05制造费用的归集与分配及损失与费用的核算jjv.pptx
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1、第五章第五章制造费用的归集与分配及损失制造费用的归集与分配及损失费用的核算费用的核算任课教师:任课教师:胡丽燕胡丽燕1一、制造费用的概念及内容一、制造费用的概念及内容概念:制造费用是指企业内部各生产单位(分厂、车间)为生概念:制造费用是指企业内部各生产单位(分厂、车间)为生产产品或提供劳务而发生的,产产品或提供劳务而发生的,应该计入产品成本应该计入产品成本,但,但没没有专设成本项目有专设成本项目的各项生产费用。的各项生产费用。内容:间接材料费:一般性消耗材料内容:间接材料费:一般性消耗材料间接人工费用:车间生产工人以外人员的工资及福利费间接人工费用:车间生产工人以外人员的工资及福利费其他制造费
2、用:租赁费(其他制造费用:租赁费(经营租赁经营租赁)季节性和修理性停工损失季节性和修理性停工损失制造费用大部分是间接生产费用;制造费用大部分是间接生产费用;也有部分是直接生产费用,也有部分是直接生产费用,即管理上不要求单独核算,也不即管理上不要求单独核算,也不 专设成本项目专设成本项目第一节第一节制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配2二、制造费用的账户设置二、制造费用的账户设置1、按生产单位别设置明细账,并在账内按照费用项目设、按生产单位别设置明细账,并在账内按照费用项目设立专栏或专户,如折旧费、修理费、办公费等。立专栏或专户,如折旧费、修理费、办公费等。P50表5-12、制造费用发生时,
3、记入本账户的借方,进行分配结转、制造费用发生时,记入本账户的借方,进行分配结转时,记入本账户的贷方,时,记入本账户的贷方,本账户月末本账户月末一般一般无余额。无余额。3、一般设、一般设“基本生产车间基本生产车间”、“辅助生产车间辅助生产车间”二级帐,二级帐,如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小,为了减少转账如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小,为了减少转账手续,也可以不通过手续,也可以不通过“制造费用制造费用”账户,直接记入账户,直接记入“辅助生辅助生产成本产成本”账户。账户。3制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况:制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况:1根据根据付款凭证付
4、款凭证或据以编制的其他费用分配表或据以编制的其他费用分配表一般费用发生时,一般费用发生时,借记借记“制造费用制造费用”账户,贷记账户,贷记“银行存银行存款款”或其他有关账户。如办公费、差旅费等。或其他有关账户。如办公费、差旅费等。2根据根据转账凭证转账凭证及汇总编制的各种费用分配表,及汇总编制的各种费用分配表,借记借记“制造费用制造费用”账户,贷记账户,贷记“原材料原材料”、“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“累计折旧累计折旧”、“预提费用预提费用”等账户。等账户。如:机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等如:机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等三、制造费用的归集核算三、制
5、造费用的归集核算需要注意:需要注意:(1)辅助生产车间发生的费用,如果辅助生产的制造费用是通过)辅助生产车间发生的费用,如果辅助生产的制造费用是通过“制制造费用造费用”账户单独核算,则应比照基本生产车间制造费用的核算;如果辅助账户单独核算,则应比照基本生产车间制造费用的核算;如果辅助生产的制造费用不通过生产的制造费用不通过“制造费用制造费用”账户单独核算,应将其全部记入账户单独核算,应将其全部记入“辅助辅助生产成本生产成本”账户。账户。(2)归集在)归集在“制造费用制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用,账户借方的各生产单位当月发生的制造费用,月末应将各项费用发生额的合计数,分别与其
6、预算数进行比较,以查明制造月末应将各项费用发生额的合计数,分别与其预算数进行比较,以查明制造费用预算的执行情况。费用预算的执行情况。4四、制造费用分配的核算四、制造费用分配的核算一、分配程序:一、分配程序:“制造费用制造费用”“基本生产成本基本生产成本”(辅助生产成(辅助生产成本)本)一种产品或劳务一种产品或劳务直接计入费用直接计入费用直接计入直接计入多种产品或劳务多种产品或劳务间接计入费用间接计入费用分配计入分配计入月末应将归集的制造费用按车间进行结转,结转后月末应将归集的制造费用按车间进行结转,结转后一般一般无余额无余额5分配方法分配方法生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法生产工人
7、工资比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 制造费用总额w分配率=分配标准之和实际分配率分配法实际分配率分配法分分配配率率分分配配法法就就是是将将车车间间或或部部门门实实际际发发生生的的制制造造费费用用,按按照照一一定定的的分分配配标标准准进进行行分分配配的的一一种种分分配配方方法法。在在这这种种分分配配方方法法下下常常见见的的分分配配标标准准有有:生生产产工工人人工工资资、生生产产工工人人工工时时、机机器器工工时时、耗耗用用原原材材料料的的数数量量或或成成本本、直直接接成成本本(原原材材料料、燃燃料料、动力、生产工人工
8、资及应提取的福利费之和)、产品产量等。动力、生产工人工资及应提取的福利费之和)、产品产量等。6分配方法分配方法 特点特点适用范围适用范围生产工人工时产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系(反方向)机械化程度较低,或机械化程度大致相同的单位生产工人工资资料容易取得,分配较简便机械化程度或生产工人的操作技能大致相同机器工时制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配机械化、自动化程度较高7例:例:某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在已归集在“制造费用基本生产制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合帐户借方的制造费用合计为计为216
9、70元。甲产品生产工时为元。甲产品生产工时为3260小时,乙产品生产小时,乙产品生产工时为工时为2750小时,丙产品生产工时为小时,丙产品生产工时为2658小时。要求按小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。生产工人工时比例分配制造费用。答案:答案:制造费用分配率制造费用分配率21670(3260275026582.5甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5=8150(元)(元)乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.56785(元)(元)丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用26582.56645(元)(元)8制造费用分配表制造费用分配表会计分录:会
10、计分录:借:基本生产成本甲产品借:基本生产成本甲产品8150乙产品乙产品6875丙产品丙产品6645贷:制造费用贷:制造费用216709按年度计划分率分配法按年度计划分率分配法指无论各月实际发生的制造费用多少,各月各种指无论各月实际发生的制造费用多少,各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额,产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额,到年终时按已分配比例分配计入到年终时按已
11、分配比例分配计入12月份产品成本月份产品成本中。中。月末月末可能有余额(借贷都有可能),可能有余额(借贷都有可能),年末年末无余额无余额10年度制造费用预算总额年度制造费用预算总额年度计划分配率年度计划分配率=年度各种产品年度各种产品计划产量计划产量的定额工时总数的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品该月该产品实际产量实际产量的定额工时数的定额工时数分配率分配率优点:优点:1、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费 用,而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。用,而是可以随时结算已完工产品应负担
12、的制造费用。2、简化分配手续、简化分配手续适用范围:季节性生产的企业车间(有较高的计划管理水平)适用范围:季节性生产的企业车间(有较高的计划管理水平)11例:例:某基本生产车间全年制造费用计划发某基本生产车间全年制造费用计划发生额为生额为400000元元;全年各种产品的计划产;全年各种产品的计划产量为:甲产品量为:甲产品2500件,乙产品件,乙产品1000件。单件。单件产品工时定额为:甲产品件产品工时定额为:甲产品6小时,乙产品小时,乙产品5小时。本月实际产量为:甲产品小时。本月实际产量为:甲产品200件,件,乙产品乙产品80件;本月实际发生制造费用为件;本月实际发生制造费用为33000元,元
13、,“制造费用制造费用”帐户本月期初余额帐户本月期初余额为借方为借方1000元。元。12解析解析甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率年度计划分配率=400000(15000500020本月甲产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用12002024000(元)(元)本月乙产品应分配的制造费用本月乙产品应分配的制造费用400208
14、000(元)(元)合计合计32000(元)(元)13借:基本生产成本甲产品借:基本生产成本甲产品24000乙产品乙产品8000贷:贷:制造费用制造费用32000期初余额:期初余额:1000本月实际发生:本月实际发生:33000本月分配转出:本月分配转出:32000期末余额:期末余额:200014采用计划分配率分配制造费用,采用计划分配率分配制造费用,“制造费用制造费用”帐帐户月末可能有借方余额,也可能有贷方余额。借户月末可能有借方余额,也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用,属于待摊费用,方余额表示超过计划的预付费用,属于待摊费用,应列作企业的资产项目;贷方余额表示按照计划应列作企业
15、的资产项目;贷方余额表示按照计划应付而未付的费用,属于预提费用,应列作企业应付而未付的费用,属于预提费用,应列作企业的负债项目的负债项目。全年制造的实际发生额与计划分配额的差额,通全年制造的实际发生额与计划分配额的差额,通常应在常应在年末年末调整。即年终时,按已分配比例计入调整。即年终时,按已分配比例计入12月份产品成本中。月份产品成本中。15制制造造费费用用全全年年实实际际发发生生数数大大于于分分配配数数的的差差额额,如如果果数数额额不不大大,可可将将其其计计入入某某一一成成本本核核算算对对象象的的成成本本,借借记记“基基本本生生产产成成本本”科科目目,贷贷记记“制制造造费费用用”科科目目;
16、实实际际发发生生数数小小于于分分配配数数的的差差额额,用用红红字登记;字登记;如如果果数数额额较较大大,可可用用各各成成本本计计算算对对象象的的计计划划分分配配额额进进行行分分配配。调调整整后后,制制造造费费用用科科目目应应无无余余额额,如如果果有有余余额额则则是是为为明明年年开开工工作作准准备备的的制制造造费费用。用。16例:例:假定本年度实际发生制造费用假定本年度实际发生制造费用408360元,至年元,至年末累计已分配制造费用末累计已分配制造费用415000(其中甲产品已分配(其中甲产品已分配311250元,乙产品已分配元,乙产品已分配103750元),试将元),试将“制造制造费用费用”帐
17、户的差额进行调整。帐户的差额进行调整。本年实际发生:本年实际发生:408360本年分配转出:本年分配转出:415000差额:差额:664017答案:答案:年末,年末,“制造费用制造费用”帐户有贷方余额帐户有贷方余额6640元,应按已分配比例元,应按已分配比例调整冲回。调整冲回。甲产品应调减制造费用甲产品应调减制造费用6640311250/4150004980(元元)乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造费用6640103750/4150001660(元元)调整分录:调整分录:借:基本生产成本甲产品借:基本生产成本甲产品4980乙产品乙产品1660贷:贷:制造费用制造费用664018第二节第二节
18、生产损失的核算生产损失的核算一、生产损失的含义和种类一、生产损失的含义和种类企业生产过程中发生的各种损失,称为企业生产过程中发生的各种损失,称为生产损失生产损失。生产损生产损失一般包括失一般包括废品损失废品损失和和停工损失停工损失两类。生产损失在不同的两类。生产损失在不同的企业里,企业里,数额的大小是不一样的。数额的大小是不一样的。产生生产损失的原因很多,诸如生产工艺水平、材质、工产生生产损失的原因很多,诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。因此,在企业的生产过程中,人的素质、企业管理水平等。因此,在企业的生产过程中,不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小,不可避免地会
19、产生一些损失。如果生产损失的数额较小,为了简化成本核算的工作量,为了简化成本核算的工作量,可不进行核算;但若生产损可不进行核算;但若生产损失的数额较大,为了控制生产损失发生的数额,失的数额较大,为了控制生产损失发生的数额,使其不断使其不断降低,同时,也为了明确经济责任,提高企业的管理水平,降低,同时,也为了明确经济责任,提高企业的管理水平,保证企业生产的正常进行,就有必要进行生产损失的核算。保证企业生产的正常进行,就有必要进行生产损失的核算。19二、生产损失核算的任务二、生产损失核算的任务1.正确计算生产过程中的损失,明确经济责任,加强企业正确计算生产过程中的损失,明确经济责任,加强企业管理管
20、理企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法,企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法,并且并且应确定产生生产损失的责任单位、环节和责任人。这样,应确定产生生产损失的责任单位、环节和责任人。这样,便于进行生产损失产生原因的分析,便于进行生产损失产生原因的分析,提出改进的措施,提出改进的措施,降低生产损失的数额。降低生产损失的数额。2.正确地分配生产损失正确地分配生产损失由于生产损失产生的原因不同,其帐务处理方法也不一由于生产损失产生的原因不同,其帐务处理方法也不一样。有的应计入产品成本,样。有的应计入产品成本,而有的应列入而有的应列入“营业外支出营业外支出”等科目。这时,就应根据规定的要求,
21、将生产损失列等科目。这时,就应根据规定的要求,将生产损失列入到不同的帐户中。入到不同的帐户中。3.正确地考核生产损失计划的执行情况正确地考核生产损失计划的执行情况考核生产损失计划、定额的执行情况,明确经济责任,考核生产损失计划、定额的执行情况,明确经济责任,并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。20一、废品及废品损失一、废品及废品损失废品的定义废品的定义废品的分类废品的分类废品损失的定义废品损失的定义第二节第二节生产中废品损失的核算生产中废品损失的核算 21废品的定义废品的定义废品,是指不符合规定的技术标准,不能按照原废品,是指不符合规定的技术
22、标准,不能按照原定用途使用,或者需要加工修复后才能使用的在定用途使用,或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现(由于生产加工过程造成)的废品和入库后发现(由于生产加工过程造成)的废品。废品。返回返回22不可修复废品不可修复废品可修复废品可修复废品2.2.废品的分类废品的分类不可修复废品不可修复废品是指在技术上不能是指在技术上不能修复,或者虽可修修复,或者虽可修复但所耗修复费用复但所耗修复费用在经济上不合算的在经济上不合算的废品(两个条件只废品(两个条件只需具备其一)。需具备其一)。可修复废品可修复废品是指
23、在技术上能是指在技术上能够修复,而且所够修复,而且所耗修复费用在经耗修复费用在经济上合算的废品济上合算的废品(两个条件均需(两个条件均需同时具备)。同时具备)。废品按其修复的技术可能性和修复费用的废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性,分为可修复废品和不可修复废经济合理性,分为可修复废品和不可修复废品两种。品两种。返回返回23按产生的原因不同区分按产生的原因不同区分料废料废是指由于材料质量、规格、性能不符是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品;合要求而产生的废品;工废工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所
24、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。产生的废品。返回返回24废品损失的定义废品损失的定义 废品损失废品损失是指因产生废品而造成的损失。是指因产生废品而造成的损失。废品损失主要包括不可修复废品的报废损失废品损失主要包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复损失,其中:和可修复废品的修复损失,其中:不可修复废品的报废损失构成:不可修复废品的报废损失构成:报废产品的成本,报废产品的成本,扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。可修复废品的修复损失构成:可修复废品的修复损失构成:返修过程中发生的修返修过程中发生的修复费用,扣除残料残值以及过失人的赔
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