v中级财务会计-第7章固定资产bbsr.pptx

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1、2023/5/4第七章第七章 固定资产固定资产【目的和要求】【目的和要求】1 1、掌握固定资产的入账价值及其核算、掌握固定资产的入账价值及其核算2 2、掌握固定资产的折旧计算和核算、掌握固定资产的折旧计算和核算3 3、掌握固定资产的后续支出核算、掌握固定资产的后续支出核算4 4、掌握固定资产的期末计价及核算、掌握固定资产的期末计价及核算5 5、掌握固定资产的清理和清查及其核算、掌握固定资产的清理和清查及其核算【重点和难点】【重点和难点】1 1、固定资产的折旧计算、固定资产的折旧计算2 2、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出2023/5/47.1 固定资产概述固定资产概述7.1.1 固定资产

2、的性质固定资产的性质企业会计准则第企业会计准则第4 4号号-固定资产固定资产给固定资产做了明确给固定资产做了明确的定义，固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资的定义，固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度。固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。能够在固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部

3、分减少的价值态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到成本或费用中去，并在销售收以折旧的形式，分期转移到成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。入中得到补偿。2023/5/4固定资产固定资产损耗（计提折旧）损耗（计提折旧）生产成本（制造费用）生产成本（制造费用）主营业务成本（管理费用、销售费用）主营业务成本（管理费用、销售费用）在营业收入得到在营业收入得到补偿。补偿。固定资产的确认固定资产的确认：企业在生产经营过程中，并不是将所有：企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。的劳动资料全部列为固定资产。生产经营用的劳动资料，生产经营用的劳动资料

4、，使用年限在使用年限在1 1年以上，单位价值较年以上，单位价值较高高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在使用年限在2 2年以上，单位价值在年以上，单位价值在20002000元以上元以上，也应视同固定资产进行，也应视同固定资产进行核算。核算。2023/5/47.1.2 固定资产的分类固定资产的分类A：按经济用途进行分类按经济用途进行分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各

5、种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。动力传导设备、工具器具和管理用具等。非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。使用的房屋、器具以及职工住宅等。B B：按固定资产的所有权分类按固定资产的所有权分类自有固定资产自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固，指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产定资产;租入固定资产租入固定资产，指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固，指企业采用租赁的方式从其他单位租入

6、的固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。固定资产。2023/5/4C C：按使用情况分类：按使用情况分类使用中固定资产使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。是指正在使用的各种固定资产。未使用固定资产未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。固定资产。不需用固定资产不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处是指不适合本企业需要，准备出售处理各种固定资产理各种固定资产D D：按固定资产的经济用途和使用情况综合分类：按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 生产经营用

7、固定资产；非生产经营用固定资产；未使用生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；土地；租出固定资产；融固定资产；不需用固定资产；土地；租出固定资产；融资租入固定资产。资租入固定资产。2023/5/47.1.3 固定资产的计价固定资产的计价固定资产的计价标准取决于不同的目的。即固定资产的计固定资产的计价标准取决于不同的目的。即固定资产的计价是否全理，其主要的衡量标准是看所采用的计价标准是价是否全理，其主要的衡量标准是看所采用的计价标准是否达到了计价目的。否达到了计价目的。原始价值原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到原始价值也称为原价或原值，是

8、指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业企业从外部取得从外部取得的固定资产原值包括：的固定资产原值包括：固定资产的买价固定资产的买价（含增值税进项税额）；（含增值税进项税额）；运输途中发生的各种包装运杂运输途中发生的各种包装运杂费；费；在使用前发生的各种安装调试费；在使用前发生的各种安装调试费；企业企业自行建造自行建造的固定资产原值包括建造过程中发生的全部的固定资产原值包括建造过程中发生的全部耗费。含：材料、人工、长期负债利息；出包工程款。耗费。含：材料、人工、长期负债利息；出包工程款。2023/5/4重置价值重置价值:是指企业

9、在是指企业在当前的市场条件和价格下当前的市场条件和价格下，重新购置同，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。容与原值的构成内容相同。使用范围使用范围：在取得无法确定其原始价值的固定资产时采用这种：在取得无法确定其原始价值的固定资产时采用这种价值标准，如盘盈的固定资产、未附价值凭证受赠固定资产。价值标准，如盘盈的固定资产、未附价值凭证受赠固定资产。折余价值折余价值:也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。余额。使用范围使用范围：计算盘盈、盘

10、亏、毁损固定资产的溢余或损失计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失现值现值:是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。例如：核设施的期满核辐射治理费用。流量的折现值。例如：核设施的期满核辐射治理费用。2023/5/47.2 固定资产的固定资产的取得（入账价值）取得（入账价值）7.2.1 固定资产的价值构成（初始成本）固定资产的价值构成（初始成本）外购固定资产外购固定资产的成本，包括的成本，包括购买价款、关税和其他税费购买价款、关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资使固定资产达到预定可使用状态前所发

11、生可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。务费等。自行建造自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2023/5/4企业合并取得企业合并取得的固定资产要分别情况处理。的固定资产要分别情况处理。同一控制下合并取得的

12、固定资产，按其账面价值入账；同一控制下合并取得的固定资产，按其账面价值入账；非同一控制下的企业合并取得的固定资产，按其公允价非同一控制下的企业合并取得的固定资产，按其公允价值作为入账价值。值作为入账价值。企业接受的企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固取得的固定资产定资产,或以应收债权换人固定资产的，按应收债权的公允或以应收债权换人固定资产的，按应收债权的公允价值加上应支付相关税费作为入账价值。价值加上应支付相关税费作为入账价值。以非货币性资产交接换入以非货币性资产交接换入的固定资产，符合条件的可按的固定资产，符合条件的可按换出资产的公允价值加上应支付的

13、相关税费作为入账价值。换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。2023/5/4接受捐赠接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公允价值作为入账价值。资产的公允价值作为入账价值。盘盈的盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值为入账价值(过去法过去法)。如果同类或类似固定资产不存在活。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作跃市场的，按

14、该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值（未来法）。为入账价值（未来法）。2023/5/47.2.2 固定资产的购置的科目设置固定资产的购置的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目。科目。“固定资产固定资产”科目科目 “固定资产固定资产”科目一般分为三级：科目一般分为三级：A A：固定资产：固定资产”总账科目总账科目 B B：固定资产二级账：固定资产二级账 C C：固定资产明细账（固定资产卡片）：固定资产明细账（固定资产卡片）“累计折旧累计折旧”科目科目 “

15、工程物资工程物资”科目科目 “在建工程在建工程”科目科目2023/5/47.2.3 固定资产购置的会计核算固定资产购置的会计核算A：购入固定资产购入固定资产-不需安装不需安装借：固定资产借：固定资产 （买价或发票价格、包装运杂费、（买价或发票价格、包装运杂费、安装调试费、分摊合理费用等）安装调试费、分摊合理费用等）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（可抵扣部分：先进设备；运费的（可抵扣部分：先进设备；运费的7%7%等）等）贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 库存现金库存现金 等。等。2023/5/4采用采用赊购方式赊购方式购入的固定资产，其价格要高于现购价格

16、，购入的固定资产，其价格要高于现购价格，差额差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用，作为融资的渠道看待，记为财务费用。但是，由于赊购费用，作为融资的渠道看待，记为财务费用。但是，由于赊购的的时间一般不长，利息费用不多时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购固定资产的价格一般按比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购固定资产的价格一般按照其发票价格

17、计算。照其发票价格计算。企业采用企业采用赊购方式赊购方式购入的固定资产如果含有购入的固定资产如果含有现金折扣现金折扣，根据前，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法）述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。冲减财务费用。2023/5/4B B：购入固定资产：购入固定资产-需要安装需要安装借：在建工程借：在建工程 （自营安装：买价、材料、人工、运杂费和安装费（自营安装：买价、材料、人工、运杂费和安装费 出包安装：向承租单位支付的安装价款）出

18、包安装：向承租单位支付的安装价款）贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款安装工程完工后，根据其全部安装工程成本安装工程完工后，根据其全部安装工程成本 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2023/5/4C：自行建造自行建造固定资产固定资产-自营方式自营方式借：工程物资（实际支付的全部工程耗用的材料物资价款）借：工程物资（实际支付的全部工程耗用的材料物资价款）贷：银行存款、应付账款等。贷：银行存款、应付账款等。借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 （领用材料物资的实际成本）（领用材料物资的实际成本）库存商品库存商品 （领用商品，视同销售，不确认收入）（领用商品，视

19、同销售，不确认收入）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应付职工薪酬应付职工薪酬 （工程应负担的工资和职工福利费等）（工程应负担的工资和职工福利费等）生产成本（辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、生产成本（辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，其实际成本和应负担的税金）设备安装、运输等产品或劳务，其实际成本和应负担的税金）长期借款（交付使用前应负担的长期负债利息）长期借款（交付使用前应负担的长期负债利息）银行存款银行存款2023/5/4自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残

20、料，应冲减工程成本，借料，应冲减工程成本，借“原材料原材料”，贷，贷“在建工程在建工程”工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记计入工程成本，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借的实际成本，借“固定资产固定资产”，贷，贷“在建工程在建工程”已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产已交付使用的固定资

21、产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记整，借记“固定资产固定资产”科目，贷科目，贷“在建工程在建工程”（实际原值（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。小于原入账价值的差额作相反处理）。2023/5/4D D：自行建造固定资产：自行建造固定资产-出包方式出包方式预付工程价款：预付工程价款：借：预付账款借：预付账款预付工程款预付工程款 贷：银行存款贷：银行存款在竣工结算之前应负担的长期负债利息应计入工程成本：在竣工结算之前应负担的长期负债利息应计入工程成本：借：在建工程借：在建工程工程支出工

22、程支出 贷：长期借款贷：长期借款完工后，补付工程价款：完工后，补付工程价款：借：在建工程借：在建工程工程支出工程支出 贷：预付账款贷：预付账款预付工程款预付工程款 银行存款银行存款 （补付工程价款）（补付工程价款）借：固定资产借：固定资产 （工程实际成本）（工程实际成本）贷：在建工程贷：在建工程2023/5/4E E：接受投资的固定资产：接受投资的固定资产借：固定资产借：固定资产 （双方协商确认的价值计价）（双方协商确认的价值计价）贷：实收资本贷：实收资本 股本股本 （投资者享有份额）（投资者享有份额）资本公积资本公积 （固定资产的价值大于投资方占有份额）（固定资产的价值大于投资方占有份额）2

23、023/5/4F F：接受捐赠的固定资产：接受捐赠的固定资产如果捐赠者提供了有关凭据（发票、收据等），应按凭据如果捐赠者提供了有关凭据（发票、收据等），应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。中的金额加上应支付的相关税费计价。如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。关税费计价。同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计同类或类似固定资产

24、不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。未来现金流量的现值计价。借：固定资产（根据上述确定的价值）借：固定资产（根据上述确定的价值）贷：营业外收入贷：营业外收入2023/5/4G G：经营性租赁（租入）固定资产：经营性租赁（租入）固定资产在经营租赁方式下（经营临时需要、租赁期较短、损耗较在经营租赁方式下（经营临时需要、租赁期较短、损耗较小），出租人仍然承担持有固定资产的费用和风险，因而小），出租人仍然承担持有固定资产的费用和风险，因而需为被租赁资产交纳有关税金、保险费，进行维修保养并需为被租赁资产交纳有关税金、保险费，进行维修保养并计提折旧。计提折旧。企业对租入的企业对租入的固定资

25、产不能作为固定资产的增加核算，只固定资产不能作为固定资产的增加核算，只能通过备查登记的方式记录和管理租入固定资产；能通过备查登记的方式记录和管理租入固定资产；而对支付的租赁费，应计入有关经营费用（管理费用、制而对支付的租赁费，应计入有关经营费用（管理费用、制造费用、销售费用等）；造费用、销售费用等）；对租入固定资产所进行的改良工程支出，应先计入长期待对租入固定资产所进行的改良工程支出，应先计入长期待摊费用，然后再分期摊销。摊费用，然后再分期摊销。2023/5/4H H：融资性租赁固定资产：融资性租赁固定资产融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有

26、权有关的主要风险和报酬的一种租赁，即有关的主要风险和报酬已由出风险和报酬的一种租赁，即有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。租人转归承租人。融资租赁与经营租赁其特点和区别主要体现在融资租赁与经营租赁其特点和区别主要体现在:租期较长（一般达到租赁资产使用年限的租期较长（一般达到租赁资产使用年限的75%75%以上）；以上）；租约一般不能取消；租约一般不能取消；支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等 租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的

27、现按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值。值两者中较低者作为入帐价值。具体核算在具体核算在高级财务会计高级财务会计-租赁会计租赁会计讲述。讲述。2023/5/4I I：附有弃置义务的固定资产：附有弃置义务的固定资产特殊行业的特殊资产应当考虑其弃置费用，弃置费用为根特殊行业的特殊资产应当考虑其弃置费用，弃置费用为根据国家规定，企业承担的环境保护、生态恢复等义务而在据国家规定，企业承担的环境保护、生态恢复等义务而在未来弃置固定资产时预计发出的支出。事先以折旧方法补未来弃置固定资产时预计发出的支出。事先以折旧方法补偿。偿。比如：核电行业核设施期满后，核辐射的治理

28、费用。比如：核电行业核设施期满后，核辐射的治理费用。借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程 （按照实际利率折现的现值计入固定资产的原始价值）（按照实际利率折现的现值计入固定资产的原始价值）财务费用财务费用 （使用期限内确认的弃置费用与现值差额分摊）（使用期限内确认的弃置费用与现值差额分摊）贷：预计负债贷：预计负债2023/5/47.3 固定资产的固定资产的折旧折旧7.3.1 折旧的性质折旧的性质固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而减少的固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而减少的那部分价值。那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限固定资产损

29、耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入产品成本或期间费用。内进行分摊，形成折旧费用，计入产品成本或期间费用。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗无形损耗是由于技术进步而引起的固定资产价值的损耗是由于技术进步而引起的固定资产价值的损耗在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用

30、，并通过取得相应的收入而得到补偿。品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。2023/5/47.3.2 计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额是指单项固定资产从开始使用至报废固定资产应计提折旧总额是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。从理论上讲，某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定从理论上讲，某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值。资产原值。应计提折旧总额应计提折旧总额 =固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值 =固定资产原值固

31、定资产原值-（预计残值收入（预计残值收入-预计清理费用）预计清理费用）=固定资产原值固定资产原值预计净残值率预计净残值率2023/5/4固定资产固定资产预计使用年限预计使用年限固定资产预计使用年限是指固定资产预计的经济使用年限，应固定资产预计使用年限是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。以经济使用年限作为固定资产的折旧年限是因为企业在计算折以经济使用年限作为固定资产的折旧年限是因为企业在计算折旧时旧时,不仅需要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的不仅需要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。各类固定资产预计使用

32、年限的上下限也由国家统一无形损耗。各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，规定，固定资产预计工作总量固定资产预计工作总量固定资产预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理的固定资产预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。体情况自行确定。2023/5/47.3.3 固定资产折旧范围固定资产折旧范围在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧。在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧

33、。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。止计提折旧。固定资产提足折旧（指已经提足该项固定资产应提折旧固定资产提足折旧（指已经提足该项固定资产应提折旧总额）后，不管能否继续使用，均不再提取折旧总额）后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，其净损失计入企业当期损益，不提前报废的固定资产，其净损失计入企业当期损益，不再补提折旧。再补提折旧。按规定单独作价作为固定资产入账的土地，不计提折旧。按规定

34、单独作价作为固定资产入账的土地，不计提折旧。2023/5/47.3.4 固定资产折旧固定资产折旧计算方法计算方法 直线法直线法:按照时间或者完成的工作量平均计提折旧。按照时间或者完成的工作量平均计提折旧。平均年限法平均年限法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。资产应提折旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计采用这种方法计提折旧，各期固定资产折旧额完全相等，其计算公式如下：提折旧，各期固定资产折旧额完全相等，其计算公式如下：年折旧率年折旧率=（1-1-净残值率）净残值率）/预计使用年限预计使

35、用年限 月折旧率月折旧率 =年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额 =固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率 或者或者 月折旧额月折旧额=应计提折旧总额应计提折旧总额/预计使用年限预计使用年限/12/12 =固定资产原值固定资产原值-（预计残值收入（预计残值收入-预计清理费用）预计清理费用）/预计使用年限预计使用年限/12/122023/5/4工作量法工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据各工作量法是以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。采用这种方法计提折期实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。采用这种方法计提折旧，

36、各期固定资产的折旧额随工作量的变动而成正比例的变动。计旧，各期固定资产的折旧额随工作量的变动而成正比例的变动。计算公式如下：算公式如下：采用工作量法计提折旧，简单实用，而且应提的折旧额与资产的采用工作量法计提折旧，简单实用，而且应提的折旧额与资产的使用成正比例，使资产的使用效益与成本较为合理地配比起来。使用成正比例，使资产的使用效益与成本较为合理地配比起来。但这种方法未考虑无形损耗的因素，更何况资产在预计使用年限但这种方法未考虑无形损耗的因素，更何况资产在预计使用年限内究竟能完成多少工作量也是很难测定的。因此，工作量法适用于内究竟能完成多少工作量也是很难测定的。因此，工作量法适用于大型专业设备

37、和运输设备。大型专业设备和运输设备。2023/5/4加速折旧法加速折旧法产生发展：产生发展：加速折旧法最初是在美国产生的。第二次世界加速折旧法最初是在美国产生的。第二次世界大战以后，美国政府为了促进军火工业的发展，鼓励人们大战以后，美国政府为了促进军火工业的发展，鼓励人们向军火工业进行投资，规定处于垄断地位的军火企业的厂向军火工业进行投资，规定处于垄断地位的军火企业的厂房与设备可以缩短折旧年限计提折旧。美国当时的所得税房与设备可以缩短折旧年限计提折旧。美国当时的所得税法也承认了用加速折旧法计提折旧而计算的应税所得额。法也承认了用加速折旧法计提折旧而计算的应税所得额。就企业而言，实际上是延期向国

38、家交纳所得税；而就政府就企业而言，实际上是延期向国家交纳所得税；而就政府来说，实际上是给了企业若干年的免息贷款。所以当时这来说，实际上是给了企业若干年的免息贷款。所以当时这种折旧政策是促进了处于物资供应短缺状况的美国经济的种折旧政策是促进了处于物资供应短缺状况的美国经济的发展。发展。2023/5/4加速折旧具体原因加速折旧具体原因：新设备效率高，贡献大，收益多，符合配比原则新设备效率高，贡献大，收益多，符合配比原则尽快收回投资，以便收回资金，采用新技术尽快收回投资，以便收回资金，采用新技术资金时间价值，早收回价值高资金时间价值，早收回价值高递延所得税，相当于政府的无息贷款递延所得税，相当于政府

39、的无息贷款避免无形损耗风险，避免意外事故提前的报废造成的损避免无形损耗风险，避免意外事故提前的报废造成的损失失2023/5/4双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线法折旧率双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线法折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求的两倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧的一种方法。计算公式如下：得每期折旧的一种方法。计算公式如下：2023/5/4注意注意1 1：在采用双倍余额递减法下，避免固定资产净值大于在采用双倍余额递减法下，避免固定资产净值大于预计净残值，在固定资产使用后期，当发现某期按双

40、倍余预计净残值，在固定资产使用后期，当发现某期按双倍余额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧时，则改用直线法计提折旧。旧时，则改用直线法计提折旧。例：其企业其固定资产原值为例：其企业其固定资产原值为6000060000元，预计残值为元，预计残值为20002000元。元。预计适用年限为预计适用年限为5 5年。采用双倍余额递减法计提折旧。年。采用双倍余额递减法计提折旧。2023/5/4748012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份年份期初净值期初净值年折旧率年折旧率年折旧额年折

41、旧额累计折旧累计折旧期末净值期末净值1234538400360002/5=40%2/5=40%14400216004704054801296040%=5184（12960-2000）/2=54805252074805480580002000v企业会计新准则规定：在预计使用年限的企业会计新准则规定：在预计使用年限的最后两年改用平均年限法最后两年改用平均年限法计提折旧。计提折旧。2023/5/4注意注意2 2：应避免固定资产期末净值小于预计净产值。否则对应避免固定资产期末净值小于预计净产值。否则对固定资产多计提了折旧。按照注意固定资产多计提了折旧。按照注意1，当计提折旧额大于剩，当计提折旧额大于剩

42、余应提折旧额（期初净值余应提折旧额（期初净值-预计净残值），改用平均年限法。预计净残值），改用平均年限法。但实务中，当净值小于预计净残值时，可将全部剩余净值但实务中，当净值小于预计净残值时，可将全部剩余净值计提折旧。计提折旧。例：其企业其固定资产原值为例：其企业其固定资产原值为6000060000元，预计残值为元，预计残值为1000010000元元。预计适用年限为。预计适用年限为5 5年。采用双倍余额递减法计提折旧。年。采用双倍余额递减法计提折旧。2023/5/41000012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份年份期初净值期初净值年折旧

43、率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧期末净值期末净值1234538400360002/5=40%2/5=40%14400216004704029601296040%=5184期末净值：期末净值：12960-5184=7776小于净残值小于净残值10000.计提折旧：计提折旧：12960-10000=29605000010000100002023/5/4年数总和法年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使

44、用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：计算公式如下：2023/5/4例：企业有设备一台，购置成本为例：企业有设备一台，购置成本为640000640000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计净值预计净值2000020000元，采用年数总和法计提折旧。见表元，采用年数总和法计提折旧。见表年年 次次折旧率折旧率折旧计算折旧计算累计折旧金额累计折旧金额账面净值账面净值购置时购置时年数和年数和=1+2+3+4+5=1564000015/15（640000-20000）*5/15=206667206667433333

45、24/15（640000-20000）*4/15=16533337200026800033/15（640000-20000）*3/15=12400049600014400042/15（640000-20000）*2/15=826675786676133351/15（640000-20000）*1/15=41333620000200002023/5/47.3.5 直线法与加速折旧法的比较直线法与加速折旧法的比较 直线法计提折旧直线法计提折旧：特点：固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计特点：固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量；期间或完成的工作量；优点：使用方便，

46、易于理解。优点：使用方便，易于理解。缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。固定资产使用成本会计期间或完成的工作量的均衡性。固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将各期不同。（折旧费与维修费之和）将各期不同。2023/5/4加速折旧法计提折旧加速折旧法计提折旧：优点：优点：保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将各均衡性。固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将各期接近。期接近。能够减少前期的所得税额，符合谨慎原

47、则。由能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除。作为税前费用扣除。缺点：缺点：在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折

48、旧的工作量较大。量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。2023/5/4特点：特点：可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。固定资可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。固定资产的使用成本主要包括折旧费用和修理维护费用两项内容。产的使用成本主要包括折旧费用和修理维护费用两项内容。可以使收人和费用合理配比。固定资产的服务能力在服可以使收人和费用合理配比。固定资产的服务能力在服务早期总是比较高的，因而能为企业提供较多的利益，而务早期总是比较高的，因而能为企业提供较多的利益，而在使用后期，随着资产的老化、修理次数增多，产品质量在使用后期，随着资产的老化、修理次数增多，产品质量下降，大大影响企业利益

49、的获得下降，大大影响企业利益的获得能使固定资产账面净值比较接近于市价。能使固定资产账面净值比较接近于市价。可降低无形损耗的风险。可降低无形损耗的风险。2023/5/47.3.6 折旧方法的选择折旧方法的选择企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。方法。按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时如果企业根据具体情况的

50、变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示符合国家规定：符合国家规定：由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，从而也影业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，从而也影响了国家的财政收入，因此对于折旧方法的选用，国家历来有响了国家的财政收入，因此对于折旧方法的选用，国家历来有较严格的规定。较严格的规定。202