固定资产的取得、折旧与处置dwfv.pptx

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1、第十一章第十一章固定资产的核算固定资产的核算学习目的学习目的1理解固定资产的概念、分类；理解固定资产的概念、分类；2掌握固定资产的初始计量方法及会计处理；掌握固定资产的初始计量方法及会计处理；3掌握固定资产折旧方法、后续支出和处置的会掌握固定资产折旧方法、后续支出和处置的会计处理。计处理。第一节第一节 固定资产的分类和计价固定资产的分类和计价一、固定资产的相关概念一、固定资产的相关概念1、固固定定资资产产：指指同同时时具具以以下下特特征征的的有有形形资资产产（1）为为生生产产商商品品、提提供供劳劳务务、出出租租或或经经营营管管理而持有的；理而持有的；（2）使用年限超过一年；）使用年限超过一年；

2、不不是是直直接接用用于于出出售售，从从而而明明显显区别于流动资产区别于流动资产2、使用寿命：指固定资产预期使用的年限。、使用寿命：指固定资产预期使用的年限。在在有有些些情情况况下下，固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命也也用用其其所所能能生生产产的的产产品品或或提提供供的的服服务务数数量量来来表表示示，如如估估计计的的生生产产总总量量、工工作作时时间间或或行驶里程。行驶里程。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产问题：以下哪些应作为固定资产？问题：以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价炼钢厂运输用的一辆汽车（单价1010万元）万元）计算机公司

3、为出售制造的计算机（单价计算机公司为出售制造的计算机（单价1.51.5万元）万元）制衣厂用的缝纫机（单价制衣厂用的缝纫机（单价150150元）元）企业为一次性存放物品建造的仓库（造价企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5 5万元，使用期万元，使用期1010个月）个月）二、固定资产的确认二、固定资产的确认固定资产的确认需要注意的两个问题：固定资产的确认需要注意的两个问题：1 1、固定资产的不同组成部分、固定资产的不同组成部分 备品备件备品备件2 2、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出 （1 1）资本化）资本化 （2 2）费用化）费用化固固定定资资产产的的各各组组成成部部分分具具有有不不同同使

4、使用用寿寿命命或或者者以以不不同同方方式式为为企企业业提提供供经经济济利利益益，适适用用不不同同折折旧旧率率或或折折旧旧方方法法的的，应应当当分分别别将将各各组组成成部分确认为单项固定资产。部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货备品备件和维修设备通常确认为存货 但符合固定资产定义和确认条件的，但符合固定资产定义和确认条件的，比如民用航空运输企业的高价周转件等，比如民用航空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。应当确认为固定资产。资资本本化化还还是是费费用用化化，与与初初始始确认的条件一致。确认的条件一致。三、固定资产的分类三、固定资产的分类 生产经营用固定资产生产经营用

5、固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 土地土地 融资租入固定资产融资租入固定资产 生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产是指参加生产经营过程或直生产经营用固定资产是指参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。器设备、运输设备和工具器具等。非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程，而用于职工住宅、公用事

6、业、文化经营过程，而用于职工住宅、公用事业、文化生活、卫生保健以及科研试验等方面的房屋及生活、卫生保健以及科研试验等方面的房屋及建筑物和器具等。建筑物和器具等。租出固定资产租出固定资产 租出固定资产是指出租给外单位使用的固定资产租出固定资产是指出租给外单位使用的固定资产。未使用固定资产未使用固定资产 未使用固定资产是指尚未投入生产经营过未使用固定资产是指尚未投入生产经营过程和暂时停止使用的固定资产。程和暂时停止使用的固定资产。由于季节性生产和修理等原因暂停使用以由于季节性生产和修理等原因暂停使用以及存放在车间备用的固定资产，仍属企业及存放在车间备用的固定资产，仍属企业生产经营所需，应列入生产经

7、营用固定资生产经营所需，应列入生产经营用固定资产产。土地土地 土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地价值入账筑物的价值，不单独作为土地价值入账。不需用固定资产不需用固定资产 不需用固定资产是指不适合本企业的需要，准备不需用固定资产是指不适合本企业的需要，准备出售处理的固定资产。出售处理的固定资产。融资租入固定资产融资租入固定资产 融资租入固定资产是指企业以融资方式租入的固融资租入固定资产是指企业以融资方式租入的固定资产。在租赁期间视同企业自

8、有固定资产进行定资产。在租赁期间视同企业自有固定资产进行管理。管理。四、四、固定资产的初始计量固定资产的初始计量初始计量原则初始计量原则 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量（一）外购固定资产（一）外购固定资产 购买价款购买价款 相关税费相关税费 使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装费和专业人员服务费等。装费和专业人员服务费等。需要注意的问题：需要注意的问题：购买固定资产的价款超过正常信用条购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性

9、质的，固件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第间的差额，除按照企业会计准则第1717号号借款费用应予资本化的以外，应当借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。在信用期间内计入当期损益。分期付款购买固定资产分期付款购买固定资产资料资料1 1：假定：假定A A公司公司207207年年1 1月月1 1日从日从C C公司购公司购入入N N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货

10、合同约定，购货合同约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，207 207年年1212月月3131日日支付支付500500万元，万元，208208年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元，209209年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。资料资料2 2：假定：假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。例题例题分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/500/（1+6%1+6%）+300/+300/（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6

11、%）+200/+200/（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）=471.70+267.00+167.92=471.70+267.00+167.92=906.62=906.62（万元）（万元）第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38 1 000-906.62=93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 906.62 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000 1 000（二）自行

12、建造固定资产（二）自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。预定可使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第计准则第1717号号借款费用处理。借款费用处理。（三）其他方式取得固定资产（三）其他方式取得固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。非货币性资产交换、

13、债务重组、企业合并和融资租非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相关准则确赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相关准则确定。定。第二节第二节固定资产的取得固定资产的取得一、总分类核算的账户一、总分类核算的账户二、外购的固定资产的核算二、外购的固定资产的核算1、成成本本包包括括买买价价、增增值值税税、进进口口关关税税等等相相关关费费税税费费，以以及及为为使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前发发生生的的可可直直接接归归属属于于该该资资产产的的其其他他支支出出，如如场场地地整整理理费费、运运输输费费、装装卸卸费费、安安装费和专业服务费

14、等。装费和专业服务费等。2、达达到到预预定定可可使使用用状状态态具具体体从从以以下下几几个个方方面面判判断断（1）固固定定资资产产的的实实体体建建造造（包包括括安安装装）工工作作已经全部完成或实质上已经完成。已经全部完成或实质上已经完成。（2）所所构构建建的的固固定定资资产产与与设设计计要要求求相相符符或或基基本本相相符符，即即使使有有个个别别与与设设计计或或合合同同要要求求不不相相符符的地方，也不影响其正常使用。的地方，也不影响其正常使用。（3）继继续续发发生生所所在在构构建建固固定定资资产产上上的的支支出出金金额很少或几乎不再发生。额很少或几乎不再发生。（一）购入不需安装的固定资产（一）购

15、入不需安装的固定资产（二）购入需安装的固定资产（二）购入需安装的固定资产借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进转出）应交增值税（进转出）应付职工薪酬等应付职工薪酬等借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程例例1：A公公司司（一一般般纳纳税税人人）购购入入一一台台需需要要安安装装的的设设备备，支支付付买买价价10000元元，增增值值税税1700元元，运运费费500元元；安安装装设设备备时时，领领用用企企业业生生产产用用原原材材料料一一批批，账账面面价价值值1000元元，购购进进该该批批原原材材料料时时支支

16、付付增增值值税税170元元；支支付付外外请请安安装装工工人人工工资资1500元元。上上述述有有关关款款项项已已通通过过银银行行收收讫讫。要要求求：（1）计计算算该该固固定定资资产产原原始始价价值值。（2）对对上上项项固固定定资资产产，编制自购入、安装及交付使用的会计分录。编制自购入、安装及交付使用的会计分录。（1）固定资产原始价值固定资产原始价值=11700+500+1000+170+1500=14870（元）（元）（2）借：在建工程借：在建工程12200贷：银行存款贷：银行存款12200借：在建工程借：在建工程2670贷：原材料贷：原材料1000应交税费应交税费应交增值税（进转出）应交增值税

17、（进转出）170银行存款银行存款1500借：固定资产借：固定资产14870贷：在建工程贷：在建工程14870三、自行建造的固定资产三、自行建造的固定资产按按建建造造该该项项固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的必必要要支支出出。包包括括工工程程耗耗用用物物资的实际成本、人工、其他费用、相关税费。资的实际成本、人工、其他费用、相关税费。例例2：某某企企业业自自行行建建造造仓仓库库一一座座，购购入入为为工工程程准准备备的的各各项项物物资资100000元元，支支付付的的增增值值税税额额为为17000元元，实实际际领领用用工工程程物物资资（含含增增值值税税）10530

18、0元元，剩剩余余物物资资转转作作企企业业生生产产用用原原材材料料；另另外外还还领领用用了了企企业业生生产产用用的的原原材材料料一一批批，实实际际成成本本为为15000元元，应应转转出出的的增增值值税税为为2550元元；分分配配工工程程人人员员工工资资25000元元，企企业业辅辅助助生生产产车车间间为为工程提供有关劳务支出工程提供有关劳务支出5000元，工程交付使用。元，工程交付使用。要要求求：（1）计计算算工工程程完完工工交交付付使使用用固固定定资资产产的的入入账账价价值值。（。（2）编制有关会计分录。）编制有关会计分录。借：工程物资借：工程物资11.7贷：银行存款贷：银行存款11.7借：在建

19、工程借：在建工程10.53贷：工程物资贷：工程物资10.53借：原材料借：原材料1应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）0.17贷：工程物资贷：工程物资1.17借：在建工程借：在建工程1.755贷：原材料贷：原材料1.5应交税费应交税费应交增值税（进转出）应交增值税（进转出）0.255借：在建工程借：在建工程2.5贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2.5借：在建工程借：在建工程0.5贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本0.5总成本总成本=10.53+1.755+2.5+0.5=15.285万元万元借：固定资产借：固定资产15.285贷：在建工程贷：在建工程15.285第三节

20、第三节固定资产折旧固定资产折旧一、计提折旧的固定资产范围一、计提折旧的固定资产范围除除下下列列情情况况外外，企企业业应应对对所所有有固固定定资资产产计计提提折折旧：旧：1、已提足折旧仍然继续使用固定资产。、已提足折旧仍然继续使用固定资产。2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。要点：要点：1、固固定定资资产产应应当当按按月月计计提提折折旧旧，当当月月增增加加的的固固定定资资产产，当当月月不不计计提提折折旧旧，从从下下月月起起计计提提折折旧旧；当当月月减减少少的的固固定定资资产产，当当月月仍仍计计提提折折旧旧，从下月起不计提折旧。从下月起不计提折旧。

21、2、已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态的的固固定定资资产产，如如果果尚尚未未办办理理竣竣工工决决算算的的，应应当当按按照照估估计计价价值值暂暂估估入入账账，并并计计提提折折旧旧；待待办办理理了了竣竣工工决决算算手手续续后后，在在按按照照实实际际成成本本调调整整原原来来的的暂暂估估价价值值，但但不不需需调整原已计提的折旧额。调整原已计提的折旧额。3、固固定定资资产产提提足足折折旧旧后后，不不论论能能否否继继续续使使用用，均均不不再再计计提提折折旧旧；提提前前报报废废的的固固定定资资产产，也也不不再补提折旧。再补提折旧。4、根根据据企企业业会会计计准准则则固固定定资资产产的的规规定定，企企业

22、业对对未未使使用用、不不需需用用的的固固定定资资产产也也应应计计提提折折旧旧，计计提提的的折折旧旧计计入入当当期期管管理理费费用用（不不含含更更新新改改造造和和因因大大修修理理停停用用的的固固定定资资产产）；应应进进行行大大修理而停用固定资产计提的折旧计入当期费用。修理而停用固定资产计提的折旧计入当期费用。二、预计固定资产使用寿命应考虑的因素二、预计固定资产使用寿命应考虑的因素1、该固定资产的预计生产能力或实物产量、该固定资产的预计生产能力或实物产量2、该固定资产的有形损耗、该固定资产的有形损耗机械损耗、自然损耗机械损耗、自然损耗3、该固定资产的无形损耗、该固定资产的无形损耗陈旧过时陈旧过时4

23、、有关资产使用的法律或类似的限制、有关资产使用的法律或类似的限制融融资资租租赁赁资资产产（租租赁赁期期租租赁赁资资产尚可使用年限）产尚可使用年限）三三、折旧的计算方法、折旧的计算方法 属于会计政策范围属于会计政策范围 折旧是按期有系统地转入营业成本折旧是按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本。或费用中的固定资产成本。而固定资产折旧方法而固定资产折旧方法解决的主要问解决的主要问题是题是应提折旧总额应提折旧总额采用采用什么方法什么方法转到各转到各期营业成本或费用中去。期营业成本或费用中去。折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年

24、数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（一）年限平均法（一）年限平均法优点优点简便易行简便易行 只注重使用时间，而忽视使用状况。只注重使用时间，而忽视使用状况。缺点缺点 固定资产各年使用成本不均衡固定资产各年使用成本不均衡年折旧额年折旧额例例3 3：甲甲公公司司购购入入一一条条生生产产线线，原原始始价价值值为为50000005000000元元，预预计计净净残残值值率率为为10%10%，预预计计使使用用年年限限为为1010年年，采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧，则则每每月月折折旧旧额计算如下：额计算如下：月折旧额月折旧额 （二）工作量法（二）工作量法 优点优点简单实用简单实用评价评价

25、 缺点缺点将有形损耗作为折旧的将有形损耗作为折旧的 唯一因素唯一因素练习：练习：甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000680 000元，元，预计生产产品产量为预计生产产品产量为2 000 0002 000 000件，预计净件，预计净残值率为残值率为3%3%，本月生产产品，本月生产产品34 00034 000件；假设件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680000（13%）2000000=0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=3400

26、00.3298=11213.2元元（三）加速法（公式见书上）（三）加速法（公式见书上）固定资产使用成本各年保持大致相同固定资产使用成本各年保持大致相同 使收入和费用合理配比使收入和费用合理配比 固定资产账面净值比较接近于市价固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形资产的风险可降低无形资产的风险特特征征1、双倍余额递减法、双倍余额递减法固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2 2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残预计残值

27、值年初账面年初账面净值净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧1240006000002/5240000240000236000040%144000384000321600040%86400470400412960052800523200576800528005760002、年数总和法、年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限

28、用年限原值净原值净残值残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/15380057000例例4：乙乙公公司司有有一一台台机机器器设设备备原原价价为为60万万元元，预预计计使使用用寿寿命命为为5年年，预预计计净净残残值值率率为为4%。（采用双倍余额递减法、年数总和法）（采用双倍余额递减法、年数总和法）双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=6040

29、%=24（万元）（万元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（60-24）40%=14.4（万元）（万元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（36-14.4）40%=8.64（万元）（万元）第四、五年应提的折旧额第四、五年应提的折旧额=（12.96-604%）/2=5.28（万元）（万元）年数总和法年数总和法年折旧率年折旧率=5/15第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=（60-604%）5/15=19.2（万元）（万元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=57.64/15=15.36（万元）（万元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=57.63/15=11.52（万元）（万元）第四

30、年应提的折旧额第四年应提的折旧额=57.62/15=7.68（万元）（万元）第五年应提的折旧额第五年应提的折旧额=57.61/15=3.84（万元）（万元）选择加速折旧法应注意的问题选择加速折旧法应注意的问题 加速折旧不并意味着缩短折旧年限加速折旧不并意味着缩短折旧年限 加速折旧使企业得到的财务利益加速折旧使企业得到的财务利益例：蓝田股份例：蓝田股份2000年财务报告的会计报表附注年财务报告的会计报表附注“（十一）其他重要事项（十一）其他重要事项”会计估计变更：会计估计变更：本公司所属的全资子公司湖北洪湖水产品开发本公司所属的全资子公司湖北洪湖水产品开发有限公司以前年度比照工业企业财务会计制度

31、有限公司以前年度比照工业企业财务会计制度计算固定资产折旧年限，将房屋及建筑物均按计算固定资产折旧年限，将房屋及建筑物均按40年折旧，延长了固定资产的使用年限，本期年折旧，延长了固定资产的使用年限，本期根据公司董事会决议，企业从根据公司董事会决议，企业从2000年开始比照年开始比照农业企业财务制度固定资产折旧年限的规定，农业企业财务制度固定资产折旧年限的规定，对企业的固定资产重新分类，重新计算折旧年限对企业的固定资产重新分类，重新计算折旧年限和折旧率。和折旧率。由于此项会计政策的变更，影。由于此项会计政策的变更，影响本期利润减少响本期利润减少48017672.84元。固定资产元。固定资产分类使用

32、年限变动对照表如下：分类使用年限变动对照表如下：项目分类项目分类原折旧年限原折旧年限现折旧年限现折旧年限一、房屋类一、房屋类其中：生产用房其中：生产用房4040 非生产用房非生产用房4035二、码头类二、码头类405三、水渠、池塘三、水渠、池塘4025四、道路四、道路其中：峰公路其中：峰公路408 一般公路一般公路405四、固定资产折旧的帐务处理四、固定资产折旧的帐务处理（一）计算折旧的时间（一）计算折旧的时间一般按月折旧一般按月折旧（二）计算公式（二）计算公式当月固定资产应计提折旧总额当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额 +上月增加固定资产应计提的月折

33、旧额上月增加固定资产应计提的月折旧额 -上月减少固定资产应计提的月折旧额上月减少固定资产应计提的月折旧额（三）会计分录（三）会计分录 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 例例5：A企企业业九九月月有有固固定定资资产产价价值值200000元元，十十月月新新增增固固定定资资产产价价值值100000元元，减减少少固固定定资资产产价价值值50000元元，十十一一月月新新增增固固定定资资产产价价值值150000元元，减减少少固固定定资资产产价价值值100000元元，问问：假假设设所所有有固固定定资资产产的的使使用用年年限限均均为为10年年，没没有有逾逾

34、期期使使用用的的资资产产，所所有有固固定定资资产产均均采采用用平平均均年年限限法法，十十月月应应计计提提折折旧旧？十十一一月月应应计计提折旧？提折旧？练练习习：某某企企业业购购入入设设备备一一台台，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的货货款款为为40000元元，增增值值税税率率为为17%，支支付付运运杂杂费费500元元，安安装装调调试试费费2700元元。该该设设备备预预计计残残值值收收入入2200元元，预预计计清清理理费费用用200元元，预预计计使使用用年年限限5年年，用用双双倍倍余余额额递递减减法法、年年数数总总和和法法计计算算第第二二年年、第第四四年折旧额。年折旧额。入账价值入账价

35、值=40000（1+17%）+500+2700=50000（元）（元）双倍余额递减法双倍余额递减法第二年折旧额第二年折旧额=（50000-500002/5）2/5=12000（元）（元）第四年折旧额第四年折旧额=（50000-20000-12000-7200）-（2200-200）/2=4400（元）（元）年数总和法年数总和法第二年折旧额第二年折旧额=（50000-2000）4/15=12800（元）（元）第四年折旧额第四年折旧额=（50000-2000）2/15=6400（元）（元）购入购入借：在建工程借：在建工程50000贷：银行存款贷：银行存款50000借：固定资产借：固定资产50000

36、贷：在建工程贷：在建工程50000折旧折旧借：制造费用借：制造费用贷：累计折旧贷：累计折旧第四节第四节固定资产的处置固定资产的处置 一、固定资产的处置一、固定资产的处置企业在生产经营中，对那些不使用或企业在生产经营中，对那些不使用或不需用的固定资产，可以出售转让。对那不需用的固定资产，可以出售转让。对那些由于使用而不断磨损直至最终报废，或些由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损固定于遭受自然灾害等非常损失发生毁损固定资产应及时进行清理。投资、捐赠、抵债、资产应及时进行清理。投资、捐赠、抵债、调拨

37、等原因减少固定资产，也属于固定资调拨等原因减少固定资产，也属于固定资产清理。产清理。（一）（一）固定资产终止确认的条件（符合条件之一）固定资产终止确认的条件（符合条件之一）1 1、处于处置状态；、处于处置状态；2 2、不能带来经济利益。、不能带来经济利益。（二）固定资产处置的账务处理（二）固定资产处置的账务处理 固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目进科目进行核算。行核算。出售价款出售价款 各项收入各项收入 残料变价收入残料变价收入 保险及过失人赔款保险及过失人赔款 拆卸、搬运整理等费用拆卸、搬运整理等费用 各项税费各项税费 营业费用（按收入的营业费用（按收入

38、的5%）各项收入与各项税费的差各项收入与各项税费的差额额处置损益处置损益营业外收支营业外收支清理的各项收入清理的各项收入转入清理的固定转入清理的固定资产账面价值资产账面价值清理费用清理费用清理净收入清理净收入固定资产清理固定资产清理清理净损失清理净损失营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出注意：注意：固定资产出售固定资产出售 固定资产报废固定资产报废 固定资产毁损固定资产毁损 固定资产盘亏固定资产盘亏记录在“固定资产清理”账户记录在待处理财产损溢账户净损益均计入净损益均计入“营业外收支营业外收支”二、核算二、核算步骤步骤1）固定资产转入清理）固定资产转入清理2）发生清理费用）发生清理费用3）

39、出售收入和残料等的处理）出售收入和残料等的处理4）保险赔偿处理）保险赔偿处理5）清理净损益的处理）清理净损益的处理例例6：某某公公司司2000年年1月月10日日购购入入A、B两两台台机机器器，原原值值分分别别为为100000元元和和120000元元，估估计计残残值值为为原原价价的的1%，估估计计使使用用5年年，2003年年7月月，A机机器器因因技技术术原原因因决决定定不不再再使使用用，提提前前报报废废，发发生生清清理理费费用用1000元元，残残料料变变价价收收入入800元元，同同年年10月月初初B机机器器因因遭遭火火灾灾烧烧毁毁，公公司司曾曾向向保保险险公公司司投投保保，经经保保险险公公司司现

40、现场场勘勘察察，确确定定赔赔偿偿25000元元。假假定定该公司固定资产按直线法计提折旧。该公司固定资产按直线法计提折旧。A机器报废账务处理如下：机器报废账务处理如下：A机机器器在在2003年年7月月份份报报废废时时，账账面面已已提提折折旧旧69300元元100000元元(1-1)3.5/5，(1)转销报废固定资产的账面价值：转销报废固定资产的账面价值：借：固定资产清理借：固定资产清理30700累计折旧累计折旧69300贷：固定资产贷：固定资产100000(2)取得变价收入时：取得变价收入时：借：银行存款借：银行存款800贷：固定资产清理贷：固定资产清理800(3)发生清理费用时：发生清理费用时

41、：借：固定资产清理借：固定资产清理1000贷：银行存款贷：银行存款1000(4)结转清理损益时：结转清理损益时：净损失净损失=800-30700-1000=30900借：营业外支出借：营业外支出30900贷：固定资产清理贷：固定资产清理30900B机器的账务处理如下：机器的账务处理如下：B机机器器报报废废当当月月账账面面累累计计折折旧旧为为：120000元元(1-1%)45/60=89100元元(1)结转火灾发生时的固定资产账面价值：结转火灾发生时的固定资产账面价值：借：固定资产清理借：固定资产清理30900累计折旧累计折旧89100贷：固定资产贷：固定资产120000(2)收到保险公司收取赔

42、偿款：收到保险公司收取赔偿款：借：银行存款借：银行存款25000贷：固定资产清理贷：固定资产清理25000(3)结转固定资产清理损益：结转固定资产清理损益：借：营业外支出借：营业外支出5900贷：固定资产清理贷：固定资产清理5900例例7：某企业发生下列经济业务：某企业发生下列经济业务：（1）购购买买设设备备一一台台，价价款款100万万元元，增增值值税税率率17%，以银行存款支付，需安装。，以银行存款支付，需安装。（2）购购买买材材料料20万万（含含税税），以以银银行行支支付付，全部用于安装工程。全部用于安装工程。（3）应付安装工程人员工资）应付安装工程人员工资23万元。万元。（4）安装完毕交

43、付生产车间使用。）安装完毕交付生产车间使用。（5）该该设设备备预预计计使使用用年年限限10年年，净净残残值值率率5%，采用直线法计提折旧。，采用直线法计提折旧。（6）该该设设备备用用于于交交付付后后第第四四年年末末报报废废，在在清清理理中中，支支付付清清理理费费用用2000元元，收收到到过过失失人人赔赔款款和残料变价收入款和残料变价收入款13000元。元。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。（2）借：工程物资借：工程物资20贷：银行存款贷：银行存款20借：在建工程借：在建工程20贷：工程物资贷：工程物资20（4）借：固定资产借：固定资产160（117+20+23）贷：在建工程贷：在

44、建工程160（5）年折旧额）年折旧额=160（1-5%）/10=15.2（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用15.2贷：累计折旧贷：累计折旧15.2（7）报废报废净值净值=160-15.24=99.2（万元）（万元）借：借：固定资产清理固定资产清理99.2累计折旧累计折旧60.8贷：固定资产贷：固定资产160借：固定资产清理借：固定资产清理0.2贷：银行存款贷：银行存款0.2借：银行存款借：银行存款1.3贷：固定资产清理贷：固定资产清理1.3营业外支出营业外支出=99.2+0.2-1.3=98.1（万元）（万元）借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失98.1贷：固

45、定资产清理贷：固定资产清理98.1第五节第五节固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出，如果不可能使流固定资产的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用；如果使可能流入企业的发生时确认为费用；如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（经济利益超过了原先的估计（如延长了固定如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低）高，或者使产品成本实质性降低），则应，则应当计入固定资产的价值，其增计后的金额不当计入固定资产的价值，其增计后的金

46、额不应超过该固定资产的可收回金额应超过该固定资产的可收回金额 。在具体实务中，对固定资产发生的后续支出，在具体实务中，对固定资产发生的后续支出，通常分下列情况处理通常分下列情况处理一、固定资产修理费用，应当直接记入当期费一、固定资产修理费用，应当直接记入当期费用用例例8：2007年年8月月22日，甲公司对现有的一台生产日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值业原材料一批，价值34000元，应支付维护人员元，应支付维护人员的工资的工资18000元，不考虑其他相关税费。元，不考虑其他相关税费。该项维护不产生未来

47、的经济利益，应在发该项维护不产生未来的经济利益，应在发生时确认为费用。生时确认为费用。借：管理费用借：管理费用52000贷：原材料贷：原材料34000应付职工薪酬应付职工薪酬18000二、固定资产的改良支出，应当予以资本化二、固定资产的改良支出，应当予以资本化，计入固定资产的账面价值，其增记后的金额计入固定资产的账面价值，其增记后的金额不应该超过固定资产的可收回金额；增记后不应该超过固定资产的可收回金额；增记后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。直接计入当期营业外支出。资本化的后续支出可能涉及替换原固定资资本化的后续支出可能涉及替

48、换原固定资产的某组成部分，在将符合资本化条件的后产的某组成部分，在将符合资本化条件的后续支出计入固定资产成本时，应同时扣除被续支出计入固定资产成本时，应同时扣除被替换部分的账面价值，以免重复计算。替换部分的账面价值，以免重复计算。例例9：企业的某项固定资产原价为：企业的某项固定资产原价为1000万元，万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，年，预计净残值为预计净残值为0，在第，在第5年年初企业对该项固定年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产万元，符合

49、本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为确认条件，被更换的部件的原价为400万元。万元。单位：万元单位：万元项项目目金额金额计算过程计算过程对该项固定资产进行对该项固定资产进行更换前的账面价值更换前的账面价值 6001000-1000/104加上：发生后续支出加上：发生后续支出500减去：被更换部件的减去：被更换部件的账面价值账面价值240400/106对该项固定资产进行对该项固定资产进行更换后的原价更换后的原价 860借：在建工程借：在建工程6000000累计折旧累计折旧4000000贷：固定资产贷：固定资产10000000借：在建工程借：在建工程5000000贷：工程物资贷

50、：工程物资等等5000000借：营业外支出借：营业外支出2400000贷：在建工程贷：在建工程2400000借：固定资产借：固定资产8600000贷：在建工程贷：在建工程8600000综合题综合题：1、以以融融资资租租赁赁方方式式组组入入一一台台不不需需安安装装的的设设备备，该该设设备备的的原原账账面面价价值值为为400万万元元，最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值为为410万万元元。该该设设备备占占资资产产总总额额的的比比例例为为40%。借：固定资产借：固定资产400未确认融资费用未确认融资费用10贷：长期应付款贷：长期应付款4102、用用银银行行存存款款购购入入一一台台需需安安装装的的