建造合同收入与成本核算eyio.pptx

《建造合同收入与成本核算eyio.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建造合同收入与成本核算eyio.pptx（73页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、临时设施核算l l一、临时设施结构l l临时设施：是指建筑业企业为保证施工和管理临时设施：是指建筑业企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施，包括现场的进行而建造的各种简易设施，包括现场临时作临时作临时作临时作业棚业棚业棚业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时道路临时道路临时道路临时道路、围墙；围墙；临时给排水临时给排水临时给排水临时给排水、供电、供热等管线；临时性、供电、供热等管线；临时性简易周转房，简易周转房，临时生活设施：临时生活设施：临时生活设施：临时生活设施：以及现场

2、临时搭建以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时福利设施。儿所等临时福利设施。l l二、临时设施工程特点二、临时设施工程特点l l1 1、施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建。l l2 2、并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单位或总包单位收取费用。位或总包单位收取费用。位或

3、总包单位收取费用。位或总包单位收取费用。l l3 3、临时设施的性质与固定资产既相似又有区别。、临时设施的性质与固定资产既相似又有区别。l l形态类似固定资产，形态类似固定资产，形态类似固定资产，形态类似固定资产，临时设施的价值参照固定资产临时设施的价值参照固定资产临时设施的价值参照固定资产临时设施的价值参照固定资产计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益的工程成本。的工程成本。的工程成本。的工程成本。l l在会计核算上，建筑企业应将临时设施单独核算，专门设置

4、“临时设施临时设施”、“临时临时设施摊销设施摊销”科目核算临时设施的成本和摊销。临时设施摊销方法l l1 1 1 1、期法、期法、期法、期法l l即将临时设施的成本平均分摊到各期的一种方法，其即将临时设施的成本平均分摊到各期的一种方法，其原理与固定资产折旧的年限平均法相同。计算公式如下：原理与固定资产折旧的年限平均法相同。计算公式如下：l l临时设施月摊销额临时设施月摊销额=临时设施原值临时设施原值(1(1预计净残值率预计净残值率)/)/预计使用年限预计使用年限(月月)l l2 2 2 2、工作量法、工作量法、工作量法、工作量法l l即根据实际工作量计提摊销额的一种方法，它主要是即根据实际工作

5、量计提摊销额的一种方法，它主要是考虑了临时设施的使用强度。计算公式如下：考虑了临时设施的使用强度。计算公式如下：l l每一工作量摊销额每一工作量摊销额=临时设施成本临时设施成本(1(1预计净残值率预计净残值率)/)/预计总工作量预计总工作量 l l临时设施月摊销额临时设施月摊销额=临时设施当月工作量临时设施当月工作量 每一工作量每一工作量摊销额摊销额 l l账户设置l l1.“临时设施”科目l l本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行，而购建的各种临时设施的实际成本，属于资产类科目。l l2.“临时设施摊销”科目l l本科目属于资产的调整科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，来核算施

6、工企业各种临时设施在使用过程中发生的价值损耗，即核算临时设施的累计摊销额。l ll l【例1】：某施工企业在施工现场搭建一栋临时工人宿舍，发生的实际搭建成本为66400元，其中：领用材料的计划成本为12000元，应负担的材料成本差异率为20%，应付搭建人员的工资为30000元，以银行存款支付其它费用为22000元，搭建完工后随即交付使用。l l1.1.将拆除的临时设施转入清理，注销其原值和累计已提将拆除的临时设施转入清理，注销其原值和累计已提摊销额时：摊销额时：l l借：临时设施清理借：临时设施清理临时宿舍临时宿舍1328013280l l临时设施摊销临时设施摊销5312053120l l贷：

7、临时设施贷：临时设施临时宿舍临时宿舍6640066400l l2.2.分配拆除人员工资时：分配拆除人员工资时：l l借：临时设施清理借：临时设施清理临时宿舍临时宿舍30003000l l贷：应付工资贷：应付工资30003000l l3.3.残料验收入库时：残料验收入库时：l l借：原材料借：原材料20002000l l贷：临时设施清理贷：临时设施清理20002000l l4.结转清理后净损失时：l l借：营业外支出处置临时设施净损失14280(13280+3000-2000=14280)l l贷：临时设施清理临时宿舍14280 第三章第三章 建造合同建造合同 收入和合同成本核算收入和合同成本核

8、算 一、概念内容一、概念内容 二、计算方法二、计算方法 三、会计核算三、会计核算l学习重点：l1、工程合同结构l2、完工百分比法l3、工程项目合同收入与成本核算。一、概念内容（一）建造合同（一）建造合同（一）建造合同（一）建造合同 建造合同：是指为建造一项或数项在设建造合同：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中关的资产而订立的合同。其中,所建造的所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。等。【例2

9、】：l l接例1中，如临时宿舍的预计净残值率为4%，预计工期的受益期限为30个月，该临时宿舍的摊销账务处理如下：l l借：工程施工2124.8(66400(-4%)/30)l l贷：临时设施摊销2124.8l l(1)办公设施，包括办公室、会议室、保卫传达室；l l(2)生活设施，包括宿舍、食堂、厕所、淋浴室、阅览娱乐室、卫生保健室；l l(3)生产设施，包括材料仓库、防护棚、加工棚(站、厂，如混凝土搅拌站、砂浆搅拌站、木材加工厂、钢筋加工厂、金屑加工厂和机械维修厂)、操作棚；l l3.“临时设施清理”科目l l本科目属于资产类科目，用于核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时

10、设施价值，及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。建造合同分类固定造价合同固定造价合同固定造价合同固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如：建造一座办公楼，合同规定总造价为的建造合同。例如：建造一座办公楼，合同规定总造价为的建造合同。例如：建造一座办公楼，合同规定总造价为的建造合同。例如：建造一座办公楼，合同规定总造价为 3 000 3 000 万元。万元。万元。万元。成本加成合同成本加成合同成本加成合同成本加成合同，是指以合同约定

11、或其他方式议定的成本为基础，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收建造一艘船舶，合同总价款以建造该

12、船舶的实际成本为基础，加收 3%3%计取。计取。计取。计取。固定造价合同与成本加成合同的主要区别：固定造价合同与成本加成合同的主要区别：固定造价合同与成本加成合同的主要区别：固定造价合同与成本加成合同的主要区别：在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。担，后者主要由发包方承担。担，后者主要由发包方承担。担，后者主要由发包方承担。建造合同的特征：建造合同的特征：(1)先有买主先有买主(即客户即客户)，后有标的，后

13、有标的(即资产即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定。建造资产的造价在签订合同时已经确定。(2)资产的建设期长，一般都要跨越一个会计资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。年度，有的长达数年。(3)所建造的资产体积大，造价高。所建造的资产体积大，造价高。(4)建造合同一般为不可取消的合同。建造合同一般为不可取消的合同。（二）合同收入的内容（二）合同收入的内容合同收入包括：合同收入包括：合同收入包括：合同收入包括：合同初始收入合同初始收入合同初始收入合同初始收入和和和和其他收入其他收入其他收入其他收入（因合同变更、索赔、奖励等）形（因合同变更、索赔、奖励等）形（因合同变更、

14、索赔、奖励等）形（因合同变更、索赔、奖励等）形成的收入两部分。成的收入两部分。成的收入两部分。成的收入两部分。1 1 1 1、合同的初始收入：、合同的初始收入：、合同的初始收入：、合同的初始收入：即建造承包商与客户在双方签订的即建造承包商与客户在双方签订的即建造承包商与客户在双方签订的即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。容。容。容。2 2 2 2、其他收入：、其他收入：、其他收入：、其他收入：因合同

15、变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确索赔、奖励等

16、原因而形成的收入。建造承包商不能随意确索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。l l合同变更合同变更合同变更合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条

17、件调整。因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件调整。因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件调整。因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件时加以确认，构成合同收入。时加以确认，构成合同收入。时加以确认，构成合同收入。时加以确认，构成合同收入。l l索赔款索赔款索赔款索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括

18、在合同造价中商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入，的成本的款项。因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入，的成本的款项。因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入，的成本的款项。因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入，其应在同时符合以下条件时才能加以确认，构成合同收入其应在同时符合以下条件时才能加以确认，构成合同收入其应在同时符合以下条件时才能加以确认，构成合同收入其应在同时符合以下条件时才能加以确认，构成合同收入l l奖励款奖励款奖励款奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客是指工程达到或超过规定的标准时，客是指工程达到或超过规定的标准时

19、，客是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时符合以下条件时加以确认，形成的收入应在同时符合以下条件时加以确认，形成的收入应在同时符合以下条件时加以确认，形成的收入应在同时符合以下条件时加以确认，构成合同收入。构成合同收入。构成合同收入。构成合同收入。（三）建造合同成本（三）建造合同成本 建造合同成本：建造合同成本：建造合同成本：建造合同成本：包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与包括从合同签订开始至合同完成止所发

20、生的、与包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。执行合同有关的直接费用和间接费用。执行合同有关的直接费用和间接费用。执行合同有关的直接费用和间接费用。1 1、直接费用、直接费用 直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。成本核算对象的各项费用支出。成本核算对象的各项费用支出。成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：直接费用包

21、括四项费用：直接费用包括四项费用：直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用其他直接费用其他直接费用其他直接费用（指直接可计入合同成本的费用）。直接费（指直接可计入合同成本的费用）。直接费（指直接可计入合同成本的费用）。直接费（指直接可计入合同成本的费用）。直接费用在发生时直接计入合同成本。用在发生时直接计入合同成本。用在发生时直接计入合同成本。用在发生时直接计入合同成本。2、间接费用、间接费用 间接费用

22、间接费用间接费用间接费用是指企业下属的施工单位或生产单位为是指企业下属的施工单位或生产单位为是指企业下属的施工单位或生产单位为是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资工资、奖金、职工福利

23、费、劳动保护费、固定资工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等工程保修费、排污费等工程保修费、排污费等工程保修费、排污费等。间接费用分摊的方法有人工费用比例法和间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。直接费用比例法

24、。1.人工费用比例法人工费用比例法 人工费用比例法是以各合同实际发生的人人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计工费为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：算公式如下：间接费用分配率间接费用分配率 当期发生的全部间接费用当期发生的全部间接费用 当期各合同发生的人工费之和当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用某合同应负担的间接费用 该合同实际发生的人工费该合同实际发生的人工费间接费用分配率间接费用分配率【例【例12-26】l l某建筑公司第一工区同时承建某建筑公司第一工区同时承建某建筑公司第一工区同时承建某建筑公司第一工区同时承建A A、B B、C

25、C三项合同工程，已三项合同工程，已三项合同工程，已三项合同工程，已知知知知A A合同发生的人工费合同发生的人工费合同发生的人工费合同发生的人工费140140万元，万元，万元，万元，B B合同发生的人工费合同发生的人工费合同发生的人工费合同发生的人工费160160万元，万元，万元，万元，C C合同发生的人工费合同发生的人工费合同发生的人工费合同发生的人工费200200万元。第一工区当期共发万元。第一工区当期共发万元。第一工区当期共发万元。第一工区当期共发生间接费用生间接费用生间接费用生间接费用5050万元。万元。万元。万元。l l 间接费用分配率间接费用分配率间接费用分配率间接费用分配率5050

26、（140140160160200200）1010l l A A合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用14010140101414（万元）（万元）（万元）（万元）l l B B合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用16010160101616（万元）（万元）（万元）（万元）l l C C合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用20010200102020（万元）（万元）（万元）（万元）ZZ其账务处理如下：其账务处理如下：ZZ实际发生的间接费用实际发生的间接费用 借：借：工程

27、施工工程施工间接费用间接费用 150000 150000 银行存款等银行存款等 150000150000 贷：贷：期末将间接费用分配计入各合同成本期末将间接费用分配计入各合同成本 借：借：工程施工工程施工甲合同甲合同 37500 37500 工程施工工程施工间接费用间接费用 150000 150000 丙合同丙合同 62500 62500 贷：贷：乙合同乙合同 50000 50000 （四）不计入合同成本的各项费用（四）不计入合同成本的各项费用 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用

28、合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。和财务费用。和财务费用。和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计因订立合同而发生的有关费用，应当直接计因订立合同而发生的有关费用，应当直接计因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。入当期损益。入当期损益。入当期损益。1.1.1.1.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营生的管理费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营生的管理费

29、用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营生的管理费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。ZZ2.2.2.2.企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。如企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。如企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。如企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。如企业生产经营期间发生的利息

30、净支出、汇兑净损失、金融企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。财务费用属于机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。财务费用属于机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。财务费用属于机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。财务费用属于企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。ZZ3.3.3.3.因订立合同而发生的有关费用。因

31、订立合同而发生的因订立合同而发生的有关费用。因订立合同而发生的因订立合同而发生的有关费用。因订立合同而发生的因订立合同而发生的有关费用。因订立合同而发生的有关费用是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。有关费用是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。有关费用是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。有关费用是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。准则规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接准则规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接准则规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接准则规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接确认为当期费用，通过确认为当期费用，通

32、过确认为当期费用，通过确认为当期费用，通过“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目核算。科目核算。科目核算。科目核算。二、完工百分比法计算l l（一）概念（一）概念l l完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计方法，根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计算方法。算方法。l l完工百分比的确定完工百分比的确定完工百分比的确定完工百分比的确定(1)(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。例确定。(2)(2)根据已经完成

33、的合同工作量占合同预计总工作量的比根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。例确定。(3)(3)根据测量确定比例。根据测量确定比例。按累计实际成本确定方法l l累计实际发生的合同成本不包括：累计实际发生的合同成本不包括：累计实际发生的合同成本不包括：累计实际发生的合同成本不包括：l l施工中尚未安装和使用的材料成本。施工中尚未安装和使用的材料成本。施工中尚未安装和使用的材料成本。施工中尚未安装和使用的材料成本。l l与合同未来活动相关的合同成本，与合同未来活动相关的合同成本，与合同未来活动相关的合同成本，与合同未来活动相关的合同成本，l l分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款

34、分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。项。项。项。l l合同完工进度合同完工进度=累计实际发生的合同成本累计实际发生的合同成本/合同预计总成本合同预计总成本100%100%按合同工作量法按合同工作量法l l该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为：l l合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量100%已完合同工作的测量法l l该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意

35、测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。（二）完工合同计算 1、完工百分比的估计、完工百分比的估计 已完工作的测量；已完工作的测量；已经提供的工程量占应提供工程总已经提供的工程量占应提供工程总量的比例；量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比已经发生的成本占估计总成本的比例。例。2 2、合同收入、合同费用与合同利润的估计、合同收入、合同费用与合同利润的估计 （1）本期确认的合同收入本期确认的合同收入 合同总收入合同总收入 完成程度以前年度累计已确认的收入完成程度以前年度累计已确认的收入 （2）本期确认的合同毛利本期确认的合同毛利 （合同总收入合同预计总成

36、本）（合同总收入合同预计总成本）完成程度完成程度 以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利 （3）本期确认的合同费用本期确认的合同费用 本期确认的合同收入本期确认的合同毛利本期确认的合同收入本期确认的合同毛利 以前年度预计损失准备以前年度预计损失准备 三、建造合同收入核算l l1、核算流程、核算流程银行存款等银行存款等工程施工工程施工工程结算工程结算应收账款应收账款银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入工程施工工程施工毛利毛利主营业务成本主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备资产减值损失资产减值损失 2 2、账户设置账户设置（1 1）“工程施工工程施工”：核算企业（建造承包商）实际发生

37、的合同成本和合核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。同毛利。借方：实际发生的合同成本和确认的合同毛利借方：实际发生的合同成本和确认的合同毛利 贷方：确认的合同亏损贷方：确认的合同亏损 按照建造合同，分别进行明细核算。按照建造合同，分别进行明细核算。“合同成本合同成本”“间接费用间接费用”“合同毛利合同毛利”合同完成后，本科目与合同完成后，本科目与“工程结算工程结算”科目对冲后结平。科目对冲后结平。l l（2）“工程结算工程结算”（负债性质）（负债性质）l l核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向

38、业核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额主办理结算的累计金额主办理结算的累计金额主办理结算的累计金额 。l l 是是是是“工程施工工程施工工程施工工程施工”或或或或“生产成本生产成本生产成本生产成本”科目的备抵科目。科目的备抵科目。科目的备抵科目。科目的备抵科目。贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项算的款项算的款项算的款项 ，l l合同完成后，本科目与合同完成后，本科目与合同完成后，本科目与合同完成后，本科目与“工程施工工程施工工程施工工程

39、施工”科目对冲后科目对冲后科目对冲后科目对冲后结平。结平。结平。结平。（3 3）“合同预计损失合同预计损失”：核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失，立即确认为当期费用。计总收入，应将预计损失，立即确认为当期费用。预计的合同损失预计的合同损失 预计合同总成本预计合同总收入预计合同总成本预计合同总收入 尚未完工的工尚未完工的工程进度程进度 借方：当期确认的合同预计损失借方：当期确认的合同预计损失 期末，将本科目的余额全部转入期末，将本科目的余额全部转入“本年利润本年利润”科目，结转科目，结转后，本科目

40、应无余额。后，本科目应无余额。（4 4）“预计损失准备预计损失准备”：核算建造合同计提的损失准备。核算建造合同计提的损失准备。贷方：在建合同计提的损失准备贷方：在建合同计提的损失准备 在建合同完工后，将本科目的余额调整在建合同完工后，将本科目的余额调整“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。2 2 账务处理账务处理 签定合同后收到客户支付的工程预付款签定合同后收到客户支付的工程预付款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 工程施工过程中发生的合同成本工程施工过程中发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工工程项目工程项目 工程施工工程施工 间接费用间接费用 贷：应付职工薪酬、原材料

41、等贷：应付职工薪酬、原材料等 收到客户工程验工计价单收到客户工程验工计价单 借：应收账款借：应收账款 贷：工程结算贷：工程结算 收到客户支付的工程款收到客户支付的工程款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 资产负债表日确认合同收入和费用资产负债表日确认合同收入和费用 借：主营业务成本借：主营业务成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用确认为当期费用 借：合同预计损失借：合同预计损失 贷：预计损失准备贷：预计损失准备工程竣工结算

42、工程竣工结算 借：工程结算借：工程结算 借或贷：借或贷：工程施工工程施工合同毛利合同毛利 贷：工程施工贷：工程施工 工程项目工程项目 207年年2月月1日，日，M建筑公司（本题下称建筑公司（本题下称“M公司公司”）与）与N房地产开发商（本题下称房地产开发商（本题下称“N公公司司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限万元，建造期限2年，年，N公司于开工公司于开工时预付时预付20%的合同价款。的合同价款。M公司于公司于207年年3月月1日开工建设，估计工程总成本为日开工建设，估计工程总成本为10000万元。万元。至至207年年12月月

43、31日，日，M公司实际发生成本公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，万元。由于建筑材料价格上涨，M公司预公司预计完成合同尚需发生成本计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，万元。为此，M公司于公司于207年年12月月31日要求增加合同价款日要求增加合同价款600万元，但未能与万元，但未能与N公司达成一致意见。公司达成一致意见。208年年6月，月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与M公司协商一公司协商一致，增加合同价款致，增加合同价款2000万元。万元。208年度，年度，M公司实际发生成本公司实际发生成本7150万元

44、，年底预计完成万元，年底预计完成合同尚需发生合同尚需发生1350万元。万元。209年年2月底，工程按时完工，月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本公司累计实际发生工程成本13550万元。万元。【案例1】l l20072007年年2 2月月1 1日，日，M M建筑公司建筑公司（本题下称（本题下称“M“M公司公司”）与）与N N房地产开房地产开发商（本题下称发商（本题下称“N N公司公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为价款为1200012000万元，建造期限万元，建造期限2 2年，年，N N公司于开工时预付公司于开工时预付20%20%的合同的合同价款

45、。价款。M M公司于公司于20072007年年3 3月月1 1日开工建设，估计工程总成本为日开工建设，估计工程总成本为1000010000万元。至万元。至20072007年年1212月月3131日，日，M M公司实际发生成本公司实际发生成本50005000万元。由于万元。由于建筑材料价格上涨，建筑材料价格上涨，M M公司预计完成合同尚需发生成本公司预计完成合同尚需发生成本75007500万元。万元。为此，为此，M M公司于公司于207207年年1212月月3131日要求增加合同价款日要求增加合同价款600600万元，但万元，但未能与未能与N N公司达成一致意见。公司达成一致意见。l l2008

46、2008年年6 6月，月，N N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与与M M公司协商一致，增加合同价款公司协商一致，增加合同价款20002000万元。万元。20082008年度，年度，M M公司实公司实际发生成本际发生成本71507150万元，年底预计完成合同尚需发生万元，年底预计完成合同尚需发生13501350万元。万元。l l20092009年年2 2月底，工程按时完工，月底，工程按时完工，M M公司累计实际发生工程成本公司累计实际发生工程成本1355013550万元。万元。l l假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，M公司采用

47、累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）M公司2007年度的财务报表于2008年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与N公司达成一致意见。l l要求：l l计算M公司2007年至2009年应确认的合同收入、合同费用.l l并编制M公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。l l（1）2007年完工进度5000/（5000+7500）100402007年应确认的合同收入12000404800万元l l2007年应确认的合同费用（5000+7500）405000万元 2007年应确认的合同毛利48005000200万元。l l2007年末

48、应确认的合同预计损失（1250012000）（140）300万元会计分录为（单位：万元）：会计分录为（单位：万元）：借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000 5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 800 4 800 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 200 200 l l借：资产减值损失借：资产减值损失 300 300 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备300300（2）2008年完工进度（5000+71505000+7150）/（5000+7150+13505000+7150+1350）1001009090l l20082008年应确认的合同收入年应确认的合同收入（12000+

49、200012000+2000）90904800480078007800万元万元l l20082008年应确认的合同费用年应确认的合同费用135009013500905000500071507150万元万元l l20082008年应确认的合同毛利年应确认的合同毛利7800780071507150650650万元万元 会计分录l l借：主营业务成本7 150 工程施工合同毛利 650 贷：主营业务收入 7 800 l l（3 3）20092009年完工进度年完工进度100100l l20092009年应确认的合同收入年应确认的合同收入14000140004800480078007800140014

50、00万元万元209209年应确认的合同费用年应确认的合同费用1355013550500050007150715014001400万元万元l l209209年应确认的合同毛利年应确认的合同毛利14001400140014000 0万元万元 l l借：主营业务成本借：主营业务成本14001400贷：主营业务收入贷：主营业务收入14001400借：存货跌价准备借：存货跌价准备300300贷：主营业务成本贷：主营业务成本300300【案例2】l l某建筑公司于某建筑公司于20032003年年1111月月1 1日接受一项产品安装任务，日接受一项产品安装任务，安装期为安装期为3 3个月，合同总收入为个月，