生产循环审计(ppt136)gwhw.pptx

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1、生产循环审计生产循环审计 生产循环审计生产循环审计 n第一部分第一部分 本章概述本章概述 n1 1）本章内容概述）本章内容概述n本章属于本章属于CPACPA报表审计实务，本讲论述生报表审计实务，本讲论述生产循环的主要业务活动及相关内部控制测产循环的主要业务活动及相关内部控制测试，对存货的成本、分析性复核、监盘、试，对存货的成本、分析性复核、监盘、计价、截止等的实质性测试，以及与生产计价、截止等的实质性测试，以及与生产循环相关的其他帐户的审计。循环相关的其他帐户的审计。(转下页转下页)1审计审计生产循环审计生产循环审计 n从内部控制的重要性来说，销售与收款从内部控制的重要性来说，销售与收款循环、

2、采购与付款循环的控制最为重要，循环、采购与付款循环的控制最为重要，因为它们涉及现金的收支以及重要的销售、因为它们涉及现金的收支以及重要的销售、购货交易。对生产循环来说，它不涉及现购货交易。对生产循环来说，它不涉及现金收支，有关的业务活动也不如销购货重金收支，有关的业务活动也不如销购货重要，即使内部控制差一点，也不致于发生要，即使内部控制差一点，也不致于发生严重的损失。因此，在本教材中，对销售严重的损失。因此，在本教材中，对销售与收款循环和采购与付款循环的内部控制与收款循环和采购与付款循环的内部控制及测试，阐述得最为详细，而对于生产循及测试，阐述得最为详细，而对于生产循环内部控制及测试，本教材就

3、介绍得比较环内部控制及测试，本教材就介绍得比较简单。简单。(转下页转下页)2审计审计生产循环审计生产循环审计 n有鉴于此，从应考角度出发，学员对本有鉴于此，从应考角度出发，学员对本讲有关内部控制的内容就不必再予以关注。讲有关内部控制的内容就不必再予以关注。只要学员能够透彻地理解第八讲内部控制只要学员能够透彻地理解第八讲内部控制的内容，即使考到有关生产循环内部控制，的内容，即使考到有关生产循环内部控制，也完全可以应付了。也完全可以应付了。n本讲需要学员重点掌握的是有关存货实本讲需要学员重点掌握的是有关存货实质性测试的内容。本讲对存货的实质性测质性测试的内容。本讲对存货的实质性测试，是按节来阐述的

4、，即对每个重要的测试，是按节来阐述的，即对每个重要的测试目标，分别在不同的节中阐述，这是因试目标，分别在不同的节中阐述，这是因为对每个具体目标测试的内容较多，以本为对每个具体目标测试的内容较多，以本节来阐述可以讲得更具体详细。节来阐述可以讲得更具体详细。(转下页转下页)3审计审计生产循环审计生产循环审计 n教教材材第第三三节节存存货货成成本本的的审审计计，就就是是阐阐述述对对直直接接材材料料成成本本、直直接接人人工工成成本本和和制制造造费费用用的的审审计计，学学员员如如果果理理解解了了这这三三项项成成本本的的内内容容，就就可可以以应应付付对对这这三三项项成成本本的的审审计计，因因此此，复复习习

5、时时对对这这部部分分内内容容也也可可不不必必过过于于关关注注，不不过过应应理理解解这这一一节节中中的的“生生产产成成本本及销售成本倒轧表及销售成本倒轧表”的原理。的原理。n本讲涉及的其他相关项目的审计，也只本讲涉及的其他相关项目的审计，也只要从会计上理解就行了。要从会计上理解就行了。4审计审计生产循环审计生产循环审计 n2 2）本章重难点概述）本章重难点概述n本章的重点有：具体为：本章的重点有：具体为：n（1 1）分分析析性性复复核核在在生生产产循循环环审审计计中中的的运运用（计算和分析）；用（计算和分析）；n（2 2）存存货货监监盘盘的的要要点点、注注册册会会计计师师的的监监盘责任、监盘决策

6、、监盘程序；盘责任、监盘决策、监盘程序；n（3 3）存存贷贷计计价价审审计计要要点点和和存存货货截截止止测测试试审计处理。审计处理。n本章的难点有：不同情况下注册会计师本章的难点有：不同情况下注册会计师如何实施存货监盘程序？如何实施存货监盘程序？5审计审计生产循环审计生产循环审计 n3 3）学习要求和目标）学习要求和目标n本章要求考生了解生产循环的特性，掌本章要求考生了解生产循环的特性，掌握生产循环内容控制测试及其交易的实质握生产循环内容控制测试及其交易的实质性测试，存货成本项目的审计程序，存货性测试，存货成本项目的审计程序，存货相关账户的审计内容，生产循环其他账户相关账户的审计内容，生产循环

7、其他账户的审计。的审计。6审计审计生产循环审计生产循环审计 第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 n12.2.112.2.312.2.112.2.3内部控制测试和交易的实质性内部控制测试和交易的实质性测试测试 n一、生产循环内部控制及测试概述一、生产循环内部控制及测试概述 n生产循环的内部控制包括三项内容：生产循环的内部控制包括三项内容：n1 1、存货的内部控制、存货的内部控制 n2 2、成本会计制度、成本会计制度 n3 3、工薪的内部控制、工薪的内部控制 n有关存货的内部控制及其测试在购货与付款循有关存货的内部控制及其测试在购货与付款循环审计中做了介绍，本节不做介绍。环审计中做了介绍，本节

8、不做介绍。7审计审计生产循环审计生产循环审计 n二、生产循环内部控制测试二、生产循环内部控制测试n（一）成本会计制度的测试（一）成本会计制度的测试 n包括四项内容：直接材料成本测试、直包括四项内容：直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测本在当期完工产品和在产品之间分配的测试。试。8审计审计生产循环审计生产循环审计 n1 1直接材料成本测试直接材料成本测试 n涉涉及及到到三三个个因因素素：消消耗耗量量、单单价价、总总成成本本。围围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。绕这三个因素进行审查其正确性与合理性

9、即可。n（1 1）对采用定额单耗的企业：）对采用定额单耗的企业：nA A、抽取某一具有代表性的产品成本计算单；抽取某一具有代表性的产品成本计算单；nB B、获取与之相关的生产指令或产量统计记录及获取与之相关的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据各该直接材料的其直接材料单位消耗定额，根据各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本；本；(转下页转下页)9审计审计生产循环审计生产循环审计 nC C、将将其其与与该该样样本本的的成成本本计计算算单单中中直直接接材材料料成成本本核核对对，并并注注意意下下列列事事项项：生生产产指指令

10、令是是否否经经过过授授权权批批准准；单单位位消消耗耗定定额额和和材材料料成成本本计计价价方方法法是是否否适适当当，在在当当年年度度有有何何重重大变更。大变更。n（2 2）对非采用定额单耗的企业：）对非采用定额单耗的企业：n获取材料费用分配汇总表、材料发出汇获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，检查下列事项位成本，检查下列事项(转下页转下页)10审计审计生产循环审计生产循环审计 nA A、将将“成成本本计计算算单单”中中直直接接材材料料成成本本与与“

11、材材料料费费用用分分配配汇汇总总表表”中中该该产产品品负负担担的的直直接接材材料料费费用用相核对，看其是否相符，分配的标准是否合理；相核对，看其是否相符，分配的标准是否合理；nB B、从从“材料发出汇总表材料发出汇总表”或或“领料单领料单”中抽取中抽取若干种直接材料，将其发出金额（发出总量和各若干种直接材料，将其发出金额（发出总量和各该种材料的实际单位成本之乘积）与该种材料的实际单位成本之乘积）与“材料费用材料费用分配汇总表分配汇总表”中各该种材料费用进行比较，并注中各该种材料费用进行比较，并注意：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出意：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适

12、当的人员复核；材料单位成本汇总表是否经过适当的人员复核；材料单位成本计价方法是否适当；在当年度有何重大变更等。计价方法是否适当；在当年度有何重大变更等。11审计审计生产循环审计生产循环审计 n（3 3）对采用标准成本法的企业：）对采用标准成本法的企业：n获获取取样样本本的的生生产产指指令令或或产产量量统统计计记记录录、直直接接材材料料单单位位标标准准用用量量、直直接接材材料料标标准准单单价价及及发发出出材材料料汇总表或领料单，检查下列事项：汇总表或领料单，检查下列事项：nA A、核核对对标标准准成成本本与与“成成本本计计算算单单”中中的的直直接接材材料成本是否相符；料成本是否相符；nB B、直

13、直接接材材料料成成本本差差异异的的计计算算与与账账务务处处理理是是否否正正确；确；nC C、直接材料的标准成本在当年度内有何重大变直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。更。12审计审计生产循环审计生产循环审计 n2 2直接人工成本测试直接人工成本测试 n涉涉及及到到三三个个因因素素：耗耗用用工工时时（或或计计件件量量）、工工资资率率（工工资资标标准准）、总总成成本本。围围绕绕这这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。三个因素进行审查其正确性与合理性即可。n（1 1）对采用计时工资制的企业：）对采用计时工资制的企业：n获取样本的实际工时统计记录、职员分获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和

14、职员工资手册（工资率）及人工费类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事项：用分配汇总表，检查下列事项：(转下页转下页)13审计审计生产循环审计生产循环审计 nA A、“成成本本计计算算单单”中中直直接接人人工工成成本本与与“人人工工费费用用分分配配汇汇总总表表”中中该该样样本本的的直直接接人人工工费费用核对是否相符；用核对是否相符；nB B、样样本本的的实实际际工工时时统统计计记记录录与与“人人工工费费用用分分配配汇汇总总表表”中中该该样样本本的的实实际际工工时时核核对对是是否否相符；相符；nC C、抽抽取取生生产产部部门门若若干干天天的的工工时时台台账账与与实实际际工时统

15、计记录核对是否相符；工时统计记录核对是否相符；nD D、当没有实际工时统计记录时，则可根据当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。人工费用是否合理。14审计审计生产循环审计生产循环审计 n（2 2）对采用计件工资制的企业：）对采用计件工资制的企业：n获获取取样样本本的的产产量量统统计计报报告告、个个人人（小小组组）产产量量记记录录和和经经批批准准的的单单位位工工资资标标准准或或计计件件工资制度，检查下列事项：工资制度，检查下列事项：

16、nA A、根根据据样样本本的的统统计计产产量量和和单单位位工工资资标标准准计计算算的的人人工工费费用用与与成成本本计计算算单单中中直直接接人人工工成本核对是否相符；成本核对是否相符；nB B、抽取若干各直接工人（小组）的产量抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。15审计审计生产循环审计生产循环审计 n（3 3）对对采采用用标标准准成成本本法法的的企企业业：获获取取样样本本的的生生产产指指令令或或产产量量统统计计报报告告、工工时时统统计计报报告告和和经经批批准准的的单单位位标标准准工工时时、标标准准工工时时工工资资率率、直直接

17、接人人工工的的工资汇总表等资料，检查下列项目：工资汇总表等资料，检查下列项目：nA A、实实际际标标准准工工资资（根根据据产产量量和和单单位位标标准准工工时时计计算算的的标标准准工工时时总总量量与与标标准准工工时时工工资资率率之之乘乘积积）与与“成本计算单成本计算单”中直接人工成本核对是否相符；中直接人工成本核对是否相符；nB B、直直接接人人工工成成本本差差异异的的计计算算与与账账务务处处理理是是否否正正确；确；nC C、直接人工的标准成本在当年度内有何重大变直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。更。16审计审计生产循环审计生产循环审计 n3 3制造费用的测试制造费用的测试 n获获取取样

18、样本本的的制制造造费费用用分分配配汇汇总总表表、按按项项目目分分列列的的制制造造费费用用明明细细账账、与与制制造造费费用用分分配配标标准准有有关关的的统统计计报报告告及及其其相相关关原原始始记记录录，检查下列事项：检查下列事项：n（1 1）“制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表”中，样本中，样本分担的制造费用与分担的制造费用与“成本计算单成本计算单”中的制中的制造费用核对是否相符；造费用核对是否相符；(转下页转下页)17审计审计生产循环审计生产循环审计 n（2 2）“制制造造费费用用分分配配汇汇总总表表”中中的的合合计计数数与与样样本本所所属属成成本本报报告告期期的的“制制造造费费用用明明细账

19、细账”总计数核对是否相符；总计数核对是否相符；n（3 3）“制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表”选择的分选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量，等等）与相关的统接人工工时数、产量，等等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；用分配标准的合理性做出评估；(转下页转下页)18审计审计生产循环审计生产循环审计 n（4 4）如如企企业业采采用用预预计计费费用用分分配配率率分分配配制制造造费费用用，则则应应针针对对制制造造费费用用分分配配过过多多或或过过少少的的差差额额，

20、检检查查其其是是否否做做了了适适当当的的账账务务处处理；理；n（5 5）如果企业采用标准成本法，则应检）如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理，查样本中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。意标准制造费用在当年度内有何重大变更。19审计审计生产循环审计生产循环审计 n4 4生生产产成成本本在在当当期期完完工工产产品品与与在在产产品品之之间分配的测试间分配的测试 n（1 1）检检查查成成本本计计算算单

21、单中中的的产产品品数数量量与与生生产产统统计计报报告告或或在在产产品品盘盘存存表表中中的的数数量量是是否否一致；一致；n（2 2）检检查查在在产产品品约约当当量量计计算算或或其其他他分分配配标准是否合理；标准是否合理；n（3 3）计计算算复复核核样样本本的的总总成成本本和和单单位位成成本本，最终对当期采用的成本会计制度做出评价。最终对当期采用的成本会计制度做出评价。20审计审计生产循环审计生产循环审计 n（二）工薪内部控制的测试（二）工薪内部控制的测试 n1 1选选择择若若干干月月份份工工资资汇汇总总表表，作作如如下下检检查：查：n（1 1）计算复核每一月份工资汇总表；）计算复核每一月份工资汇

22、总表；n（2 2）检检查查每每一一月月份份工工资资汇汇总总表表是是否否已已经经授权批准；授权批准；n（3 3）检查应付工资总额与人工费用分配）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符；汇总表中合计数是否相符；(转下页转下页)21审计审计生产循环审计生产循环审计 n（4 4）检检查查其其代代扣扣款款项项的的账账务务处处理理是是否否正正确；确；n（5 5）检查实发工资总额与银行付款凭单）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。相关账户。22审计审计生产循环审计生产循环审计 n2 2从从工工资资单单中中选选取取若若干

23、干个个样样本本（应应包包括括各种不同类型人员），作如下检查：各种不同类型人员），作如下检查：n（1 1）检检查查员员工工工工资资卡卡或或人人事事档档案案，确确保保工资发放有依据；工资发放有依据；n（2 2）检检查查员员工工工工资资率率及及实实发发工工资资额额的的计计算；算；n（3 3）检查实际工时统计记录（或产量统）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；是否相符；(转下页转下页)23审计审计生产循环审计生产循环审计 n（4 4）检检查查员员工工加加班班加加点点记记录录与与主主管管人人员员签证的月度加班费汇总表是否相符

24、；签证的月度加班费汇总表是否相符；n（5 5）检检查查员员工工扣扣款款依依据据是是否否正正确确；检检查查员工的工资签收证明；员工的工资签收证明；n（6 6）实地抽查部分员工，证明其确在本）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。证实。24审计审计生产循环审计生产循环审计 n三、交易的实质性测试三、交易的实质性测试 n与与生生产产循循环环有有关关的的交交易易实实质质性性测测试试的的重重点点是是有有关关成成本本的的测测试试、分分析析性性复复核核的的运运用用、存货的监盘以及存货计价的测试。存货的监盘以及存货计价的测试。n四、成本会计

25、制度及工薪内部控制的控四、成本会计制度及工薪内部控制的控制制 目标、内部控制及测试程序一览表目标、内部控制及测试程序一览表 25审计审计生产循环审计生产循环审计（一一）成成本本会会计计制制度度的的控控制制目目标标、内内部部控控制制及及测测试试程序一览表程序一览表 表121内部控制目标内部控制目标 关键控制程序关键控制程序 常用控制测试常用控制测试程序程序 常用的实质性常用的实质性测试程序测试程序 生产业务是根生产业务是根据管理当局一据管理当局一般或特定的授般或特定的授权进行的权进行的（存（存在或发生、估在或发生、估价或分摊）价或分摊）对以下三个关对以下三个关键点，应通过键点，应通过恰当手续，经

26、恰当手续，经过特别审批或过特别审批或一般审批：一般审批：（1）生产指）生产指令的授权批准；令的授权批准；（2）领料单）领料单的授权批准；的授权批准；（3）工资的）工资的授权批准授权批准 审查凭证中是审查凭证中是否包括这三个否包括这三个关键点的恰当关键点的恰当审批审批 审查生产指令、审查生产指令、领料单、工资领料单、工资等是否经过授等是否经过授权权 转下页26审计审计生产循环审计生产循环审计 记录的成记录的成本为实际本为实际发生的而发生的而非虚构的非虚构的（真实性）（真实性）成本的核算是以成本的核算是以经过审核的生产经过审核的生产通知单、领发料通知单、领发料凭证、产量和工凭证、产量和工时记录、人

27、工费时记录、人工费用分配表、材料用分配表、材料费用分配表、制费用分配表、制造费用分配表为造费用分配表为依据的依据的 审查有关成本的记账审查有关成本的记账凭证是否附有生产通凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、知单、领发料凭证、产量和工时记录、人产量和工时记录、人工费用分配表、材料工费用分配表、材料费用分配表、制造费费用分配表、制造费用分配表，以及这些用分配表，以及这些原始凭证的顺序编号原始凭证的顺序编号是否完整是否完整 对成本进行分析性对成本进行分析性复核；将成本明细复核；将成本明细账与生产通知单、账与生产通知单、领发料凭证、产量领发料凭证、产量和工时记录、人工和工时记录、人工费用分配表、材料费

28、用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、制造费用分配表相核对费用分配表相核对 所有耗费所有耗费和物化劳和物化劳动均已反动均已反映在成本映在成本中中（完整（完整性）性）生产通知单、领生产通知单、领发料凭证、产量发料凭证、产量和工时记录、人和工时记录、人工费用分配表、工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表制造费用分配表均事先编号并已均事先编号并已经登记入帐经登记入帐 审查生产通知单、领审查生产通知单、领发料凭证、产量和工发料凭证、产量和工时记录、人工费用分时记录、人工费用分配表、材料费用分配配表、材料费用分配表、制造费用分配表表、制造费用分配表的顺序编号是否完整的顺序编号是

29、否完整 对成本进行分析性对成本进行分析性复核；将生产通知复核；将生产通知单、领发料凭证、单、领发料凭证、产量和工时记录、产量和工时记录、人工费用分配表、人工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与制造费用分配表与成本明细帐相核对成本明细帐相核对 27审计审计生产循环审计生产循环审计 成本以正确成本以正确的金额，在的金额，在恰当的会计恰当的会计期间及时记期间及时记录于适当的录于适当的账户账户（截止、（截止、分类）分类）采用适当的成本核采用适当的成本核算方法，并且前后算方法，并且前后各期一致；采用适各期一致；采用适当的费用分配方法，当的费用分配方法，并且前后各期一致；并且前后各

30、期一致；采用恰当的成本核采用恰当的成本核算流程和帐务处理算流程和帐务处理流程；内部核查流程；内部核查 选取样本测试各选取样本测试各种费用的归集和种费用的归集和分配以及成本的分配以及成本的计算；测试是否计算；测试是否按照规定的成本按照规定的成本核算流程和帐务核算流程和帐务处理流程进行核处理流程进行核算和账务处理算和账务处理 对成本进行分析性复对成本进行分析性复核；抽查成本计算单，核；抽查成本计算单，检查各种费用的归集检查各种费用的归集和分配以及成本的计和分配以及成本的计算是否正确；对重大算是否正确；对重大在产品项目进行计价在产品项目进行计价测试测试 对存货实施对存货实施保护措施，保护措施，保管人

31、员与保管人员与记录、批准记录、批准人员相互独人员相互独立立（存在或（存在或发生、完整发生、完整性、估价或性、估价或分摊）分摊）存货保管人员与记存货保管人员与记录、保管人员职务录、保管人员职务相分离相分离 询问和观察存货询问和观察存货和记录的接触以和记录的接触以及相应的批准程及相应的批准程序序 对成本进行分析性复对成本进行分析性复核；将生产通知单、核；将生产通知单、领发料凭证、产量和领发料凭证、产量和工时记录、人工费用工时记录、人工费用分配表、材料费用分分配表、材料费用分配表、制造费用分配配表、制造费用分配表与成本明细帐相核表与成本明细帐相核对对 转下页28审计审计生产循环审计生产循环审计 账面

32、存货与账面存货与实存存货定实存存货定期核对相符期核对相符（机械准确（机械准确性）性）定期进行存货盘点定期进行存货盘点 询问和观察存货询问和观察存货盘点程序盘点程序 询问和观察存货盘点询问和观察存货盘点程序程序 29审计审计生产循环审计生产循环审计 n成本会计内部控制及关键控制措施成本会计内部控制及关键控制措施n 内部控制目标：生产业务是根据管内部控制目标：生产业务是根据管理当局一般或特定的授权进行的。具体控理当局一般或特定的授权进行的。具体控制措施包括对以下三个关键点的特别审批制措施包括对以下三个关键点的特别审批或一般审批。或一般审批。生产指令的授权批准、生产指令的授权批准、领料单的授权批准、

33、领料单的授权批准、工资的授权批准。工资的授权批准。n 30审计审计生产循环审计生产循环审计 n内部控制目标：记录的成本为实际发内部控制目标：记录的成本为实际发生的而非虚构的。控制措施是要求成本的生的而非虚构的。控制措施是要求成本的核核n算是以经审核的生产通知单、领发料凭算是以经审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等为依材料费用分配表和制造费用分配表等为依据。据。31审计审计生产循环审计生产循环审计 n 内部控制目标：所有耗费和物化劳动内部控制目标：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。具体而言，要求生产均

34、已反映在成本中。具体而言，要求生产通通n知单、领发料凭证、产量和工时记录、知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均经事先编号并已经登记入账。费用分配表均经事先编号并已经登记入账。32审计审计生产循环审计生产循环审计 n 内部控制目标：所发生的成本以正确内部控制目标：所发生的成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当当n的账户。具体控制措施包括：采用适当的账户。具体控制措施包括：采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法

35、，期后各期一致；用适当的费用分配方法，期后各期一致；采用适当的成本核算和账务处理流程；内采用适当的成本核算和账务处理流程；内部核查。部核查。33审计审计生产循环审计生产循环审计 n内部控制目标：对存货实施保护措施，内部控制目标：对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立这一保管人员与记录、批准人员相互独立这一n内部控制目标是通过存货保管人员与记内部控制目标是通过存货保管人员与记录、保管人员职务相分离来达到的。录、保管人员职务相分离来达到的。n内部控制目标：账面存货与实存存货内部控制目标：账面存货与实存存货定期核对相符。主要措施是定期进行存货定期核对相符。主要措施是定期进行存货盘盘n点

36、。点。34审计审计生产循环审计生产循环审计（二）工薪内部控制的控制目标、内部控制及测试（二）工薪内部控制的控制目标、内部控制及测试程序一览表程序一览表 表122 内部控制目标内部控制目标 关键控制程序关键控制程序 常用控制测试程常用控制测试程序序 常用的实质常用的实质性测试程序性测试程序 工薪账项均经工薪账项均经正确批准正确批准（存（存在或发生、估在或发生、估价或分摊）价或分摊）对以下五个关键点，对以下五个关键点，应通过恰当手续，应通过恰当手续，经过特别审批或一经过特别审批或一般审批；批准上工；般审批；批准上工；工作时间，特别是工作时间，特别是加班时间；工资、加班时间；工资、薪金或佣金；代扣薪

37、金或佣金；代扣款项；工资结算表款项；工资结算表和工资汇总表和工资汇总表 审查人事档案；审查人事档案；检查工时卡的有检查工时卡的有关核准说明；检关核准说明；检查工薪记录中有查工薪记录中有关内部检查标记；关内部检查标记；检查人事档案中检查人事档案中的授权；检查工的授权；检查工薪记录中有关核薪记录中有关核准的标记准的标记 将工时卡同将工时卡同工时记录等工时记录等进行比较进行比较 转下页35审计审计生产循环审计生产循环审计 内部控制内部控制目标目标 关键控制程关键控制程序序 常用控制测试程常用控制测试程序序 常用的实质性测试程序常用的实质性测试程序 记录的工记录的工薪为实际薪为实际发生的而发生的而非虚

38、构的非虚构的（真实性）（真实性）工时卡经领工时卡经领班核准；用班核准；用生产记录钟生产记录钟记录工时记录工时 检查工时卡的核检查工时卡的核准说明；检查工准说明；检查工时卡；复核人事时卡；复核人事政策、组织结构政策、组织结构图图 对本期工资费用的发生对本期工资费用的发生情况进行分析性复核；情况进行分析性复核；将有关费用明细帐与工将有关费用明细帐与工资费用分配表、工资汇资费用分配表、工资汇总表、工资结算表相核总表、工资结算表相核对对 所有已发所有已发生的工薪生的工薪支出已作支出已作记录记录（完（完整性）整性）工资分配表、工资分配表、工资汇总表工资汇总表完整反映已完整反映已发生的工薪发生的工薪支出支

39、出 审查工资分配表、审查工资分配表、工资汇总表、工工资汇总表、工资结算表、并核资结算表、并核对员工工资手册、对员工工资手册、员工手册等员工手册等 对本期工资费用的发生对本期工资费用的发生情况进行分析性复核；情况进行分析性复核；将工资费用分配表、工将工资费用分配表、工资汇总表、工资结算表资汇总表、工资结算表与有关费用明细帐相核与有关费用明细帐相核对对 转下页36审计审计生产循环审计生产循环审计 内部控制目标内部控制目标 关键控制程关键控制程序序 常用控制测试常用控制测试程序程序 常用的实质性测试常用的实质性测试程序程序 工薪以正确的工薪以正确的金额，在恰当金额，在恰当的会计期间及的会计期间及时记

40、录于适当时记录于适当的账户的账户（截止、（截止、分类）分类）采用适当的采用适当的工资费用分工资费用分配方法，并配方法，并且前后各期且前后各期一致；采用一致；采用适当的内务适当的内务处理流程处理流程 选取样本测试选取样本测试工资费用的归工资费用的归集和分配；测集和分配；测试是否按照规试是否按照规定的账务处理定的账务处理流程进行帐务流程进行帐务处理处理 对对本本期期工工资资费费用用进进行行分分析析性性复复核核；检检查查工工资资的的计计提提是是否否正正确确，分分配配方方法法是是否与上期一致否与上期一致人人事事、考考勤勤、工工薪薪发发放放、记记录录之之间间相相互互分分离离（存存在在或或发发生生、完完整

41、整性性、估价或分摊）估价或分摊）人事、考勤、人事、考勤、工薪发放、工薪发放、记录等职务记录等职务相互分离相互分离 询问和观察各询问和观察各项职责执行情项职责执行情况况 37审计审计生产循环审计生产循环审计 n工薪内部控制及关键控制措施工薪内部控制及关键控制措施n 内部控制目标：工薪账项均经正确批内部控制目标：工薪账项均经正确批准。具体的控制措施是对以下五个关键点，准。具体的控制措施是对以下五个关键点，n通过恰当手续，经过特别审批或一般审通过恰当手续，经过特别审批或一般审批：批：批准上工；批准上工；工作时间，特别是加工作时间，特别是加班时间的批准；班时间的批准；工资、薪金或佣金的批工资、薪金或佣

42、金的批准；准；代扣款项；代扣款项；工资结算表和工资汇工资结算表和工资汇总表。总表。38审计审计生产循环审计生产循环审计 n内部控制目标：记录的工薪为实际发内部控制目标：记录的工薪为实际发生而非虚构的。关键控制措施有：工时卡生而非虚构的。关键控制措施有：工时卡经经n领班核准；用生产记录钟记录工时。领班核准；用生产记录钟记录工时。n内部控制目标：所有已发生的工薪支内部控制目标：所有已发生的工薪支出作记录。通过工资分配表、工资汇总表出作记录。通过工资分配表、工资汇总表等等n完整反映已发生的工薪支出。完整反映已发生的工薪支出。39审计审计生产循环审计生产循环审计 n内部控制目标：工薪以正确的金额在内部

43、控制目标：工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。恰当的会计期间及时记录于适当的账户。企企n业应采用适当的工资费用分配方法，并业应采用适当的工资费用分配方法，并且保持前后各期的一致性；采用适当的财且保持前后各期的一致性；采用适当的财务处理流程。务处理流程。n内部控制目标：人事、考勤、工薪发内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。职责相互分离有放、记录之间相互分离。职责相互分离有助助n于防止各种有意、无意的错误。于防止各种有意、无意的错误。40审计审计生产循环审计生产循环审计 12.3.112.3.412.3.112.3.4存货成本审计存货成本审计 n 存货成本审计主

44、要包括：直接材料成存货成本审计主要包括：直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计等内容。的审计和主营业务成本的审计等内容。41审计审计生产循环审计生产循环审计 n一、直接材料成本的审计一、直接材料成本的审计 n方方法法：一一般般应应从从审审阅阅材材料料和和生生产产成成本本明明细细账账入入手手，抽抽查查有有关关的的费费用用凭凭证证，验验证证企企业业产产品品直直接接耗耗用用材材料料的的数数量量、计计价价和和材材料料费费用用分分配配是是否否真真实实、合理。合理。n主要内容包括：主要内容包括：n1 1抽查产品成本计算单，检查直接材

45、料成本的抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。该产品分摊的直接材料费用相符。42审计审计生产循环审计生产循环审计 n2 2审审查查直直接接材材料料耗耗用用数数量量的的真真实实性性。检检查有无将非生产用材料计入直接材料费用。查有无将非生产用材料计入直接材料费用。n3 3分分析析比比较较同同一一产产品品前前后后各各年年度度的的直直接接材料成本，如有重大波动应查明原因。材料成本，如有重大波动应查明原因。n

46、4 4抽查材料发出及领用的原始凭证，检抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。入账。43审计审计生产循环审计生产循环审计 n5 5对采用定额成本或标准成本的企业，对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变额成本、标准

47、成本在本年度内有无重大变更。更。44审计审计生产循环审计生产循环审计 n二、直接人工成本的审计二、直接人工成本的审计 n1 1抽抽查查产产品品成成本本计计算算单单，检检查查直直接接人人工工成成本本的的计计算算是是否否正正确确，人人工工费费用用的的分分配配标标准准与与计计算算方方法法是是否否合合理理和和适适当当，是是否否与与人人工工费费用用分分配配汇汇总总表表中中该该产产品品分分摊摊的的直直接接人人工费用相符。工费用相符。n2 2将本年度直接人工成本与前期进行比将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。较，查明其异常波动的原因。45审计审计生产循环审计生产循环审计 n3 3分分析

48、析比比较较本本年年度度各各个个月月份份的的人人工工费费用用发生额，如有异常波动，应查明原因。发生额，如有异常波动，应查明原因。n4 4结结合合应应付付工工资资的的审审查查，抽抽查查人人工工费费用用会计记录及会计处理是否正确。会计记录及会计处理是否正确。n5 5对采用标准成本法的企业，应抽查直对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。本年度内有无重大变更。46审计审计生产循环审计生产循环审计 n三、制造费用的审计三、制造费用的审计 n1 1获

49、获取取或或编编制制制制造造费费用用汇汇总总表表，并并与与明明细细账账、总总账账核核对对相相符符，抽抽查查制制造造费费用用中中的的重大数额项目及例外项目是否合理。重大数额项目及例外项目是否合理。n2 2审阅制造费用明细账，检查其核算内审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明企业有无将不应列及原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造的财物、支付

50、的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造费用。支出等）计入制造费用。47审计审计生产循环审计生产循环审计 n3 3必必要要时时，对对制制造造费费用用实实施施截截止止测测试试，即即检检查查资资产产负负债债表表日日前前后后若若干干天天的的制制造造费费用用明明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。n4 4审查制造费用的分配是否合理。重点查审查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，法一