审计第十章 生产业务循环gumr.pptx

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1、第十章第十章生产业务循环生产业务循环第一节第一节生产循环内部控制及生产循环内部控制及其测试概述其测试概述n一、生产循环的主要业务流程如下：一、生产循环的主要业务流程如下：计划和安排生产（生产通知单）计划和安排生产（生产通知单）发出原材料（领发料凭证）发出原材料（领发料凭证）生产产品生产产品核算产品成本（成本计算单）核算产品成本（成本计算单）储存储存产成品（入库单）产成品（入库单）发出产成品（出库发出产成品（出库单）单）二、生产循环主要经济业务活动二、生产循环主要经济业务活动主要业务活动主要业务活动对应的凭证及记录对应的凭证及记录相关的主要部门相关的主要部门1计划和安排生产计划和安排生产生产通知

2、单、材料需求报告生产通知单、材料需求报告生产计划部门生产计划部门2发出原材料发出原材料领料单（三联）领料单（三联）仓库部门仓库部门3生产产品生产产品生产通知单、产量和工时记录生产通知单、产量和工时记录生产部门生产部门4核算产品成本核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细配汇总表、成本计算单、存货明细账账会计部门会计部门5储存产成品储存产成品入库单入库单仓库部门仓库部门6.发出产成品发出产成品出库单（四联）出库单（四

3、联）发运部门发运部门三、生产循环的内部控制三、生产循环的内部控制(一)、生产循环的内部控制 1、职责分工控制在生产循环中，必须分离的职务主要有：存货生产计划的编制与审批应分离；存货的验收与生产部门应分离；存货的保管与记录应分离；存货的盘点人员应独立于存货保管、使用与记录人员。2、授权审批控制(1)生产通知单必须经有关人员审批。(2)领料及各种支出必须经有关人员审批。(3)成本和费用分配方法必须经有关人员审批。(4)存货计价方法必须经有关人员审批。(5)存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处置必须经有关人员审批。3、成本会计制度和会计记录控制(1)明确成本开支范围、开支标准，规定报销手续。(2)设置相

4、应的账户，选择适当的成本计算方法，核算产品生产成本，并对其结果进行复核。(3)选择适当的方法对各项费用进行归集与分配，并对其结果进行复核。(4)成本核算应以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。(5)尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。(6)生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号。(7)定期进行成本分析，揭示成本变动的趋势和原因，及时采取措施，有效地控制成本。4、存货实物流转控制(1)产品制造控制。(2)实物管理控制。(3)实物收发控制。(4)实物盘点控制。(5)产品质量控制。（二）、生产循环内部控制的测试 1、内部控制的了解与初

5、步评价n对于生产循环内部控制，注册会计师可以通过询问、观察、检查等方法进行了解，并采用调查问卷、文字说明和流程图等方法，将了解到的情况记录下来，形成审计工作底稿。在此基础上，初步评价生产循环内部控制，评估控制风险，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。2、内部控制的控制测试与进一步评价 A.存货内部控制的控制测试(1)观察和询问职责分工情况。(2)抽查存货入库业务。(3)抽查存货出库业务。(4)核对存货发出凭证与存货明细账。(5)核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致。(6)检查存货管理是否良好。(7)检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等是否按规定

6、进行处理。(8)检查产品质量控制、产品制造控制的执行情况。B.成本会计制度的控制测试(1)抽查成本计算单。(2)抽查成本计算的原始凭证。(3)核对成本计算单与生产成本明细账和总账的记录是否一致。C.内部控制的进一步评价 n在控制测试的基础上，注册会计师应进一步评价生产循环内部控制，并重新估计控制风险水平，以修订实质性测试计划，从而确定生产循环实质性测试的时间、性质和范围。第二节存货成本审计第二节存货成本审计n一、直接材料成本的审计一、直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账，抽一般应从审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数查有关费用凭证，验证产品直接耗用

7、材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。主要内容包括：主要内容包括：1.抽查产品成本计算单，检查直接材料成抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。本的计算是否正确。2.检查直接材料耗用数量的真实性。有无检查直接材料耗用数量的真实性。有无将非生产用材料记入直接材料费用。将非生产用材料记入直接材料费用。一、直接材料成本的审计一、直接材料成本的审计n3.分析比较同一产品前后各年度的直接材分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本。料成本。4.抽查材料发出及领用的原始凭证。抽查材料发出及领用的原始凭证。5.对采用定额成本或标准成本的企业，应对采

8、用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会检查直接材料成本差异的计算、分配与会计计处理处理是否正确，并检查直接材料的定额是否正确，并检查直接材料的定额成本、标准成本成本、标准成本在在本年度内有无重大变更。本年度内有无重大变更。二、直接人工成本的审计二、直接人工成本的审计n内容包括：内容包括：1.抽查产品成本计算单。抽查产品成本计算单。2.将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。其异常波动的原因。3.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额。分析比较本年度各个月份的人工费用发生额。4.结合应付工资的检查，抽查人工费用

9、会计记录结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。及会计处理是否正确。5.对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。三、制造费用的审计三、制造费用的审计n制造费用一般包括分厂和车间管理人员的制造费用一般包括分厂和车间管理人员的工资、提取的职工福利费、折旧费、修理费、工资、提取的职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、取暖费、租赁费、机物料消办公费、水电费、取暖费、租

10、赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、保险费、耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用。的停工损失以及其他制造费用。制造费用企业确定的对不对，有没有不该制造费用企业确定的对不对，有没有不该记入制造费用的记入了，这时会对当期的损益记入制造费用的记入了，这时会对当期的损益有所影响，虽然最终会转入主营业务成本，但有所影响，虽然最终会转入主营业务成本，但是至少在本期先增加了当期利益，在审计的时是至少在本期先增加了当期利益，在审计的时候要关注这个问题。审计的主要要点：候要关注这个问题。审计的

11、主要要点：制造费用审计的主要要点：制造费用审计的主要要点：n1.获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。目及例外项目是否合理。n2.审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。n3.必要时，对制造费用实施截至测试，即检查必要时，对制造费用实施截至测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，

12、确定有无跨期入账的情况。其凭证，确定有无跨期入账的情况。制造费用审计的主要要点：制造费用审计的主要要点：n4.检查制造费用的分配是否合理。检查制造费用的分配是否合理。n5.对于采用标准成本法的企业，应抽查对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，记入成标准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否正确，制造费用的本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变明标准制造费用在本年度内有无重大变动。动。存货审计案例【案情】ABC公司法定公积金计提比例为10，所得税税率为33，存货采用后

13、进先出法计价。注册会计师在2006年2月份审阅该公司2005年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2005年12月份“制造费用”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为15 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：借：制造费用 15 000 贷：银行存款 15 000 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。进一步审查有关会计资料，发现相关产品已销售，销售成本已结转。【问题】根据企业会计制度规定，设备安装费应计在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入

14、固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。【处理】注册会计师应提请被审计单位调整会计处理，并补交所得税。【调账】由于该问题是2006年发现的，应编制如下调整分录：(1)调整固定资产成本和2005年度主营业务成本借：固定资产 15 000 贷：以前年度损益调整 15 000n注意：由于当月增加的固定资产当月不计折旧，因此该项错弊对2005年12月折旧计提不产生影响，所以本例不调整折旧费用。(2)补提所得税借：以前年度损益调整 4 950 贷：应交税金应交所得税 4 950 (3)结转“以前年度损益调整”科目的余额借：以前年度损益调整 10 050 贷：利润分

15、配未分配利润 10 050(4)补提盈余公积借：利润分配未分配利润 1 005 贷：盈余公积 1 005 四、主营业务成本的审计四、主营业务成本的审计n主要通过审阅主营业务成本明细账、库存主要通过审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录并核对有关凭证；编制生产商品明细账等记录并核对有关凭证；编制生产成本及销售成本倒扎表，与总账核对。其基本成本及销售成本倒扎表，与总账核对。其基本要点包括：要点包括：1.获取或编制主营业务成本明细表，与明获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。细账和总账核对相符。2.编制生产成本及销售成本倒扎表。编制生产成本及销售成本倒扎表。项目项目未审数未审数

16、调整或重分类金额借（贷）调整或重分类金额借（贷）审定审定数数编制生产成本及销售成本倒扎表编制生产成本及销售成本倒扎表n原材料期初余额原材料期初余额n 加：本期购进加：本期购进n 减：原材料期末余额减：原材料期末余额n 其他发出额其他发出额n直接材料成本直接材料成本n 加：直接人工成本加：直接人工成本n 制造费用制造费用n生产成本生产成本n 加：在产品期初余额加：在产品期初余额n 减：在产品期末余额减：在产品期末余额n产品生产成本产品生产成本n 加：产成品期初余额加：产成品期初余额n 减：产成品期末余额减：产成品期末余额n销售成本销售成本五、分析性复核五、分析性复核n（一）简单比较法（一）简单比

17、较法对生产循环的相关项目运用简单比对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性，确定审计的重点。体合理性，确定审计的重点。（二）比率分析法（二）比率分析法n1.存货周转率存货周转率存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：位存在以下情况

18、：（1）有意或无意地减少存货储备；）有意或无意地减少存货储备；（2）存货管理或控制程序发生变动；）存货管理或控制程序发生变动；（3）存货成本项目发生变动；）存货成本项目发生变动；（4）存货核算方法发生变动；）存货核算方法发生变动；（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；发生变动；（6）销售额发生大幅度变动。）销售额发生大幅度变动。2.毛利率毛利率n 毛利率是反映盈利能力的主要指标，毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位存毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况

19、：在以下情况：（1）销售价格发生变动；）销售价格发生变动；（2）销售产品总体结构发生变动；）销售产品总体结构发生变动；（3）单位产品成本发生变动；）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时销售）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。数量发生变动。【例题】：【例题】：n一、毛利率是反映盈利能力的主要指标，一、毛利率是反映盈利能力的主要指标，毛利率的波动可能意味着被审计单位存毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况（）。在以下情况（）。nA.销售价格发生变动销售价格发生变动nB.销售产品总体结构发生变动销售产品总体结构发生变动nC.单位成本发生变单位成本发生变动动nD.存货核算方法

20、发生变动存货核算方法发生变动n答案：答案：ABCn解析：存货核算方法发生变动主要反映解析：存货核算方法发生变动主要反映为存货周转率发生波动为存货周转率发生波动n【例题【例题2】：注册会计师在对生产循环进行分】：注册会计师在对生产循环进行分析性复核发现存货周转率发生较大波动，得出析性复核发现存货周转率发生较大波动，得出的下列判断中，不恰当的是（）。的下列判断中，不恰当的是（）。nA.被审计单位存货成本项目可能发生变动被审计单位存货成本项目可能发生变动nB.销售价格稍发生变动销售价格稍发生变动nC.存货核算方法稍发生变动存货核算方法稍发生变动nD.销售额稍发生变动销售额稍发生变动n答案：答案：Bn

21、解析：存货周转率是主营业务成本与平解析：存货周转率是主营业务成本与平均存货的比率，该比率并不涉及销售价均存货的比率，该比率并不涉及销售价格。格。第三节存货的监盘第三节存货的监盘n要求大家掌握整个监盘过程，企业的监盘有要求大家掌握整个监盘过程，企业的监盘有两个主要步骤：两个主要步骤：n1.制定存货的监盘计划；这其中首先了解制定存货的监盘计划；这其中首先了解被审单位的存货特点，被审单位的盘点计划，被审单位的存货特点，被审单位的盘点计划，然后根据被审单位的具体情况制定出监盘计划。然后根据被审单位的具体情况制定出监盘计划。所以要想定监盘计划，必须符合企业的实际情所以要想定监盘计划，必须符合企业的实际情

22、况。况。n2.实施程序。包括首先观察，然后进行抽实施程序。包括首先观察，然后进行抽查。在执行监盘程序的时候对于发现的一些特查。在执行监盘程序的时候对于发现的一些特殊情况，要灵活采用各种措施。殊情况，要灵活采用各种措施。一、制订存货监盘计划一、制订存货监盘计划n（一）制定存货监盘计划的基本要求（一）制定存货监盘计划的基本要求n注册会计师应当根据被审计单位存货注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位盘点计效性等情况，在评价被审计单位盘点计划的基础上编制存货监盘计划，对存货划的基础上编制存货监盘计划，对存货监盘作

23、出合理安排。监盘作出合理安排。（二）制定存货监盘计划应实施的工作（二）制定存货监盘计划应实施的工作n在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下工作：下工作：n1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；度及存放场所；n2.了解存货会计系统及其他相关的内部控制；了解存货会计系统及其他相关的内部控制；n3.评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性；风险及重要性；n4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；n5.考虑实地察看存

24、货的存放场所；考虑实地察看存货的存放场所；n6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；师的工作；n7.复核或与管理当局讨论存货盘点计划。复核或与管理当局讨论存货盘点计划。在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：合理地确定存货的数量和状况：n1.盘点的时间安排；盘点的时间安排；n2.存货盘点范围和场所的确定；存货盘点范围和场所的确定；n3.盘点人员的分工及胜任能力；盘点人员的分工及胜任能力；

25、n4.盘点前的会议及任务布置；盘点前的会议及任务布置；n5.存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；被审计单位的存货的区分；n6.存货的计量工具和计量方法；存货的计量工具和计量方法；n7.在产品完工程度的确定方法；在产品完工程度的确定方法；n8.存放在外单位的存货的盘点安排；存放在外单位的存货的盘点安排；n9.存货收发截止的控制；存货收发截止的控制；n10.盘点期间存货移动的控制；盘点期间存货移动的控制；n11.盘点表单的设计、使用与控制；盘点表单的设计、使用与控制；n12.盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分

26、析、调查与处理。盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。（三）存货监盘计划的主要内容（三）存货监盘计划的主要内容n存货监盘计划应当包括以下主要内容：存货监盘计划应当包括以下主要内容：n（1）存货监盘的目标、范围及时间安排）存货监盘的目标、范围及时间安排n要注意存货监盘的目标，有两个目标进行选择，要注意存货监盘的目标，有两个目标进行选择，一个是实质性目标，就是通过监盘来确定期末一个是实质性目标，就是通过监盘来确定期末存货是否真实存在，存在多少；再一个是控制存货是否真实存在，存在多少；再一个是控制测试目标，通过监盘来确定被审单位定期盘存测试目标，通过监盘来确定被审单位定期盘存这项内部控制是否得

27、到有效运行，这两个目标这项内部控制是否得到有效运行，这两个目标都可以选择，但是什么时候怎么选择，需要根都可以选择，但是什么时候怎么选择，需要根据被审单位的特点。据被审单位的特点。（三）存货监盘计划的主要内容（三）存货监盘计划的主要内容n监盘的范围要根据目标的不同以及被审单位存监盘的范围要根据目标的不同以及被审单位存货的具体情况不同，来确定监盘范围。货的具体情况不同，来确定监盘范围。n（2）存货监盘的要点及关注事项）存货监盘的要点及关注事项n在监盘的时候特别关注什么，重点是什么，在在监盘的时候特别关注什么，重点是什么，在监盘中要制定出来。监盘中要制定出来。n（3）参加存货监盘人员的分工）参加存货

28、监盘人员的分工n（4）抽查的范围。在监盘的过程中要首先定）抽查的范围。在监盘的过程中要首先定好抽查的范围，抽查的时候一般会选择比重大好抽查的范围，抽查的时候一般会选择比重大的，比较难以盘点的。的，比较难以盘点的。二、实施存货监盘程序二、实施存货监盘程序n（一）观察程序（一）观察程序n在被审单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点在被审单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳

29、入未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。的原因。n对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。放、标明，且未被纳入盘点范围。n注册会计师在实施存货监盘过程中，应当随被审计注册会计师在实施存货监盘过程中，应当随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到执行，盘点人员是否准制定的存货盘点计划是否得到执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点

30、存货的数量和状况。确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。（二）抽查程序（二）抽查程序n具体要注意抽查的目的、范围、方法和抽具体要注意抽查的目的、范围、方法和抽查结果的处理。查结果的处理。n注册会计师应当进行适当的抽查，将抽查注册会计师应当进行适当的抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录核对，并形成相应结果与被审计单位盘点记录核对，并形成相应记录。抽查的目的既可以是为确定被审计单位记录。抽查的目的既可以是为确定被审计单位盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额。被审计单位的存货实物总额。n抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的抽查的范围

31、通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。n抽查的方法：抽查时，注册会计师应当从抽查的方法：抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。如果发现差异，测试存货盘点记录的完整性。如果发现差异，注册会计师一方面应当查明原因并提请被审计注册会计师一方面应当查明原因并提请被审计单位更正；另一方面，

32、应当考虑错误的潜在范单位更正；另一方面，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生。注册会计师还可以要求围以减少错误的发生。注册会计师还可以要求被审计单位重新进行盘点。被审计单位重新进行盘点。（三）需要特别关注的情况（三）需要特别关注的情况n第一，注册会计师应当特别关注存货的移动情第一，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。况，防止遗漏或重复盘点。n第二，注册会计师应当特别关注存货的状况，第二，注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、观察被审计单位是否已经恰当地区

33、分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。陈旧、过时及残次的存货。n第三，注册会计师应当获取盘点日前后存货收第三，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。末截止是否正确。（四）存货监盘结束时的工作（四）存货监盘结束时的工作n在监盘的时候，如果我们的盘点是资在监盘的时候，如果我们的盘点是资产负债表日后做的，不是资产负债表日产负债表日后做的，不是资产负债表日做的，这时必须通过适当的程序，倒推做的，这时必须通过适当的程序，倒推计算到资产负债表日的存货，这时必须计算到资产负债表日的存货，这时必须检查资产负债表日至盘点日

34、之间的存货检查资产负债表日至盘点日之间的存货的变动，收发，记录是否正确的。从而的变动，收发，记录是否正确的。从而倒推资产负债表日的存货实存。倒推资产负债表日的存货实存。三、特殊情况的处理三、特殊情况的处理n（一）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序（一）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序n这时注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，这时注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。替代审计程序主要包括：据。替代审计程序主要包括：n1.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查进货交易凭证或生产

35、记录以及其他相关资料；n2.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；n3.向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。三、特殊情况的处理三、特殊情况的处理n（二）因不可预见的因素导致无法在预定日（二）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货监盘已经完成末存货监盘已经完成n注册会计师应当评估存货内部控制的有效注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存择日期重新盘点，同时测试在

36、该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分适当的审计证据。分适当的审计证据。（三）委托其他单位保管或已作质押的存货（三）委托其他单位保管或已作质押的存货n注册会计师应当向保管人或债权人函注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果存货所占比重较大，注册会计证。如果存货所占比重较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。注册会计师的工作。（四）首次接受委托的情况（四）首次接受委托的情况n当注册会计师首次接受委托未能对上期存当注册会计师首次接受委托未能对上期存货实施监盘，且该存货对本期会计报表

37、存在重货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分适当的审计证据，注册会计师应当实施的充分适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据：初存货余额的充分适当的审计证据：n（1）查阅前任注册会计师工作底稿；）查阅前任注册会计师工作底稿；n（2）审阅上期存货盘点记录及文件；）审阅上期存货盘点记录及文件；n（3）抽查上期存货交易记录；）抽查上期存货交易记录；n（4）运用毛利百分比法等进行分析。）运用毛利百分比法等进行分析

38、。四存货的计价审计和截止测试四存货的计价审计和截止测试n(一一)、存货计价审计、存货计价审计n1.样本的选择。样本的选择。n计价测试的样本，应从存货数量已经盘点，单价和计价测试的样本，应从存货数量已经盘点，单价和金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。抽样时金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。频繁的项目。n2.计价方法的确认。计价方法的确认。n注册会计师应掌握企业的存货计价方法，并应对这种注册会计师应掌握企业的存货计价方法，并应对这种方法的合理性与一致性予以关注，没有足够理由，计方

39、法的合理性与一致性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。价方法在同一会计年度内不得变动。3.计价审计计价审计n进行计价审计时，注册会计师首先应对存进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。响，独立审计。n在存货计价审计中，如果企业对期末存货在存货计价审计中，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注采用成本与可

40、变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。确定。（二）、存货截止测试（二）、存货截止测试n购货业务年底截止测试就是要检查购货业务年底截止测试就是要检查截止至当年截止至当年12月月31日，所购入并已包括日，所购入并已包括在在12月月31日存货盘点范围内的存货。购日存货盘点范围内的存货。购货交易正确截止的关键在于存货实物纳货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。期间。购货业务年底截止测试的方法

41、购货业务年底截止测试的方法n购货业务年底截止测试的方法有两种：购货业务年底截止测试的方法有两种：n第一，是抽查存货盘点日前后的购货发票第一，是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；与验收报告；n第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。票是否在同期入账。第四节应付工资审计第四节应付工资审计(一)应付工资审计1.应付工资的审计目标(1)确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理。(2)确定应付工资的期末余额是否正确。(3)确定应付工资的披露是否恰当。2.应

42、付工资的实质性测试(1)(1)获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2)(2)对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。检查各检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释；将本期工资费用总额与上期进被审计单位予以解释；将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于

43、员工工资水平的决议。得公司管理当局关于员工工资水平的决议。(3)(3)检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。致。(4).如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。(5)检查应付工资在会计报表上的披露是否恰当检查应

44、付工资在会计报表上的披露是否恰当。应付工资审计案例【案情】2005年12月23日，注册会计师在审查ABC公司2005年10月份“应付工资”账户时，发现当年10月份比9月份增加50000元，注册会计师怀疑其中有虚列工资问题，决定进一步审查。于是，注册会计师调阅了10月份应付工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，销售人员工资38 000元，附销售部门负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。询问销售部门负责人时，证实该笔工资款用于按税法规定超支的业务招待费。ABC公司职工福利费的计提比例为14。【问题】该公司违反财经法规的规定，利用“应付工资”账户，掩盖超支的业务招待费，以期偷漏所得税。【处理

45、】注册会计师应提请该公司调整会计处理。【调账】由于该问题是本年发现的，其调整分录为：借：管理费用 50 000 应付福利费 7 000 贷：营业费用 57 000(二)应付福利费审计 1.应付福利费的审计目标(1)确定应付福利费计提和支出的记录是否完整。(2)确定应付福利费的计提依据是否合理。(3)确定应付福利费的期末余额是否正确。(4)确定应付福利费的披露是否恰当。2.应付福利费的实质性测试(1)获取或编制应付福利费明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2)结合应付工资审计，检查按工资总额计提的应付福利费是否符合规定，计提金额是否正确。(3)检查应付福利费的分

46、配方法是否正确，并将应付福利费计提数与相关的成本、费用项目核对一致。(4)审查应付福利费明细账，并抽查本年应付福利费的原始凭证，检查其是否符合规定的用途，报销是否经过审批。(5)验明应付福利费的披露是否恰当。应付福利费审计案例【案情】2006年8月5日，注册会计师在审查ABC公司“应付福利费”总账时，发现2006年3月2日根据316#记账凭证记录一笔业务，摘要为“职业困难补助”，注册会计师怀疑可能违反了福利费使用规定，于是调阅了316#凭证，其会计分录为：借：应付福利费 20 000 贷：现金 20 000 经审查，支付的20 000元根本不是职业困难补助，而是总经理个人旅游费用开支。【问题】

47、该公司违反财经法规的规定，用福利费开支个人旅游费用。【处理】注册会计师应提请该公司收回该笔款项，并进行调账处理。【调账】借：其他应收款 20 000 贷：应付福利费 20 000 三其他相关账户审计（了解）三其他相关账户审计（了解）本章练习题一、判断题1、定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是注册会计师的责任。（）2、注册会计师应当复核被审计单位的存货盘点计划，并据此合理安排存货监盘。（）3、如果被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制健全有效，注册会计师可以同意被审计单位将盘点时间安排在期中进行。（）4、在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记

48、录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（）5、在实地观察盘点现场时，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。（）6、分析各月的存货成本差异率，可以发现利用成本差异率认为调节成本的问题。()7、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。（）8、对存货进行计价测试，一般要选取结存余额较大、价格变动较大的项目。（）9、对于存放于异地的存货，注册会计师不能进行实地监督盘点时，只能通过实施函证程序加以证实。（）10、注册会计师应当获取盘点日前后存

49、货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。（）二、单项选择题1、下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（A）。A、对成本执行分析程序B、审查有关凭证是否经适当审批C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及原始凭证的顺序编号是否完整D、询问和观察存货的接触、审批程序2、有关存货审计的下列表述中，正确的是（D）A、监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序B、对难以监盘的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D、可以通过审阅验收部门的业务记录进行存货截止审计，即查明资产负债表日前后购入的货物是否在存货验收

50、入库的同期入账3、为测试所记录的成本是否均已发生而非虚构，注册会计师应（C）A、对重大在产品项目进行计价测试B、抽取料、工、费的原始记录，与成本明细账进行核对C、从成本明细账中选取若干笔业务，与料、工、费的原始凭证进行核对D、抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确4、对存货进行监督性盘点是（A）。A、注册会计师的责任 B、会计师事务所的质量控制程序C、被审计单位管理当局的责任 D、被审计单位的内部控制制度5、对于外购存货业务，最容易发生滞后入账的情况是（C）。A、单（结算账单）货同到 B、期末时单到货未到C、期末时货到单未到 D、资产负债表日前付款的采购业务6、被审计单