（本科）高级财务会计NO6电子教案.ppt

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1、LOGO 高级财务会计高级财务会计 GAOJI CAIWU KUAIJI第六章第六章 借借 款款 费费 用用借款费用概述借款费用的确认借款费用的计量借款费用的披露知识结构第六章第六章 借借 款款 费费 用用学学习目目标 知识目标：掌握借款费用的确认和计量；掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；掌握借款费用资本化金额的计算；理解借款费用的概念及其范围。能力目标：通过本章的学习，学生能够深入理解借款费用的基本概念，区别一般借款和专项借款的不同处理方式，灵活运用企业会计准则第17号借款费用解决企业借款费用如何费用化、如何资本化的难题。第六章第六章 借借 款款 费费 用用 借款费用的概

2、念和内容 一、（一）（一）因借款而发生的利息第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为构建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。（二）（二）因借款而发生折价或者溢价的摊销金额 因借款而发生折价或者溢价的摊销金额是指企业发行债券而发生的折价或者溢价金额按照一定方法在每个会计期间进行摊销的金额。其实质是对债券票面利息的调整。第一节第一节 借款费用概述借款费用概述（三）（三）因借款发生的相关辅助费用 因借款发生的相关辅助费用包括手续费、佣金、印刷费等，应计入负债的初始确认金额。按实际

3、利率法计算确定的利息费用反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额。第一节第一节 借款费用概述借款费用概述（四）（四）因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生影响的金额。第一节第一节 借款费用概述借款费用概述提提 示示第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 借款费用可予资本化的借款范围 二、（一）（一）专门借款 专门借款是指企业为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。例如，某工厂为建造厂房而向银行专门贷款2亿元。又如，某公司拟建造一座大型生产车间而向银行贷款 6 000万

4、元等。这些都是专门借款，其使用目的明确，并与银行签订相关合同予以限制。第一节第一节 借款费用概述借款费用概述（二）（二）一般借款第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 借款费用可予资本化的资产范围 三三、企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。第一节第一节 借款费用概述借款费用概述不属于符合资本化条件的资产 （

5、1）如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的构建或生产时间相当长的，那么该资产不属于符合资本化条件的资产。（2）购入即可使用的资产；购入后需要安装，但安装时间较短的资产；需要建造或生产，但需要建造或生产的时间较短的资产。第一节第一节 借款费用概述借款费用概述【例例6-16-1】第一节第一节 借款费用概述借款费用概述第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 借款费用开始资本化的条件 一、（一）（一）资产支出已经发生 1.支付现金 支付现金是交易中最简单的价款支付方式，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产购建或者生产支出。例如，企业支付给职工的工资、奖金、津贴；根据国家规定发放给个人在科学技

6、术、文化艺术、体育等方面的奖金。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认转移非现金资产转移非现金资产2.转移非现金资产是企业将拥有的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。例如，企业将自己生产的产品（如自己生产的水泥、钢材等）用于固定资产的建造，或企业将自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的工程物资等。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认承担带息债务承担带息债务3.承担带息债务是指企业为了购买工程材料等而承担的带息应付款项，如带息应付票据。企业以赊购方式购买工程用物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 如果企业

7、赊购工程用物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金，所以，企业没有任何借款费用是应当归属于这部分未偿付债务的。企业只有等到实际偿付债务、发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。例如，企业在购建固定资产时向供应商形成应付账款，以及为购建固定资产形成应付工资、应付福利费等，尽管它们都构成在建工程的成本，但由于它们没有占用借款资金，所以不应当作为资产支出。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 如果企业赊购工程用物资承担的是带息债务，那么企业要为这笔债务付出代价，即支付利息。这与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一样的

8、。所以，企业为购建固定资产而承担的带息债务应当作为资产支出，用以计算应予资本化的借款费用金额。例如，某企业因正在建设的工程所需，于2019年3月1日购入一批工程用物资，开出一张金额为10万元的带息银行承兑汇票。该汇票的期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企业尽管没有为购建固定资产直接支付现金，但是因此而承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认说说 明明 如果企业建造固定资产采用的是出包方式，那么企业在向承包方支付第一笔工程进度款或者预付款时就应当认为资产支出已经发生。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认（二）（二

9、）借款费用已经发生第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认（三）（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。企业只有在同时满足上述三个条件的情况下，有关借款费用才可以开始资本化；否则，借款费用就不能资本化，而应计入当期损益。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认【例例6-26-2】第二节第二节 借款费用的确认借款费用的

10、确认【例例6-26-2】第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 借款费用暂停资本化的条件 二、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，那么所发生的借款费用应当继续资本化。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认【例例6-36-3】第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 借款费用停止资本化的时间与条件 三三、（

11、一）（一）借款费用停止资本化的时间 当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后发生的借款费用，应计入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款（银行存款）”账户。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认（二）（二）借款费用停止资本化的条件 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。借款费用停止资本化的条件有以下几个：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。购建或者生产符合资本化条件的资产需要

12、试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。若购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，则应当停止与该部分资产相关的借款费

13、用的资本化。若购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认【例例6-46-4】第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 借款利息资本化金额的确定 一、（一）（一）专门借款利息资本化金额的计算 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应在资本化期间根据每期实际发生的专门借款利息确定应予资本化的金额。其可用公式表示为 专门借款利息

14、资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入（或暂时性投资取得的投资收益后的金额）第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量提提 示示第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 在借款利息资本化期间，对于当期应予资本化的借款利息，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”账户中。同时，为了准确地反映在建工程成本中借款利息所占的比重，向管理当局和外部会计信息使用者提供与其决策有用的信息，企业应在“在建工程”账户中单设一个“借款费用”明细账户以反映企业每期资本化的借款利息。这样，在每一会计期末或者所购建固定资产达到预定可使用状态时，企业应根据当期应予资本化的借款

15、利息的金额进行如下账务处理如下：借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”“应付债券”“预提费用”“银行存款”等账户。第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-56-5】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-56-5】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-56-5】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-56-5】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-56-5】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-56-5】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 为购建或者生产符合资本化条件

16、的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：（二）（二）一般借款利息资本化金额的计算第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数10

17、0%所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数）第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-66-6】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-66-6】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-66-6】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-66-6】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-66-6】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-76-7】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-76-7】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-76-7】第三节

18、第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-76-7】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-76-7】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、承诺费、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用不可分割的一个组成部分。辅助费用资本化金额的确定 二、第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 企业对于企业发生的专门借款辅助费用，可以分以下几种情况进行处理：（1）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当

19、在发生时根据其发生额予以资本化。（2）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-86-8】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 三三、在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币专门借款所发生的汇兑差额在发生汇兑损失时，应借记“在建工程借款费用”账户，贷记“长期借款”等账户。若是发生汇兑收益，则借记“长期借款”等账户，贷记“在建工程借款费用”账户。外币一般借款的借

20、款费用应计入当期损益，不予资本化。第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-96-9】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-96-9】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-96-9】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-96-9】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量【例例6-96-9】第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 当期资本化的借款费用金额是指按照规定计算当期已经计人固定资产成本的各项借款费用之和,包括应予资本化的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额和辅助费用。如果企业当期有两项或两项以上处于购置或建造过程的固定资产,那么应当披露这些资产当期资本化的借款费用总额。第四节第四节 借款费用的披露借款费用的披露（一）（一）当期资本化的借款费用金额（二）（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 由于企业在某一期间内既有新借入的款项又有偿还的款项，而且当期可能存在一项以上处于购置或建造过程中的固定资产，因此为便于各期间比较，企业应在附注中披露当期用于确定资本化金额的资本化率。第四节第四节 借款费用的披露借款费用的披露 案例分析案例分析第六章第六章 借借 款款 费费 用用 案例分析案例分析第六章第六章 借借 款款 费费 用用LOGOPPT模板下载：