献毛益式）贡献毛益式 贡献毛益式损益平衡图的贡献毛益式损益平衡图的特点是将固定成本置于变动特点是将固定成本置于变动成本之

29、上，以形象地反映贡献毛益的形成过程及其与成本之上，以形象地反映贡献毛益的形成过程及其与利润之间的关系。利润之间的关系。这时，总成本线与变动成本线是两这时，总成本线与变动成本线是两条相互平行的直线。条相互平行的直线。绘制方法：绘制方法：第一，建立直角坐标系，横轴表示销售量，纵轴表示销售收入第一，建立直角坐标系，横轴表示销售量，纵轴表示销售收入和成本。和成本。第二，绘制变动成本线。第二，绘制变动成本线。第三，绘制销售收入线。第三，绘制销售收入线。第四，绘制总成本线。第四，绘制总成本线。第五，销售收入线与总成本线的交点就是损益平衡点。第五，销售收入线与总成本线的交点就是损益平衡点。图图2 2 贡献毛

30、益式损益平衡图贡献毛益式损益平衡图X销售量（件）销售量（件）y（元）（元）0利润利润销售收入线销售收入线y=px总成本线总成本线y=a+bx变动成本线变动成本线y=bx固定成本固定成本变动成本变动成本y1y0a损益损益平衡点平衡点x1x0安全边际量安全边际量亏损区亏损区利润区利润区贡贡 献献 毛毛 益益 区区贡贡献献毛毛益益根据图根据图2 2，可得以下重要规律：，可得以下重要规律：第一，销售收入线与变动成本线都从原点出发，二者都随业务第一，销售收入线与变动成本线都从原点出发，二者都随业务量成正比例变化，它们之间的垂直距离是贡献毛益总额。量成正比例变化，它们之间的垂直距离是贡献毛益总额。第二，第

31、二，和和分别代表销售收入线与变动成本线的斜率，分别代表销售收入线与变动成本线的斜率，而且它们分别等于单位销售价格和单位变动成本。而且它们分别等于单位销售价格和单位变动成本。第三，第三，与与-相等，其大小反映贡献毛益率的高低，相等，其大小反映贡献毛益率的高低，并直接影响利润的增减变化。并直接影响利润的增减变化。越大，特定销售量下的利润越大，特定销售量下的利润越高；反之利润就越低。越高；反之利润就越低。第四，贡献毛益应首先用于补偿固定成本。只有超出部分才能第四，贡献毛益应首先用于补偿固定成本。只有超出部分才能形成企业的利润，否则就会出现亏损。形成企业的利润，否则就会出现亏损。（3 3）利量式）利量

32、式 利量式损益平衡图是前两种损益平衡图的一种变化形利量式损益平衡图是前两种损益平衡图的一种变化形式，特点是直接突出反映利润与业务量之间的依存关式，特点是直接突出反映利润与业务量之间的依存关系。系。绘制方法：绘制方法：第一，建立直角坐标系，横轴表示业务量，纵轴表示利润或亏第一，建立直角坐标系，横轴表示业务量，纵轴表示利润或亏损。损。第二，绘制损益平衡线。第二，绘制损益平衡线。第三，在损益平衡线下面的纵轴上确定固定成本的总额第三，在损益平衡线下面的纵轴上确定固定成本的总额 （-a-a），该点为业务量为），该点为业务量为0 0时的亏损数。时的亏损数。第四，绘制利润线。第四，绘制利润线。第五，利润线与

33、损益平衡线的交点就是损益平衡点。第五，利润线与损益平衡线的交点就是损益平衡点。图图3 3 利量式损益平衡图利量式损益平衡图y（元）a-a利润线利润线利润利润亏损区亏损区损益损益平衡点平衡点安全边际安全边际0 x0 x1X业务量业务量利利 润润 区区根据图根据图3 3，可得以下重要规律：，可得以下重要规律：第一，利润线斜率的含义取决于用以表示业务量的实物或金第一，利润线斜率的含义取决于用以表示业务量的实物或金额单位。如果是销售量，利润线斜率是单位贡献毛益；如果额单位。如果是销售量，利润线斜率是单位贡献毛益；如果是销售收入，利润线斜率是贡献毛益率。是销售收入，利润线斜率是贡献毛益率。第二，在贡献毛

34、益指标大于第二，在贡献毛益指标大于0 0的条件下，当业务量为的条件下，当业务量为0 0时，企时，企业发生最大的亏损，其金额等于固定成本总额。业发生最大的亏损，其金额等于固定成本总额。第三，当产品单位销售价格和成本水平保持不变时，销售量第三，当产品单位销售价格和成本水平保持不变时，销售量越大，利润就越高，或亏损越少；反之利润就越低。越大，利润就越高，或亏损越少；反之利润就越低。9.2.3 有关因素变动对损益平衡点和利润的影响有关因素变动对损益平衡点和利润的影响 有关因素的变化对利润的影响程度不同，可以通过有关因素的变化对利润的影响程度不同，可以通过数量方法计算其敏感系数来反映。敏感系数的计算数量

35、方法计算其敏感系数来反映。敏感系数的计算公式为：公式为：（1）销售价格变动的影响）销售价格变动的影响原先的原先的收入线收入线0成本成本/收入收入销售量销售量固定成本固定成本总成本线总成本线原先的损益平衡点原先的损益平衡点新的损益平衡点新的损益平衡点新的收入线新的收入线图图4 4 单位销售价格变动的损益平衡图单位销售价格变动的损益平衡图 单位销售价格的变动是影响损益平衡点的一个重要单位销售价格的变动是影响损益平衡点的一个重要因素。在图因素。在图4 4中，随着单位销售价格的提高，表现中，随着单位销售价格的提高，表现为销售收入线的斜率变大，新的收入线与原有的总为销售收入线的斜率变大，新的收入线与原有

36、的总成本线相交时对应的损益平衡点降低。成本线相交时对应的损益平衡点降低。这主要是因为在其他因素不变时，随着单位销售价这主要是因为在其他因素不变时，随着单位销售价格的提高，每单位产品所产生的贡献毛益也随之提格的提高，每单位产品所产生的贡献毛益也随之提高，因此较少数量产品的贡献毛益就足以弥补固定高，因此较少数量产品的贡献毛益就足以弥补固定成本。而且，在一定销售量下可以实现的利润将会成本。而且，在一定销售量下可以实现的利润将会增加，或者亏损将会减少。增加，或者亏损将会减少。例例6 6 某企业只生产一种甲产品，其单位销售价格为某企业只生产一种甲产品，其单位销售价格为1010元，单位变动成本为元，单位变

37、动成本为6 6元，固定成本为元，固定成本为1200012000元，元，实际销售量为实际销售量为50005000件。现假设由于市场对甲产品的件。现假设由于市场对甲产品的需求旺盛，导致该产品单位销售价格提高到需求旺盛，导致该产品单位销售价格提高到1212元，元，其他条件不变。计算该产品提价前后的损益平衡点其他条件不变。计算该产品提价前后的损益平衡点和利润。和利润。解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：产品提价之前的损益平衡点和利润：产品提价之前的损益平衡点和利润：损益平衡点销售量损益平衡点销售量=3000=3000（件）（件）损益平衡点销售额损益平衡点销售额=300010=30000=300

38、010=30000（元）（元）利润利润=（10-610-6）5000-12000=80005000-12000=8000（元）（元）产品提价之后的损益平衡点和利润：产品提价之后的损益平衡点和利润：损益平衡点销售量损益平衡点销售量=2000=2000（件）（件）损益平衡点销售额损益平衡点销售额=200012=24000=200012=24000（元）（元）利润利润=（12-612-6）5000-12000=180005000-12000=18000（元）（元）12000010-612000012-6 该产品单位销售价格变动对利润的影响程度可以该产品单位销售价格变动对利润的影响程度可以通过单位销售

39、价格敏感系数来反映，具体计算过程通过单位销售价格敏感系数来反映，具体计算过程如下：如下：结果表明，单位销售价格每提高结果表明，单位销售价格每提高1%1%，利润就会相应，利润就会相应地增加地增加6.25%6.25%。（2 2）销售量变动的影响）销售量变动的影响 在其他因素保持不变时，销售量变动不会对损益平在其他因素保持不变时，销售量变动不会对损益平衡点产生影响，因为其不能改变每单位产品的贡献衡点产生影响，因为其不能改变每单位产品的贡献毛益。但随着销售量的增加，企业贡献毛益总额将毛益。但随着销售量的增加，企业贡献毛益总额将会增加，进而使其可实现利润增加，或者亏损减少。会增加，进而使其可实现利润增加

40、，或者亏损减少。例例7 7 仍以例仍以例6 6中的有关资料为依据，现假设该企业预中的有关资料为依据，现假设该企业预计销售量可实现计销售量可实现60006000件其他条件不变。计算该企业件其他条件不变。计算该企业预计销售量下的损益平衡点和利润。预计销售量下的损益平衡点和利润。解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：损益平衡点销售量损益平衡点销售量=3000=3000（件）（件）损益平衡点销售额损益平衡点销售额=300010=30000=300010=30000（元）（元）该企业预计销售量下的利润：该企业预计销售量下的利润：利润利润=（10-610-6）6000-12000=120006000

41、-12000=12000（元）（元）12000010-6 该产品销售量变动对利润的影响程度可以通过销售量该产品销售量变动对利润的影响程度可以通过销售量敏感系数来反映，具体计算过程如下：敏感系数来反映，具体计算过程如下：结果表明，销售量每提高结果表明，销售量每提高1%1%，利润就会相应地增加，利润就会相应地增加2.5%2.5%。销售量对利润的敏感系数也称为销售量对利润的敏感系数也称为经营杠杆系数经营杠杆系数，其数值，其数值始终大于始终大于1 1。它反映出一种现象：。它反映出一种现象：在企业经营活动中，在企业经营活动中，由于存在固定成本，销售量的较小变动就会引起利润的由于存在固定成本，销售量的较小

42、变动就会引起利润的较大变动。较大变动。（3）单位变动成本变动的影响）单位变动成本变动的影响图图5 5 单位变动成本变动的损益平衡图单位变动成本变动的损益平衡图总收入线总收入线0成本成本/收入收入销售量销售量固定成本固定成本原先的原先的总成本线总成本线原先的损益平衡点原先的损益平衡点新的损益平衡点新的损益平衡点新的总成本线新的总成本线 在其他因素保持不变时，随着单位变动成本的提高，在其他因素保持不变时，随着单位变动成本的提高，每单位产品所产生的贡献毛益随之降低，因此需要每单位产品所产生的贡献毛益随之降低，因此需要更多数量产品的贡献毛益来弥补固定成本，所以损更多数量产品的贡献毛益来弥补固定成本，所

43、以损益平衡点会相应地提高。益平衡点会相应地提高。在图在图5 5中，随着单位变动成本的提高，表现为总成中，随着单位变动成本的提高，表现为总成本线的斜率变大，原有的销售收入线与新的总成本本线的斜率变大，原有的销售收入线与新的总成本线相交时对于的损益平衡点提高。而且，在一定销线相交时对于的损益平衡点提高。而且，在一定销售量下可以实现的利润将会降低，或者亏损将会增售量下可以实现的利润将会降低，或者亏损将会增加。加。例例8 8 仍以例仍以例6 6中的有关资料为依据，现假设由于原材中的有关资料为依据，现假设由于原材料价格上涨等原因，该企业产品单位变动成本上升料价格上涨等原因，该企业产品单位变动成本上升为为

44、9 9元，其他条件不变。计算该企业产品单位变动元，其他条件不变。计算该企业产品单位变动成本上升后的损益平衡点和利润。成本上升后的损益平衡点和利润。解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：损益平衡点销售量损益平衡点销售量=12000=12000（件）（件）损益平衡点销售额损益平衡点销售额=1200010=120000=1200010=120000（元）（元）该企业产品单位变动成本上升后的的利润：该企业产品单位变动成本上升后的的利润：利润利润=（10-910-9）5000-12000=-70005000-12000=-7000（元）（元）12000010-9 该产品单位变动成本上升对利润的影响

45、程度可以通过该产品单位变动成本上升对利润的影响程度可以通过单位变动成本敏感系数来反映，具体计算过程如下：单位变动成本敏感系数来反映，具体计算过程如下：结果表明，单位变动成本每提高结果表明，单位变动成本每提高1%1%，利润就会相应地减少，利润就会相应地减少3.75%3.75%。由于单位变动成本对利润的影响程度比单位销售价格要大，因此由于单位变动成本对利润的影响程度比单位销售价格要大，因此企业应当重视变动成本，例如通过降低材料采购成本、减少产品企业应当重视变动成本，例如通过降低材料采购成本、减少产品生产工时、改进产品生产工艺等措施降低变动成本。生产工时、改进产品生产工艺等措施降低变动成本。（4）固

46、定成本变动的影响）固定成本变动的影响图图6 6 固定成本变动的损益平衡图固定成本变动的损益平衡图总收入线总收入线0成本成本/收入收入销售量销售量原先的固定成本原先的固定成本原先的原先的总成本线总成本线原先的损益平衡点原先的损益平衡点新的损益平衡点新的损益平衡点新的总成本线新的总成本线新的固定成本新的固定成本 在其他因素保持不变时，随着固定成本总额的增加，在其他因素保持不变时，随着固定成本总额的增加，企业损益平衡点销售量和销售额就会越大们因为需企业损益平衡点销售量和销售额就会越大们因为需要更多数量产品所形成的贡献毛益来弥补固定成本。要更多数量产品所形成的贡献毛益来弥补固定成本。在图在图6 6中，

47、随着固定成本的增加，表现为总成本线中，随着固定成本的增加，表现为总成本线位置平行上升，从而与原有的销售线相交于更高的位置平行上升，从而与原有的销售线相交于更高的点上，即损益平衡点提高。而且，在一定销售量下点上，即损益平衡点提高。而且，在一定销售量下可以实现的利润将会降低，或者亏损将会增加。可以实现的利润将会降低，或者亏损将会增加。例例9 9 仍以例仍以例6 6中的有关资料为依据，现假设该企业固中的有关资料为依据，现假设该企业固定成本变为定成本变为1600016000元，其他条件不变。计算该企业元，其他条件不变。计算该企业固定成本上升后的损益平衡点和利润。固定成本上升后的损益平衡点和利润。解：计

48、算分析过程如下：解：计算分析过程如下：损益平衡点销售量损益平衡点销售量=4000=4000（件）（件）损益平衡点销售额损益平衡点销售额=400010=40000=400010=40000（元）（元）该企业固定成本上升后的的利润：该企业固定成本上升后的的利润：利润利润=（10-910-9）5000-16000=40005000-16000=4000（元）（元）16000010-6 该产品固定成本上升对利润的影响程度可以通过固定该产品固定成本上升对利润的影响程度可以通过固定成本敏感系数来反映，具体计算过程如下：成本敏感系数来反映，具体计算过程如下：结果表明，固定成本每提高结果表明，固定成本每提高1

49、%1%，利润就会相应地减少，利润就会相应地减少1.5%1.5%。所以企业应当采取措施，例如通过卖掉闲置的厂房、机器设备所以企业应当采取措施，例如通过卖掉闲置的厂房、机器设备来减少财产税、折旧费、保险费以及管理人员薪金等固定成本，来减少财产税、折旧费、保险费以及管理人员薪金等固定成本，从而降低损益平衡点，提高自身的利润。从而降低损益平衡点，提高自身的利润。综上所述，在企业经营活动中，单位销售价格、销售综上所述，在企业经营活动中，单位销售价格、销售量、单位变动成本和固定成本等有关因素都会对损益量、单位变动成本和固定成本等有关因素都会对损益平衡点和利润产生影响，但它们的影响却明显不同，平衡点和利润产

50、生影响，但它们的影响却明显不同，见表见表1.1.表表1 1 有关因素变动对损益平衡点和利润的影响有关因素变动对损益平衡点和利润的影响9.3损益平衡分析与决策损益平衡分析与决策9.3.1 损益平衡分析对决策的意义损益平衡分析对决策的意义 在一定的假设和限制条件下，损益平衡分析对决策的在一定的假设和限制条件下，损益平衡分析对决策的意义主要表现在：意义主要表现在：（1 1）成本结构决策）成本结构决策 成本结构是指企业中变动成本与固定成本之间的比例成本结构是指企业中变动成本与固定成本之间的比例关系关系，其具体情况影响着企业在不同产销量水平上的，其具体情况影响着企业在不同产销量水平上的损益平衡点和获利能