第10章责任会计crbe.pptx

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1、第十章第十章 责任会计责任会计1第一节第一节 责任会计概述责任会计概述第二节第二节 责任中心的划分责任中心的划分 第三节第三节 内部转移价格内部转移价格第四节第四节 责任报告与业绩考核责任报告与业绩考核2第一节第一节 责任会计概述责任会计概述一、责任会计的含义一、责任会计的含义:第二次世界大战以后第二次世界大战以后,科技进步推动生产力迅速发展科技进步推动生产力迅速发展,现代企业规模越来越大现代企业规模越来越大管理层次愈来愈多管理层次愈来愈多组织结构日趋组织结构日趋复杂复杂分支机构分布越来越广。分支机构分布越来越广。传统的传统的集权管理集权管理模式已不能适应管理上的需要模式已不能适应管理上的需要

2、,这就要这就要求企业高层管理当局下放决策权求企业高层管理当局下放决策权,实行实行分权管理分权管理,对整个企对整个企业业分而治之分而治之,以提高工作效率。以提高工作效率。3集权管理集权管理 就是指把生产经营管理权限较多地集中在最就是指把生产经营管理权限较多地集中在最高管理层的一种组织管理形式。高管理层的一种组织管理形式。集权管理能够保证实现整体利益最大化，有利集权管理能够保证实现整体利益最大化，有利于协调各部门之间的活动，便于统一指挥，提高于协调各部门之间的活动，便于统一指挥，提高工作效率。工作效率。同样，集权管理也存在明显的缺点，比如它限同样，集权管理也存在明显的缺点，比如它限制了中、下级管理

3、人员主动性和积极性的发挥，制了中、下级管理人员主动性和积极性的发挥，增加了管理层次，延长了下达指令和沟通情报的增加了管理层次，延长了下达指令和沟通情报的渠道。渠道。4分权管理分权管理,是指企业高层管理当局将高度集是指企业高层管理当局将高度集中的管理权限随同相应的经济责任下放到它所控中的管理权限随同相应的经济责任下放到它所控制的各独立职能部门制的各独立职能部门,让各部门行使其进行生产经让各部门行使其进行生产经营活动所需的管理权力营活动所需的管理权力,并对本部门生产经营活动并对本部门生产经营活动的成果向上级管理部门负责。的成果向上级管理部门负责。分权管理分权管理 使不同层次的管理人员能对各该权使不

4、同层次的管理人员能对各该权责范围内的经营管理活动做出及时有效的决策责范围内的经营管理活动做出及时有效的决策 最最大限度激发基层管理人员的积极性和创造性大限度激发基层管理人员的积极性和创造性 减轻减轻高层管理人员的工作压力与决策负荷高层管理人员的工作压力与决策负荷 使它们将工使它们将工作重点放在企业的长远战略规划上。作重点放在企业的长远战略规划上。5 分权管理的结果分权管理的结果一方面使分权单位之间具有了一定一方面使分权单位之间具有了一定的相互依赖性的相互依赖性主要表现是它们之间相互提供产品或劳务主要表现是它们之间相互提供产品或劳务;另一方面各分权单位具有相对的独立性。另一方面各分权单位具有相对

5、的独立性。出现各部门片面追求局部利益出现各部门片面追求局部利益而使企业整体利益受而使企业整体利益受损的行为发生。损的行为发生。为了充分发挥分权管理的优越性为了充分发挥分权管理的优越性并尽量减少这种管并尽量减少这种管理模式的缺陷理模式的缺陷就必须加强内部控制就必须加强内部控制责任会计正是适应这责任会计正是适应这种管理要求而建立起来的一种行之有效的内部控制制度。种管理要求而建立起来的一种行之有效的内部控制制度。6责任会计的含义责任会计的含义:责任会计是管理会计的一个子系统。它是责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业

6、内部建立若干责任单位，的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。控制的一整套专门制度。7二、责任会计的内容二、责任会计的内容(一一)建立责任中心建立责任中心(二二)明确责任目标明确责任目标,编制责任预算编制责任预算(三三)建立各责任中心的记录和报告制度建立各责任中心的记录和报告制度(四四)通过记录和报告评价考核实际工作成绩通过记录和报告评价考核实际工作成绩8(一一)划分责任中心划分责任中心,规定权责范围规定权责范围,是实行责任会是实行责任会计前提计前提.企业首先应根据具体情况和管理工作的实企业首先应根据具体

7、情况和管理工作的实际需要际需要,将企业各职能部门和各单位划分为不同层将企业各职能部门和各单位划分为不同层次的若干责任领域次的若干责任领域,即责任中心。对于企业内部各即责任中心。对于企业内部各责任中心责任中心,应根据权责统一的原则和生产经营活动应根据权责统一的原则和生产经营活动的特点的特点,明确规定他们各自应拥有的管理决策权限明确规定他们各自应拥有的管理决策权限和相应承担的经济责任。和相应承担的经济责任。9(二二)明确责任目标明确责任目标,编制责任预算编制责任预算责任目标是各责任中心在其所拥有权责范围内应责任目标是各责任中心在其所拥有权责范围内应当完成的生产经营任务当完成的生产经营任务,是企业总

8、体经营目标的一是企业总体经营目标的一部分。责任预算是落实和完成责任目标的具体形部分。责任预算是落实和完成责任目标的具体形式式,它是将全面预算确定的总目标层层分解它是将全面预算确定的总目标层层分解,具体具体落实到每一个责任中心落实到每一个责任中心,并作为控制经济活动并作为控制经济活动,评评价和考核各责任中心业绩的依据。价和考核各责任中心业绩的依据。10（三）责任会计制度必须保证信息的畅通无阻（三）责任会计制度必须保证信息的畅通无阻,保证信息保证信息的及时性、可靠性和适用性的及时性、可靠性和适用性,从而保证责任会计对经济活从而保证责任会计对经济活动的事前和事中的控制。因此动的事前和事中的控制。因此

9、,必须建立一套完整严密的必须建立一套完整严密的会计信息系统会计信息系统,即以责任中心为对象即以责任中心为对象,围绕责任中心的成本、围绕责任中心的成本、收入、利润、资金收入、利润、资金,进行信息的收集、整理、记录、计算进行信息的收集、整理、记录、计算,积累有关责任预算的执行情况积累有关责任预算的执行情况,并定期编制责任中心的责并定期编制责任中心的责任业绩报告任业绩报告,以便进行信息反馈以便进行信息反馈,控制和调节经营活动控制和调节经营活动,保保证企业总体目标的实现。证企业总体目标的实现。11（四）根据责任会计信息系统所提供的责任会计信息资料（四）根据责任会计信息系统所提供的责任会计信息资料,结合

10、各责任中心的责任预算结合各责任中心的责任预算,对实际数和预算数进行差异对实际数和预算数进行差异分析分析,从而评价各责任中心工作业绩的优劣从而评价各责任中心工作业绩的优劣,并按实际业绩并按实际业绩的好坏给予相应的奖惩的好坏给予相应的奖惩,总结经验总结经验,及时发现问题及时发现问题,采取措采取措施施,改进工作改进工作,巩固成绩巩固成绩,不断提高经济效益。不断提高经济效益。12三、责任会计的原则三、责任会计的原则(一一)责权利效相结合原则责权利效相结合原则(二二)目标一致性原则目标一致性原则(三三)可控性原则可控性原则 (四四)反馈性原则反馈性原则(五五)例外管理原则例外管理原则13四、责任会计的作

11、用四、责任会计的作用1、有利于贯彻责任制，促使每个责任中心关心自己、有利于贯彻责任制，促使每个责任中心关心自己所控制的各项指标，了解自己执行工作的情况，及时调整，所控制的各项指标，了解自己执行工作的情况，及时调整，不断完善。不断完善。2、有利于企业上层管理人员及时掌握所管辖范围内、有利于企业上层管理人员及时掌握所管辖范围内的工作人员的业务的控制和考核情况的工作人员的业务的控制和考核情况,以便做到奖励先进以便做到奖励先进,鞭策后进鞭策后进,从而调动每个成员的积极性。从而调动每个成员的积极性。3、有利于各个责任层次的经营目标，统一到企业总、有利于各个责任层次的经营目标，统一到企业总体目标上来，使各

12、级管理人员的目标取得上下一致，并和体目标上来，使各级管理人员的目标取得上下一致，并和谐地进行。谐地进行。4、有利于企业在经营管理上采取机动灵活的原则，、有利于企业在经营管理上采取机动灵活的原则，使企业的高层管理人员能够集中精力对最关键问题进行研使企业的高层管理人员能够集中精力对最关键问题进行研究。究。14责任会计在我国发展的历史责任会计在我国发展的历史我国责任会计起源于我国责任会计起源于2020世纪世纪5050年代的厂内经济核算年代的厂内经济核算2020世纪世纪7070年代末随着年代末随着经济责任制改革的普遍推行经济责任制改革的普遍推行 责任会计得到广泛推广应用。结合西方管理会计责任会计得到广

13、泛推广应用。结合西方管理会计理论理论 经济责任制相配套经济责任制相配套 许多企业实行了责任会计和厂内银行制度许多企业实行了责任会计和厂内银行制度 成为我国成为我国企业内部实施责任会计管理的基本形式企业内部实施责任会计管理的基本形式 并逐步形成了以企业经济责任制为基并逐步形成了以企业经济责任制为基础的具有中国特色责任会计体系。础的具有中国特色责任会计体系。2020世纪世纪9090年代年代 责任会计在我国的应用有了责任会计在我国的应用有了重大的突破重大的突破 河北邯郸钢铁公司实行的河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场核算与成本否决模拟市场核算与成本否决”的经验的经验 把目标成本与责任成本有机结合把目标

14、成本与责任成本有机结合 把提高经济效益放在第一位把提高经济效益放在第一位 通过指标层层通过指标层层分解分解 以重奖重罚的利益机制为动力以重奖重罚的利益机制为动力 全面硬化企业内部管理全面硬化企业内部管理 充分挖掘各环节充分挖掘各环节的潜力的潜力 降低了成本降低了成本 增加了企业效益。进入增加了企业效益。进入2121世纪世纪 联想集团借鉴其独具特色联想集团借鉴其独具特色的考核体系的考核体系 结构围绕结构围绕“静态的职责静态的职责+动态的目标动态的目标”两条主线两条主线 建立目标与职责建立目标与职责协调一致的岗位责任考核体系协调一致的岗位责任考核体系 有效的激发了每位员工的潜能有效的激发了每位员工

15、的潜能 调动了各个层调动了各个层次的积极性次的积极性 使联想集团从创业时的使联想集团从创业时的1111个人。个人。2020万元资金万元资金 发展到今天已拥有发展到今天已拥有近万名员工近万名员工 成为具有一定规模的贸。工。技一体化的中国民营高科技企业。成为具有一定规模的贸。工。技一体化的中国民营高科技企业。15第二节第二节 责任中心的划分责任中心的划分 责任中心是指承担规定责任和行使相应责任中心是指承担规定责任和行使相应职权的企业内部单位。职权的企业内部单位。按控制范围和业务流动特点，分为三类：按控制范围和业务流动特点，分为三类：成本中心成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心16一、成本中

16、心一、成本中心成本中心是指对成本费用负责的责任单位。成本中心是指对成本费用负责的责任单位。任何发生成本的责任领域都可以被确定为成本中心，任何发生成本的责任领域都可以被确定为成本中心，大的大的成本中心可能是一个分公司，小的成本中心可能是一台卡成本中心可能是一个分公司，小的成本中心可能是一台卡车和两个司机组成的单位。一个成本中心可以由若干个更车和两个司机组成的单位。一个成本中心可以由若干个更小的成本中心所组成，例如，一个分厂是成本中心，它由小的成本中心所组成，例如，一个分厂是成本中心，它由几个车间所组成，而每个车间还可以划分为若干个工段，几个车间所组成，而每个车间还可以划分为若干个工段，这些工段是

17、更小的成本中心。这些工段是更小的成本中心。其特点是：其特点是：171 成本中心只衡量成本费用，不衡量收益成本中心只衡量成本费用，不衡量收益 一般而言，成本中心没有经营权和销售权，其工作成一般而言，成本中心没有经营权和销售权，其工作成果不会形成可以用货币计量的收入。例如，一个生产车间，果不会形成可以用货币计量的收入。例如，一个生产车间，由于其所生产的产品仅为企业生产过程的一个组成部分，由于其所生产的产品仅为企业生产过程的一个组成部分，不能单独出售，因而不可能计算货币收入；有的成本中心不能单独出售，因而不可能计算货币收入；有的成本中心可能有少量的收入，例如，生产车间可能会取得少量外协可能有少量的收

18、入，例如，生产车间可能会取得少量外协加工收入，但不是它的主要职能，不是主要的考核内容，加工收入，但不是它的主要职能，不是主要的考核内容，因而没有必要计算货币收入。由于这些原因，企业中大多因而没有必要计算货币收入。由于这些原因，企业中大多数单个生产部门和大多数职能部门仅仅是成本数单个生产部门和大多数职能部门仅仅是成本(费用费用)中心，中心，它们仅提供成本它们仅提供成本(费用费用)信息，而不提供收入信息。总之，信息，而不提供收入信息。总之，只以货币形式衡量投入，而不以货币形式衡量产出，是成只以货币形式衡量投入，而不以货币形式衡量产出，是成本中心的基本特点。本中心的基本特点。182 成本中心只对可控

19、成本负责成本中心只对可控成本负责 可控成本是相对于不可控成本而言的，凡是责任中心能可控成本是相对于不可控成本而言的，凡是责任中心能控制的各种耗费，称为可控成本；凡是责任中心不能控制控制的各种耗费，称为可控成本；凡是责任中心不能控制的各种耗费，称为不可控成本。具体而言，可控成本应具的各种耗费，称为不可控成本。具体而言，可控成本应具备如下三个条件：备如下三个条件：责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本，责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本，责任中心能够对发生的成本进行计量；责任中心能够对发生的成本进行计量；责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。责任中心能够通过自己的行为对成

20、本加以调节和控制。凡不能同时具备上述三个条件的成本通常为不可控成本，凡不能同时具备上述三个条件的成本通常为不可控成本，一般不在成本中心的责任范围之内。一般不在成本中心的责任范围之内。19 成本的可控与不可控是相对的，这与责任中心所处成本的可控与不可控是相对的，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小以及控制范围的大小有管理层次的高低、管理权限的大小以及控制范围的大小有直接关系。对企业来说，几乎所有的成本都可以被视为可直接关系。对企业来说，几乎所有的成本都可以被视为可控成本，一般不存在不可控成本；而对于企业内部的各个控成本，一般不存在不可控成本；而对于企业内部的各个部门、车间、工段、班组乃

21、至个人来说，则既有其各自的部门、车间、工段、班组乃至个人来说，则既有其各自的可控成本，又有其各自的不可控成本。一项对于较高层次可控成本，又有其各自的不可控成本。一项对于较高层次的责任中心来说的可控成本，对于其下属的较低层次的责的责任中心来说的可控成本，对于其下属的较低层次的责任中心来说，可能就是不可控成本；反过来，较低层次责任中心来说，可能就是不可控成本；反过来，较低层次责任中心的可控成本，则一定是其所属较高层次责任中心的任中心的可控成本，则一定是其所属较高层次责任中心的可控成本。可控成本。203、成本中心计算和考核的内容是、成本中心计算和考核的内容是“责任成本责任成本”。责任成本是责任中心的

22、可控成本。责任成本是责任中心的可控成本。21责任成本与产品成本是企业的两种不同成责任成本与产品成本是企业的两种不同成本核算组织体系，他们有时是一致的，有本核算组织体系，他们有时是一致的，有时则不一致。责任成本是按责任者归类，时则不一致。责任成本是按责任者归类，即按成本的可控性归类，产品成本则按产即按成本的可控性归类，产品成本则按产品的对象来归集成本，两者之间的联系可品的对象来归集成本，两者之间的联系可用图表示。用图表示。22产品成本与责任成本产品成本与责任成本产品成本产品成本责任成本责任成本计算的对象计算的对象以产品作为成本以产品作为成本计算对象计算对象以责任中心作为成本以责任中心作为成本计算

23、对象计算对象计算的原则计算的原则谁受益，谁承担谁受益，谁承担谁负责，谁承担谁负责，谁承担计算的目的和计算的目的和用途用途反映产品的耗费反映产品的耗费情况，为分别考情况，为分别考核不同产品的盈核不同产品的盈利性提供依据利性提供依据评价和考核责任预算评价和考核责任预算的执行情况；作为控的执行情况；作为控制生产耗费和贯彻内制生产耗费和贯彻内部经济责任制的重要部经济责任制的重要手段手段2324二、利润中心二、利润中心利润中心是指除了能够控制成本以外，利润中心是指除了能够控制成本以外，还能控制销售和收益的责任中心。还能控制销售和收益的责任中心。25利润中心的两种形式利润中心的两种形式1 1、自然形成的利

24、润中心自然形成的利润中心既可向企业内部其他责任单位提供产既可向企业内部其他责任单位提供产品或劳务，又可直接向外界市场进行产品销售或提供劳务，获得品或劳务，又可直接向外界市场进行产品销售或提供劳务，获得收入并赚取利润，即具有产品的销售权、价格制定权、材料采购收入并赚取利润，即具有产品的销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权，象独立企业一样。权及生产决策权，象独立企业一样。2 2、人为划分的利润中心人为划分的利润中心只对本企业内部各责任单位提供产品只对本企业内部各责任单位提供产品或劳务，但需要按或劳务，但需要按“内部转移价格内部转移价格”进行内部结算，实行等价交进行内部结算，实行等价交换，并确

25、认其成本、收入和利润。换，并确认其成本、收入和利润。例如大型钢铁公司分成采矿、例如大型钢铁公司分成采矿、炼铁、炼钢、轧钢等几个部门，这些生产部门的产品主要在公司炼铁、炼钢、轧钢等几个部门，这些生产部门的产品主要在公司内部转移，它们只有少量对外销售，或者全部对外销售由专门的内部转移，它们只有少量对外销售，或者全部对外销售由专门的销售机构完成，这些生产部门可视为利润中心并称为人为利润中销售机构完成，这些生产部门可视为利润中心并称为人为利润中心。其特点是产品只能在企业内部流转，因而只能取得企业内部心。其特点是产品只能在企业内部流转，因而只能取得企业内部收入。由于人为利润中心是在企业内部各责任中心之间

26、互相提供收入。由于人为利润中心是在企业内部各责任中心之间互相提供产品和劳务，实行等价交换，视同销售，计算内部利润，所以要产品和劳务，实行等价交换，视同销售，计算内部利润，所以要制定产品和劳务的内部转移价格，作为计价标准。制定产品和劳务的内部转移价格，作为计价标准。26三、投资中心三、投资中心 投资中心是指那些分散经营的单位或部门，其经理所投资中心是指那些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中

27、心的经理不仅能控制除公司分摊管理费用决策权。投资中心的经理不仅能控制除公司分摊管理费用以外的全部成本和收入，而且能控制占用的资产。因此，以外的全部成本和收入，而且能控制占用的资产。因此，不仅要衡量其利润，而且还要衡量其资产并把利润与其所不仅要衡量其利润，而且还要衡量其资产并把利润与其所占用的资产联系起来。所以，投资中心既要对成本和利润占用的资产联系起来。所以，投资中心既要对成本和利润进行有效控制并负有一定的责任，又要负责控制投资收益。进行有效控制并负有一定的责任，又要负责控制投资收益。27对投资中心进行业绩评价的主要指标对投资中心进行业绩评价的主要指标1、投资报酬率、投资报酬率是全面评价投资中

28、心各项是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标。既能揭示投经营活动的综合性质量指标。既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果。使用效果。投资报酬率投资报酬率=营业利润营业利润/营业资产（或投资营业资产（或投资额）额）=销售利润率销售利润率x资产周转率资产周转率282、剩余收益、剩余收益指投资中心所获得的营业利指投资中心所获得的营业利润，减去该中心占用的营业资产按规定的润，减去该中心占用的营业资产按规定的最低报酬率计算的投资报酬后的余额。最低报酬率计算的投资报酬后的余额。剩余收益剩余收益=营业利润营业利润-（营业资产（营业资产x规定的最规定

29、的最低报酬率）低报酬率）29第三节第三节 内部转移价格内部转移价格、内部转移价格的意义和作用内部转移价格的意义和作用内部转移价格内部转移价格指企业内部各责任中心之间相互指企业内部各责任中心之间相互结算或相互转账所选用的一种计价标准。结算或相互转账所选用的一种计价标准。三项作用：三项作用：1、明确划分各责任中心的经管责任，激励中心负责、明确划分各责任中心的经管责任，激励中心负责人有效经营，并充分调动各责任中心的积极性人有效经营，并充分调动各责任中心的积极性2、使管理当局对各责任中心的评价与考核，建立在、使管理当局对各责任中心的评价与考核，建立在客观、公正和可比的基础上。客观、公正和可比的基础上。

30、3、使管理当局能根据各责任中心提供的相关信息进、使管理当局能根据各责任中心提供的相关信息进行部门决策，并保证各个责任中心与整个企业的行部门决策，并保证各个责任中心与整个企业的经营目标一致。经营目标一致。30二、内部转移价格的制订方法二、内部转移价格的制订方法(一一)按市价制订转移价格按市价制订转移价格(二二)按议价制订转移价格按议价制订转移价格(三三)按标准成本加成制定转移价格按标准成本加成制定转移价格(四四)按实际成本加成制订转移价格按实际成本加成制订转移价格31第四节第四节 责任报告与业绩考核责任报告与业绩考核32一、责任中心的业绩考核与报告一、责任中心的业绩考核与报告 责任中心的业绩考核

31、是通过编制业绩报告责任中心的业绩考核是通过编制业绩报告（和责任报告）来完成的。责任报告（和责任报告）来完成的。责任报告(业绩报业绩报告告)是指为每一个责任中心就其控制的成本、是指为每一个责任中心就其控制的成本、收入、利润和资产等内容定期编制的概括反收入、利润和资产等内容定期编制的概括反映责任预算实际执行情况的一种书面报告。映责任预算实际执行情况的一种书面报告。33（一）业绩考核与报告的要求（一）业绩考核与报告的要求1 业绩报告的目的业绩报告的目的 (1)形成一个正式的报告制度，使人们知道他们的业绩形成一个正式的报告制度，使人们知道他们的业绩将被衡量、报告和考核，会使他们的行为与没有考核时大将被

32、衡量、报告和考核，会使他们的行为与没有考核时大不一样。当人们明确知道考核标准并肯定知道面临考核时，不一样。当人们明确知道考核标准并肯定知道面临考核时，会尽力为达到标准而努力。会尽力为达到标准而努力。(2)业绩报告显示过去工作的状况，提供改进工作的线业绩报告显示过去工作的状况，提供改进工作的线索，指明方向。索，指明方向。(3)业绩报告向各级主管部门报告下属的业绩，为他们业绩报告向各级主管部门报告下属的业绩，为他们采取措施纠正偏差和实施奖惩提供依据。采取措施纠正偏差和实施奖惩提供依据。34 2 2 良好的业绩报告应满足的要求良好的业绩报告应满足的要求 (1)(1)报告的内容应与其责任范围一致。报告

33、的内容应与其责任范围一致。(2)(2)报告的信息要适合使用人的需要。报告的信息要适合使用人的需要。(3)(3)报告的时间要符合控制的要求。报告的时间要符合控制的要求。(4 (4）报告的列示要简明、清晰、实用。）报告的列示要简明、清晰、实用。35（二）业绩考核的一般原则（二）业绩考核的一般原则 36（三）业绩考核的方法（三）业绩考核的方法 业绩考核的方法主要有比较法和比率法。业绩考核的方法主要有比较法和比率法。1 比较法。它包括实际与预算的比较，可以说比较法。它包括实际与预算的比较，可以说明预算的执行情况；实际与标准的比较，可以发明预算的执行情况；实际与标准的比较，可以发现脱离标准的差异及其动因

34、；不同时期实际数的现脱离标准的差异及其动因；不同时期实际数的比较，可以发现企业生产经营活动的变动趋势及比较，可以发现企业生产经营活动的变动趋势及其变化规律；不同企业同一指标的比较，可以发其变化规律；不同企业同一指标的比较，可以发现企业的工作业绩和存在的问题等。现企业的工作业绩和存在的问题等。2 比率法。它通过一系列的比率来衡量企业的比率法。它通过一系列的比率来衡量企业的经营状况，帮助企业做出正确的决策。经营状况，帮助企业做出正确的决策。37 二、成本中心的业绩考核与报告二、成本中心的业绩考核与报告 成本中心是企业最基础、最直接的责任中心成本中心是企业最基础、最直接的责任中心。在业绩考核中，主要

35、考核可控成本，不可控成。在业绩考核中，主要考核可控成本，不可控成本仅作参考。成本中心考核的基本内容是将实际本仅作参考。成本中心考核的基本内容是将实际责任成本与预算责任成本进行比较，确定两者差责任成本与预算责任成本进行比较，确定两者差异的数额、性质及其形成的原因。其业绩报告的异的数额、性质及其形成的原因。其业绩报告的基本形式如表所示。基本形式如表所示。38三、利润中心的业绩考核与报告三、利润中心的业绩考核与报告 利润中心的业绩报告也称成果报告，通利润中心的业绩报告也称成果报告，通过列示销售收入、变动成本、边际贡献、过列示销售收入、变动成本、边际贡献、营业利润等项目的预算数、实际数和差异营业利润等

36、项目的预算数、实际数和差异数来进行利润的评定。其编制方法同成本数来进行利润的评定。其编制方法同成本中心的业绩报告。中心的业绩报告。39项项目目预预算数算数实际实际数数差异差异可控成本可控成本直接材料直接材料直接人工直接人工 管理人管理人员员工工资资机物料机物料其他其他20 00020 00012 00012 0008 0008 0005 5005 5004 0004 00024 00024 00012 50012 5008 2008 2005 4005 4003 8003 8004 000(U)4 000(U)500(U)500(U)200(U)200(U)100(F)100(F)200(F)

37、200(F)合合计计49 50049 50053 90053 9004 400(U)4 400(U)不可控成本不可控成本设备设备折旧折旧 房屋部房屋部门费门费用用 其他受分配其他受分配费费用用4 2004 2002 8002 8003 2003 200合合计计10 20010 200总计总计49 50049 50064 10064 10014 600(U)14 600(U)表表10-1 某成本中心的业绩报告某成本中心的业绩报告2001年年12月月31日日 单位：元单位：元40项项目目预预算数算数实际实际数数差异差异销销售收入售收入230 000230 000311 000311 00081 0

38、00(F)81 000(F)变动变动成本：成本：变动变动制造成制造成本本 变动销变动销售成本售成本 变动变动管理成本管理成本变动变动成本小成本小计计60 00060 00050 00050 00010 00010 000120 000120 00080 00080 00080 00080 0009 0009 000169 000169 00020 000(U)20 000(U)30 000(U)30 000(U)1 000(F)1 000(F)49 000(U)49 000(U)边际贡边际贡献献110 000110 000142 000142 00032 000(F)32 000(F)可控固定

39、成本：可控固定成本：固固定制造成本定制造成本固定固定销销售成本售成本固定管理成本固定管理成本可控固定成本小可控固定成本小计计26 00026 00013 00013 00032 80032 80071 80071 80022 80022 80013 50013 50031 80031 80068 10068 1003 000(F)3 000(F)500(U)500(U)1 000(F)1 000(F)3 700(F)3 700(F)可控可控边际贡边际贡献献38 20038 20073 90073 90035 700(F)35 700(F)不可控固定成本：不可控固定成本：固定制造成本固定制造成本

40、固定固定销销售成本售成本固定管理成本固定管理成本不可控固定成本小不可控固定成本小计计1 0001 0003 0003 0005 0005 0009 0009 0001 0001 0002 2002 2006 0006 0009 2009 2000 0800(F)800(F)1 000(U)1 000(U)200(U)200(U)营业营业利利润润（税前）（税前）29 20029 20064 70064 70035 500(F)35 500(F)表表10-2 某利润中心的业绩报告某利润中心的业绩报告2001年年12月月31日日 单位：元单位：元41四、投资中心的业绩考核与报告四、投资中心的业绩考核

41、与报告 投资中心的业绩报告与利润中心类似，通过列示销售收入、销售成本、投资中心的业绩报告与利润中心类似，通过列示销售收入、销售成本、边际贡献、营业利润、投资报酬率、剩余收益的预算数、实际数和差异数来边际贡献、营业利润、投资报酬率、剩余收益的预算数、实际数和差异数来进行对投资中心的评定与考核。其具体格式如表进行对投资中心的评定与考核。其具体格式如表9-119-11所示。所示。表表9-11 某投资中心业绩报告某投资中心业绩报告2002年年 单位：元单位：元项项目目预预算数算数实际实际数数差异差异销销售收入售收入 3 000 3 0003 2403 240240(F)240(F)销销售成本售成本2 1002 1002 2052 205105(U)105(U)营业营业利利润润9009001 0351 035135(F)135(F)折旧折旧10010012012020(F)20(F)营业资产营业资产平均占用平均占用额额3 6003 6003 7803 780180(U)180(U)投投资报资报酬率酬率25%25%27.38%27.38%2.38%(F)2.38%(F)剩余收益剩余收益540540657657117(F)117(F)42