第5章持有至到期投资与长期股权投资cpki.pptx

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1、通过本章教学，要求同学们：通过本章教学，要求同学们：重点学习和掌握：重点学习和掌握：1 1、持有至到期投资的购入以及溢价、折价、持有至到期投资的购入以及溢价、折价的摊销方法和到期收回的核算；的摊销方法和到期收回的核算；2 2、长期股权投资核算的成本法和权益法以、长期股权投资核算的成本法和权益法以及成本法与权益法之间的转换；及成本法与权益法之间的转换；3 3、长期投资减值准备的核算。、长期投资减值准备的核算。5.1 持有至到期投资持有至到期投资5.2 长期股权投资长期股权投资持有至到期投资：持有至到期投资：是指企业以购入的到期日固定、是指企业以购入的到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确

2、意图和能收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，一般有力持有至到期的各种债券，一般有政府债券政府债券、公公司债券司债券和和金融债券金融债券三类。三类。持有至到期投资具有风险小，一般不承担责任，持有至到期投资具有风险小，一般不承担责任，但获得经济利益有限的特点。但获得经济利益有限的特点。按债券付息情况不同可分为：按债券付息情况不同可分为：到期一次还本付息；到期一次还本付息；到期一次还本分期付息；到期一次还本分期付息；企业认购的债券，其发行方式有三种：企业认购的债券，其发行方式有三种：一是按债券的一是按债券的面值发行面值发行；二是按高于债券的面值发行，亦称二是按高于债券的

3、面值发行，亦称溢价发行溢价发行；三是按低于债券面值发行，亦称三是按低于债券面值发行，亦称折价发行折价发行。企企业业无无论论是是按按面面值值购购入入的的债债券券，还还是是按按溢溢价价或或折折价价购购入入的的债债券券，均均以以购购入入债债券券的的取取得得成成本本作作为为入账价值入账价值。制度规定：制度规定：长期债权投资取得的成本，是指取得长期债权投资长期债权投资取得的成本，是指取得长期债权投资时时支付的全部价款支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费，包括税金、手续费等相关费用。用。价款中包含的已到期尚未领取的利息，作为应收项价款中包含的已到期尚未领取的利息，作为应收项目单独核算，不构成债权投资的

4、成本；目单独核算，不构成债权投资的成本；价款中包含尚未到期的债券利息，构成长期债券投价款中包含尚未到期的债券利息，构成长期债券投资成本，并在长期债权投资中单独核算资成本，并在长期债权投资中单独核算。购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费用一般应当构成投资成本，关费用一般应当构成投资成本，但如金额较小，可于购入时一次计入损益；但如金额较小，可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，如金额较大，计入投资成本，于债券持有期间于债券持有期间内，分期摊销，调整相关债券利息收入内，分期摊销，调整相关债券利息收入 利息调整利息调整（一）溢价或折价（一

5、）溢价或折价当债券票面利率高于市场利率当债券票面利率高于市场利率 溢价发行（对发行单位而言）溢价发行（对发行单位而言）溢价购入（对购买单位而言）溢价购入（对购买单位而言）如果债券的票面利率低于市场利率如果债券的票面利率低于市场利率 折价发行（对发行单位而言）折价发行（对发行单位而言）折价购入（对购买单位而言）折价购入（对购买单位而言）长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：应收利息应收利息是指构成债券初始投资成本的债券利息是指构成债券初始投资成本的债券利息。债券投资债券投资溢价或折价溢价或折价(债券初始债券初始投资成本投资成本-应收应收利息利息)-债券债券面

6、值面值债债券券的的溢溢价价或或折折价价应应采采用用直直线线法法或或实实际际利利率率法法予予以以摊摊销销。长长期期债债券券投投资资溢溢价价或或折折价价的的摊摊销销，应应与与确确认认相相关关债债券利息收入同时进行，调整各期的投资收益券利息收入同时进行，调整各期的投资收益。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价和债券费用，或当期按债券面值和适期摊销的溢价和债券费用，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计扣除摊用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计扣除摊销的债券费用，确认为当期投资收益。销的债券费用，确认为当期投资收益。

7、直直线线法法是是指指将将长长期期债债券券投投资资的的溢溢价价或或折折价价在在债债券的存续期内平均摊销的一种方法。券的存续期内平均摊销的一种方法。在在直直线线法法下下，每每期期应应摊摊销销的的债债券券溢溢价价或或折折价价可可用下式表示：用下式表示：利息调整的摊销额利息调整的摊销额债券的溢折价金额债券的溢折价金额债券的有效期债券的有效期每期应每期应收利息收利息面值面值票面利率票面利率本期持有月份本期持有月份/12（即投资收益）（即投资收益）每期利息收入每期利息收入每期应收利息每期应收利息-每期应摊销的溢价每期应摊销的溢价 或每期应收利息或每期应收利息+每期应摊销的折价每期应摊销的折价实际利率法实际

8、利率法是指首先以实际利率乘以各期债券的是指首先以实际利率乘以各期债券的期初账面价值期初账面价值(也叫摊余成本）（而不是债券也叫摊余成本）（而不是债券面值），求得各期的利息收入，然后，按各期面值），求得各期的利息收入，然后，按各期应收利息与利息收入的差额，作为各期溢、折应收利息与利息收入的差额，作为各期溢、折价的摊销金额的一种方法。价的摊销金额的一种方法。实际利率的计算：实际利率的计算：如为分期付息债券，应当根据下列关系式测算如为分期付息债券，应当根据下列关系式测算债券债券面值面值+债券债券溢价溢价债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+各期收取的债券各期收取的债券利息的贴现值利息的贴

9、现值债券债券折价折价债券债券面值面值-债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+各期收取的债券各期收取的债券利息的贴现值利息的贴现值或：或：上式两者相等时的贴现率就是实际利率上式两者相等时的贴现率就是实际利率 实际成实际成本本如为到期一次还本付息债券，用下列关系式测算如为到期一次还本付息债券，用下列关系式测算债券债券面值面值+债券溢价债券溢价债券到期应收本金和利债券到期应收本金和利息的贴现值息的贴现值（-债券折价）债券折价）上式上式两者相等时的贴现率就是实际利率两者相等时的贴现率就是实际利率实务中，分期收取利息的，可采用实务中，分期收取利息的，可采用“插入法插入法”计算得计算得出实际利

10、率。出实际利率。如为到期一次收取本金和利息的，可用下式计算实际如为到期一次收取本金和利息的，可用下式计算实际利率：利率：实际利率法下，每期应摊销的债券溢价或折实际利率法下，每期应摊销的债券溢价或折价，可用如下计算公式计算：价，可用如下计算公式计算：每期债券溢价或每期债券溢价或折价的摊销额折价的摊销额债券应收利息债券应收利息-债券实际利息债券实际利息债券应收利息债券面值债券应收利息债券面值票面利率票面利率债券实际利息债券期初账面价值债券实际利息债券期初账面价值实际利率实际利率持有至到期投资持有至到期投资债券面值、应收利息、利息调整债券面值、应收利息、利息调整购入债券的面值购入债券的面值购入债券的

11、溢价额（借差）购入债券的溢价额（借差）当当期期应应分分摊摊的的折折价价额额（摊摊销销贷贷差）差）到期还本付息债券的应收利息到期还本付息债券的应收利息购入债券的折价额（贷差）购入债券的折价额（贷差）当期应分摊的溢价额（摊销借差）当期应分摊的溢价额（摊销借差）到期收回的本息到期收回的本息转让、出售债券的账面价值转让、出售债券的账面价值 借余：企业持有的长期债权投资借余：企业持有的长期债权投资的本息和未摊销的溢、折价额的本息和未摊销的溢、折价额 （摊余成本）（摊余成本）例例5151：（1 1）大大兴兴公公司司于于20012001年年4 4月月1 1日日购购入入长长城城公公司司于于20012001年年

12、l l月月1 1日日发发行行的的5 5年年期期债债券券，该该债债券券的的面面值值为为8000080000元元，年年利利率率为为1010。截截止止到到购购买买日日止止的的利利息息为为20002000元元（80000108000010312312），假假设设无无相相关关费费用用。公公司司实实际际支支付付的的全全部部价价款款为为8200082000元元。该该债债券券到到期一次还本付息。期一次还本付息。其会计分录为：其会计分录为：借：借：持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 80 000 80 000 持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存

13、款 82 000 82 000（2 2）20012001年年末，大兴公司计算本年持有的长年年末，大兴公司计算本年持有的长城公司债券全年的应收利息为城公司债券全年的应收利息为60006000元元(8000010(8000010912)912)。其会计分录为：其会计分录为：借：借：持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 6000 6000 贷：投资收益贷：投资收益 6000 6000（3 3）20022005 20022005年各年末，大兴公司计算当年各年末，大兴公司计算当年持有的长城公司债券全年的应收利息为年持有的长城公司债券全年的应收利息为80008000元元(8000010(80000

14、10)。各期其会计分录为：各期其会计分录为：借：借：持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 8000 8000 贷：投资收益贷：投资收益 8000 8000应应当当指指出出，按按面面值值购购入入的的债债券券，每每期期的的利利息息收入就等于每期的应收利息。收入就等于每期的应收利息。（4 4）20062006年年1 1月月1 1日日，大大兴兴公公司司收收回回到到期期的的长长城城公公司司债债券券本本息息共共120000120000元元，其其中中本本金金8000080000元元，五五年累计的已计利息年累计的已计利息4000040000（8000580005）元。）元。其会计分录为：其会计分录为：

15、借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 80000 80000 持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 4000040000（1）购入时的会计处理：）购入时的会计处理：借：借：持有至到期投资持有至到期投资 债券面值债券面值 （面值）（面值）应收利息（未到期的债券利息）应收利息（未到期的债券利息）利息调整利息调整 （溢价额）（溢价额）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款 （实付款）（实付款）每期结账时计提利息并摊销溢价额每期结账时计提利息并摊销溢价额（2）期

16、末计提利息并摊销溢价：）期末计提利息并摊销溢价：借：借：持有至到期投资持有至到期投资应收利息（应收利息（本期计提的应收利息本期计提的应收利息）或：应收利息或：应收利息贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整（应摊销的溢价额）利息调整（应摊销的溢价额）投资收益投资收益 （差额）（差额）大兴公司大兴公司20022002年年1 1月月1 1日购入不准备随时变化的金利来公日购入不准备随时变化的金利来公司于司于20022002年年1 1月月1 1日发行的日发行的3 3年期债券，票面利率为年期债券，票面利率为6%6%，债券面值，债券面值10001000元，企业按元，企业按10301030元的价格购入元

17、的价格购入100100张，张，假设无相关费用，该债券每年付息一次，最后一次利假设无相关费用，该债券每年付息一次，最后一次利息连同本金一起支付。息连同本金一起支付。（1 1）购入时（购入时（20022002年年1 1月月1 1日）日）借：借：持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000 利息调整利息调整 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 103 000 103 000（2 2）大兴公司于以后各年年度终了计算债券利大兴公司于以后各年年度终了计算债券利息并按息并按直线法直线法摊销溢价额时：摊销溢价额时：借：应收利息借：应收利息 6000 6000 贷：

18、贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1000 1000 投资收益投资收益 5000 5000（3 3）以后各年收到债券利息时：以后各年收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款 6000 6000 贷：应收利息贷：应收利息 6000 6000（4 4）到期收回本金及最后一次债券利息时：到期收回本金及最后一次债券利息时：借：银行存款借：银行存款 106 000 106 000 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000100 000 应收利息应收利息 6 000 6 000永永发发公公司司19951995年年1 1月月2 2日日购购入入万万宏宏公公司司同同年

19、年1 1月月1 1日日发发行行的的5 5年年期期债债券券，票票面面利利率率1212，债债券券面面值值1 1 000000元元，企企业业按按1 1 050050元元的的价价格格购购入入8080张张，假假设设无无相相关关税税费费，该该债债券券每每年年付付息息一一次次，最最后后一一年年还还本本金金并并付付最最后后一一次利息。次利息。假假设设永永发发公公司司按按年年计计算算利利息息，所所计计提提利利息息按按实实际际利利率率法摊销溢价：法摊销溢价：(1)(1)投资时投资时:投资成本投资成本(801050)84000(801050)84000 减：债券面值减：债券面值(801000)(801000)800

20、0080000 债券溢价债券溢价 4000 4000(2)(2)购入债券时的会计分录购入债券时的会计分录借：借：持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 80000 80000 利息调整利息调整 4000 4000 贷：银行存款贷：银行存款 84000 84000(3)(3)计算债券利息并按计算债券利息并按实际利率法实际利率法摊销溢价摊销溢价实际利率法实际利率法是指首先以实际利率乘以各期债券的期是指首先以实际利率乘以各期债券的期初账面价值（而不是债券面值），求得各期的利息初账面价值（而不是债券面值），求得各期的利息收入，然后，按各期应收利息与利息收入的差额，收入，然后，按各期应收利息与利息

21、收入的差额，作为各期溢、折价的摊销金额的一种方法。作为各期溢、折价的摊销金额的一种方法。如为分期付息债券，应当根据下列关系式测算如为分期付息债券，应当根据下列关系式测算债券债券面值面值+债券债券溢价溢价债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+各期收取的债券各期收取的债券利息的贴现值利息的贴现值债券债券折价折价债券债券面值面值-债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+各期收取的债券各期收取的债券利息的贴现值利息的贴现值或：或：上式两者相等时的贴现率就是实际利率上式两者相等时的贴现率就是实际利率 如为到期一次还本付息债券，用下列关系式测算如为到期一次还本付息债券，用下列关系式测

22、算债券债券面值面值+债券溢价债券溢价债券到期应收本金和债券到期应收本金和利息的贴现值利息的贴现值（-债券折价）债券折价）上式两者相等时的贴现率就是实际利率上式两者相等时的贴现率就是实际利率实务中可采用实务中可采用“插入法插入法”计算得出。计算得出。实际利率法下，每期应摊销的债券溢价或折价，实际利率法下，每期应摊销的债券溢价或折价，可用如下计算公式计算：可用如下计算公式计算：每期债券溢价或每期债券溢价或折价的摊销额折价的摊销额 债券应收利息债券应收利息-债券实际利息债券实际利息债券应收利息债券面值债券应收利息债券面值票面利率票面利率债券实际利息债券期初账面价值债券实际利息债券期初账面价值实际利率

23、实际利率采用实际利率法摊销债券溢价采用实际利率法摊销债券溢价 采用插值法计算，本例的实际利率为采用插值法计算，本例的实际利率为10.6610.66。债券溢折价摊销如下表所示债券溢折价摊销如下表所示债券溢价摊销表债券溢价摊销表(实际利率法实际利率法）单位：元单位：元(4)(4)各年会计分录如下各年会计分录如下：借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 954 8 954 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 646 646 19961996年年1212月月3131日：日：借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8

24、886 8 886 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 714 714 1995 1995年年1212月月3131日：日：19971997年年1212月月3131日：日：借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 809 8 809 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 791 791 19981998年年1212月月3131日：日：借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 725 8 725 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 875 875 各年收到债券利息时：各年收到债券利息时：借：银行

25、存款借：银行存款9 6009 600 贷：应收利息贷：应收利息9 6009 60019991999年年1212月月3131日：日：借：应收利息：借：应收利息：9 600 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 626 8 626 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 974 974到期时，到期时，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户无余额。账户无余额。收回债券投资本金及最后一期利息的会计处理：收回债券投资本金及最后一期利息的会计处理：借：银行存款借：银行存款89 60089 600贷：应收利息贷：应收利息9 6009 600持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值

26、 80 000 80 000（1）购入时的会计处理：）购入时的会计处理：借：借：持有至到期投资持有至到期投资 债券面值债券面值 （面值）（面值）应收利息（未到期的债券利息）应收利息（未到期的债券利息）应收利息应收利息 （已到期但尚未领取的利息）（已到期但尚未领取的利息）贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （折价额）（折价额）银行存款银行存款 （实付款）（实付款）每期结账时计提利息并摊销折价额：每期结账时计提利息并摊销折价额：（2）期末计提利息并摊销溢价：）期末计提利息并摊销溢价：借：借：持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整

27、 贷：投资收益贷：投资收益例例5454：兴盛公司于兴盛公司于20022002年年1 1月月1 1日用日用90 00090 000元的价格元的价格购入特莱公司同日发行的年期债券，债券面值为购入特莱公司同日发行的年期债券，债券面值为100 000100 000元，年利率为元，年利率为%。无手续费。该债券为到。无手续费。该债券为到期一次还本付息债券。债券折价采用直线法摊销，期一次还本付息债券。债券折价采用直线法摊销，（1 1）2002 2002年年1 1月月1 1日购入时的会计分录：日购入时的会计分录：借：借：持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000 贷：贷：持有

28、至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10 000 10 000 银行存款银行存款 90 000 90 000（2）2002年末，年末，计息、摊销折价会计处理：计息、摊销折价会计处理：应收利息应收利息=100000=100000%=%=000 000（元）（元）本期应摊销的折价本期应摊销的折价=10 000/=10 000/=000 000（元）（元）会计分录：会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应收利息应收利息 6 000 6 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 000 5 000 贷：投资收益贷：投资收益 11 000 11 000该公司该公司20032

29、003年年末会计处理同上。年年末会计处理同上。到期时，到期时，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户无余额。账户无余额。收回债券投资本金及全部利息的会计处理：收回债券投资本金及全部利息的会计处理：借：银行存款借：银行存款112 000112 000贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 12 000 12 000持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000假设例假设例5454的的债券折价采用实际利率法摊销，债券折价采用实际利率法摊销，（1 1）2002 2002年年1 1月月1 1日购入时的会计分录相同：日购入时的会计分录相同：借：借

30、：持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10 000 10 000 银行存款银行存款 90 000 90 000（2）2002年末，年末，计息、摊销折价会计处理：计息、摊销折价会计处理：票面利息票面利息=100000=100000%=%=000 000（元）（元）实际利率实际利率i i的计算：的计算：债券债券面值面值+债券溢价债券溢价债券到期应收本金和债券到期应收本金和利息的贴现值利息的贴现值（-债券折价）债券折价）90000=90000=（100000+12000100000+12000）1/1/（

31、1+i1+i）2 2 实际利率实际利率i=i=（112000/90000112000/90000）1 1/2 2 -1=11.55%-1=11.55%本期实际利息本期实际利息=90000=9000011.55%11.55%=10 399=10 399本期应摊销的折价本期应摊销的折价=10399-6000=4 399=10399-6000=4 399（元）（元）（2）2002年末年末会计处理：会计处理：会计分录：会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应收利息应收利息 6 000 6 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4 399 4 399 贷：投资收益贷：投资收益 1

32、0 399 10 399（2）2003年末，年末，计息、摊销折价会计处理：计息、摊销折价会计处理：票面利息票面利息=100000=100000%=%=000000（元）（元）下一年：下一年：期初账面价值期初账面价值=100000-5601+6000=100399=100000-5601+6000=100399（元）（元）或：或：=90000+4399+6000=100399 =90000+4399+6000=100399（元）（元）实际利息实际利息=100399=10039911.55%11.55%11601 11601（元）（元）应摊销的折价应摊销的折价=11601-6000=5 601=1

33、1601-6000=5 601（元）（元）若是最后一年：若是最后一年：应摊销的折价应摊销的折价=10 000-4399=5601=10 000-4399=5601（元）（元）实际利息实际利息=6000+5601=11 601=6000+5601=11 601（元）（元）（2）2003年末年末会计处理：会计处理：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应收利息应收利息 6 000 6 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 601 5 601 贷：投资收益贷：投资收益 11 601 11 601到期时，到期时，“持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价”账户无余额。账户无余额。收回

34、债券投资本金及全部利息的会计处理：收回债券投资本金及全部利息的会计处理：借：银行存款借：银行存款112 000112 000贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 12 000 12 000持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000 5.1.4 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值1 1、计提减值损失、计提减值损失持持有有至至到到期期投投资资的的减减值值是是指指长长期期债债权权投投资资预预计计未未来来现现金流量现值低于投资的账面价值所发生的损失。金流量现值低于投资的账面价值所发生的损失。企业至少每年年末检查一次。企业至少每年年末检查一次。如如

35、果果由由于于被被投投资资单单位位经经营营状状况况等等原原因因导导致致其其预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值低低于于投投资资的的账账面面价价值值，应应将将预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值低低于于长长期期投投资资账账面面价价值值的的差差额额作作为为当当期损失，计入期损失，计入“资产减值损失资产减值损失”。Dr：资产减值损失：资产减值损失Cr：持有至到期投资减值准备：持有至到期投资减值准备A A公司于公司于20022002年年1 1月月1 1日按面值购买日按面值购买B B公司同日发行的三公司同日发行的三年期债券年期债券5050万元，年利率万元，年利率5%5%。20022002年年121

36、2月月3131日检查日检查该项投资时，发现该项投资时，发现B B公司因经营不善亏损严重，按规公司因经营不善亏损严重，按规定的方法确定预计未来现金流量的现值为定的方法确定预计未来现金流量的现值为4545万元。万元。会计处理如下：会计处理如下：应提减值准备应提减值准备 =450000-500000 =450000-500000（1+5%1+5%）=75000=75000（元）（元）例例5555：Dr：资产减值损失：资产减值损失 75 000Cr：持有至到期投资减值准备：持有至到期投资减值准备 75 0002 2、已确认的减值损失得以恢复后的转回、已确认的减值损失得以恢复后的转回（了了 解解 ）预计

37、未来现金流量现值，可以按持有至到期投资初始确预计未来现金流量现值，可以按持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同约定的现行定的实际利率折现计算，也可以采用合同约定的现行实际利率折现计算。实际利率折现计算。制度规定，持有至到期投资确认减值损失后，如有客观制度规定，持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，应在原确认的减证据表明该金融资产价值得以恢复，应在原确认的减值损失内予以转回。值损失内予以转回。但转回的金额不应超过假如不计减值准备情况下的摊余但转回的金额不应超过假如不计减值准备情况下的摊余成本。成本。Dr：持有至到期投资减值准备：持有至到期投资减值

38、准备Cr：资产减值损失：资产减值损失1 购入债券：入账价值的确定及会计处理购入债券：入账价值的确定及会计处理 面值购入面值购入 溢价购入溢价购入 折价购入折价购入2 2 债券利息、溢价债券利息、溢价/折价的摊销的会计处理折价的摊销的会计处理3 3 溢价溢价/折价摊销的方法：折价摊销的方法：直线法直线法 实际利率法实际利率法4 4 债券到期收回本息债券到期收回本息所有的核算包括：所有的核算包括：到期一次还本付息；到期一次还本付息；到期一次还本分期付息；到期一次还本分期付息；长长期期股股权权投投资资是是指指企企业业投投出出各各种种资资产产取取得得被被投投资资企企业业股股权权且且不不准准备备随随时时

39、出出售售的的投投资资。包包括括购购入入的的股股票票和和其他股权投资。其他股权投资。长长期期股股权权投投资资的的主主要要目目的的是是为为了了长长远远利利益益影影响响、控控制制被被投投资资单单位位。投投资资方方一一旦旦投投资资后后，便便成成为为被被投投资资单单位位的的股股东东，通通常常享享有有投投票票表表决决权权、收收益益分分配配权权等等股股东的权利东的权利。长长期期股股权权投投资资可可依依据据投投资资对对象象和和对对被被投投资资单单位位产生的影响进行分类。（见下图所示：）产生的影响进行分类。（见下图所示：）长期股权投资分类图长期股权投资分类图长期股权投资分类长期股权投资分类按投资按投资对象对象按

40、对被投资按对被投资单位产生的单位产生的影响影响共同控制型股共同控制型股权投资权投资其他股权投资其他股权投资控制型股权控制型股权投资投资股票投资股票投资直接或间接拥有直接或间接拥有被投资单位被投资单位50%以上的股权以上的股权长期股权投资长期股权投资的二级明细帐的二级明细帐拥有被投资单位拥有被投资单位50%以下的股权，以下的股权，但拥有实质控制但拥有实质控制权权其他类型股权其他类型股权投资投资重大影响型股重大影响型股权投资权投资成本法成本法权益法权益法股票投资股票投资是指是指企业通过购买期限在一年以上（不含企业通过购买期限在一年以上（不含一年）各种股票所形成的长期股权投资。一年）各种股票所形成的

41、长期股权投资。其他股权投资其他股权投资是指企业直接以现金、实物资产或无是指企业直接以现金、实物资产或无形资产投入被投资单位，并获得被投资单位股份的形资产投入被投资单位，并获得被投资单位股份的投资。投资。控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体包括：能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体包括：A A公司公司 80%B 80%B公司公司 60%C 60%C公司公司 A公司拥有公司拥有C公司公司60%（1 1）投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50%50%以上的表以上的表决权资本。决权资本。直

42、接拥有：直接拥有：A A公司公司 79%B 79%B公司公司间接拥有：通过子公司而对子公司的子公司拥有间接拥有：通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的表决权资本半数以上的表决权资本A公司拥有公司拥有C公司公司80%直接拥有直接拥有+间接拥有：间接拥有：80%20%B公司公司C公司公司60%A公司公司（2 2）投资企业虽然拥有被投资单位投资企业虽然拥有被投资单位50%50%或以下的表决或以下的表决权资本，但具有实质控制权。具体可通过以下情况权资本，但具有实质控制权。具体可通过以下情况判断判断：通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有半数以上的

43、表决权资本。有半数以上的表决权资本。根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员。有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员。在公司董事会或类似权利机构会议上有半数以上投在公司董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权票权共共同同控控制制指指按按合合同同约约定定对对某某项项经经济济活活动动所所共共有有的的控控制制。共共同同控控制制实实体体是是指指由由两两个个或或多多个个实实体体共共同同投投资资建建立立的的实实体体，被被投投资资单单位位的的财财务务和和经经营营决决策策必必须须由由投资双方或若干方共同决定。投

44、资双方或若干方共同决定。重重大大影影响响是是指指一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策有有参参与与决决策的权力，但并不决定这些政策。策的权力，但并不决定这些政策。无控制、共同控制、且无重大影响无控制、共同控制、且无重大影响 同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得 非同一控制下企业合并取得非同一控制下企业合并取得 企业合并取得企业合并取得 非企业合并取得非企业合并取得同同一一控控制制下下企企业业合合并并取取得得的的长长期期股股权权投投资资按按被被合并方的账面价值进行初始计量，即：合并方的账面价值进行初始计量，即：（一）（一）同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得取得长期股权投资

45、长期股权投资合并取得的合并取得的长期股权投长期股权投资初始成本资初始成本=合并日被合并方合并日被合并方所有者权益所有者权益账面价值账面价值应享有应享有被合并方被合并方股权的份额股权的份额1.1.以资产换取股权以资产换取股权合合并并方方以以支支付付货货币币资资金金、转转让让非非现现金金资资产产或或承承担担债债务务方方式式取取得得被被合合并并方方的的股股权权，按按其其资资产产的的账账面面价价值减少相关资产，按差异调整资本公积。值减少相关资产，按差异调整资本公积。会计处理如下：会计处理如下：（一）（一）同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得长期股权投资长期股权投资以资产换取股权的会计处理如下：

46、以资产换取股权的会计处理如下：（一）（一）同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 现金、非现金资产现金、非现金资产 资本公积资本公积 所减少的资产价值大于应享有的股权时：所减少的资产价值大于应享有的股权时：（一）（一）同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 现金、非现金资产现金、非现金资产 资本公积资本公积 当所减少的资产价值小于应享有的股权时：当所减少的资产价值小于应享有的股权时：（一）（一）同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得取得长期股权投资长期股

47、权投资例例56：甲公司和乙公司都属于大兴公司的子公司。甲公司和乙公司都属于大兴公司的子公司。20032003年年5 5月月1 1日，甲公司按照母公司的要求以日，甲公司按照母公司的要求以500500万元万元的现金和一项固定资产换取其持有的乙公司的现金和一项固定资产换取其持有的乙公司6060的的股份。投资当日，乙公司所有者权益账面总额为股份。投资当日，乙公司所有者权益账面总额为10001000万元。甲公司用以投资的固定资产原价万元。甲公司用以投资的固定资产原价4040万元万元,已折旧已折旧1010万元万元,无减值准备。甲公司的会计处理如下：无减值准备。甲公司的会计处理如下：（一）（一）同一控制下企

48、业合并取同一控制下企业合并取得得长期股权投资长期股权投资例例56：甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司(投资成本投资成本)600)600万元万元 累计折旧累计折旧 10 10万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 500 500万元万元 固定资产固定资产 40 40万元万元 资本公积资本公积 70 70万元万元2.2.以发行股票等方式取得的股权以发行股票等方式取得的股权合合并并方方以以发发行行股股票票等等方方式式取取得得被被合合并并方方的的股股权权，按按应应享享有有被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额，作作为为初初始始

49、投投资资成成本本，按按所所发发行行股股票票的的面面值值做做股股本本，按按差差异异调调整整资资本公积。本公积。（一）（一）同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 股股 本本资本公积资本公积 例例57A A公司和公司和B B公司都属于凯达公司的子公司。公司都属于凯达公司的子公司。20052005年年1 1月月1 1日，日，A A公司按照母公司的要求以发行每股面值公司按照母公司的要求以发行每股面值1 1元的元的股票股票600600万股，换取母公司持有的万股，换取母公司持有的B B公司公司60%60%的股权，的股权，并以银行存款支付

50、发行股票相关费用并以银行存款支付发行股票相关费用12 00012 000元。投元。投资当日，资当日，B B公司所有者权益账面总额为公司所有者权益账面总额为5 0005 000万元。万元。A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司(投资成本投资成本)3000)3000万元万元 贷：股本贷：股本 600 600万元万元 银行存款银行存款 1.2 1.2万元万元 资本公积资本公积 2398.8 2398.8万元万元非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并，相相对对而而言言属属于于自自愿愿交交易易。应应当当以以公公允允价价值值为为基基础础进进行行计计量量