企业破产清算有关会计处理规定讲解(65页PPT).pptx

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1、企业破产清算有关会计处理规定企业破产清算有关会计处理规定讲解讲解企业破产清算有关会计处理规定企业破产清算有关会计处理规定（财会（财会【20162016】2323号）基本内容构成号）基本内容构成一、正文部分一、正文部分 第一章第一章 总则总则 第二章第二章 编制基础和计量属性编制基础和计量属性 第三章第三章 确认和计量确认和计量 第四章第四章 清算财务报表的列报清算财务报表的列报 第五第五章章 附则附则二、附件二、附件1：1、科目设置；、科目设置；2、账务处理。、账务处理。三三、附件、附件2：1、清算资产负债表及其附注、清算资产负债表及其附注 2、清算损益表及其附注、清算损益表及其附注 3、清算

2、现金流量表及其附注、清算现金流量表及其附注 4、债务清偿表、债务清偿表正文正文部分部分一、非持续经营前提一、非持续经营前提 破产企业会计确认、计量和报告以破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营非持续经营为前提。为前提。二、破产报表日二、破产报表日 企业经法院宣告破产的，应当按照法院或债权人会议要求的时点（包括企业经法院宣告破产的，应当按照法院或债权人会议要求的时点（包括破产宣告日、债权人会议确定的编报日、破产终结申请日等，以下简称破产破产宣告日、债权人会议确定的编报日、破产终结申请日等，以下简称破产报表日）编制清算财务报表，并由破产管理人签章。报表日）编制清算财务报表，并由破产管理人签章。三

3、、破产企业在破产清算期间的三、破产企业在破产清算期间的资产资产破产破产资产清算资产清算净值：是净值：是指在破产清算的特定环境下和规定指在破产清算的特定环境下和规定时限时限内内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。最可能的变现价最可能的变现价值：值：应当应当为公开拍卖的变现价为公开拍卖的变现价值（但是值（但是债权人会议另有决议或国家债权人会议另有决议或国家规定不能拍卖或限制转让的资产规定不能拍卖或限制转让的资产除外）；除外）；债权人会议另有决议的，最可能的变现价值应当为其决议的处债权人会议另有决议的，最可能的变现价值应当为其决议的处置方式下的

4、变现价值置方式下的变现价值；按照按照国家规定不能拍卖或限制转让的，应当将按照国家规定的国家规定不能拍卖或限制转让的，应当将按照国家规定的方式处理后的所得作为变现价值。方式处理后的所得作为变现价值。四、破产企业在破产清算期间的负债四、破产企业在破产清算期间的负债破产清算期间的负债：应当以破产债务清偿值计量。破产清算期间的负债：应当以破产债务清偿值计量。破产债务清偿价值：是指在不考虑破产企业的实际清偿能力破产债务清偿价值：是指在不考虑破产企业的实际清偿能力和折现等因素的情况下，破产企业按照相关法律规定或合同和折现等因素的情况下，破产企业按照相关法律规定或合同约定约定应当偿付应当偿付的金额。的金额。

5、五、确认五、确认和计量和计量 1、按照、按照破产资产清算破产资产清算净值净值对破产宣告日的资产进行初始确认计对破产宣告日的资产进行初始确认计量量；按照；按照破产债务清偿价值破产债务清偿价值对破产对破产宣告日的负债进行初始确认计宣告日的负债进行初始确认计量；相关差额直接计入清算净值。量；相关差额直接计入清算净值。2、破产企业在破产清算期间的资产，应当按照破产资产破产企业在破产清算期间的资产，应当按照破产资产清算清算净净值进行后续计量，负债按照破产债务清偿价值进行后续计量值进行后续计量，负债按照破产债务清偿价值进行后续计量。3、破产、破产企业应当按照破产报表日的破产资产清算净值和破产债企业应当按照

6、破产报表日的破产资产清算净值和破产债务清偿务清偿价值价值，对资产和负债的账面价值分别进行调整，差额计入，对资产和负债的账面价值分别进行调整，差额计入清算损益清算损益。4、破产清算期间发生资产处置的，破产企业应当终止确认相关被、破产清算期间发生资产处置的，破产企业应当终止确认相关被处置资产，并将处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额扣除处置资产，并将处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额扣除直接相关的处置费用后，计入直接相关的处置费用后，计入清算损益清算损益。5、破产清算期间发生债务清偿的，破产企业应当按照偿付金额，、破产清算期间发生债务清偿的，破产企业应当按照偿付金额，终止确认相应部分的负

7、债。在偿付义务完全解除时，破产企业应当终止确认相应部分的负债。在偿付义务完全解除时，破产企业应当终止确认该负债的剩余账面价值，同时确认终止确认该负债的剩余账面价值，同时确认清算损益清算损益。6、破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入清算清算损益损益。7、在破产清算期间，破产企业按照税法规定需缴纳企业所得税的，、在破产清算期间，破产企业按照税法规定需缴纳企业所得税的，应当计算所得税费用，并将其计入应当计算所得税费用，并将其计入清算损益清算损益。所得税费用应当仅反。所得税费用应当仅反映破产企业当期应交的所得税。映破产企业当期应交的所得税

8、。8、破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，、破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，应当按照取得时的破产资产清算净值进行初始确认计量，初始应当按照取得时的破产资产清算净值进行初始确认计量，初始确认计量的账面价值与取得该资产的成本之间存在差额的，该确认计量的账面价值与取得该资产的成本之间存在差额的，该差额应当计入差额应当计入清算损益清算损益。9、破产企业在破产清算期间新承担的债务，应当按照破产债、破产企业在破产清算期间新承担的债务，应当按照破产债务清偿价值进行初始确认计量，并计入务清偿价值进行初始确认计量，并计入清算损益清算损益。六、清算六、清算财务报表的列报财务报表

9、的列报 1、破产、破产企业应当以企业应当以破产宣告日破产宣告日为破产报表为破产报表日，编制日，编制清算资产负清算资产负债表及相关附注债表及相关附注。法院法院或债权人会议等要求提供清算财务报表或债权人会议等要求提供清算财务报表的，破产企业应当的，破产企业应当根据根据其要求提供清算财务报表的其要求提供清算财务报表的时点时点确定破产确定破产报表日，编制清算报表日，编制清算资产负债表资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注。债务清偿表及相关附注。2、向、向法院申请裁定破产终结的，破产企业应当编制清算损益表、法院申请裁定破产终结的，破产企业应当编制清算损益

10、表、债务债务清偿表及相关附注。清偿表及相关附注。3、清算资产负债表反映破产企业在破产报表日资产的清算资产负债表反映破产企业在破产报表日资产的破产破产资产资产清算净值，以及负债的破产债务清偿价值。清算净值，以及负债的破产债务清偿价值。资产资产项目和负债项项目和负债项目的差额在清算资产负债表中作为清算目的差额在清算资产负债表中作为清算净值列净值列示。示。4、清算损益表反映破产企业在破产清算期间发生的各项收益、清算损益表反映破产企业在破产清算期间发生的各项收益、费用。清算损益表至少应当单独列示反映下列信息的项目：费用。清算损益表至少应当单独列示反映下列信息的项目：资产处置净收益（损失）资产处置净收益

11、（损失）债务清偿净收益（损失）债务清偿净收益（损失）破产资产和负债净值变动净收益（损失）破产资产和负债净值变动净收益（损失）破产费用破产费用共益债务支出共益债务支出所得税费用等所得税费用等5、清算、清算现金流量表反映破产企业在破产清算期间货币现金流量表反映破产企业在破产清算期间货币资金资金余余额的变动情况额的变动情况。应当应当采用直接法采用直接法编制，至少应当单独编制，至少应当单独列示反映下列信息的项目：列示反映下列信息的项目：处置资产收到的现金净额、清偿处置资产收到的现金净额、清偿债务支付债务支付的现金、支付破产费的现金、支付破产费用的现金、支付共益债务支出的现金、用的现金、支付共益债务支出

12、的现金、支付所得税支付所得税的现金等。的现金等。6、债务、债务清偿表反映破产企业在破产清算期间发生的清偿表反映破产企业在破产清算期间发生的债务清偿债务清偿情况情况。应当应当根据破产法规定的债务清偿根据破产法规定的债务清偿顺序顺序，按照，按照各项各项债务的明细单债务的明细单独列示。债务清偿表中列示的各项债务至少应当独列示。债务清偿表中列示的各项债务至少应当反映其反映其确认金确认金额、清偿比例、实际需清偿金额、已清偿金额、尚未清偿额、清偿比例、实际需清偿金额、已清偿金额、尚未清偿金额金额等信息。等信息。7、破产、破产企业应当在清算财务报表附注中披露下列信息：企业应当在清算财务报表附注中披露下列信息

13、：（1）破产资产明细信息；破产资产明细信息；（2）破产管理人依法追回的账外资产明细信息；破产管理人依法追回的账外资产明细信息；（3）破产管理人依法取回的质物和留置物的明细信息；破产管理人依法取回的质物和留置物的明细信息；（4）未经法院确认的债务的明细信息；未经法院确认的债务的明细信息；（5）应付职工薪酬的明细信息；应付职工薪酬的明细信息；（6）期末货币资金余额中已经提存用于向特定债权人分配或向期末货币资金余额中已经提存用于向特定债权人分配或向 国家国家缴纳税款的金额；缴纳税款的金额；（7）资产处置损益的明细信息，包括资产性质、处置收入、处资产处置损益的明细信息，包括资产性质、处置收入、处 置置

14、费用及处置净收益；费用及处置净收益；（8）破产费用的明细信息，包括费用性质、金额等；破产费用的明细信息，包括费用性质、金额等；（9）共益债务支出的明细信息，包括具体项目、金额等。共益债务支出的明细信息，包括具体项目、金额等。附件附件11会计科目设置及账务处理会计科目设置及账务处理 一、科目设置 破产企业的会计档案等财务资料经法院裁定由破产管理人接管的，应当在企业被法院宣告破产后，可以比照原有资产、负债类会计科目，根据实际情况设置相关科目，并增设相关负债类、清算净值类和清算损益类等会计科目。破产企业还可以根据实际需要，在一级科目下自行设置明细科目。（一）负债类科目设置。1“应付破产费用”科目：核

15、算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用。2“应付共益债务”科目：核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务。共益债务：指在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务，主要包括：因管理人或者债务人（破产企业）请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务、债务人财产受无因管理所产生的债务、因债务人不当得利所产生的债务、为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务、管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务以及债务人财产致人损害所产生的债务。（二）清算净值类科目设置。“清算净值”科目：核算

16、破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额。破产企业资产与负债的差额，也在本科目核算。（三）清算损益类科目设置。1“资产处置净损益”科目：核算破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益。2“债务清偿净损益”科目：核算破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益。3“破产资产和负债净值变动净损益”科目：核算破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。4“其他收益”科目：核算除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益。5“破产费用”科目：核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的各项破产费用

17、，主要包括破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。本科目应按发生的费用项目设置明细账。6“共益债务支出”科目：核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的共益债务相关的各项支出。7“其他费用”科目：核算破产企业破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用。8“所得税费用”科目：核算破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用。9“清算净损益”科目：核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额。破产企业可根据具体情况增设、减少或合并某些会计科目。二、账务处理（一）破产宣告日余额结转。法院宣告企业破产时，应当根据破产

18、企业移交的科目余额表，将部分会计科目的相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。1.原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目。2.原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目。3.原“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“递延收益”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”、“未分配利润”等科目的余额，转入“清算净值”科目。（二）破产宣告日余额调整。1关于各类资产。破产企业应当对拥有的各类资产（包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊

19、销完毕的无形资产等）登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。2关于各类负债。破产企业应当对各类负债进行核查，各负债科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。（三）处置破产资产。1破产企业收回应收票据、应收款项类债权、应收款项类投资：借：“库存现金”、“银行存款”等科目（按照收到的款项）借或贷：“资产处置净损益”科目（按照差额）贷：相关资产科目（按照账面价值）2破产企业出售各类投资：借：“库存现金”、“银行存款”等科目（按照收到的款项）借或贷：“资产处置净损益”科目（按照差额）贷：相关资产科目（按照账面价值）3出售存货、投

20、资性房地产、固定资产及在建工程等实物资产：借：“库存现金”、“银行存款”等科目（按照收到的款项）借或贷：“资产处置净损益”科目（按照差额）贷：相关资产科目（按照实物资产的账面价值）贷：“应交税费”科目（按应当缴纳的税费）4出售无形资产：借：“库存现金”、“银行存款”等科目 借或贷：“资产处置净损益”科目（按照差额）贷：“无形资产”科目（按照无形资产的账面价值）贷：“应交税费”科目（按应当缴纳的税费）5破产企业的划拨土地使用权被国家收回，国家给予一定补偿：借：“库存现金”、“银行存款”等科目（按照收到的补偿金额）贷：“其他收益”科目。6破产企业处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖等费用，按照发

21、生的金额：借：“破产费用”科目贷：“现金”、“银行存款”、“应付破产费用”等科目。（四）破产企业清偿债务。1清偿破产费用和共益债务 借：“应付破产费用”、“应付共益债务”等科目（负债账面价值）借或贷：“破产费用”、“共益债务支出”科目（按差额）贷：“现金”、“银行存款”等科目（按照实付的金额）2按照经批准的职工安置方案，支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和其他社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金：借：“应付职工薪酬”等科目（按照相关账面价值）借或贷：“债务清偿净损益”科目（按差额）贷：“现金”、“银行存款”

22、等科目（按照实付的金额）3破产企业支付所欠税款：借：“应交税费”等科目（按照相关账面价值）借或贷：“债务清偿净损益”科目（按差额）贷：“现金”、“银行存款”等科目（按照实付的金额）4破产企业直接用资金清偿破产债务，按照实际支付的金额：借：相关债务科目 贷：“现金”、“银行存款”等科目。5、破产企业以非货币性资产清偿债务的：借：相关负债科目（按照清偿的价值）借或贷：“债务清偿净损益”科目（按其差额）贷：相关资产科目（按照非货币性资产的账面价值）5、债权人依法行使抵销权的：借：相关负债科目（按照经法院确认的抵销金额）借或贷：“债务清偿净损益”科目（按其差额）贷：相关资产科目（五）其他账务处理。1在

23、破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产，应当按照取得日的破产资产清算净值：借：相关资产科目贷：“其他收益”科目2在破产清算期间通过债权人申报发现的未入账债务，应当按 照破产债务清偿价值确定计量金额：借：“其他费用”科目 贷：相关负债科目3在编制破产清算期间的财务报表时，应当对所有资产（负债）项目按其于破产报表日的破产资产（负债）清算净值重新计量：借（或贷）：相关资产科目 贷（或借）：“破产资产和负债净值变动净损益”科目 借（或贷）：相关负债科目贷（或借）：“破产资产和负债净值变动净损益”科目4在破产清算期间，作为买入方继续履行尚未履行完毕的合同的：借：相关资产科目（按照收到的资产的破

24、产资产清算净值）借：“应交税费”科目（按照相应的增值税进项税额）借：“其他费用”或贷：“其他收益”科目（按照差额）贷：“现金”、“银行存款”、“应付共益债务”或“预付款 项”等科目（按照应支付或已支付的款项）5、破产清算期间，作为卖出方继续履行尚未履行完毕的合同的：，借：“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目（按照应收 或已收的金额）借：“其他费用”科目或贷：“其他收益”科目（按照差额。）贷：相关资产科目（按照转让的资产账面价值）贷：“应交税费”科目（按照应缴纳相关税费）6破产企业发生破产法第四章相关事实，破产管理人依法追回 相关破产资产的：借：相关资产科目（按照追回资产的破产资产清算净值

25、）贷：“其他收益”科目。7破产企业收到的利息、股利、租金等：借：“现金”、“银行存款”等科目 贷：“其他收益”科目。8破产企业在破产清算终结日，剩余破产债务不再清偿的，按 照其账面价值：借：相关负债科目 贷：“其他收益”科目9在编制破产清算期间的财务报表时，有已实现的应纳税所得 额的，考虑可以抵扣的金额后，应当据此提存应交所得税：借：“所得税费用”科目贷：“应交税费”科目10在编制破产清算期间的财务报表时：清算清算净收益收益资产处置置净损益益债务清清偿净损益益破破产资产和和负债净值变动净损益益其他其他收益收益破破产费用用共益共益债务支出支出其他其他费用用所得税所得税费用用 清算净值清算净值附件

26、附件22破产企业清算财务报表及其附注破产企业清算财务报表及其附注清算清算财务报表的表的组成成破破产宣告日宣告日法院或法院或债权人会人会议所确定的所确定的编报日日破破产终结申申请日日清算清算资产负债表表编制制编制制清算清算损益表益表编制制编制制清算清算现金流量表金流量表编制制债务清清偿表表 编制制编制制相关附注相关附注编制制编制制编制制一、清算资产负债表及其附注一、清算资产负债表及其附注 清算资产负债表：反映破产报表日关于资产、负债、清算净值及清算资产负债表：反映破产报表日关于资产、负债、清算净值及其相互关系的信息。其相互关系的信息。本表列示项目不区分流动和非流动本表列示项目不区分流动和非流动“

27、应收账款应收账款”或或“其他应收款其他应收款”项目，应分别根据项目，应分别根据“应收账款应收账款”或或“其他应收款其他应收款”的科目余额填列，同时，的科目余额填列，同时，“长期应收款长期应收款”科目科目余额也在上述两项目中分析填列；余额也在上述两项目中分析填列；“借款借款”项目，应根据项目，应根据“短期借款短期借款”和和“长期借款长期借款”科目余额合科目余额合计数填列；计数填列；“应付账款应付账款”或或“其他应付款其他应付款”项目，应分别根据项目，应分别根据“应付账款应付账款”、“其他应付款其他应付款”的科目余额填列，同时，的科目余额填列，同时，“长期长期应付款应付款”科目余额也在该项目中分析

28、填列；科目余额也在该项目中分析填列；“金融资产投资金融资产投资”项目：项目：应根据应根据“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产产”、“持有至到期投资持有至到期投资”和和“可供出售金融资产可供出售金融资产”的科目的科目 余额合计数填列。余额合计数填列。“清算净值清算净值”项目：项目：反映破产企业于破产报表日的清算净值。本项目应根据反映破产企业于破产报表日的清算净值。本项目应根据“清清 算净值算净值”科目余额填列。科目余额填列。破产资产负债表附注：破产资产负债表附注：区分是否用作担保，分别披露破产资产明细信息。区分是否用作担保，分别披露破产资产明

29、细信息。披露依法追回的账外资产、取回的质物和留置物等明细信息，如追回披露依法追回的账外资产、取回的质物和留置物等明细信息，如追回或取回有关资产的时间、有关资产的名称、破产资产清算净值等。或取回有关资产的时间、有关资产的名称、破产资产清算净值等。分别披露经法院确认以及未经法院确认的债务的明细信息，如债务项目分别披露经法院确认以及未经法院确认的债务的明细信息，如债务项目名称以及有关金额等。名称以及有关金额等。披露应付职工薪酬的明细信息，如所欠职工的工资和医疗、伤残补助、披露应付职工薪酬的明细信息，如所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗抚恤费用

30、，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。二、清算损益表及其附注 清算损益表反映破产企业在清算期间发生的各项收益、费用。本期数：反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额累计数：反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额。“资产处置净收益”项目：根据“资产处置净损益”科目的发生额填列，如为净损失以“-”号表示。“债务清偿净收益”项目：根据“债务清偿净损益”科目的发生额填列，如为净损失以“-”号表示。“破产资产和负债净值变动净收益”

31、项目：根据“破产资产和负债净值变动净损益”科目的发生额填列，如为净损失以“-”号表示。“清算净收益”项目：根据“清算净损益”科目的发生额填列，如为清算净损失以“-”号表示。“清算净收益”项目金额应当为“清算收益”与“清算费用”之和。附注：披露资产处置损益的明细信息，包括：资产性质、处置收入、处置费用及处置净收益。披露破产费用的明细信息，包括：费用性质、金额等。披露共益债务支出的明细信息，包括：具体项目、金额等。三、清算现金流量表及其附注 清算现金流量表反映破产企业在破产清算期间货币资金余额的变动情况，本表应当根据货币资金科目的变动额分析填列。本期数：反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期

32、间有关项目的发生额。累计数：反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额。附注：披露期末货币资金余额中已经提存用于向特定债权人分配或向国家缴纳税款的金额。四、债务清偿表 债务清偿表 反映破产企业债务清偿情况。本表应按有担保的债务和普通债务分类设项。期末数：负债按照破产债务清偿价值确定的金额。经法院确认的债务金额为经债权人申报并由法院确认的金额；未经确认的债务，无需填写该金额。清偿比例为根据破产法的规定，当破产资产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按比例进行分配时所采用的比例。规范规范“三去一降一补三去一降一补”有关有关业务业务的会计的会计处理规定处理规定讲解讲解三去一降一补

33、：三去一降一补：“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”一、国有一、国有独资或全资企业之间独资或全资企业之间无偿无偿划拨划拨子公司子公司国有国有独资或全资企业，独资或全资企业，包括包括：国有国有独资公司、非公司制国有独资独资公司、非公司制国有独资企业、国有全资企业、事业单位投资设立的一人有限责任公司及企业、国有全资企业、事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司其再投资设立的一人有限责任公司。企业集团对所属的子公司的股权进行集团之间的无偿划拨。企业集团对所属的子公司的股权进行集团之间的无偿划拨。国有国有独资或全资企业之间按有关规定

34、无偿划拨子公司，导致对被独资或全资企业之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对被划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行以下划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行以下会计处理：会计处理：（一）划入企业的会计处理。（一）划入企业的会计处理。1.个别财务个别财务报表报表被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等，上报被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有关规定开展审计等，上报国资监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得国资监管部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业被划拨企业的的控制权之日控制权之日，编制个别财务报表时，应当根据国资监管部门批，编制个别财务报表时

35、，应当根据国资监管部门批复的有关复的有关金额金额：借借：长期长期股权股权投资投资 贷贷：资本资本公积（资本溢价公积（资本溢价）实实收收资本资本（批复批复明确作为资本金明确作为资本金投入）投入）例题：甲例题：甲公司、乙公司均为国有独资公司，其出资人为当地政府。公司、乙公司均为国有独资公司，其出资人为当地政府。为便于行业管理，为便于行业管理，2016年年12月月1日，当地国资委下发股权划拨文件，日，当地国资委下发股权划拨文件，将乙公司持有的将乙公司持有的A公司的股权无偿划拨给甲公司，使得公司的股权无偿划拨给甲公司，使得A公司变成甲公司变成甲公司的全资子公司公司的全资子公司。当日。当日，国资委批复的

36、金额为，国资委批复的金额为2000万元，作为资万元，作为资本金投入。本金投入。2016年年12月月31日，已办理股东变更等工商变更手续日，已办理股东变更等工商变更手续。解析：甲解析：甲公司取得国资委无偿划拨公司取得国资委无偿划拨A公司的股权，从批复情况看，公司的股权，从批复情况看，属于国资委对企业的资本性投入，计入实收资本。属于国资委对企业的资本性投入，计入实收资本。甲公司会计分录为：甲公司会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司20000000贷：实收资本贷：实收资本20000000 假如假如批复未明确是资本性投入，则甲公司会计分录为：批复未明确是资本性投入，则甲公司会计分录为

37、：借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司20000000贷：资本公积贷：资本公积200000002.合并财务报表合并财务报表。划划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，一般入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，一般包括包括：资产负债表资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等：、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等：（1）合并资产负债表）合并资产负债表。划划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业

38、控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计入入：资本资本公积（资公积（资本溢价）本溢价）。借：存货、固定资产等（批复增值）借：存货、固定资产等（批复增值）应付账款等负债（批复减值）应付账款等负债（批复减值）贷：应收账款等（批复减值）贷：应收账款等（批复减值）资本公积（资本公积（差额）差额）（2）合并利润表。）合并利润表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润表时，应包含划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润表

39、时，应包含被划拨企业自国资监管部门被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末批复的基准日起至控制权转移当期期末发发生的净利润生的净利润。（3）合并现金流量表。）合并现金流量表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并现金流量表时，应划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并现金流量表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末产生的现金流量。末产生的现金流量。（4）合并所有者权益变动表。）合并所有者权益变动表。划入企业编制当期的合并所有者权益变动表时，应包含被划拨企业自划入企业编制当期的合

40、并所有者权益变动表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末的所有者权益变国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末的所有者权益变动情况。合并所有者权益变动表可以根据合并资产负债表和合并利润动情况。合并所有者权益变动表可以根据合并资产负债表和合并利润表编制。表编制。（二）划出企业的会计处理。（二）划出企业的会计处理。1.个别财务个别财务报表报表划划出企业在丧失对被划拨企业的出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日控制权之日，编制个别财务，编制个别财务报表报表 时时，应当按照对被划拨企业的长期股权投资的账面，应当按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值价值：借借：资本资

41、本公积（资本溢价公积（资本溢价）实实收资本收资本（批复（批复明确冲减资本金明确冲减资本金的）的）贷贷：长期长期股权投资（被划拨企业股权投资（被划拨企业）资本资本公积（资本溢价公积（资本溢价）盈余盈余公公积积 未未分配利润分配利润 （资本资本溢价不足冲减的，依次冲减盈余公溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积积和和未未分配分配利润利润）例题：甲公司、乙公司均为国有独资公司，其出资人为当地例题：甲公司、乙公司均为国有独资公司，其出资人为当地政府。为便于行业管理，政府。为便于行业管理，2016年年12月月1日，当地国资委下发股日，当地国资委下发股权划拨文件，将乙公司持有的权划拨文件，将乙公司持有的A公司的

42、股权无偿划拨给甲公司，公司的股权无偿划拨给甲公司，使得使得A公司变成甲公司的全资子公司公司变成甲公司的全资子公司。当日。当日，国资委批复的金，国资委批复的金额为额为2000万元，作为资本金投入。万元，作为资本金投入。2016年年12月月31日，已办理日，已办理股东变更等工商变更手续股东变更等工商变更手续。解析解析：乙：乙公司的会计分录如下：公司的会计分录如下：借借：实收资本：实收资本20000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资20000000假如批复未明确冲减资本金的，乙公司会计分录为：假如批复未明确冲减资本金的，乙公司会计分录为：借借：资本公积：资本公积20000000 贷贷：长期股权

43、投资：长期股权投资200000002.合并财务合并财务报表报表划划出企业在丧失对被划拨企业的出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日控制权之日，编制合并财务报表，编制合并财务报表时，不应再将被划拨企业纳入合并财务报表范围，终止确认原在时，不应再将被划拨企业纳入合并财务报表范围，终止确认原在合并财务报表中反映的被划拨企业相关资产、负债、少数股东权合并财务报表中反映的被划拨企业相关资产、负债、少数股东权益以及其他权益项目，相关差额冲减资本公积（资本溢价），资益以及其他权益项目，相关差额冲减资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利本公积（资本溢价）不足冲减的，依次

44、冲减盈余公积和未分配利润润。划划出企业与被划拨企业之间在控制权转移之前发生的未实现内部出企业与被划拨企业之间在控制权转移之前发生的未实现内部损益，应转入资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不损益，应转入资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。冲冲减顺序：减顺序：资本公本公积（资本溢价）本溢价）盈余公盈余公积未分配利未分配利润（三）集团总部的会计处理（三）集团总部的会计处理1、同一集团公司内部划拨、同一集团公司内部划拨 借借：长期股权投资：长期股权投资甲甲公司（划入企业）公司（划入企业）贷贷：长期股权投资：长

45、期股权投资乙乙公司（划出企业）公司（划出企业）2、合并报表编制、合并报表编制：属于同属于同一控制下的企业合并一控制下的企业合并不影响合并报表编制不影响合并报表编制二二、即将、即将关闭出清的关闭出清的“僵尸企业僵尸企业”的会计处理的会计处理根据根据国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发展的意见（国发展的意见（国发20166号）和国务院关于煤炭号）和国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见（国发行业化解过剩产能实现脱困发展的意见（国发20167号）等文件规定，地方可以综合运用号）等文件规定，地方可以综合运用兼并重组、兼并重组、债务重组和破产清算债务

46、重组和破产清算等方式，加快处置等方式，加快处置“僵尸企业僵尸企业”，实现，实现市场出清。市场出清。（一）（一）“僵尸企业僵尸企业”自身的会计处理。自身的会计处理。僵尸企僵尸企业股股东控制控制非持非持续经营期期间破破产管理人控制管理人控制破破产清算期清算期间资产、财产的的计量基量基础按清算价按清算价值计量量；有关差有关差额计入入：营业外外支出（收入）支出（收入）按破按破产资产清算清算净值计量；量；在破在破产清算的特定清算的特定环境下和境下和规定定时限内，最可限内，最可能的能的变现价价值扣除相关的扣除相关的处置税置税费后的后的净额负债的的计量基量基础按按预计的的结算金算金额计量量；有关差有关差额计

47、入入：营业外外支出（收入支出（收入）按破按破产债务清清偿价价值计量；量；在不考在不考虑破破产企企业的的实际清清偿能力和折能力和折现等因等因素的情况下，破素的情况下，破产企企业按照相关法律按照相关法律规定或合定或合同同约定定应当当偿付付的金的金额是否是否计提提折旧、折旧、摊销不不计提提不不计提提1、企业企业按照政府推动化解过剩产能的有关规定界定为按照政府推动化解过剩产能的有关规定界定为“僵尸企业僵尸企业”且列入即将关闭出清的且列入即将关闭出清的“僵尸企业僵尸企业”名单的，应自被列为此类名单的，应自被列为此类“僵尸僵尸企业企业”的的当期期初当期期初开始，对资产改按清算价值计量、负债改按预开始，对资

48、产改按清算价值计量、负债改按预计的结算金额计量，有关差额计入计的结算金额计量，有关差额计入：营业外支出（收入）。营业外支出（收入）。2、“僵尸企业僵尸企业”不应再对固定资产和无形资产计提折旧或摊销。不应再对固定资产和无形资产计提折旧或摊销。3、“僵尸企业僵尸企业”应在附注中披露财务报表的编制基础及其原因、财应在附注中披露财务报表的编制基础及其原因、财务报表上有关资产和负债的状况、清理的进展情况、是否会因资务报表上有关资产和负债的状况、清理的进展情况、是否会因资产变现以及负债清偿等原因需预计大额的损失或额外负债等重要产变现以及负债清偿等原因需预计大额的损失或额外负债等重要信息。信息。4、“僵尸企

49、业僵尸企业”进入破产清算程序且被法院指定的破产管理人接管进入破产清算程序且被法院指定的破产管理人接管的，应改按有关的，应改按有关破产清算的会计处理规定破产清算的会计处理规定进行会计处理。进行会计处理。将虚资产归零，差额计入：营业外支出（将虚资产归零，差额计入：营业外支出（收入收入）借：股本借：股本 资本公积（资本溢价）资本公积（资本溢价）盈余公积盈余公积 借或贷：利润分配借或贷：利润分配未分配利润未分配利润 借或贷：营业外支出（收入）借或贷：营业外支出（收入）贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 （二（二）“僵尸企业僵尸企业”的母公司的会计处理。的母公司的会计处理。“僵尸企业僵尸企业”的母的母公司

50、公司的的会计会计处理应当处理应当区分区分：个别个别财务财务报表报表合并合并财务财务报表报表1.母公司在编制母公司在编制个别财务报表个别财务报表时时：对对该子公司长期股权投资，应当按照资产负债表日的可收回该子公司长期股权投资，应当按照资产负债表日的可收回金额与账面价值金额与账面价值孰低孰低进行进行计量计量。可可收回收回金额金额账面账面价值，差额价值，差额计计入入：资产资产减值损失。减值损失。例题：甲集团公司是乙公司的母公司，例题：甲集团公司是乙公司的母公司，2017年年7月，乙公司月，乙公司被列为被列为“僵尸企业僵尸企业”。2017年年7月末，甲月末，甲集团集团公司在编制个公司在编制个别财务报表