合并财务报表(XXXX-2-14)eeun.pptx

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1、合并财务报表合并财务报表5/9/20231第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述5/9/20232一、合并财务报表及其特点一、合并财务报表及其特点 （一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念 是是指指反反映映母母公公司司和和其其全全部部子子公公司司形形成成的的企企业业集集团团整整体体财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量的的财务报表。财务报表。5/9/20233 （二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点 1 1反反映映的的对对象象是是若若干干法法人人组组成成的的会会计计主主体体，是是经经济济意意义义主主体体的的财财务务状状况况、经经营营成成果果及及现现金金

2、流流量；量；2 2编制主体编制主体是母公司；是母公司；3 3编编制制基基础础是是构构成成企企业业集集团团的的母母、子子公公司司的的个别财务报表；个别财务报表；4 4编制方法编制方法遵循特定的方法。遵循特定的方法。5/9/20234 特点特点（与单独报表比）（与单独报表比）反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿

3、，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消分录抵消分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）5/9/20235（三）合并财务报表的内容（三）合并财务报表的内容 1 1合并资产负债表合并资产负债表 2 2合并利润表合并利润表 3 3合并现金流量表合并现金流量表4 4合并所有者权益（或股东权益，下同）变动合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表表 5 5附注。附注。5/9/20236股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表 股权取得日后的合股权取得日后的合并报表并报表 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流

4、量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 同一控制下同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不同合并报表也不同两种分类标准两种分类标准5/9/20237 二、合并财务报表范围的确定二、合并财务报表范围的确定 应当以控制为基础予以确定。应当以控制为基础予以确定。控制控制是指一个企业能够决定另一个企是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，

5、并能据以从另一个企业业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。的经营活动中获取利益的权力。5/9/20238 （一一）母母公公司司拥拥有有其其半半数数以以上上的的表表决决权权的的被被投投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。1 1 1 1母公司母公司母公司母公司直接拥有直接拥有直接拥有直接拥有被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；2 2 2 2母公司母公司母公司母公司间接拥有间接拥有间接拥有间接拥有被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半

6、数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；3 3母母公公司司直直接接和和间间接接方方式式合合计计拥拥有有、控控制制被被投资企业半数以上表决权。投资企业半数以上表决权。5/9/20239 (二二)母母公公司司拥拥有有被被投投资资单单位位半半数数或或以以下下的的表表决决权权，且且满满足足下下列列条条件件之之一一的的，视视为为母母公公司司能能够够控控制制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。1 1通通过过与与被被投投资资单单位位其其他他投投资资者者之之间间的的协协议议，拥有被投资单位半数以上的表决权；拥有被投资单位半数以上的表决权；2 2根根据据公公司

7、司章章程程或或协协议议，有有权权决决定定被被投投资资单单位位的财务和经营政策；的财务和经营政策；3 3有有权权任任免免被被投投资资单单位位的的董董事事会会或或类类似似机机构构的的多数成员；多数成员；4 4 4 4在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。5/9/202310 （三）不纳入合并范围的公司、企业或单位（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1 1已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告被清理整顿的原子公司。2 2已宣告破产的原子公司。已宣告破产的原子公司。3 3母

8、公司不能控制的其他被投资单位。母公司不能控制的其他被投资单位。5/9/202311 例例 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。报表合并范围的有（）。报表合并范围的有（）。报表合并范围的有（）。A.A.A.A.甲公司在报告年度购入其甲公司在报告年度购入其甲公司在报告年度购入其甲公司在报告年度购入其57575757股份的境外被投资企业股份的境外被投资企业股份的境外被投资企业股份的境外被投资企业B.B.B.B.甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有

9、其40404040股份，且受托代管股份，且受托代管股份，且受托代管股份，且受托代管B B B B公司持有其公司持有其公司持有其公司持有其30303030股份的被投资企业股份的被投资企业股份的被投资企业股份的被投资企业C.C.C.C.甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其43434343股份，甲公司的子公司股份，甲公司的子公司股份，甲公司的子公司股份，甲公司的子公司A A A A公司持有公司持有公司持有公司持有其其其其8 8 8 8股份的被投资企业股份的被投资企业股份的被投资企业股份的被投资企业D.D.D.D.甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其40404040股份，甲公司

10、的母公司持有其股份，甲公司的母公司持有其股份，甲公司的母公司持有其股份，甲公司的母公司持有其11111111股份的被投资企业股份的被投资企业股份的被投资企业股份的被投资企业E.E.E.E.甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其38383838股份，且甲公司根据章程有权决定股份，且甲公司根据章程有权决定股份，且甲公司根据章程有权决定股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业其财务和经营政策的被投资企业其财务和经营政策的被投资企业其财务和经营政策的被投资企业【答案】【答案】【答案】【答案】ABCEABCEABCEABCE 5/9/202312 例例 下列被投资企业中，投资

11、企业应当将其纳入合下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）。并会计报表范围的有（）。A.A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业投资企业C.C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业本的被投资企业D.D.拥有其拥有其35%35%的权益性资本并有权控制其财务和经营的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业政策的被投资企业E.E.拥有其拥有其50%50%的权益性资本并

12、与另一投资者签订协议的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业代行其表决权的被投资企业【答案】【答案】ABCDEABCDE5/9/202313第二节第二节 合并财务报表的编制原则、合并财务报表的编制原则、基础、程序基础、程序5/9/202314（一）以单独报表为基础原则（一）以单独报表为基础原则一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则是真实性原则的要求是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在需要在 合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润期初未分配利润”项目进行调整

13、。项目进行调整。（二）一体性原则（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 5/9/202315（一）统一会计政策（一）统一会计政策（二）统一会计期间（二）统一会计期间（三）提供必备资料（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作 还要将母公司单独报表中以成本法还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。的工作底稿中进行。注意注意:5/9/2

14、02316 三、编制程序三、编制程序（一）编制合并工作底稿（一）编制合并工作底稿（一）编制合并工作底稿（一）编制合并工作底稿（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，计算合计数项目的数据过入合并工作底稿，计算合计数项目的数据过入合并工作底稿，计算合计数项目的数据过入合并工作底稿，计算合计数 （三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（三）

15、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（四）计算合并会计报表各项目的合并数额（四）计算合并会计报表各项目的合并数额（四）计算合并会计报表各项目的合并数额（四）计算合并会计报表各项目的合并数额 1 1 1 1资产、费用类项目资产、费用类项目资产、费用类项目资产、费用类项目 合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额销分录贷方发生额销分录贷方发生额销分录贷方发生额 2 2 2 2负债类、所有者权益类、收益类项目负债类、所有者权益类、收益类项目

16、负债类、所有者权益类、收益类项目负债类、所有者权益类、收益类项目 合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额销分录贷方发生额销分录贷方发生额销分录贷方发生额（五）填列合并会计报表（五）填列合并会计报表（五）填列合并会计报表（五）填列合并会计报表5/9/202317基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵消分录编制调整分录、抵消分录计算合并数计算合并数将

17、合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表5/9/202318四、关于调整分录四、关于调整分录（一）哪些调整？（一）哪些调整？（二）为何调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要

18、求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 体现权益之结合体现权益之结合5/9/2023195/9/202320 第三节第三节 合并资产负债表、利润表和合并资产负债表、利润表和 所有者权益变动表所有者权益变动表 基本步骤：基本步骤：基本步骤：基本步骤：一、对子公司个别报表进行调整一、对子公司个别报表进行调整一、对子公司个别报表进行调整一、对子公司个别

19、报表进行调整二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法三、三、三、三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理实现内部交易损益的处理四、抵销项目的处理四、抵销项目的处理四、抵销项目的处理四、抵销项目的处理抵销分录的编制抵销分录的编制抵销分录的编制抵销分录的编制5/9/202321一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）同一控制下企业合并取得的子公司（一）同一控制下企业合并

20、取得的子公司1 1、子公司采用的会计政策、会计期间与母、子公司采用的会计政策、会计期间与母 公司公司一致一致不需要调整不需要调整；2 2、子公司采用的会计政策、会计期间与母、子公司采用的会计政策、会计期间与母 公司公司不一致不一致按照母公司的会计政策和会计按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表期间，对子公司的个别财务报表进行调整进行调整。5/9/202322（二）非同一控制下企业合并取得的子公司（二）非同一控制下企业合并取得的子公司1 1、应考虑会计政策及会计期间的差别，对子公司、应考虑会计政策及会计期间的差别，对子公司的个别财务报表进行调整；的个别财务报表进行调整；2 2、根

21、据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公子公司的个别财务报表进行调整司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。5/9/202323（1 1）根据母公司在购买日设置的备查簿中根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允

22、价值与账面价值的差额：值与账面价值的差额：借：固定资产借：固定资产 存货等存货等 贷：资本公积贷：资本公积5/9/202324（2 2）调整子公司个别财务报表中的净利）调整子公司个别财务报表中的净利润润当年：当年：借：管理费用借：管理费用 营业成本等营业成本等 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 存货等存货等以后年度以后年度：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 存货等存货等5/9/202325二、按权益法调整对子公司的长期股权二、按权益法调整对子公司的长期股权投资投资 1 1应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额 2.

23、2.子公司宣告发放股利子公司宣告发放股利 3.3.子公司除净利润以外其他所有者权益子公司除净利润以外其他所有者权益的变动的变动5/9/2023261 1应享有子公司当期实现净利润的应享有子公司当期实现净利润的份额份额 当年：当年：当年：当年：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 借：提取盈余公积借：提取盈余公积借：提取盈余公积借：提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积以后年度以后年度以后年度以后年度:借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 盈余公积盈余公积5/9

24、/2023272 2、应承担子公司当期发生的亏损份、应承担子公司当期发生的亏损份额额做相反分录做相反分录当年当年当年当年：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 借：盈余公积借：盈余公积 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积以后年度以后年度以后年度以后年度:借：未分配利润借：未分配利润年初年初 盈余公积盈余公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资5/9/2023283 3、收到子公司分派的现金股利或利润、收到子公司分派的现金股利或利润当年当年当年当年:借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 借：盈余公积借

25、：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 以后年度以后年度以后年度以后年度:借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润年初年初年初年初 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资5/9/2023294 4 4 4、子公司除净损益以外所有者权益的其、子公司除净损益以外所有者权益的其、子公司除净损益以外所有者权益的其、子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司应享有或应承担的份额他变动，母公司应享有或应承担的份额他变动，母公司应享有或应承担的份额他变动，母公司应享有

26、或应承担的份额当年当年:借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积或做相反的分录。或做相反的分录。以后年度以后年度以后年度以后年度:借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积5/9/202330【例题】【例题】A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日以日以9 5009 500万元购入万元购入B B公司股票公司股票4 0004 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，占元，占B B公司实际发公司实际发行在外股数的行在外股数的80%80%。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益总公司股东权益总额为额为10 00010 000万

27、元，其中股本为万元，其中股本为5 0005 000万元，资本公积万元，资本公积为为5 0005 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为资产公允价值为11 50011 500万元。万元。取得投资时取得投资时B B公司的固定资产公允价值为公司的固定资产公允价值为3 000 3 000 万元，万元，账面价值为账面价值为2 000 2 000 万元，固定资产的预计剩余使用万元，固定资产的预计剩余使用年限为年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧，年，净残值为零，按照直线法计提折旧，无形资产公允价值为无形资产公允价值为1 000 1

28、000 万元，账面价值为万元，账面价值为500500万万元，无形资产的预计剩余使用年限为元，无形资产的预计剩余使用年限为5 5年，净残值为年，净残值为零，按照直线法摊销。零，按照直线法摊销。5/9/20233120072007年年B B公司实现净利润公司实现净利润3 0003 000万元，提取盈万元，提取盈余公积余公积300300万元，假定万元，假定20072007年发放当年的现金年发放当年的现金股利股利1 0001 000万元，万元，B B公司增加资本公积公司增加资本公积1 0001 000万万元。元。20082008年年B B公司发生亏损公司发生亏损400400万元。万元。假定假定A A、

29、B B公司在合并前无关联方关系，公司在合并前无关联方关系，A A公司、公司、B B公司所得税税率均为公司所得税税率均为25%25%，盈余公积提取比，盈余公积提取比例为例为10%10%。假定。假定B B公司公允价值大于账面价值公司公允价值大于账面价值的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。5/9/202332（1 1）20072007年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 9 5009 500 贷：银行存款贷：银行存款 9 500 9 500 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本9 5009 500万元，万

30、元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额产公允价值份额9 2009 200万元（万元（11 50080%11 50080%）的）的差额差额300300万万 元，在合并报表中表现为商誉。元，在合并报表中表现为商誉。5/9/202333（2 2）分得现金股利时：）分得现金股利时：借：应收股利借：应收股利800800（1 00080%1 00080%）贷：投资收益贷：投资收益800800 借：银行存款借：银行存款800800 贷：应收股利贷：应收股利8008005/9/202334(3)(3)编制编制20072007年合并报表时年合并报表时A)A

31、)调整调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿中登记的根据购买日设置的备查簿中登记的B B公公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额 借：固定资产借：固定资产 1 000 1 000 无形资产无形资产 500 500 贷：资本公积贷：资本公积-年初年初 1 500 1 500 每年编制合并报表时均要对每年编制合并报表时均要对B B公司个别报公司个别报表进行调整表进行调整 5/9/202335调整调整B B公司个别财务报表中的净利润公司个别财务报表中的净利润借：管理费用借：管理费用 200 200 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累

32、计折旧100100（1 000101 00010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销100(5005)100(5005)2007 2007年年B B公司按固定资产和无形资产的公允公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润价值计算的净利润3 0003 0002002002 8002 800（万元）。（万元）。5/9/20233620072007年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后股本股本 5 000 5 000资本公积资本公积-年初年初 6 500(5 000+1 500)6 500(5 000+1 500)本年本年 1 000 1 000盈余公积年初盈余公积年初

33、 0 0 本年本年 300 300未分配利润未分配利润-年末年末 1 500(2 800-300-1 000)1 500(2 800-300-1 000)合计合计 14 300 14 3005/9/202337 B)B)按权益法调整对按权益法调整对B B公司的长期股权投资公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：应享有应享有B B公司当期实现净利润的份额公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资借：长期股权投资 2 240 2 240（2 80080%2 80080%）贷：投资收益贷：投资收益2 2402 240借：提取盈余公积借：提取盈余公积 224

34、 224（2 24010%2 24010%）贷：盈余公积贷：盈余公积 224 2245/9/202338当期收到当期收到B B公司分派的现金股利公司分派的现金股利 借：投资收益借：投资收益 800 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资800800 借：盈余公积借：盈余公积8080 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积8080 借：借：长期股权投资长期股权投资 800 800 贷：资本公积贷：资本公积 800 800调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资 9 500+2 240-800+8009 500+2 240-800+80011 74011 740（万元）（万元）5/9/202339(4

35、)(4)编制编制20082008年合并报表时年合并报表时A)A)调整调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表根据购买日设置的备查簿中登记的根据购买日设置的备查簿中登记的B B公司有公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额关可辨认资产、负债的公允价值的差额借：固定资产借：固定资产 1 000 1 000 无形资产无形资产 500 500 贷：资本公积贷：资本公积 1 500 1 5005/9/202340 调整调整B B公司个别财务报表中的净利润公司个别财务报表中的净利润借：管理费用借：管理费用200200 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧100100（1 000101 00010）无

36、形资产无形资产累计摊销累计摊销100(5005)100(5005)20082008年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损的净亏损400+200400+200600600（万元）（万元）对对20072007年的调整年的调整借：未分配利润借：未分配利润年初年初 200 200 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 100 100（1 000101 00010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销 100(5005)100(5005)5/9/20234120082008年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后股本股本

37、5 000 5 000资本公积资本公积年初年初 7 500 7 500 本年本年 0 0盈余公积盈余公积年初年初 300 300 本年本年 0 0未分配利润未分配利润年初年初 1500 1500 -本年本年 -600-600 合计合计 13 700 13 7005/9/202342 B)B)按权益法调整对按权益法调整对B B公司的长期股权投资公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：应承担应承担B B公司当期发生的亏损份额公司当期发生的亏损份额 借：投资收益借：投资收益 480 480（60080%60080%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 48

38、0 480 借：盈余公积借：盈余公积 48 48 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 48 485/9/202343对对20072007年的调整：年的调整：借：长期股权投资借：长期股权投资1 440 (2 240-800)1 440 (2 240-800)贷：盈余公积贷：盈余公积年初年初 144 144 未分配利润未分配利润年初年初1 2961 296借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800 贷：资本公积贷：资本公积 800 800调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资9 500+2 240-800+800-4809 500+2 240-800+800-48011 26011 260（

39、万元）（万元）5/9/202344甲公司2007年1月1日对乙公司进行投资,实际支付款项800万元,占乙公司有表决权资本的60%,当天乙公司账面净资产1000万元,其中股本500万元,资本公积400万元,盈余公积100万元,净资产公允价值为1020万元,20万元的差额为存货价值之差.2007年乙公司实现净利润300万元,按10%提取盈余公积,向投资人分红150万元.2008年乙公司亏损40万元.(1)假设乙公司2007年存货全部销售(2)假设乙公司2007年存货销售60%,2008年销售40%5/9/202345三、三、三、三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生投资企业与其联营企业及合营企

40、业之间发生的未实现内部交易损益的处理的未实现内部交易损益的处理（一）逆流交易的调整（一）逆流交易的调整 借：长期股权投资（未实现内部交易利润借：长期股权投资（未实现内部交易利润 持股比例）持股比例）贷：存货贷：存货（二）顺流交易的调整（二）顺流交易的调整借：营业收入（售价借：营业收入（售价持股比例）持股比例）贷：营业成本（成本贷：营业成本（成本持股比例）持股比例）投资收益（差额）投资收益（差额）5/9/202346四、抵销项目的处理四、抵销项目的处理抵销分录的编制抵销分录的编制（一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销1 1、同一控制下企业

41、合并取得的子公司、同一控制下企业合并取得的子公司（1 1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销销借：实收资本借：实收资本(股本股本)()(子公司期末数子公司期末数)资本公积资本公积年初年初 (子公司年初数子公司年初数)本年本年 (子公司本年数子公司本年数)盈余公积盈余公积年初年初 (子公司年初数子公司年初数)本年本年 (子公司本年数子公司本年数)未分配利润未分配利润年末年末 贷：长期股权投资贷：长期股权投资(母公司对子公司的股权投资期末数母公司对子公司的股权投资期末数)少数股东权益少数股东权益(子公司期末所有者权益合计子公

42、司期末所有者权益合计 少数股东持股比例少数股东持股比例)注意：没有差额注意：没有差额5/9/202347（2 2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益借：投资收益 (子公司净利润子公司净利润母公司持股比例母公司持股比例)少数股东损益少数股东损益 (子公司净利润子公司净利润少数股东持股比例少数股东持股比例)未分配利润未分配利润年初年初(子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目)贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积(子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目)对所有

43、者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 未分配利润未分配利润年末年末5/9/2023482 2、非同一控制下企业合并取得的子公司、非同一控制下企业合并取得的子公司(1)(1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销销借：实收资本借：实收资本(股本股本)(子公司期末数子公司期末数)资本公积资本公积年初年初 (子公司年初数子公司年初数)本年本年 (子公司本年数子公司本年数)盈余公积年初盈余公积年初 (子公司年初数子公司年初数)本年本年 (子公司本年数子公司本年数)未分配利润未分配利润年末年末 (子公司年末数子公司年末数)商誉商誉(母

44、公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额产公允价值的份额的差额)贷：长期股权投资贷：长期股权投资 (母公司对子公司的股权投资期末数母公司对子公司的股权投资期末数)少数股东权益少数股东权益 (子公司期末所有者权益合计子公司期末所有者权益合计少数股少数股东持股比例东持股比例)营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入(母公司对子公司长期股权投资的金额小于母公司对子公司长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额享有子公司可辨认净资产公允价值的份额)以后期间：以后期间：将将“营业外收入营业外收入”

45、换为换为“未分配利润未分配利润年初年初”5/9/202349注意注意:子公司所有者权益均应按调整后的为准子公司所有者权益均应按调整后的为准;母公司长期股权投资的金额大于享有子公司母公司长期股权投资的金额大于享有子公司所有者权益份额时，其差额所有者权益份额时，其差额作为商誉处理。作为商誉处理。母公司对子公司长期股权投资的金额小于子母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益份额时，其差额公司所有者权益份额时，其差额:合并当期合并当期利润表中的损益项目利润表中的损益项目 合并以后期间合并以后期间调整期初未分配利润调整期初未分配利润5/9/202350(2)(2)母公司与子公司、子公司相互之

46、间持有对方长期股母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益借：投资收益 (子公司净利润子公司净利润母公司持股比例母公司持股比例)少数股东损益少数股东损益 (子公司净利润子公司净利润少数股东持股比例少数股东持股比例)未分配利润未分配利润年初年初(子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目)贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目)对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 未分配利润未分配利润年末年末注意注意注意注意:子公司净利润均应按调整后的为准子公司净利润均应按调整

47、后的为准5/9/202351如上例如上例:20072007年抵销分录的编制：年抵销分录的编制：借：股本借：股本 5 000 5 000 资本公积资本公积年初年初 6 500(5 000+1 500)6 500(5 000+1 500)本年本年 1 000 1 000 盈余公积盈余公积年初年初 0 0 本年本年 300 300 未分配利润未分配利润年末年末 1 500(2 800-300-1 000)1 500(2 800-300-1 000)商誉商誉 300 300（9 500-11 50080%9 500-11 50080%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资11 740(9 500+2 24

48、0-800+800)11 740(9 500+2 240-800+800)少数股东权益少数股东权益 2 860(14 30020%)2 860(14 30020%)5/9/202352借：投资收益借：投资收益 2 240(2 80080%)2 240(2 80080%)少数股东损益少数股东损益 560(2 80020%)560(2 80020%)未分配利润未分配利润年初年初 0 0 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 300 300 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 1 000 1 000 未分配利润未分配利润年末年末 1 500 1 5005/9/20235320082008年抵销

49、分录的编制：年抵销分录的编制：借：股本借：股本 5 000 5 000 资本公积资本公积年初年初 7 500 7 500 本年本年 0 0 盈余公积盈余公积年初年初 300 300 本年本年 0 0 未分配利润未分配利润年末年末 900(2 800-300-1 000-600)900(2 800-300-1 000-600)商誉商誉 300 300（9 500-11 50080%9 500-11 50080%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11 260 11 260 (9 500+2 240-800+800-480)(9 500+2 240-800+800-480)少数股东权益少数股东权益

50、 2 740(13 70020%)2 740(13 70020%)5/9/202354借：投资收益借：投资收益-480(-60080%)-480(-60080%)少数股东损益少数股东损益-120(-60020%)-120(-60020%)未分配利润未分配利润年初年初1 5001 500 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 0 0 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 0 0 未分配利润未分配利润年末年末 900 9005/9/202355 （二）内部债权、债务项目的抵销（二）内部债权、债务项目的抵销 母母公公司司与与子子公公司司、子子公公司司相相互互之之间间内内部部债债权权与债务抵销项目