核算投资业务管理及财务会计管理知识分析egip.pptx

《核算投资业务管理及财务会计管理知识分析egip.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《核算投资业务管理及财务会计管理知识分析egip.pptx（31页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、会计学会计学会计学院会计学院宋绍清宋绍清2023/5/71会计学会计学第7章 投资业务核算2023/5/72第七章 对外投资业务的核算学习目标投资的概念与分类交易性金融资产的核算长期持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算2023/5/73第一节第一节 概述概述资本市场资本市场购买股票购买股票购买股票购买股票和债券等和债券等和债券等和债券等其他企业其他企业其他企业其他企业投资盈利投资盈利投资盈利投资盈利政府政府国债等国债等国债等国债等2023/5/74oo指企业利用其资金对企业外部的投资行为。一、投资的含义一、投资的含义oo企业进行固定资产购置等行为。投资投资内部投资对外投

2、资金融工具投资长期股权投资房地产投资2023/5/75二、投资的组成内容二、投资的组成内容 投投 资资交易性交易性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收款项收款项可供出售可供出售金融资产金融资产长期股长期股权投资权投资企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到持有至到期投资期投资到期日和回收金额都固定的国债等 EC2023/5/76第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义二、交易性金融资产核算二、交易性金融资产核算2

3、023/5/77一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义资产资产金融资产金融资产非金融资产非金融资产由金融工具由金融工具(应应收票据、应收款、收票据、应收款、购入股票等购入股票等)所所形成的企业的资形成的企业的资产。产。非交易性金融资产非交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产是指企业以近期内出售（交是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的中获利。包括短期的股票投股票投资资、债券投资债券投资和和基金投资基金投资等。等。2023/5/78金融

4、资产金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益益 的的 金金 融融 资资 产产持有至到持有至到期期 投投 资资贷贷 款款 和和应收款项应收款项可供出售可供出售金融资产金融资产直接指定以公允价值计量部分(不不准备准备近近期出售期出售)交易性金融资产(准准备在备在近期近期出售出售)公允价值公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。交易性金融资产交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD

5、非衍生金融资产非衍生金融资产B2023/5/79一般情况：应按取得时的公允价值作为初始应按取得时的公允价值作为初始确认金额确认金额(交易性金融资产交易性金融资产)；相关的交易费用在发生时计入当期损益相关的交易费用在发生时计入当期损益(投投资收益资收益)。特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期或已到期但尚未领取的债券利息但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为，应当单独确认为应收项目应收项目(应收股利应收股利)，不计入交易性金融资，不计入交易性金融资产的初始确认金额。产的初始确认金额。二、交易性金融资产核

6、算二、交易性金融资产核算在公平交易中，熟悉情况在公平交易中，熟悉情况在公平交易中，熟悉情况在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产的交易双方自愿进行资产的交易双方自愿进行资产的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变交换的金额，也是不断变交换的金额，也是不断变交换的金额，也是不断变化的价值化的价值化的价值化的价值(不同于实际成不同于实际成不同于实际成不同于实际成本本本本)。（一）交易性金融资产取得成本的确定（一）交易性金融资产取得成本的确定2023/5/7101.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益投资收益支付的相关 实

7、现的投资费用 收益应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款中 实际收回的包含的现金 现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质账户性质:资产类明细科目明细科目:成本、公允价值变动等账户性质账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方（二）交易性金融资产取得的账务处理（二）交易性金融资产取得的账务处理2023/5/711 情况一：购买价格中情况一：购买价格中情况一：购买价格中情况一：购买价格中不含不含不含不含已宣布而未发放现金股利已宣布而未发放现金股利已宣布而未发放现金股利已宣布而未发放现金股利【例例例例7.17.1】ABC

8、ABC公司公司公司公司20092009年年年年1212月月月月1 1日购入华美公司公开日购入华美公司公开日购入华美公司公开日购入华美公司公开发行的股票发行的股票发行的股票发行的股票1000010000股，市价股，市价股，市价股，市价9.009.00元，支付手续费元，支付手续费元，支付手续费元，支付手续费600600元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产 华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）90 00090 000 投资收益

9、投资收益投资收益投资收益 600600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 90 60090 6002.核算举例核算举例购买股票购买股票 P1392023/5/712 情况二：购买价格中情况二：购买价格中情况二：购买价格中情况二：购买价格中包含包含包含包含已宣布而未发放现金股利已宣布而未发放现金股利已宣布而未发放现金股利已宣布而未发放现金股利【例例例例7.27.2】假设假设假设假设ABCABC公司公司公司公司20092009年年年年1212月月月月1 1日购入华美公司日购入华美公司日购入华美公司日购入华美公司公开发行的股票公开发行的股票公开发行的股票公开发行的股票10000100

10、00股，市价股，市价股，市价股，市价9.009.00元，支付手续元，支付手续元，支付手续元，支付手续费费费费600600元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。支付的股价中含支付的股价中含支付的股价中含支付的股价中含每股每股每股每股0.30.3元已经宣布但未发放的现金股利。元已经宣布但未发放的现金股利。元已经宣布但未发放的现金股利。元已经宣布但未发放的现金股利。借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产 华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）90 000-3 0009

11、0 000-3 000 应收股利（应收股利（应收股利（应收股利（1000010000 0 0.3.3）3 0003 000 投资收益（手续费）投资收益（手续费）投资收益（手续费）投资收益（手续费）600600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 90 60090 600注意：发放现金股利时账务处理？注意：发放现金股利时账务处理？注意：发放现金股利时账务处理？注意：发放现金股利时账务处理？2.核算举例核算举例购买股票购买股票 P1392023/5/713 情况三：持有股票期间，期末计价。情况三：持有股票期间，期末计价。【例例7.3】ABC公司公司2009年年12月月31日购入华日购

12、入华美公司公开发行的股票美公司公开发行的股票10000股，市价股，市价9.50元。（升值元。（升值0.5元元/股）股）借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产 华美公司股票（公允价值变动）华美公司股票（公允价值变动）华美公司股票（公允价值变动）华美公司股票（公允价值变动）50005000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益华美股票华美股票华美股票华美股票 50005000oo注意：未实现的收益，因此不可以进注意：未实现的收益，因此不可以进“投资收益投资收益”账户。账户。2.核算举例核算举例购买股票购买股票 P1412

13、023/5/714 情况三：持有股票期间，期末计价。情况三：持有股票期间，期末计价。【例例7.4】假设假设ABC公司公司2009年年12月月31日购入华日购入华美公司公开发行的股票美公司公开发行的股票10000股，市价股，市价8.00元。（贬值元。（贬值1.0元元/股）股）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益华美股票华美股票 10000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 华美公司股票（公允价值变动）华美公司股票（公允价值变动）10000注意：未实现的收益，因此不可以进注意：未实现的收益，因此不可以进“投资投资收益收益”账户。账户。2.核算举例核算举例购买股票购买股票 P1412023/

14、5/715 情况三：持有股票期间，期末计价。情况三：持有股票期间，期末计价。【例例例例7.57.5】假设假设假设假设ABCABC公司公司公司公司20092009年年年年1212月月月月3131日购入华美公司日购入华美公司日购入华美公司日购入华美公司公开发行的股票公开发行的股票公开发行的股票公开发行的股票1000010000股，宣布发放现金股利股，宣布发放现金股利股，宣布发放现金股利股，宣布发放现金股利0.20.2元元元元/股。股。股。股。借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 2 0002 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 2 0002 000注意：未实现的收

15、益，因此不可以进注意：未实现的收益，因此不可以进注意：未实现的收益，因此不可以进注意：未实现的收益，因此不可以进“投资收益投资收益投资收益投资收益”账户。账户。账户。账户。2.核算举例核算举例购买股票购买股票 P1412023/5/716 情况四：持有的股票出售。情况四：持有的股票出售。【例例例例7.67.6】接接接接【例例例例7.17.1】、【例例例例7.37.3】假设假设假设假设ABCABC公司公司公司公司20092009年年年年1212月月月月3131日将购入的华美公司公开发行的股票日将购入的华美公司公开发行的股票日将购入的华美公司公开发行的股票日将购入的华美公司公开发行的股票10000

16、10000股出售，出售价格为股出售，出售价格为股出售，出售价格为股出售，出售价格为1010元元元元/股，另支付手续费股，另支付手续费股，另支付手续费股，另支付手续费600600元。元。元。元。计算过程：计算过程：计算过程：计算过程：（1 1）实际得到款项）实际得到款项）实际得到款项）实际得到款项1010000-600=994001010000-600=99400（元）（元）（元）（元）（2 2）投资收益）投资收益）投资收益）投资收益99400-90000-5000=440099400-90000-5000=4400 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 9940099400 贷：交

17、易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-华美股票（成本）华美股票（成本）华美股票（成本）华美股票（成本）90000 90000 -华美股票（公允价值）华美股票（公允价值）华美股票（公允价值）华美股票（公允价值）50005000 投资收益投资收益投资收益投资收益 440044002.核算举例核算举例购买股票购买股票 P1412023/5/717 情况四：持有的股票出售。情况四：持有的股票出售。【例例例例7.67.6】接接接接【例例例例7.17.1】、【例例例例7.37.3】假设假设假设假设ABCABC公司公司公司公司20092009年年年年1212月月月月3131日将

18、购入的华美公司公开发行的股票日将购入的华美公司公开发行的股票日将购入的华美公司公开发行的股票日将购入的华美公司公开发行的股票1000010000股出售，出售价格为股出售，出售价格为股出售，出售价格为股出售，出售价格为1010元元元元/股，另支付手续费股，另支付手续费股，另支付手续费股，另支付手续费600600元。元。元。元。计算过程：计算过程：计算过程：计算过程：（1 1）实际得到款项）实际得到款项）实际得到款项）实际得到款项1010000-600=994001010000-600=99400（元）（元）（元）（元）（2 2）投资收益）投资收益）投资收益）投资收益99400-90000-500

19、0=440099400-90000-5000=4400同时结转同时结转同时结转同时结转：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益华美股票华美股票华美股票华美股票 50005000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 500050002.核算举例核算举例购买股票购买股票 P1412023/5/718（一）现金股利（一）现金股利(或债券利息或债券利息)的处理的处理1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应收股利应分得现金 实际收到的股利 现

20、金股利银行存款 账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应收利息应分得利息 实收利息账户性质账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)三、交易性金融资产持有期间的账务处理三、交易性金融资产持有期间的账务处理2023/5/719 【例例6-36-3】(续例续例6-16-1)华联公司按甲公司规定华联公司按甲公司规定的计息时间的计息时间(半年半年)和利率和利率(6%/(6%/年年)计提利息。计提利息。利息暂未收到利息暂未收到.应计债券利息应计债券利息应计债券利息应计债券利息:150 0006%:150 0006%:150 0006%:150 0006%4

21、5004 5004 5004 500（元）（元）（元）（元）借：应收利息借：应收利息 4 5004 500 贷：投资收益贷：投资收益 4 500 4 500 2.核算举例核算举例2023/5/720 【例例6-4(1)6-4(1)】(续例续例6-26-2)8)8月月2525日，日，ABCABC公司所公司所购买股票的购买股票的A A公司宣告半年度利润分配方案公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利本公司应分得股利7 5007 500元元.应收现金股利：应收现金股利：应收现金股利：应收现金股利：0.25300000.25300000.25300000.25300007 5007 5007 50

22、07 500（元）（元）（元）（元）借：应收股利借：应收股利 7 5007 500 贷：投资收益贷：投资收益 7 500 7 500 【例例6-4(2)6-4(2)】9 9月月2020日，收到日，收到A A公司派发的现公司派发的现金股利，存入银行。金股利，存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 5007 500 贷：应收股利贷：应收股利 7 5007 5002023/5/7211.1.计量的原因计量的原因oo公允价值的变动公允价值的变动：交易性金融资产在取得：交易性金融资产在取得时按公允价值入账时按公允价值入账(实际成本实际成本)；但公允价；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反值是变化

23、不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。映了该资产的现时价值。oo根据有关规定根据有关规定:交易性金融资产的价值应按资产负债表日交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。其公允价值的变动应计入当期损益。（二）交易性金融资产的期末计量处理（二）交易性金融资产的期末计量处理2023/5/722(1)(1)高于高于“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额账面余额交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例6-2 252 000交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券例6-1 150 000期末公允价值：期末公允价值：152

24、 000期末公允价值：期末公允价值：236 000升值（收益）：升值（收益）：2 000跌值（损失）：跌值（损失）：16 000(2)(2)低于低于“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额账面余额 对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减账务处理（调增或调减账务处理（调增或调减账务处理（调增或调减“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”账面账面账面账面余额）。余额）。余额）。余额）。期期 末末应调增应调增期期 末末应调减应调减2

25、.期末公允价值变动的两种情况期末公允价值变动的两种情况2023/5/7233.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例6-2 252 000 例6-5 16 000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券例6-1 150 000例6-5 2 000账户性质账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)4.4.4.4.核算举例核算举例核算举例核算举例【例例例例6-5(1)6-5(1)6-5(1)6-5(1)】会计期末，甲公司债券升值会计期末，甲公司债券升值会计期末

26、，甲公司债券升值会计期末，甲公司债券升值2 0002 0002 0002 000元。元。元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券甲公司债券甲公司债券公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 2 0002 0002 0002 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 0002 0002 0002 0002023/5/724【例例6-5(2)6-5(2)】会计期末，会计期末，A A公司债券跌值公司债券跌值16 00016 000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1

27、6 00016 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产AA公司债券公司债券 公允价值变动公允价值变动 16 00016 0002023/5/725（一）交易性金融资产处置的含义（一）交易性金融资产处置的含义 是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。确确认处置损益。（二）交易性金融资产处置损益等的确认（二）交易性金融资产处置损益等的确认 1.1.处置损益的确认处置损益的确认交易性交易性金融资金融资产处置产处置损损 益益交易性交易性金融资金融资产产处置处置出

28、售价出售价交易性交易性金融资金融资产产账面账面价价 值值交易性交易性金融资金融资产产应收应收项项 目目结果为正数时：结果为正数时：收收 益益结果为负数时：结果为负数时：损损 失失四、交易性金融资产处置的账务处理四、交易性金融资产处置的账务处理2023/5/726oo即将原来记入即将原来记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。益。投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 2.公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认 2023/5/7

29、27【例例例例6-6(1)6-6(1)6-6(1)6-6(1)】公司将甲公司债券出售，实收款公司将甲公司债券出售，实收款公司将甲公司债券出售，实收款公司将甲公司债券出售，实收款159 000159 000159 000159 000元。当日元。当日元。当日元。当日该债券账面价值该债券账面价值该债券账面价值该债券账面价值152 000152 000152 000152 000元（成本元（成本元（成本元（成本150 000150 000150 000150 000元，已确认公允价元，已确认公允价元，已确认公允价元，已确认公允价值变动收益值变动收益值变动收益值变动收益2 0002 0002 0002

30、 000元；已计入应收利息元；已计入应收利息元；已计入应收利息元；已计入应收利息4 5004 5004 5004 500元。元。元。元。oo债券处置损益债券处置损益债券处置损益债券处置损益=159 000-152 000-4 500=2 500=159 000-152 000-4 500=2 500=159 000-152 000-4 500=2 500=159 000-152 000-4 500=2 500（元）（元）（元）（元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 159 000159 000159 000159 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷

31、：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券甲公司债券甲公司债券成本成本成本成本 150 000150 000150 000150 000 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券甲公司债券甲公司债券公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 2 0002 0002 0002 000 应收利息应收利息应收利息应收利息 4 5004 5004 5004 500 投资收益投资收益投资收益投资收益 2 5002 5002 5002 500（三）交易性金融资产处置损益的账务处理（三）交易性金融资产处置损益的账务处理2023/5/728【例例6-6(2)6-6(2)】公

32、允价值变动损益的处理公允价值变动损益的处理：公司原：公司原来确认的公允价值变动收益为来确认的公允价值变动收益为2 0002 000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2 0002 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 0002 000投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 2023/5/729【例例例例6-7(1)6-7(1)6-7(1)6-7(1)】处置损益的处理：公司将处置损益的处理：公司将处置损益的处理：公司将处置损益的处理：公司将A A A A公司股票出售，实收公司股票出售，实收公司股票出售，实收公司

33、股票出售，实收款款款款228 000228 000228 000228 000元。当日元。当日元。当日元。当日A A A A公司股票账面价值公司股票账面价值公司股票账面价值公司股票账面价值236 000236 000236 000236 000元（成本元（成本元（成本元（成本252 000252 000252 000252 000元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失16 00016 00016 00016 000元）。元）。元）。元）。股票处置损益股票处置损益股票处置损益股票处置损益=228 000-236 000=228 0

34、00-236 000=228 000-236 000=228 000-236 000=8 0008 0008 0008 000（元）（元）（元）（元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 228 000228 000228 000228 000 投资收益投资收益投资收益投资收益 8 0008 0008 0008 000（损失）（损失）（损失）（损失）交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产AAAA公司股票公司股票公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 16 00016 00016 00016 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：

35、交易性金融资产贷：交易性金融资产AAAA公司股票公司股票公司股票公司股票 成本成本成本成本 252 000252 000252 000252 0002023/5/730 【例例6-7(2)6-7(2)】公允价值变动损益的处理公允价值变动损益的处理：公：公司原来确认的公允价值变动收益为负司原来确认的公允价值变动收益为负16 00016 000元。元。借：投资收益借：投资收益 16 00016 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 16 000 16 000 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 2023/5/731