小企业会计准则与税法差异huuh.pptx

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1、中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异小企业会计准则小企业会计准则与税法之间，在收入、与税法之间，在收入、成本费用列支和部分资产的处理等方面存在着成本费用列支和部分资产的处理等方面存在着一定的差异。一定的差异。为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其

2、是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。小企业会计信息质量的需求。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异 小企业会计准则小企业会计准则的制定，应在不违的制定，应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，实行会计与税收能够量原则的前提下，实行会计与税收能够协调的尽量协调。协调的尽量协调。如：与企业所得税允许扣除的资产界定如：与企业所得税允许扣除的资产界定标准基本

3、相同，消除了原本小企业存在标准基本相同，消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异。的会计所得与纳税所得的差异。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9小企业与小企业与小型微利企业小型微利企业界定界定定量界定定量界定原来原来 ：国经贸中小企：国经贸中小企20031432003143号号 目前目前 ：工信部联企业：工信部联企业20112011300300号号小型微利企业是指：小型微利企业是指：1.1.制制造造业业,年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过 30 30 万万元元,从从业业人人数数不不超超过过 100 1

4、00 人人,资资产产总总额额不不超超过过 3000 3000 万元；万元；2.2.非非制制造造业业,年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过 30 30 万万元元,从从业业人人数数不不超超过过 80 80 人人,资资产产总总额额不不超超过过 1000 1000 万元。万元。财税2011117号 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9资产处理与税法规定的协调 1.1.资产方面，资产方面，小企业会计准则小企业会计准则可不要求计提可不要求计提资产减值准备资产减值准备 税法不确认持有资产的减值，除金融企业税法不确认持有资产的

5、减值，除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。金外，减值准备一律不得税前扣除。小企业会计准则小企业会计准则可不要求小企业计提资可不要求小企业计提资产减值准备，这不仅降低了小企业财会人员的产减值准备，这不仅降低了小企业财会人员的做账难度，而且也最大程度地与税法相协调。做账难度，而且也最大程度地与税法相协调。2.2.资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准关认定标准 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院202

6、3/5/9货币资金货币资金1.1.货币资金的核算税法是认同的。货币资金的核算税法是认同的。2.2.企业货币资产损失包括现金损失、银行企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等现金存款损失和应收及预付款项损失等现金损失：损失：财税财税200957200957号号税务总局公告税务总局公告20112011年第年第2525号号中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9短期投资短期投资 短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购（一）以支

7、付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为买价款和相关税费作为成本成本进行计量。进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。计入短期投资的成本。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9短期投资短期投资 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或

8、在债务人应付利息日按照分期派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当息收入，应当计入投资收益。计入投资收益。（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当相关税费后的净额，应当计入投资收益计入投资收益。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9短期投资与税法的差异短期投资与税法的差异无差异无差异:1.1.持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益，持有期间取得的现金股利和利

9、息等确认投资收益，税税法也是确认投资收益。法也是确认投资收益。2.2.小企业会计准则不计提短期投资跌价准备小企业会计准则不计提短期投资跌价准备,免税规定：免税规定：国债利息免税：国债利息免税：总局公告总局公告2011年第年第36号号财税财税201176号号关于地方政府债券利息所得免征关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知所得税问题的通知财税财税201199号号关于铁路建设债券利息收入企业所得税关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知政策的通知 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9应收及预付款项应收及预付款项

10、应收及预付款项会计与税务处理的差异主要应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备的提取。体现在坏账准备的提取。小企业会计准则小企业会计准则对坏账损失的规定与税对坏账损失的规定与税法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。营业外支出，同时冲减应收及预付款项。坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税200957200957号号规定一致及规定一致及2525号号公告公告22222424条执行条执行：狠狠计提坏

11、帐准备金？中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9存货存货1.存货取得准则第十二条：（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。所得税实施条例第七十二条：（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9存货存货2.暂估应付帐款暂估应付帐款年年末末原原材材料料已已入入库库并并领领用用，但但发发票票未未到到，12月月底底企企业业估估价价入入账账，次次年年1月月冲冲估估价价并并有

12、有同同类类同同价价格格原原材材料料入入库库，当当年年年年底底估估价价入入账账的的金金额额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗?：不需纳税调整。跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？：2011年34号公告中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9存货存货3.会计核算规定与税法规定无差异会计核算规定与税法规定无差异(1)存货跌价准备与税法规定一致。存货跌价准备与税法规定一致。(2)企业领用或者销售存货，按照规定计算的企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货

13、成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种个别计价法方法中选用一种(取消发出存货后进取消发出存货后进先出法先出法)。计价方法一经选用，不得随意改变。计价方法一经选用，不得随意改变。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/95.视同销售视同销售视同销售政策依据：视同销售政策依据：增值税暂行条例实施细则增值税暂行条

14、例实施细则第四条第四条消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则第六条第六条营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第五条第五条doc16企业所得税条例企业所得税条例第二十五条第二十五条房地产国税发房地产国税发200931号号第七条第七条 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9商商品品（不不动动产产除除外外）或或货货物物的的“视视同同销销售售”业业务务可以总结：可以总结：记住记住“两个凡是两个凡是”：（1 1）凡凡是是自自产产产产品品（委委托托加加工工货货物物），无无论论是是对内，还是对外，一律视同销售。对内，还是

15、对外，一律视同销售。（2 2）凡凡是是外外购购的的商商品品，对对外外视视同同销销售售，对对内内不不视同。视同。“对对内内”：用用于于在在建建工工程程、固固定定资资产产、职职工工福福利利、管理部门等等。管理部门等等。“对对外外”：用用于于捐捐赠赠、抵抵债债、分分配配、投投资资、换换货货、赞助等等赞助等等中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9不动产、无形资产的不动产、无形资产的“视同销售视同销售”业务可以总结业务可以总结为：为：外购不动产、无形资产，外购不动产、无形资产，“对内对内”不不“视同视同销售销售”，“对外对外”（不

16、含投资）一律作（不含投资）一律作“视同视同销售销售”处理。处理。此外，自行开发的不动产，对内不征收营业此外，自行开发的不动产，对内不征收营业税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。案例：案例：礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠支出赠支出？津国税外津国税外199843号号 doc17中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴纳营业税和土地增值税？是否

17、缴纳企业所得税？纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？答：不必缴纳营业税和土地增值税。答：不必缴纳营业税和土地增值税。营业税细则第营业税细则第4条和国税函发条和国税函发【1995】156号：营业号：营业税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。2007年底前：年底前：内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。国税发国税发【2006】31号、国税函号、国税函【2005】970号号.自自2008年不需要缴纳企业所得税。年不需要缴纳企业所得税。国税函国税函【2008】828号号规定规定：企业内部处置资产，只有不企

18、业内部处置资产，只有不发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9思考：买一送一思考：买一送一,买一台电脑赠送优盘一个。买一台电脑赠送优盘一个。赠赠送送的的优优盘盘是是否否属属于于增增值值税税视视同同销销售售行行为为？是是否否缴纳增值税和所得税？缴纳增值税和所得税？答答：买买一一送送一一，所所送送的的商商品品不不属属于于增增值值税税视视同同销销售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。财财企企【2003】095号号：赠

19、赠送送是是指指对对具具有有处处分分权的资产不附加任何条件送与他人。权的资产不附加任何条件送与他人。增增值值税税细细则则第第4条条第第8款款：自自产产、委委托托加加工工或或外购的货物用于外购的货物用于无偿无偿赠送。赠送。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9但注意：自但注意：自2006年年10月月15日起，商业企业买一送一，日起，商业企业买一送一，所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部第局、工商总局、公安部第18号令号令-第八条第八条零售商开展促销活

20、动，其促销商品（包零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。国税函2008875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9新新企企业业所所得得税税法法中中视视同同销销售售行行为为就就是否有变化？是否有变化？在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产性性机构机构 doc15中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税

21、务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9存货存货6.存货发生盘亏、报废、盘亏、报废、毁损、被盗损失被盗损失 准则：存货发生毁损，处置收入、可收回的责任准则：存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈盘盈存货实现的收益应当计入存货实现的收益应当计入营业外收入营业外收入。盘亏盘亏存货发生的损失应当计入存货发生的损失应当计入营业外支出营业外支出。总局总局201125号号公告公告 第二十六-第二十八条中共国家税务总局党校中共国家税务

22、总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/922业务业务内容内容会会计计处处理理取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款持有期间持有期间收益收益借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益转让股权转让股权借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 借或贷：投资收益借或贷：投资收益长期股权投资中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/923业务业务内容内容 会会 计计 处处 理理购买债购买债券券借：借：长长期期债权债权投

23、投资资面面值值 贷贷：银银行存款行存款借或借或贷贷：长长期期债权债权投投资资溢折价溢折价持持有有期期间间计计提利息提利息借：借：长长期期债权债权投投资资应计应计利息利息 贷贷：投：投资资收益收益借或借或贷贷：长长期期债权债权投投资资溢折价溢折价收回本息收回本息借：借：银银行存款行存款 贷贷：持有至到期投：持有至到期投资资面面值值 应计应计利息利息 长期债权投资长期债权投资中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/924业务业务内容内容 会会 计计 处处 理理购买债购买债券券借：借：长长期期债权债权投投资资面面值值 应应收利息收

24、利息 贷贷：银银行存款行存款借或借或贷贷：长长期期债权债权投投资资溢折价溢折价持持有有期期间间计计提利息提利息借：借：应应收利息收利息 贷贷：投：投资资收益收益借或借或贷贷：长长期期债权债权投投资资溢折价溢折价收回本金收回本金借：借：银银行存款行存款 贷贷：持有至到期投：持有至到期投资资面面值值长期债权投资长期债权投资中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9长期股权、债权投资 长期股权投资统一采用成本法核算长期股权投资统一采用成本法核算长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本

25、进行计量。成本进行计量。长期长期股权投资、债权投资损失：应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资、债权投资账面余额。财税200957号及25号公告39-46条执行 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9固定资产固定资产定义：固定资产，是指小企业为生产产品、提供定义：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过过1 1年的有形资产。年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输

26、工具、设备、器具、工具等。机械、运输工具、设备、器具、工具等。固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。增值税实施细则：固定资产，是指使用期增值税实施细则：固定资产，是指使用期限超过限超过12个月的机器、机械、运输工具个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。器具等。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9财税财税2009113号号doc17:增值税暂行条例实增值税暂行条例实施细则施细则第二十三条第二十三条doc：建筑物、构筑物、：建筑物、构

27、筑物、土地附着物。土地附着物。doc18所得税实施条例第五十七条所得税实施条例第五十七条：固定资产，是指企：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。工具等。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9 固定资产固定资产1、与

28、增值税法规定比较，增值税暂行条例实、与增值税法规定比较，增值税暂行条例实施细则中规定的固定资产范围较小。增值税政施细则中规定的固定资产范围较小。增值税政策中允许抵扣进项税额的固定资产是指属于货策中允许抵扣进项税额的固定资产是指属于货物的固定资产，并且由于应征消费税的摩托车、物的固定资产，并且由于应征消费税的摩托车、汽车、游艇容易混为个人消费，因此不允许扣汽车、游艇容易混为个人消费，因此不允许扣除进项税额。除进项税额。2、与企业所得税法的规定比较，概念基本一、与企业所得税法的规定比较，概念基本一致致中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2

29、023/5/9固定资产固定资产与所得税实施条例58条一致（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9固定资产固定资产小企业会计准则：自行建造固定资产的成本，由小企业会计准则：自行建造固定资产的成本，由建造该

30、项资产在竣工决算前发生的支出（含相建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。关的借款费用）构成。税法以固定资产税法以固定资产“竣工结算前发生的支出竣工结算前发生的支出”为计为计税基础。税基础。但是企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚但是企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同金额计未结清未取得全额发票的，可暂按合同金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。该项调整应在使用后进行调整。该项调整应在使用后12个月内进行。个月内进行。国税函国税函201079号号 中共国家税务总局党校中共国家税务

31、总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9固定资产固定资产小企业会计准则：处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。关于全国实施增值税转型改革若干问题关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知的通知财税财税2008170号号：关于部分货物适用增值税低税率和简易关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知办法征收增值税政策的通知财税财税20099号号 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9总局总局201125号号公告公

32、告：2933条总局总局201125号公告号公告：34-36条中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。国税发1994132号）规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。国税发200979号 第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。所以，在建工程试生产产品的收入和成本当然应计入当期应纳税所得额。中共国家税务总局党校

33、中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9生物资产生物资产小企业会计准则下分为消耗性生物资产、生产性生物资小企业会计准则下分为消耗性生物资产、生产性生物资产。产。小企业会计准则下，消耗性生物资产、小企业会计准则下，消耗性生物资产、生产性生物资产生产性生物资产不计提减值准备。不计提减值准备。条例：第六十二条生产性生物资产按照以下方法确定条例：第六十二条生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、

34、投资、非货币性资产交换、债（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。允价值和支付的相关税费为计税基础。前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。济林、薪炭林、产畜和役畜等。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9生物资产生物资产第六十三条生

35、产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9无形资产第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而

36、持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9无形资产无形资产条例：第六十五条企业所得税法第条例：第六十五条企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经生产产品、提供劳务、出租

37、或者经营管理而持有的、没有实物形态的营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、专利技术、商誉商誉等。等。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9无形资产无形资产财税2010121号关于安置残疾人就业单位城镇土关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知地使用税等政策的通知三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上对按照房产原值计税

38、的房产，无论会计上如何核算，如何核算，房产原值均应包含地价房产原值均应包含地价，包括为取，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑的，按房产建筑面积的面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。原值的地价。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9无形资产无形资产小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。不计提减值

39、准备。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。小企业会计准则下，小企业不能可靠估计无形资小企业会计准则下，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于产使用寿命的，摊销期不得低于10年。年。与税法规定一致：第六十七条无形资产按照直与税法规定一致：第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年。年。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9小企业会计准则核算内容小企业会计准则核算内容5.5

40、.长期待摊费用长期待摊费用小企业会计准则：小企业会计准则：核算小企业已提足折旧的核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等（不含开办费）。和其他长期待摊费用等（不含开办费）。标准与税法第十三条一致标准与税法第十三条一致中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9负债负债小企业的流动负债包括：短期借款、应付小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、及预收款项、应付职

41、工薪酬、应交税费、应付利息等。应付利息等。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。入营业外收入。条例第条例第22条条中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9短期借款短期借款小企业会计准则下，短期借款应当按照借款本金小企业会计准则下，短期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。和借款合同利率按期计提利息费用。应付利息 在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用 借：财务费用(在建工程)贷：应付利息中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务

42、进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9长期借款长期借款长期借款应当按照借款本金和借款合同利长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。关资产成本或财务费用。小企业会计准则：小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当定计入固定资产的成本中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9一、短期借款、长期借款短期借款、长期借款 1 1、审审核核贷贷方方累累计计发发生生额额，是是否否缴缴纳纳万万分分之之零零点点五的印花税？五的印花税？

43、印印花花税税仅仅对对条条例例列列举举的的合合同同、权权利利许许可可证证照照、账账簿簿贴贴花花。企企业业与与非非金金融融部部门门之之间间的的借借贷贷合合同同；金金融融部部门门与与金金融融部部门门之之间间的的借借贷贷合合同同；投投资资合合同同；人人寿寿保保险险合合同同；结结婚婚证证、税税务务登登记记证、卫生许可证等不贴花。证、卫生许可证等不贴花。国国税税函函20042004150150号号：可可以以采采取取核核定定方方式式征征收印花税。收印花税。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/92.结结合合“财财务务费费用用”、“应应计

44、计利利息息”、“其其他他应应付付款款”关关注注下下列列问问题题：请请关关注注：关关联联方方借借贷贷业业务务（关关注注与与：其其他他（付付）应应收收款款）有有无无确确认认损损益并计征相关税款？益并计征相关税款？（1）利利息息收收入入按按“金金融融保保险险”税税目目征征收收营营业业税税；（国税函发（国税函发1995156号）号）doc1（2）向向非非金金融融部部门门支支付付利利息息不不得得超超过过同同期期同同类类贷款利率，否则不得扣除；（贷款利率，否则不得扣除；（38条条doc2）国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第34号号一、一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定 中共国家税务总局党校

45、中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9 江苏的规定 银银行行加加息息后后取取消消了了银银行行贷贷款款上上浮浮比比例例，企企业业向向非非金金融融机机构构贷贷款款（含含向向个个人人）利利息息支支出出税税前扣除标准如何掌握前扣除标准如何掌握?：从从2002008 8年度起，同期同类贷款利率包括金年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的融企业的基准利率和浮动利率基准利率和浮动利率(国税函国税函【20032003】11141114号号)，但在税前扣除时，浮动利率最高，但在税前扣除时，浮动利率最高不超过基准利率的不超过基准利率的4 4倍倍。:国税函国税函

46、2009777号号doc3中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9 目前部分企业向银行贷款时，银行会收取目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息利息，对于非金融企业向金融企

47、业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除？出是否可以全额扣除？：企业凭金融企业出具的手续费票据，可以据实扣除。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9 一一些些企企业业特特别别是是私私营营企企业业在在向向银银行行贷贷款款时时，根根据据银银行行的的要要求求，以以个个人人房房产产抵抵押押贷贷款款。这这样样，贷贷款款变变成成私私人人贷贷款款，相相应应的的贷贷款款利利息息的的支支付付也也变变成成了了个个人人行行为为。在在确确认认这这部部分分贷贷款款确确实实用用于

48、于企企业业(直直划划入入企企业业银银行行账账户户)，利利息息的的支支出出由由企企业业账账户户划划出出后后，这这部部分分利利息息支支出出允允许许企企业业在在所所得税前扣除吗得税前扣除吗?：企业与个人之间应签订借款合同，这部分利企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。息可以税前扣除。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9(2)个人集资款个人集资款(国税函国税函2009777号号)利息支出必须取得申报大厅开出的发票利息支出必须取得申报大厅开出的发票交纳营业税，利息收入（一个月连续性）不超交纳营业税，利息收入（一个

49、月连续性）不超过起征点不交营业税，但税务局还要开票。过起征点不交营业税，但税务局还要开票。国税函国税函20041024号，加强对税务机关代号，加强对税务机关代开发票的规定：开发票的规定：支付单位代扣代缴支付单位代扣代缴20%的个税的个税中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2023/5/9（3）“统借统还”业务的特殊规定什么是什么是“统借统还统借统还”？一一个个集集团团内内部部的的财财务务公公司司或或者者核核心心企企业业，统统一一向向金金融融部部门门申申请请贷贷款款，然然后后转转贷贷给给各各个个关关联联的的分分支支机机构构，由由财财务务

50、公公司司或或者者核核心心企企业业按按照照金金融融部部门门约约定定的的利利率率同同样样的的标标准准向向分分支支机机构构收收取取利利息息，并并统统一一缴缴纳纳给给金金融融部部门。门。财财税税20002000007007号号、国国税税发发200220021313号号：财财务务公司、核心企业收到的利息不征营业税。公司、核心企业收到的利息不征营业税。（记帐依据：借款复印件、委托贷款协议、收据，不需记帐依据：借款复印件、委托贷款协议、收据，不需要发票要发票）国税函国税函19911991326326号：外方资本不到位，相当于号：外方资本不到位，相当于不到位资本的借款部分的利息，不得扣除。不到位资本的借款部分